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企業(yè)成本預(yù)算的模糊性:

模糊管理思想的提出

在現(xiàn)實生活中,“模糊性”無處不在,比如,人的身高有高與矮之分,但高個與矮個的標(biāo)準(zhǔn)到底是多少呢?高、矮本身就是模糊的概念。從理論上講,模糊性是一種描述的不確定性,它是事物在性態(tài)和類屬方面的亦此亦彼性,也就是中介過渡性。事物的“一切差異都在中間階段融合,一切對立都經(jīng)過中間環(huán)節(jié)而互相過渡”,當(dāng)兩極對立的絕對性消失了,這就是本文所提出的模糊性。那么,該如何理解成本預(yù)算管理的模糊性呢?

首先,成本管理方法的精確性和可行性之間存在著矛盾,結(jié)果的精確性常常以方法的復(fù)雜性為代價。以產(chǎn)品成本計算為例。眾所周知,產(chǎn)品成本計算是經(jīng)過一系列歸集分配過程而完成的,如原材料、人工等要素費用的分配,輔助生產(chǎn)和制造費用的分配等,在這些分配過程中,企業(yè)選用不同的分配方法,其產(chǎn)品成本的計算結(jié)果會存在一定的差異,最精確的計算方法往往是最復(fù)雜的。無論多么精確的方法,對處于不同環(huán)境、不同行業(yè)的企業(yè)會產(chǎn)生不同的效用。因此,科學(xué)的成本管理方法應(yīng)是精確性和可行性兼顧的方法,如果把復(fù)雜的模糊的事物人為地精確化,這勢必降低成本管理方法的可操作性。

其次,企業(yè)所生存的環(huán)境,可以說基本上是一個模糊的環(huán)境,企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,經(jīng)常接觸各種模糊事物和信息。因此,企業(yè)要實現(xiàn)費用預(yù)算的精確性管理也是不現(xiàn)實的,企業(yè)在實施預(yù)算管理時,還要綜合考慮其具體情況,如生命周期發(fā)展階段、行業(yè)競爭、企業(yè)文化等,成本預(yù)算的確定應(yīng)以提高員工創(chuàng)造力、最大發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭能力為前提。

企業(yè)成本預(yù)算模糊管理的具體思路

成本預(yù)算的模糊管理與一般管理的最大區(qū)別在于其管理方法的特殊性。具體而言,它有以下特點:

(1)不是采用剛性的、事前規(guī)定的條條框框來限制和約束被管理對象,而是通過柔性的、伸縮性強的原則性要求來潛移默化地調(diào)節(jié)、影響被管理對象的行為規(guī)范。

(2)通過系統(tǒng)整合實現(xiàn)人本管理及其管理目標(biāo)。這里的系統(tǒng)整合是指在一定的理論指導(dǎo)下,利用技術(shù)手段,充分了解管理過程或管理階段發(fā)展變化特征,然后綜合運用定量及定性分析方法,對管理過程的性質(zhì)、發(fā)展變化作出判斷,并形成相應(yīng)的應(yīng)對辦法。

(3)采取適用于復(fù)雜管理的方法論來進行成本預(yù)算管理。其管理方法特點為:一是非優(yōu)化,即成本預(yù)算管理方法不以追求最優(yōu)化和最高效率為基本原則,而是在吸取科學(xué)管理確定性原則和理性的前提下,將不確定性引入成本管理范疇中,使管理更符合客觀實際。二是非規(guī)范化,即為求使員工在更大的空間,以更大的自由度從事創(chuàng)造性的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

筆者認(rèn)為,堅持成本預(yù)算的模糊管理,企業(yè)當(dāng)務(wù)之急應(yīng)注意做好以下工作:

