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一、我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)缺陷的解釋

①現(xiàn)階段社會(huì)制度的過(guò)渡性?，F(xiàn)階段我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)邁向自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還需逐步改善。國(guó)有企業(yè)掌控全國(guó)各主要行業(yè)，政府經(jīng)常對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行行政干預(yù)就是轉(zhuǎn)型時(shí)期的最大特點(diǎn)。正因?yàn)楝F(xiàn)階段的特點(diǎn)，所以造成了我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用上的標(biāo)準(zhǔn)不同與差距。

②管理會(huì)計(jì)的學(xué)科體系不夠健全與完善。西方對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究比較早，但是主要針對(duì)個(gè)別問(wèn)題，單個(gè)企業(yè)進(jìn)行研究，忽略了管理會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科的整體性。只有建立了完整的學(xué)科體系，管理會(huì)計(jì)才能枝繁葉茂，應(yīng)用的范圍才能更廣泛。而中國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面的研究則更少，大都停留在對(duì)西方文獻(xiàn)的研究與模仿的層面。要想讓管理會(huì)計(jì)更好的服務(wù)于本國(guó)，則要結(jié)合本國(guó)情況進(jìn)行開創(chuàng)性的研究。

③國(guó)內(nèi)高校、機(jī)構(gòu)、學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)不感興趣；商業(yè)銀行對(duì)其也不夠重視。我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的主要研究方面還是在公司財(cái)務(wù)的方向上，而在管理會(huì)計(jì)的探討研究方面孩紙局限于績(jī)效考核，分析預(yù)測(cè)等層面。管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行等實(shí)務(wù)應(yīng)用層面也未受到足夠的重視，主要表現(xiàn)在：管理人員只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的報(bào)賬、算賬工作；會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)，對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少。因此，管理會(huì)計(jì)雖然引入中國(guó)多年，卻人沒(méi)有發(fā)揚(yáng)光大和全面推廣。

二、我國(guó)商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新方面的主要內(nèi)容

①健全責(zé)任會(huì)計(jì)制度。其一，責(zé)任中心的劃分。分部門管理體制可以銀行內(nèi)部各部門為責(zé)任中心；分產(chǎn)品管理體制可以銀行內(nèi)部各產(chǎn)品營(yíng)銷部門、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心；分客戶管理體制可以銀行內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營(yíng)銷服務(wù)處室或客戶營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心。商業(yè)銀行還需按部門權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，劃分利潤(rùn)中心和成本中心；其二，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系參考發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行在建設(shè)實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)部資金價(jià)格輸送轉(zhuǎn)移體系的實(shí)用經(jīng)驗(yàn)，在評(píng)估資金轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)確定價(jià)方面應(yīng)該以以下原則為準(zhǔn)：其一，資產(chǎn)負(fù)債表中的每一項(xiàng)科目都要準(zhǔn)確評(píng)估其轉(zhuǎn)移價(jià)格；其二，商業(yè)銀行總行設(shè)立資金轉(zhuǎn)移定價(jià)部門，負(fù)責(zé)制定資金轉(zhuǎn)移的定價(jià)程序與定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；其三，應(yīng)進(jìn)行獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制，使其與業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隔離，避免其相互影響。

