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摘要：企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與內(nèi)部控制有密切的內(nèi)在相關(guān)性。在社會(huì)外部環(huán)境、資源同質(zhì)化的今天，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。著重探討兩者的一般性分析和因素對(duì)應(yīng)性分析兩方面內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：競(jìng)爭(zhēng)力；內(nèi)部控制；相關(guān)性

1企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與內(nèi)部控制一般性分析

現(xiàn)代企業(yè)管理是包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程、所有環(huán)節(jié)的全面管理。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的核心是內(nèi)部控制。因此，為保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性和效益性，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是單純的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有方面及所有環(huán)節(jié)。塑造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的就在爭(zhēng)取更多的市場(chǎng)份額，獲取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，提升其企業(yè)良好的形象，實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命等，而這些必須要建立在提升內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上。

1.1企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力統(tǒng)一是內(nèi)部控制的目標(biāo)

發(fā)展企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)就是不僅要努力開拓市場(chǎng)，增加市場(chǎng)份額，持續(xù)盈利，更要加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全和完善管理制度，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)高效地進(jìn)行，保證經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)效益。根據(jù)COSO報(bào)告的描述，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括保證會(huì)計(jì)信息的可靠性、企業(yè)運(yùn)行的效率性以及法規(guī)政策的遵循性。保證會(huì)計(jì)信息的可靠性是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和主線；保證企業(yè)運(yùn)行的效率性是指貫徹經(jīng)營(yíng)方針政策和保證經(jīng)營(yíng)效率效果，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)內(nèi)部控制的要求；遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)政策是企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力必然是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)直接目標(biāo)，這是實(shí)施內(nèi)部控制確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求。

1.2內(nèi)部控制制度是發(fā)展企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的組織保障

公司內(nèi)部控制制度具有權(quán)利配置功能、激勵(lì)約束功能和協(xié)調(diào)功能，可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員的行為，激勵(lì)和約束管理層和員工的行為，制定有關(guān)組織治理的內(nèi)、外部政策、準(zhǔn)則和章程條款，使道德政策和行為準(zhǔn)則有效，需要與員工進(jìn)行溝通，并使其理解和接受，增強(qiáng)員工的向心力，提升企業(yè)的創(chuàng)新力。發(fā)展企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不是“無土栽培”，而是依托企業(yè)內(nèi)部的組織建設(shè)的基礎(chǔ)上，沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部控制為后盾，發(fā)展企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力很難得到切實(shí)可行的貫徹實(shí)施，內(nèi)部控制也無法取得預(yù)期的效果。有效的內(nèi)部控制是培育和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的沃土，是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)發(fā)展優(yōu)勢(shì)的重要平臺(tái)。

1.3企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)內(nèi)部控制的有效考證

內(nèi)部控制與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有內(nèi)在聯(lián)系性，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)信息與溝通、監(jiān)督要素組成的整體自律系統(tǒng)，其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，通常體現(xiàn)在管理制度及慣例中。而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)的核心優(yōu)勢(shì)，其中就包含了內(nèi)部控制的一些主要內(nèi)容，如企業(yè)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)防范、人力資源、企業(yè)文化等內(nèi)容。這表明企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與內(nèi)部控制有著密切聯(lián)系。因此，這就要求企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，要更多的考慮能否通過內(nèi)部控制制度建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r，以企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力作為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行考證。

2企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與內(nèi)部控制的因素對(duì)應(yīng)性分析

2.1企業(yè)環(huán)境與內(nèi)部控制

任何一個(gè)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展都是在一定的環(huán)境中存在、運(yùn)作和發(fā)展，即企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的培育及提升產(chǎn)生影響和阻礙的各種因素構(gòu)成的集合，都可以看成是競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)展的環(huán)境條件。

2.1.1市場(chǎng)因素

在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序的一個(gè)重要特點(diǎn)是過度競(jìng)爭(zhēng)。改革開放以來，由于受傳統(tǒng)體制的影響和利益機(jī)制的驅(qū)使，地方經(jīng)濟(jì)自成體系，重復(fù)生產(chǎn)、引進(jìn)和建設(shè)問題突出，不能充分利用自己的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，形成專業(yè)化分工協(xié)作的區(qū)域生產(chǎn)體系，導(dǎo)致地區(qū)之間的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同現(xiàn)象。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，我國(guó)產(chǎn)業(yè)進(jìn)入壁壘低，企業(yè)盲目進(jìn)入，而退出壁壘高，社會(huì)資源難以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)間的優(yōu)化配置。因此，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同的情況下，內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行才尤為重要，從企業(yè)內(nèi)部抓競(jìng)爭(zhēng)，抓效益。

2.1.2經(jīng)濟(jì)體制

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和政府行為規(guī)范的不斷深化，為企業(yè)創(chuàng)造了基本良好的總體發(fā)展環(huán)境。然而，從總體上看，政府管理體制改革相對(duì)滯后，政府職能轉(zhuǎn)變不到位，缺乏法律規(guī)范，權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督和約束，政府活動(dòng)隨意性很大。政府管理體制具有以下特點(diǎn)：一是政府直接參與市場(chǎng)活動(dòng)，承擔(dān)著“運(yùn)動(dòng)員”和“裁判員”的雙重角色。二是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理依靠行政審批制度來實(shí)現(xiàn)的，限制了企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的競(jìng)爭(zhēng)。由于政府管理體制改革滯后、職能轉(zhuǎn)變不到位，影響了微觀經(jīng)濟(jì)效益的提高，也影響了宏觀管理效率的提高，更影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，也制約了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2企業(yè)資源與內(nèi)部控制