一是以人本管理為核心做好成本預(yù)算編制工作。人是根本,一切管理工作的各個環(huán)節(jié)都要由人去掌握和操作,管理活動的各項職能,管理目標(biāo)的實現(xiàn)都要通過人的活動來落實,離開了人,管理活動就會失去存在的基礎(chǔ)。因此,成本預(yù)算管理的關(guān)鍵在于充分發(fā)揮人的主觀能動性,實行人本管理。在預(yù)算編制過程中,上下級預(yù)算方案存在差異是不可避免的,這就需要企業(yè)按照模糊管理思想要求,對于偏差較大的下級預(yù)算方案重點審視其準(zhǔn)確性,對于偏差較小的下級預(yù)算方案則采取靈活處理的方式予以解決,從而提高下屬單位執(zhí)行預(yù)算的積極性。正如某CFO所提及:如果能將企業(yè)利潤大幅度提高,我欣然接受成本費用預(yù)算金額提高的現(xiàn)實。

二是建立柔性管理與剛性管理相結(jié)合的成本預(yù)算管理模式。就成本預(yù)算管理體系而言,企業(yè)應(yīng)以柔性管理為主體。這就要求企業(yè)根據(jù)具體環(huán)境特點使成本預(yù)算體制的設(shè)計符合企業(yè)的實際情況,比如在市場狀況不穩(wěn)定的情況下,企業(yè)的制造費用預(yù)算可以考慮采用彈性預(yù)算的方法;鑒于未來經(jīng)濟活動的不確定性,企業(yè)還可以將成本短期預(yù)算與長期預(yù)算相結(jié)合;為避免在成本預(yù)算執(zhí)行過程中的短期行為,企業(yè)可以考慮采用滾動預(yù)算方式,每過一個月,立即在期末增列一個月的預(yù)算,逐期向后滾動,因而在任何一個時期都能使預(yù)算保持12個月的跨度等。就企業(yè)成本預(yù)算管理分解、落實責(zé)任指標(biāo)而言,企業(yè)應(yīng)強調(diào)剛性控制,特別是月度執(zhí)行預(yù)算,應(yīng)以剛性管理為主。

三是將模糊思想融入成本預(yù)算管理目標(biāo)中。企業(yè)成本管理的目的是降低成本費用,提高經(jīng)濟效益,為達到這一目的,企業(yè)必須設(shè)置成本預(yù)算管理目標(biāo)。成本預(yù)算管理目標(biāo)的模糊管理已體現(xiàn)為兩點:

(1)成本預(yù)算管理目標(biāo)確定中的模糊管理。預(yù)算的編制是配合企業(yè)的成本管理目標(biāo)而進行的,它的科學(xué)與否取決于成本管理目標(biāo)的制訂,因而企業(yè)要考慮市場因素,制訂切實可行的目標(biāo)。一般而言,管理目標(biāo)是定性目標(biāo)與定量目標(biāo)的結(jié)合,對于定性目標(biāo),企業(yè)是不可能實現(xiàn)精確管理的,需要借助于綜合、分析、類比、借鑒、假設(shè)等模糊性思維來實施。即借鑒模糊管理方法非規(guī)范化特點,預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不可過嚴(yán),要給員工一定的自由度,激發(fā)其勞動積極性及其創(chuàng)造力。

(2)成本預(yù)算目標(biāo)分解中的模糊管理。企業(yè)應(yīng)將總預(yù)算中確定的成本控制目標(biāo),按照內(nèi)部各成本責(zé)任中心進行分解,落實到各部門和每層組織,并將為每個成本責(zé)任中心編制的責(zé)任預(yù)算,作為其努力的目標(biāo)和對其進行考核的依據(jù)。在目標(biāo)分解過程中,要充分考慮局部與全面控制目標(biāo)之間存在的矛盾,以及由此產(chǎn)生的部門過分獨立性和缺乏協(xié)作精神等管理不善的狀況。各部門應(yīng)當(dāng)構(gòu)成互相支持的聯(lián)結(jié)網(wǎng)絡(luò),將成本預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)融為一體,每項計劃都應(yīng)以有助于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的方式存在于預(yù)算之中。