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在高等教育的日益擴(kuò)張的背景下，隨著不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及逐步深化的教育體制改革，社會(huì)各界更加將注意力集中于有關(guān)高等教育成本的信息?？梢?jiàn)，對(duì)高等教育成本核算進(jìn)行分析和研究，不僅僅是在一定程度上可以使得教育成本的相關(guān)理論知識(shí)更加豐富，更重要的是可以使得社會(huì)大眾更加了解教育成本，對(duì)提高高校的辦學(xué)效益、促進(jìn)高校辦學(xué)的融資活動(dòng)、確立和完善收費(fèi)制度以及合理、有效配置教育資源等方面有著舉足輕重的作用。

一、教育成本的相關(guān)概念與含義

著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家JohnWiese第一次提出“教育成本”這一概念是在《教育成本》一書(shū)中。他認(rèn)為教育成本主要包括兩個(gè)方面：直接成本與間接成本。在《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中，Schultz相繼提出了“教育全部要素成本”這一概念，他認(rèn)為，教育的全部要素成本的內(nèi)容主要包括：給學(xué)生提供相應(yīng)的教育服務(wù)的成本以及學(xué)生的機(jī)會(huì)成本。還有一些觀點(diǎn)認(rèn)為，教育的投入成本從經(jīng)濟(jì)分析的視角去看，機(jī)會(huì)成本是相對(duì)最佳的概念定義，所以，實(shí)際的教育成本不應(yīng)只包涵用于公共教育的資金投入，其中還涵蓋了私人成本。還有一些觀點(diǎn)認(rèn)為，以教育成本的本質(zhì)為必要前提，學(xué)習(xí)企業(yè)成本的相關(guān)知識(shí)，使得形成的教育成本概念可以應(yīng)用于多種不同的目的。其中，該概念體系主要包括兩個(gè)層面：（1）計(jì)量和區(qū)別實(shí)際產(chǎn)生或支付的教育資源的投入是首要層次的成本含義。（2）針對(duì)教育決策以及成本的分析的需要而計(jì)量教育資源的投入。分析以上這些觀點(diǎn)，不難發(fā)現(xiàn)，有關(guān)教育成本定義的說(shuō)明都是從經(jīng)濟(jì)學(xué)或社會(huì)學(xué)的視角出發(fā)的，一定程度上闡釋了教育成本的基本涵義。此外，若是套用產(chǎn)品生產(chǎn)成本的定義，那么學(xué)生就是學(xué)校教育的主導(dǎo)產(chǎn)品。因此，筆者認(rèn)為，直接影響合格的學(xué)生的培養(yǎng)的一切成本都是教育成本，其中涵蓋了教育的直接成本以及學(xué)生的機(jī)會(huì)成本。1.直接成本。指滿足學(xué)生需要的一切直接支出。2.機(jī)會(huì)成本。指某一資源因滿足學(xué)生學(xué)習(xí)而失去其他用途造成的損失。也主要包括兩個(gè)部分。

二、高等教育成本核算的意義

1.有利于促進(jìn)和推動(dòng)構(gòu)建和諧社會(huì)。教育成本的內(nèi)涵具有一定的模糊性，同時(shí)還缺乏教育成本核算的權(quán)威性，一方面，社會(huì)公眾對(duì)學(xué)費(fèi)的無(wú)限制上漲的意見(jiàn)頗多，此外，學(xué)?；蚱渌逃龣C(jī)構(gòu)不滿足于國(guó)家對(duì)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的投入。因此，認(rèn)真核算教育成本，收集相關(guān)的成本信息是國(guó)家相關(guān)組織積極采取有效、合理的收費(fèi)政策以及學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)等的必要前提。教育成本的合理的分配制度是構(gòu)建和諧社會(huì)的必要條件。

2.有利于國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)的劃撥與使用。按照相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)范要求所表明的，國(guó)家的教育經(jīng)費(fèi)的下?lián)芤越逃杀緸閰⒄找罁?jù)。實(shí)施教育成本的核算是相關(guān)的政府機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制時(shí)的依據(jù)，根據(jù)核算后的教育成本可以箱政府等相關(guān)機(jī)構(gòu)提出追加或減少教育經(jīng)費(fèi)的投入。

