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摘要:

目前，營(yíng)改增改革已經(jīng)全面展開(kāi)，中小企業(yè)在稅收改革的背景下，越來(lái)越考慮到稅收對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)、決策、投資等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。我國(guó)由于幅員遼闊，各地由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和制度管理水平不一致，就產(chǎn)生了稅收區(qū)域性的問(wèn)題，以及如何納稅、何時(shí)納稅對(duì)企業(yè)有利的納稅籌劃問(wèn)題。本文從稅收籌劃內(nèi)涵講起，分析了目前稅收籌劃方面的問(wèn)題，提出應(yīng)從合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)、靈活選用公司租賃形式、降低與控制企業(yè)稅負(fù)和增加應(yīng)納抵扣稅額等方式改進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃決策的建議，旨在為中小企業(yè)稅收籌劃提供可行性建議。

關(guān)鍵詞：

稅收籌劃；財(cái)務(wù)決策

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在稅法規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的安排與籌劃，從而減少稅收環(huán)節(jié)資源的無(wú)效利用、提高經(jīng)濟(jì)資源的有效利用，為企業(yè)合理的增加利潤(rùn)的一種方式。目前，國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)于稅收籌劃有各種解釋?zhuān)毡檎J(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)及在稅收的導(dǎo)向作用下，通過(guò)對(duì)融資活動(dòng)有計(jì)劃的籌劃安排，盡可能地節(jié)約稅收性現(xiàn)金流出。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

稅收籌劃引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間較短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍是個(gè)新事物，很多企業(yè)沒(méi)有有效利用或加以重視。目前我國(guó)企業(yè)納稅籌劃能力成效不高，企業(yè)管理者必須重視納稅籌劃問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了提高自身的收益，盡可能利用稅收減免為企業(yè)減少利潤(rùn)成為企業(yè)所必須考慮的當(dāng)務(wù)之急，因而研究我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃問(wèn)題具有重大意義。而在我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)決策中，稅收籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)決策應(yīng)用中呈現(xiàn)出以下三個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）時(shí)效性不足

任何稅收籌劃方案都是在一定的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)條件和稅收政策背景下制定的，具有明顯的時(shí)效性。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法的時(shí)限，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（二）不確定性較多

企業(yè)稅收籌劃是包含前期預(yù)算、事前規(guī)劃、準(zhǔn)確執(zhí)行等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)的復(fù)雜混合體。企業(yè)做好準(zhǔn)確稅收籌劃的基礎(chǔ)在于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要事先安排，但這些活動(dòng)的一些還沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，有一些影響因素并未完全考慮，導(dǎo)致籌劃結(jié)果有失偏頗，難以取得準(zhǔn)確結(jié)果。

（三）實(shí)際效益不高

納稅人為了開(kāi)展稅收籌劃工作，不得不對(duì)相關(guān)的稅收法律政策進(jìn)行研究、組織相關(guān)人員的培訓(xùn)或委托其機(jī)構(gòu)等支付相關(guān)費(fèi)用，這樣帶來(lái)收益的同時(shí)也有成本的支出。然而由于種種原因，由于從業(yè)人員素質(zhì)較低，籌劃水平不高，稅收籌劃帶來(lái)的優(yōu)惠難以抵消耗費(fèi)的資源，所以中小企業(yè)在幾經(jīng)嘗試后往往放棄籌劃的沖動(dòng)。

三、企業(yè)納稅籌劃的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資金，包括所有者權(quán)益、長(zhǎng)期債券、短期債務(wù)資金等負(fù)債的來(lái)源構(gòu)成及其比例關(guān)系。許多企業(yè)，開(kāi)始進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和融資決策時(shí)，往往忽視資本結(jié)構(gòu)的重要性，因而不能考慮到所有者權(quán)益、負(fù)債等財(cái)務(wù)因素對(duì)于稅收籌劃過(guò)程的重要性。合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)直接影響到企業(yè)的稅收籌劃，從而對(duì)一個(gè)企業(yè)的融資決策具有深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)要想合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)維持一個(gè)保守的財(cái)務(wù)比率，以保持企業(yè)有充足的借貸能力。其次，制定穩(wěn)定的股利支付率。最后，企業(yè)要建立一種既能夠增加企業(yè)財(cái)務(wù)靈活度，又能夠利用提高股票市場(chǎng)價(jià)值的融資政策，支持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的理財(cái)對(duì)策。

（二）降低與控制企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)留意“臨界點(diǎn)”控制，實(shí)現(xiàn)了直接的經(jīng)濟(jì)利益。例如，如果對(duì)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，由前一年的數(shù)量增長(zhǎng)到10%（10%）以上，按照稅法規(guī)定，10%是一個(gè)臨界點(diǎn)，然后它發(fā)生除收取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)提供所知道的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，今年年底可以按自己的實(shí)際直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增加了的金額的50％不超過(guò)10%，金額不得扣除。因此，應(yīng)允許與企業(yè)部門(mén)盡量靠近這個(gè)點(diǎn)相關(guān)，在經(jīng)濟(jì)能力的情況下，成本增加“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過(guò)行業(yè)點(diǎn)的10%，獲得經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃是預(yù)先計(jì)劃的行為?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過(guò)稅收設(shè)置，請(qǐng)選擇確定的關(guān)稅和稅率，以及評(píng)估的各個(gè)方面，以反映其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取行動(dòng)一致的應(yīng)課稅對(duì)象的政策導(dǎo)向行為，并權(quán)衡根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可供選擇，稅負(fù)在合理水平。

（三）增加應(yīng)納抵扣稅額

所謂的增稅應(yīng)該抵扣，稅收計(jì)算是指納稅人通過(guò)增加減稅，免稅，退稅，稅收抵免，以減少納稅人的實(shí)際納稅方法。在計(jì)稅依據(jù)和稅率確定，所以規(guī)定條件下應(yīng)納稅額的增加減少，退稅，稅收抵免將意味著減少納稅人實(shí)際繳納稅款。以跨國(guó)公司為例，主要是從中國(guó)企業(yè)指數(shù)可投資的利潤(rùn)回來(lái)，因?yàn)樗梢韵硎芡顿Y稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將獲得從企業(yè)作為資本再投資他們的利潤(rùn)建立其他外商投資企業(yè)和不少于五年以上經(jīng)營(yíng)期限，申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能已經(jīng)退還其再投資所得稅的40％支付，但不能跑地方所得稅退稅。電纜可中國(guó)企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅。中小企業(yè)可以充分利用國(guó)際投資的利潤(rùn)再投資的所得稅，減少稅收支出。因此，對(duì)于廣大中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，適當(dāng)進(jìn)行合理的稅收籌劃，增加免稅、非稅收入，合理籌劃稅收支出，為企業(yè)減少稅收成本，對(duì)于企業(yè)非常重要，需要企業(yè)多多思考，想出更多好的措施。

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作者:王玉兆 單位:鄭州財(cái)稅金融職業(yè)學(xué)院