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摘要:分析了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征及關(guān)聯(lián)交易對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,提出了加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)信息披露的建議。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展,上市公司層出不窮,產(chǎn)生了大量的關(guān)聯(lián)交易,關(guān)聯(lián)交易已成為一個(gè)熱點(diǎn)話題。

上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易可以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資源配置,提高資產(chǎn)盈利能力,保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行和快速發(fā)展。通過(guò)相互拆借資金、相互擔(dān)保,及時(shí)籌措資金,可以有效地把握投資機(jī)會(huì),降低投資機(jī)會(huì)成本,提高資金營(yíng)運(yùn)效率。但是,關(guān)聯(lián)交易畢竟是關(guān)聯(lián)方之間的交易,受利益的驅(qū)動(dòng),在交易中難免存在一些不公平、不公正的內(nèi)幕交易,使國(guó)家利益、少數(shù)股東權(quán)益和債權(quán)人利益受到侵害。而對(duì)關(guān)聯(lián)交易披露的不充分,會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響。

1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息為滿足信息使用者的需要而應(yīng)具備的質(zhì)量要求

按照美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的第二號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要包括“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”等特征,會(huì)計(jì)信息的主要作用是為使用者決策提供幫助,會(huì)計(jì)信息的可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息便于使用者理解,它是有用性的前提條件?？衫斫庑砸艿?個(gè)因素的制約:會(huì)計(jì)信息是否滿足使用者進(jìn)行決策的要求;使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解能力。因此,會(huì)計(jì)信息的提供者應(yīng)盡可能使所提供的會(huì)計(jì)信息為使用者所理解,而使用者亦應(yīng)設(shè)法提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解能力

1•2會(huì)計(jì)信息的決策有用性要保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性,會(huì)計(jì)信息必須具備相關(guān)性和可靠性2項(xiàng)基本要求。(1)相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性,要求相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須能夠幫助使用者評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事件,通過(guò)確認(rèn)或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià),從而影響到使用者的決策。會(huì)計(jì)信息如果與決策無(wú)關(guān),不利于決策或?qū)е洛e(cuò)誤的決策,會(huì)計(jì)信息則失去了意義。相關(guān)性包括會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性等。(2)可靠性是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向,能如實(shí)反映其所應(yīng)反映的情況而供使用者作為決策依據(jù)。它又包括可核實(shí)性、中立性和真實(shí)性?？煽啃员砻鲿?huì)計(jì)信息是值得信賴的,它不僅要求會(huì)計(jì)信息反映的事項(xiàng)是客觀存在的,而且要求會(huì)計(jì)信息按同樣的方法加以核實(shí),要求會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員不偏不倚進(jìn)行處理的結(jié)果。

2關(guān)聯(lián)交易對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

2•1對(duì)會(huì)計(jì)信息可理解性的影響目前我國(guó)上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易的信息披露不充分、不準(zhǔn)確,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中要求披露的關(guān)聯(lián)方交易要素主要有3點(diǎn):交易金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策。但能全面揭示上述3點(diǎn)的上市公司非常少。暴露的問(wèn)題有:一是對(duì)交易的金額或相應(yīng)比例的揭示不全面,一些公司只披露金額,而不愿披露相應(yīng)比例,使報(bào)表使用者難以判定關(guān)聯(lián)方交易對(duì)該上市公司全面交易的重要程度和影響程度;二是對(duì)定價(jià)政策的披露混亂,缺乏可比性。多數(shù)上市公司僅披露了成本價(jià)、內(nèi)部?jī)r(jià)、優(yōu)惠價(jià)、協(xié)議價(jià)等定價(jià)政策,但對(duì)這些定價(jià)與市場(chǎng)正常交易價(jià)格有何區(qū)別卻很少提及;對(duì)提供或接受擔(dān)保披露中只有個(gè)別公司披露了有關(guān)費(fèi)用收支標(biāo)準(zhǔn)及金額;尤其對(duì)資產(chǎn)重組中的定價(jià)披露十分模糊。信息使用者僅通過(guò)這種披露不充分的會(huì)計(jì)信息,往往很難確定關(guān)聯(lián)交易到底對(duì)公司的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的影響程度,以及對(duì)公司其他經(jīng)營(yíng)方面的影響程度,難以作出正確決策,從而使會(huì)計(jì)信息失去可理解性。

2•2對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響關(guān)聯(lián)交易的普遍存在,對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性大打折扣。會(huì)計(jì)信息的有用性主要體現(xiàn)在它有助于對(duì)會(huì)計(jì)主體過(guò)去業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、現(xiàn)在狀況判斷和未來(lái)前景的預(yù)測(cè)上,其中預(yù)測(cè)價(jià)值是保證會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境一致性和連續(xù)性的前提,大量的關(guān)聯(lián)交易破壞了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值,投資者依據(jù)會(huì)計(jì)信息可能作出錯(cuò)誤的決策。如,一家上市公司依目前狀況繼續(xù)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng),根據(jù)對(duì)其披露信息的研究,其獲利能力極差并有可能發(fā)生虧損,故該公司某一股東決定拋出其持有的股票。不料第2年,一筆或兩筆關(guān)聯(lián)交易使公司業(yè)績(jī)大大改觀,股價(jià)大漲,但這種關(guān)聯(lián)交易的穩(wěn)定性和方向性是非常不確定的,極可能損害到上市公司各相關(guān)利益主體的利益,因此關(guān)聯(lián)交易使會(huì)計(jì)信息失去有效的預(yù)測(cè)價(jià)值。從成本效益原則來(lái)考慮,只有當(dāng)效益大于成本時(shí),上市公司才會(huì)披露信息。

