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1美國發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策

美國是實行分稅制財政體制的國家，大多數稅法主要是由州、市地方政府制定的。為了鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，不僅是聯邦政府，而且各個州政府，都制定了創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵政策。美國對中小企業(yè)的稅收政策：

1.1加速折舊。在法定使用年限內，科研設備，機器設備，廠房、建筑物的使用期分別縮短為3年、5年、10年；對于新設備的投資要加速折舊，在一定程度上簡化折舊的計算方法。

1.2投資抵免：①對于購買新的設備，如果法定使用年限超過5年，其購入價格的10％可直接抵扣當年的應付稅款；如果法定使用年限為3年，抵免額為購入價格的6％；甚至在一定程度上可以將某些不動產以及舊設備等，都可以實施稅收抵免。②對于小型企業(yè)來說，如果應納稅款低于2500美元，這部分應納稅款可以全面用于投資抵免。

1.3稅率優(yōu)惠：①美國聯邦公司對來源于國內外的應稅收入按15%～35%的超額累進稅率征稅（不含勞務服務公司所得稅）。②1981年通過的《經濟復興法》，其中涉及中小企業(yè)的個人所得稅，其稅率下調了25%。到2006年，政府決定將個人所得稅最高稅率從目前的39.6%下降到35%。1.5稅收減免：①如果企業(yè)的雇員人數低于25人，需要按照個人所得稅稅率進行納稅，而不是按照企業(yè)所得稅稅率納稅。②在1993年-1994年度向小企業(yè)提供稅額減免120億美元，進而在一定程度上緩解小企業(yè)籌資難的問題。③對于最小企業(yè)來說，如果收入不足500萬美元，則實行長期投資稅減免。④對于投資低于500萬美元的小企業(yè)來說，實施永久性減免投資稅。⑤對于小企業(yè)來說，如果投入的股本符合一定條件，那么其獲得的資本收益實行至少5年5%的稅收豁免。⑥通過“1997年納稅人免稅法”，在10年內為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額減免。

2我國中小企業(yè)稅收政策存在的問題

2.1稅收政策缺乏系統性和規(guī)范性我國現行稅收政策的一大特點是，內容多、規(guī)定散、補充繁、變化快。這種狀況雖然充分體現出了稅收政策的靈活性，及時反映了國家的政策意向，但從整體上說，這樣的優(yōu)惠顯然缺乏系統性，也不夠規(guī)范，稅收政策的嚴肅性和可操作性因此大為降低。

2.2稅收優(yōu)惠的目標不明確中國現行的稅收優(yōu)惠具有普遍優(yōu)惠的特點。當多個政策目標同時存在并具有交叉關系時，清晰的稅收優(yōu)惠需要排列出不同政策目標的先后順序。中國現行的稅收優(yōu)惠具有調整產業(yè)結構的、協調區(qū)域經濟的、促進技術進步和利用外資的多重目標，所以實際操作中經常出現根據某一政策不給予優(yōu)惠但根據其他政策卻可以得到優(yōu)惠的情況。

2.3稅收優(yōu)惠的方式、手段落后，不適應市場經濟的要求我國稅收優(yōu)惠方式、簡單落后主要體現為：①稅收優(yōu)惠主要集中在稅率優(yōu)惠和稅額的定額減免，國際通用的加速折舊、投資抵免、費用列支、延期納稅等在我國沒有實施。我國的普遍做法是選擇稅率作為優(yōu)惠對象。一方面造成了政府收入的減少，另一方面在很大程度上干擾了相對價格，同時扭曲了市場行為，對于企業(yè)的避稅和逃稅行為在客觀上給予了鼓勵。②稅收優(yōu)惠體現為區(qū)域優(yōu)惠，而不是產業(yè)優(yōu)惠。受改革開放的影響，以區(qū)域為主的稅收優(yōu)惠主要是配合改革開放、吸引外資，進而在一定程度上加快東部沿海地區(qū)經濟的發(fā)展，其積極作用毋庸置疑。但是，隨著經濟的發(fā)展，如果依然實施以區(qū)域為主的稅收優(yōu)惠政策，那么將會繼續(xù)拉大東西部地區(qū)之間的經濟發(fā)展，進一步造成整體經濟的不可持續(xù)發(fā)展。

3美國發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策對我國的啟示

3.1效率優(yōu)先、兼顧公平原則針對中小企業(yè)發(fā)展過程中的各種問題，中小企業(yè)稅收政策應體現出效率優(yōu)先、兼顧公平的原則。政府對中小企業(yè)的稅收政策必須立足于市場對資源的配置作用，進行開發(fā)性援助，不搞“救濟性扶貧”或保護性、限制性的措施。既要力求橫向公平，要努力實現中小企業(yè)在整個企業(yè)群體中的稅負同等待遇，不受歧視，一視同仁，又要力求縱向公平，使中小企業(yè)的稅負盡量保持相對穩(wěn)定，不要有大起大落的急劇變化，努力為中小企業(yè)發(fā)展提供公開、公平、公正的競爭環(huán)境。

3.2堅持簡便、便于管理的原則稅收政策國家政策的一個重要方面，其法律結構復雜，涉及的稅種多種多樣，計算繁瑣，在稅收征管中，不論是稅務機關還是納稅人，都付出了一定的成本。因此，在制定稅收政策時必須考慮到稅收成本的問題。根據研究表明：稅收征收成本由稅收管理成本和稅收遵從成本構成，實現兩者的最小化是或應當是稅收政策的一個重要目標。稅收政策改革的整體設計應當充分考慮到這點。而降低這兩個成本的唯一途徑是簡便稅制，減少納稅機關和納稅人員對稅法理解的歧義，簡便計算過程，減少征收程序，便利納稅人繳稅，征收機關征稅，節(jié)約整個社會的開支。

3.3堅持低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基和嚴管理的基本改革原則供應學派認為：通過減稅在一定程度上可以刺激供給，同時增加產品供給，這種政策舉措是經濟機制的契機。降低稅率，更多地工作和儲蓄成為人們的主流傾向，而企業(yè)則會更多地增加投資和生產，進而在一定程度增加了產品供給；并且該學派認為，降低稅率，相應的稅款不會減少，因為減稅進一步造成生產的擴大，進而增加稅基，在一定程度上形成新的稅源。因此，上世紀八十、九十年代以來“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、嚴管理”成為世界各國稅收政策改革中帶有的普遍性趨勢。

3.4堅持稅收中性原則稅收中性是指國家在課稅時，除了使人們因納稅而發(fā)生負擔之外，最好不要再使人們遭受其他額外負擔或損失。19世紀新古典學派的馬歇爾認為：國家課稅不應當造成納稅人的額外負擔，理想的稅制應使稅收的額外負擔減少到最低程度，稅收不影響納稅人的生產和消費決策，不扭曲市場資源配置。而20世紀60年代的供給學派卻認為：市場機制是一切經濟的原動力，扭曲市場相對價格的政府決策，終會扭曲資源配置，降低經濟效率。因此，稅收政策中要堅持稅收中性原則，設計稅制的要素時，尤其是稅率的設計、稅收優(yōu)惠的政策制定，盡可能考慮稅收杠桿對經濟的影響，消除不良的稅收政策，對市場資源配置的扭曲，實現稅收政策的最優(yōu)。

作者:劉晨光單位：南昌大學共青學院