企業(yè)資源作為競(jìng)爭(zhēng)力主要構(gòu)成因素，主要包括物力、財(cái)力、人力及無形資源。本文主要從人力資源、信息資源來論述與內(nèi)部控制的關(guān)系。

2.2.1人力資源

內(nèi)部控制體系是人造系統(tǒng)，制度要由人員來制定和完善，同時(shí)依靠人員去執(zhí)行。人既是控制的主體又是控制的對(duì)象，企業(yè)對(duì)物力、財(cái)力等資源的控制也是通過對(duì)人的控制來實(shí)施的。內(nèi)控制度的執(zhí)行受企業(yè)管理層和員工的影響，反過來，內(nèi)控制度又影響著人的行為。人作為企業(yè)的主體，其積極性、創(chuàng)造性發(fā)揮的程度直接影響著企業(yè)的創(chuàng)新能力和控制能力，并最終影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的實(shí)現(xiàn)。因此，可以說內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)等一切過程都是人的意志的體現(xiàn)，在內(nèi)部控制過程中，只有重視人的作用，才能充分發(fā)揮人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

2.2.2信息資源

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，信息是不完全的，這就決定了競(jìng)爭(zhēng)是不完全的，決策個(gè)體之間存在直接的相互作用和影響，私人信息發(fā)揮著重要作用。因而，信息是不對(duì)稱的，在信息不完全和非對(duì)稱條件下,完全理性轉(zhuǎn)化為有限理性,即經(jīng)濟(jì)個(gè)體是自私的,按照最大化原則行事,但它通常并不具有做出最優(yōu)決策所需要的信息,因此,經(jīng)濟(jì)個(gè)體的能力是有限的,理性也就是有限的。個(gè)人理性選擇的結(jié)果可能是非理性的,個(gè)人理性并不必然導(dǎo)致集體理性。這樣，各個(gè)決策個(gè)體之間直接的相互作用和影響成為經(jīng)濟(jì)分析的出發(fā)點(diǎn)。信息是內(nèi)部控制的前提，良好的信息溝通有助于內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行，也有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。

2.3企業(yè)能力與內(nèi)部控制

企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)能力結(jié)合體，包括創(chuàng)新能力、資本運(yùn)用能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力、決策能力等。提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，就是要不斷地重新整合這些能力，內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的這些能力制度的保證，它包括企業(yè)為正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列的必要的管理措施，如授權(quán)、相互制約、核算、審核等，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就要運(yùn)用企業(yè)各項(xiàng)綜合能力，就需要有相應(yīng)的內(nèi)控制度。本文將對(duì)創(chuàng)新能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行闡述。

2.3.1創(chuàng)新能力

創(chuàng)新就是建立一個(gè)新的生產(chǎn)函數(shù)，是把一種從來沒有過的生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的新組合引入生產(chǎn)體系，從而形成一種新的生產(chǎn)能力，它是企業(yè)生存發(fā)展的原動(dòng)力。企業(yè)盈利的根本動(dòng)力在于創(chuàng)新活動(dòng)，而良好的內(nèi)部控制也需要?jiǎng)?chuàng)新。完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)是支持、推動(dòng)、管理企業(yè)創(chuàng)新的制度。在管理過程中，為了有效的控制創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要正確地利用內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)的控制機(jī)制。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過促進(jìn)不同部門之間信息和資源的共享，能夠幫助管理者更加有效地實(shí)施創(chuàng)新。2.3.2風(fēng)險(xiǎn)防范能力

風(fēng)險(xiǎn)防范是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心和關(guān)鍵，是通過企業(yè)內(nèi)部控制的制度和程序在風(fēng)險(xiǎn)控制流程的實(shí)施中實(shí)現(xiàn)的，風(fēng)險(xiǎn)防范依托于內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必要環(huán)節(jié)和有效手段。因此，要建立各種風(fēng)險(xiǎn)管理制度來對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的規(guī)范和約束，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)來識(shí)別、控制以及管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，通過防范風(fēng)險(xiǎn)從而幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)價(jià)值。在科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度中，控制的主體和控制行為將得到清楚的描述，責(zé)任和義務(wù)將得到有效的規(guī)范，這都是防范風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。

2.4企業(yè)制度與內(nèi)部控制

企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展是要依靠實(shí)施一整套制度來得以保證的，內(nèi)部控制制度是企業(yè)制度的重要組成部分。本文主要從公司治理和企業(yè)文化來論述與內(nèi)部控制的關(guān)系。

2.4.1公司治理

公司治理是一種解決企業(yè)內(nèi)部各種的機(jī)制，它涉及到公司內(nèi)部不同要素所有者的關(guān)系，特別是通過顯性和隱性的合同對(duì)剩余索取權(quán)和控制權(quán)進(jìn)行分配。內(nèi)部控制與公司治理密不可分，有效的內(nèi)部控制有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，而健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4.2企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，逐步形成的，為全體員工所認(rèn)同并遵守的、帶有本組織特點(diǎn)的使命、愿景、宗旨、精神、價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念，以及這些理念是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐、管理制度、員工行為方式與企業(yè)對(duì)外形象的體現(xiàn)的總和。良好的企業(yè)文化是內(nèi)部控制制度制定的基礎(chǔ)，其內(nèi)涵的價(jià)值觀念和行為規(guī)范等從不同的方面影響和制約著企業(yè)員工的行為，處理企業(yè)內(nèi)部矛盾與沖突的準(zhǔn)則和行為。良好的企業(yè)文化在優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境的同時(shí)，還可以消除內(nèi)部控制本身所固有的局限性，使得內(nèi)部控制能達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)、保障經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合規(guī)性和效率性。

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