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摘要：現(xiàn)代會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成，對(duì)于企業(yè)持續(xù)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)不必多言。隨著電子信息時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)電算化在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的日益普及，管理會(huì)計(jì)得到空前的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容愈加細(xì)分，形式愈加多樣。逐漸打破管理會(huì)計(jì)主內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主外，內(nèi)外結(jié)合卻相互獨(dú)立的傳統(tǒng)管理模式。新型管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的必然趨勢(shì)。本文旨在闡述了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和共性，討論其融合的可能性。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);融合

眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支，普遍運(yùn)用在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，一般企業(yè)的做法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將過(guò)去的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄匯總，編制報(bào)表對(duì)外披露。管理會(huì)計(jì)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已整理的數(shù)據(jù)，進(jìn)行二次加工，有目的性的再次分類分析，編制預(yù)測(cè)報(bào)表，提供給企業(yè)高層輔助決策。這種互不干涉的單一財(cái)務(wù)模式，不僅限制了財(cái)務(wù)人員的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)信息的充分利用，同時(shí)束縛了會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步。隨著這種模式的弊端越發(fā)明顯，有些企業(yè)已開(kāi)始著手財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)二者融合的研究，事實(shí)證明，其融合是具有合理的可行性。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

第一，二者為不同的決策對(duì)象提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)營(yíng)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行登記匯總，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表并向外披露，被稱為“外部會(huì)計(jì)”。而管理會(huì)計(jì)主要為完善企業(yè)內(nèi)部控制，輔助企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的成本費(fèi)用、績(jī)效考核等進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析，找尋規(guī)律，為企業(yè)高層提供政策制定依據(jù)，被稱作“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。第二，二者提供的信息期間不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要詳細(xì)準(zhǔn)確的描述過(guò)去一段期間內(nèi)已然“蓋棺定論”不會(huì)改變的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更多為事后反映。而管理會(huì)計(jì)則需要在回顧過(guò)去，合理地利用歷史數(shù)據(jù)的同時(shí)“面向未來(lái)”，預(yù)測(cè)未來(lái)一段期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體可能發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況和具體交易和事項(xiàng)，提前做好應(yīng)對(duì)措施，更多為事前控制。第三，二者信息呈現(xiàn)方式靈活性不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于需要對(duì)外披露，出于可比性原則的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員需根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，記賬程序規(guī)范，報(bào)表格式固定，不能任意更換會(huì)計(jì)政策，缺乏靈活性。而管理會(huì)計(jì)由于內(nèi)部使用，更多考慮會(huì)計(jì)的可理解性原則及重要性原則，可選用多種方法，多種格式、多種程序規(guī)范，如何選擇完全取決于管理決策需要什么樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，具有較大的靈活性。第四，二者信息對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行程度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)者嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，其對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息需要遵守會(huì)計(jì)的一般原則，而管理會(huì)計(jì)只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)，不必嚴(yán)格執(zhí)行。管理會(huì)計(jì)首要考慮經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策的信息需要，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已處理過(guò)的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類匯總，從定量和定性多個(gè)角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。第五，二者對(duì)于財(cái)務(wù)信息的精確程度要求不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求從業(yè)人員認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赜涗浢看蔚慕灰缀褪马?xiàng)，真實(shí)完整描述資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。因?yàn)殄e(cuò)漏賬的發(fā)生，很可能會(huì)給經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失和政策上的風(fēng)險(xiǎn)，以及不良的社會(huì)影響。因此，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求。而管理會(huì)計(jì)更加著眼未來(lái)。由于內(nèi)外部環(huán)境總在快速變化，因而管理會(huì)計(jì)要求管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員快速反應(yīng)，并提供各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為管理者抉擇提供最新信息，迅速進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。因而，管理會(huì)計(jì)追求一定的實(shí)效性降低了對(duì)準(zhǔn)確度的要求。第六，二者對(duì)于財(cái)務(wù)人員的能力要求不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要了解經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并且熟練掌握整套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)稅流程。而管理會(huì)計(jì)除了需要熟諳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的同時(shí)，還要綜合了解與現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理和分析相關(guān)的多門學(xué)科。這就對(duì)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出較高要求，在具備專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)有較強(qiáng)的分析整理能力，以及良好的分析和解決問(wèn)題的能力。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)