3.有利于高校辦學(xué)的融資活動(dòng)。當(dāng)前，教育事業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的繁榮期，各個(gè)學(xué)校也逐漸擴(kuò)大了招生的名額，學(xué)校的基建設(shè)施也就亟待完善和健全，因此，學(xué)校的辦學(xué)需要已經(jīng)不能依靠國(guó)家的經(jīng)費(fèi)來(lái)滿足發(fā)展，所以，各方融資成為首選的好辦法，例如，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借貸，也是方法之一。但是銀行發(fā)放貸款一直以安全性為第一，他們需要審核借貸方的貸款資格。而對(duì)于學(xué)校來(lái)說(shuō)，主要的審核點(diǎn)就是教育成本。因此，只有進(jìn)行教育成本的核算，才能獲取借貸資格，有了充裕的資金注入，才能更好、更快地發(fā)展教育事業(yè)。

4.有利于建立合理的教學(xué)規(guī)模。許多高校近些年都在逐漸擴(kuò)大招生名額，國(guó)家也積極制定和出臺(tái)了許多相關(guān)的法律法規(guī)政策。但是，很多學(xué)校的教育成本核算缺失，教學(xué)規(guī)模盲目擴(kuò)大，沒(méi)有科學(xué)的數(shù)據(jù)分析為依據(jù)，結(jié)果就導(dǎo)致一些學(xué)校的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和投資風(fēng)險(xiǎn)加重，還會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的嚴(yán)重消耗和浪費(fèi)。因此，進(jìn)行教育成本的核算，選擇合理的教學(xué)規(guī)模，最終才會(huì)形成科學(xué)、合理的發(fā)展規(guī)劃。

5.有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。在學(xué)校管理中，財(cái)務(wù)管理水平占據(jù)著重要的地位，同時(shí)也體現(xiàn)著學(xué)校管理水平的優(yōu)劣。認(rèn)真進(jìn)行教育成本的核算可以使得辦學(xué)成本相對(duì)減少，提高了投入經(jīng)費(fèi)的既得效益；此外，教育成本的合理、有效控制一定程度上也影響著學(xué)校能否獲取良性發(fā)展；核算教育成本的好處還在于可以以最少的人力、物力以及額外的財(cái)政支出來(lái)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀學(xué)生等等。在一定程度上也使得財(cái)務(wù)不在處于業(yè)務(wù)的支配，學(xué)校也開(kāi)始轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)通、核算精以及管理好的“學(xué)術(shù)性企業(yè)”。

三、高等教育成本核算中亟需的問(wèn)題

首先，缺乏合理的會(huì)計(jì)核算原則。原有的高校會(huì)計(jì)核算往往采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)固定資產(chǎn)也從不計(jì)提折舊，并不能如實(shí)顯現(xiàn)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，也不能做到合理、準(zhǔn)確地反映出教育成本信息。其次，缺乏具體的教育成本核算明細(xì)科目，無(wú)法將教育成本中的各個(gè)項(xiàng)目通過(guò)明細(xì)科目在會(huì)計(jì)核算中準(zhǔn)確的反映出來(lái)。再次，沒(méi)有科學(xué)的教育成本核算周期。我國(guó)大部分高校的會(huì)計(jì)核算期間都是以自然年度為依據(jù)的，但是包括教學(xué)在內(nèi)的學(xué)校日常運(yùn)行都是以學(xué)年以時(shí)間區(qū)間的，自然年度并不能將學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況如實(shí)地反映出來(lái)，給教育成本的核算帶來(lái)了極大的困難。

四、實(shí)行高等教育成本核算工作的準(zhǔn)備措施

1.正確理解和認(rèn)識(shí)教育成本核算的作用和意義。

2.將權(quán)責(zé)發(fā)生制積極應(yīng)用于學(xué)校的教育成本核算中，準(zhǔn)確運(yùn)用配比原則。

3.研究制定科學(xué)的教育成本核算周期。

4.建立健全合理的成本核算細(xì)目，有明確的教育成本核算賬戶。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，健全外部的審查機(jī)制。

總之，在教育資源尚不寬裕的當(dāng)前，高等教育實(shí)行成本核算已迫在眉睫。教育主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)高等教育成本核算的相關(guān)制度，各個(gè)高校要積極主動(dòng)地做好教育成本的核算工作，從而有效地配置和節(jié)約教育資源、提高辦學(xué)效益，推動(dòng)高等教育又好又快地發(fā)展。