②運(yùn)用作業(yè)成本的理念與方法。運(yùn)用此方法：第一，先了解預(yù)測(cè)研究銀行成本的產(chǎn)生來(lái)源因素；第二，根據(jù)特定的成本來(lái)源因素將所有營(yíng)業(yè)活動(dòng)劃分其中，簡(jiǎn)稱為作業(yè)。由于成本的產(chǎn)生來(lái)自于資源，而資源的消耗又來(lái)自于業(yè)務(wù)，最后作業(yè)的使用和消耗又來(lái)自于產(chǎn)品和服務(wù)，所以作業(yè)作為一個(gè)門類來(lái)從當(dāng)成本分?jǐn)偟膶?duì)應(yīng)科目，對(duì)每項(xiàng)科目也就是作業(yè)進(jìn)項(xiàng)評(píng)估計(jì)算，最后核算匯總各不同部門、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、服務(wù)等消耗的作業(yè)成本，得出各個(gè)不同層次的成本來(lái)幫助管理者進(jìn)行正確的判斷與決定。比較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，作業(yè)成本計(jì)算的成本信息等更加可靠與準(zhǔn)確，應(yīng)用范圍也更加廣泛。在營(yíng)銷方式的制定方面，產(chǎn)品服務(wù)的價(jià)格確定方面，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)上的考核評(píng)價(jià)方面，商業(yè)銀行的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的分析評(píng)估方面，管理會(huì)計(jì)都有更加廣泛的運(yùn)用。但是在使用作業(yè)成本的同時(shí)，必須要仔細(xì)、全面、慎重研究思考作業(yè)的界定和成本分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，確保成本信息的可靠與精確。

③建立不同部門、不同產(chǎn)品、不同客戶的營(yíng)業(yè)活動(dòng)分析標(biāo)準(zhǔn)。利用各自部門的特點(diǎn)與不同形式，運(yùn)用不同的分析方法、計(jì)量方法得到分層次、分級(jí)別的有價(jià)值數(shù)據(jù)。例如，在產(chǎn)品與客戶方面可以把其利益貢獻(xiàn)分為非利率不同收入和利率不同收入兩個(gè)方面。非利率不同收入是指的所有與中介業(yè)務(wù)相關(guān)的收益；利率不同收入可以定義成與內(nèi)部系統(tǒng)資金傳遞轉(zhuǎn)移有關(guān)的收益?？傊?，各部門成本核算相互獨(dú)立，但又相互結(jié)合構(gòu)成總體成本的元素。

④創(chuàng)建全面預(yù)算控制體系。商業(yè)銀行的全面預(yù)算是指管理會(huì)計(jì)中心根據(jù)銀行所擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債情況編制并報(bào)經(jīng)決策者批準(zhǔn)的未來(lái)一定時(shí)期財(cái)務(wù)收支及效益的詳細(xì)計(jì)劃。全面預(yù)算是以利潤(rùn)為最終目標(biāo)，并把確定下來(lái)的目標(biāo)利潤(rùn)作為編制全面預(yù)算的前提條件。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的責(zé)任范圍編制部門預(yù)算，使經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行。這是商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的主線。

⑤改善商業(yè)銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。目前，各大商業(yè)銀行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，可以以此為基礎(chǔ)，一方面，抽取現(xiàn)有核心賬務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易信息，在處理當(dāng)前已存信息方面，原則就是有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息拷貝保存，沒(méi)有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息清理移除；另一方面，將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換加工，數(shù)據(jù)內(nèi)容不完整的信息按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修復(fù)與重建補(bǔ)錄。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息與管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效區(qū)分與分類，為更好地推行管理會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

⑥建設(shè)滿足管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效運(yùn)行的企業(yè)文化。對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，第一，讓銀行員工了解和掌握管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所要反映的經(jīng)營(yíng)管理理念，并通過(guò)企業(yè)精神文化建設(shè)獲得全體員工的普遍認(rèn)同，成為本行的價(jià)值觀；第二，根據(jù)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所反映的管理理論與方法，建設(shè)與完善具有本行特色的制度文化，建設(shè)滿足本行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)高效運(yùn)行的各種規(guī)章制度、道德規(guī)范和員工行為準(zhǔn)則；第三，通過(guò)企業(yè)行為文化的建設(shè)，在日常經(jīng)營(yíng)和為客戶服務(wù)過(guò)程中建立銀行員工的誠(chéng)信，從而提高滿足銀行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息質(zhì)量；第四，通過(guò)企業(yè)物質(zhì)文化的建設(shè)，培養(yǎng)員工對(duì)銀行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效運(yùn)行的責(zé)任意識(shí)。

作者：鄭高澤單位：暨南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院金融系