第一，研究對(duì)象基本相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)均以經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)作為研究對(duì)象，二者的區(qū)別主要在時(shí)間和空間這兩個(gè)維度中體現(xiàn)。從時(shí)間維度來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要任務(wù)在于“回憶過(guò)去”，對(duì)于過(guò)去交易和事項(xiàng)的描述，而管理會(huì)計(jì)的任務(wù)在于“暢想未來(lái)”，對(duì)于未來(lái)未知的判斷。從空間維度來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于反映經(jīng)濟(jì)主體整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，較為宏觀。管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程問(wèn)題的解決，根據(jù)該問(wèn)題判斷其所需要的信息，并進(jìn)行提取和分析，較為微觀。第二，財(cái)務(wù)信息基本同源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息都來(lái)自同一經(jīng)濟(jì)主體同一期間內(nèi)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。只是對(duì)于這些數(shù)據(jù)采用了不同的整理方式，用于不同的方面。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)將一段期間內(nèi)的各銷售部門員工差旅費(fèi)按部門進(jìn)行匯總計(jì)入“銷售費(fèi)用”用于計(jì)算成本費(fèi)用，核算利潤(rùn)，對(duì)外報(bào)表報(bào)稅。而管理會(huì)計(jì)會(huì)將同一期間內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已提供的各銷售部門員工差旅費(fèi)，重新按照員工年銷售額，員工客戶所在區(qū)域進(jìn)行再分類，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法尋找規(guī)律，提供相關(guān)數(shù)據(jù)及合理化建議給經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)高管人員進(jìn)行參考，制定相關(guān)的差旅費(fèi)制度和激勵(lì)政策，完善企業(yè)內(nèi)控，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。第三，職能基本相通。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是對(duì)過(guò)去已然發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，管理會(huì)計(jì)的職能是對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃和事前控制。兩者的出發(fā)角度不同，運(yùn)用不同的分析方法和手段，但結(jié)果都是為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持，以“維護(hù)相關(guān)者權(quán)益”作為最終目標(biāo)。第四，提供的信息相輔相成。管理會(huì)計(jì)的分析是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供縝密精確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的錯(cuò)漏賬會(huì)嚴(yán)重影響管理會(huì)計(jì)的分析判斷，極可能提供錯(cuò)誤的信息誤導(dǎo)決策，因而管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延展。同樣沒(méi)有管理會(huì)計(jì)對(duì)于具體管理事項(xiàng)有針對(duì)性的數(shù)據(jù)分析及管理建議。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就變成單純的摘記和謄寫，對(duì)于完善企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制毫無(wú)用處，無(wú)法指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)務(wù)信息成為企業(yè)發(fā)展變革中的“雞肋”而不是“發(fā)動(dòng)機(jī)”。

三、融合方法的建議

第一，會(huì)計(jì)制度的融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在事項(xiàng)核算、報(bào)表編制、對(duì)外披露等各個(gè)方面都受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，需根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明確的規(guī)定照章辦事，以保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)。但管理會(huì)計(jì)于20世紀(jì)80年代傳入我國(guó)，發(fā)展時(shí)間較短，專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員較為稀缺，相關(guān)的配套制度上還很不完善。因而，如想促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合，管理會(huì)計(jì)體系的完善迫在眉睫。從制度上明確管理會(huì)計(jì)工作的權(quán)利和義務(wù)，使管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員明確本職工作，在規(guī)定的權(quán)力范圍內(nèi)充分調(diào)動(dòng)和整合各種信息和資源，充分發(fā)揮其職能，真正為管理抉擇者提供有針對(duì)性的參考信息，輔助決策者做出正確合理的管理流程改進(jìn)，完善經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部控制，為經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展真正發(fā)揮作用。第二，機(jī)構(gòu)的融合。目前大多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)部門在完成日常記賬，報(bào)稅等例行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，還承擔(dān)了大量期初預(yù)算、期末決算、績(jī)效評(píng)估等管理會(huì)計(jì)的工作。但在財(cái)務(wù)部門內(nèi)各財(cái)務(wù)工作者工作能力參差不齊，同時(shí)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員所要求的專業(yè)素質(zhì)更高，人才更難于獲得，一個(gè)部門承擔(dān)兩項(xiàng)職責(zé)的效果往往并不好。經(jīng)濟(jì)主體的管理人員可以考慮將管理會(huì)計(jì)的工作從原來(lái)的財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)，同時(shí)重視管理會(huì)計(jì)人員的招聘和培養(yǎng)工作，成立獨(dú)立的管理審計(jì)部門以便更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)分析的作用。同時(shí)，原財(cái)務(wù)部門工作量的減輕，可以減少錯(cuò)賬，亂賬發(fā)生，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也為管理提供了更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第三，基礎(chǔ)信息的融合。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證應(yīng)采用復(fù)式記賬法。但編制記賬憑證作為會(huì)計(jì)信息的生成的第一步，根據(jù)復(fù)式記賬法從原始憑證提取出的會(huì)計(jì)信息只有的借貸方及籠統(tǒng)的摘要，明顯信息量太小，許多關(guān)鍵信息在初始階段就已被忽略，后續(xù)階段如再想提取這些信息就費(fèi)時(shí)費(fèi)力。因此經(jīng)濟(jì)主體的管理者，可以考慮改良對(duì)會(huì)計(jì)憑證的錄入方式，這也是從源頭開(kāi)始完善財(cái)務(wù)信息的精確性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)水平。因此，增加內(nèi)部使用會(huì)計(jì)科目和備注信息欄就顯得十分必要，這樣可以記錄下無(wú)法反應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的非貨幣信息，同時(shí)詳細(xì)記錄的好處在于后期方便查找，利于多期對(duì)于同一事項(xiàng)的縱向?qū)Ρ确治觯?jié)約時(shí)間有效提升工作效率。第四，數(shù)據(jù)的融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初始信息數(shù)據(jù)的采集是根據(jù)原始憑證的制作記賬憑證的過(guò)程，最終以數(shù)值的形式體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表中。而管理會(huì)計(jì)的初始數(shù)據(jù)采集是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已提取匯總的數(shù)據(jù)的進(jìn)行二次處理的過(guò)程，同樣以數(shù)值的形式體現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告或內(nèi)部報(bào)表中。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在諸多方面不同，但兩者數(shù)據(jù)均可追溯為反映的是同一經(jīng)濟(jì)主體的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)電算化的普及，更為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，提供了技術(shù)支持。經(jīng)濟(jì)主體管理人員可以考慮借助專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)整合相同事項(xiàng)，合并相同數(shù)據(jù)來(lái)源，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)中快速流動(dòng)，提高相互間的溝通效率。綜上所述，新形勢(shì)下通過(guò)管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合，無(wú)論是對(duì)于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，還是服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理都具有積極意義，二者的融合是構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)體系的必經(jīng)之路。

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作者:閔銳 單位:南京工程學(xué)院