關(guān)聯(lián)方信息的披露,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看能夠?qū)ι鲜泄井a(chǎn)生制約作用,減少關(guān)聯(lián)交易行為,從而減少關(guān)聯(lián)交易帶給上市公司的消極作用。但在短期內(nèi),關(guān)聯(lián)交易信息的披露不會(huì)給上市公司帶來(lái)直接的效益,反而會(huì)因信息的披露帶來(lái)不利影響,上市公司會(huì)為此付出一種不可計(jì)量的成本。這是因?yàn)樯鲜泄景殃P(guān)聯(lián)交易作為一種調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要手段,主要目的在于:逃避稅收;操縱盈余來(lái)達(dá)到配股、均衡收益的目的;改變財(cái)務(wù)狀況,騙取債權(quán)人及投資者信用。對(duì)于這樣的關(guān)聯(lián)交易,上市公司當(dāng)然不會(huì)自愿披露,只有采取強(qiáng)制披露方式,而這必然會(huì)影響到信息披露的質(zhì)量,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去反饋價(jià)值。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行業(yè)績(jī)包裝,不僅影響稀缺資源的有效配置,而且對(duì)股價(jià)產(chǎn)生不正常的影響。如某上市公司利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī),使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況,使股價(jià)嚴(yán)重背離其真實(shí)價(jià)值,直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的正確判斷,以及對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)、貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)程度。對(duì)關(guān)聯(lián)交易披露的不充分,使會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)法了解關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)和企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的依賴程度,使會(huì)計(jì)信息失去其可靠性。

3加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)信息披露的建議

3•1規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)信息披露制度由于關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)信息披露是反映關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)信息的唯一途徑,因此應(yīng)找出規(guī)范我國(guó)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)信息披露制度的對(duì)策,明確關(guān)聯(lián)交易的披露等級(jí),以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)投資者利益。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中,雖然也按關(guān)聯(lián)交易對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度不同而劃分為“零星交易”、“非重大交易”和“重大交易”3個(gè)披露級(jí)別,但各級(jí)別具體量的劃分標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有規(guī)定清楚,從而使《準(zhǔn)則》在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)理解不一致的問(wèn)題,產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)信息披露的漏洞。因此,應(yīng)從量和質(zhì)兩方面來(lái)界定關(guān)聯(lián)交易的重要性:從量上,按照交易額占資產(chǎn)總額或銷售總額的比例劃分為不重要(10%以下),一般重要(10%~30%),很重要(30%以上)3類,不重要的交易信息可以不予披露;一般重要的交易信息可作簡(jiǎn)要披露,只需列示關(guān)聯(lián)方名稱,交易額大小或交易占總資產(chǎn)比重即可;很重要的交易信息除列示上述信息外,還需詳細(xì)披露,包括對(duì)關(guān)聯(lián)方的性質(zhì),經(jīng)營(yíng)狀況介紹等。從質(zhì)上,應(yīng)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的新形勢(shì),凡是涉及到企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押、擔(dān)保、融資的交易事項(xiàng)必須加以披露,包括披露轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的評(píng)估值;資金融通的期末余額、利率、當(dāng)期利息總額;票據(jù)背書(shū)、保證、擔(dān)保品的余額等。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

督眾所周知,上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù),財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量與投資者的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)作為獨(dú)立于上市公司和投資人的第3人,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量起著鑒證作用,會(huì)對(duì)投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響,應(yīng)引起高度重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加大對(duì)被審計(jì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì),對(duì)可能影響到會(huì)計(jì)信息使用者正確決策的關(guān)聯(lián)交易信息應(yīng)加以關(guān)注,監(jiān)督企業(yè)是否對(duì)其進(jìn)行了充分、全面、準(zhǔn)確的披露。如遇到企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易披露不夠恰當(dāng)時(shí),應(yīng)要求其進(jìn)行充分揭示,否則不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,并在報(bào)告中措辭準(zhǔn)確地加以反映,以引起廣大會(huì)計(jì)信息使用者的注意。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的社會(huì)作用。

3•3強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易法律本論文由整理提供規(guī)范要強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易法律規(guī)范,進(jìn)一步完善《公司法》和《證券法》以及對(duì)證券市場(chǎng)監(jiān)管的其他各項(xiàng)法規(guī),確立對(duì)關(guān)聯(lián)交易及其不利影響的法律調(diào)整原則。并加大對(duì)那些不按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)交易信息以及運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行不當(dāng)操縱的上市公司的懲罰力度,保證股東權(quán)利結(jié)構(gòu)的平衡,保護(hù)中小投資者利益。進(jìn)一步完善證券市場(chǎng)監(jiān)管體系,實(shí)行小股東異議估價(jià)制度,推廣獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)制度。通過(guò)以上對(duì)策,有效遏止我國(guó)上市公司不公平關(guān)聯(lián)交易,加大上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露程度,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證證券市場(chǎng)信息的真實(shí)性、可靠性,避免證券市場(chǎng)由關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)信息問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),以保護(hù)廣大投資者利益。