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摘要：民營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展對于我國穩(wěn)增長、穩(wěn)就業(yè)至關(guān)重要，可民營企業(yè)在發(fā)展過程中也遇到過合理優(yōu)化發(fā)展的問題，全面預(yù)算就是其重要的一面鏡子，怎么進(jìn)行，如何控制，困難在哪里，都反映出民營企業(yè)在生存發(fā)展中的問題。本文從實(shí)際工作中的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀出發(fā)，分析過程中的問題點(diǎn)，探討目前全面預(yù)算管理實(shí)踐過程中存在的問題，并展望預(yù)算的更高層次，做到管理與效益結(jié)合，促進(jìn)各方利益最大化。

關(guān)鍵詞：民營制造業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；建議

一、民營制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

民營企業(yè)相對于其他企業(yè)類型有著企業(yè)生存和發(fā)展的傳統(tǒng)缺陷，為實(shí)現(xiàn)更穩(wěn)健的發(fā)展，很多民營制造業(yè)也加強(qiáng)了全面預(yù)算管理體系的建設(shè)。其中筆者所在的集團(tuán)公司，作為光學(xué)行業(yè)的國內(nèi)制造龍頭企業(yè)，對預(yù)算工作較為重視，預(yù)算體系的組織架構(gòu)較為全面合理，但也在近十年來伴隨問題的出現(xiàn)，全力解決，不斷改進(jìn)全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全年預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)的各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。鑒于對全面預(yù)算的上述定義，全面預(yù)算自然是全員參與，全面覆蓋和全程跟蹤。全面預(yù)算應(yīng)該是起于戰(zhàn)略，服務(wù)于宗旨，收益于企業(yè)文化，貫穿于企業(yè)經(jīng)營。全面預(yù)算能明確戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)的落地，能改善組織內(nèi)部的溝通，能控制與監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行情況，能起到績效的考核標(biāo)準(zhǔn)作用，即凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”就是這個道理。

二、民營制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

筆者所在集團(tuán)公司全面預(yù)算的工作開展遠(yuǎn)超十年，有一個良好的開端和后續(xù)發(fā)展的沃土，結(jié)合行業(yè)發(fā)展變化迅速的特點(diǎn)和企業(yè)自身需求，每半年編制一次全面預(yù)算，基本上符合混合式預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，上下結(jié)合。首先，根據(jù)公司戰(zhàn)略設(shè)定當(dāng)年的集團(tuán)和事業(yè)部各級方針，接著由子公司預(yù)算組成員解讀相關(guān)的戰(zhàn)略方針制定各部門數(shù)據(jù)，例如銷售部門的銷售預(yù)算，制造部門的生產(chǎn)預(yù)算，采購部門的采購預(yù)算，要員預(yù)算，資本性投資預(yù)算，再結(jié)合由財務(wù)部門和相關(guān)部門聯(lián)合編制的制造成本，期間費(fèi)用預(yù)算等。其次，有子公司預(yù)算審核組對各自的預(yù)算進(jìn)行審查和平衡，對不合理費(fèi)用和非常規(guī)項目進(jìn)行特別審議，完成各類報表預(yù)測和KPI指標(biāo)形成預(yù)算草案并上報集團(tuán)公司的預(yù)算管理委員會，經(jīng)審議批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。以下結(jié)合工作經(jīng)驗談一談全面預(yù)算管理面臨的問題。

（一）全面預(yù)算的事前控制的缺失

管理學(xué)者亨利法約爾曾說：“在一個企業(yè)，控制就是核實(shí)所發(fā)生的每一件事是否符合規(guī)定的計劃、所的指示及所確定的原則。其目的就是要指出計劃執(zhí)行過程中的缺點(diǎn)和錯誤，以便加以糾正和重犯”。而在預(yù)算控制中最容易被忽視而恰恰是相對重要的正是事前控制，正如扁鵲言之自家三兄弟的醫(yī)術(shù)為何長兄最高時說“長兄于病視神，未有形而除之”。在問題爆發(fā)之前先找出問題的癥結(jié)，正是事前控制的重要意義。而筆者在全面預(yù)算工作中也碰到過類似的情況，相關(guān)部門在資本性支出預(yù)算前沒有調(diào)查清楚采購方的具體情況。例如歷史漲價的頻率和幅度，沒有做好不能及時交貨的應(yīng)對政策，造成采購預(yù)算超支10%以上和資金使用失準(zhǔn)，更有甚者造成生產(chǎn)延誤。

（二）缺乏執(zhí)行力度和剛?cè)岚芽?/p>

全面預(yù)算控制的度，一直是全面預(yù)算執(zhí)行過程中的一個難點(diǎn)。這個度可能是目標(biāo)設(shè)定的度，管理層對目標(biāo)設(shè)定的高要求和執(zhí)行者為完成目標(biāo)和KPI考核而相對降低目標(biāo)的要求是一個矛盾點(diǎn)。這個度也可能是預(yù)算控制的度，對費(fèi)用報銷的松緊程度也體現(xiàn)出各個管理者的要求和管理風(fēng)格，畢竟剛性的控制會打擊執(zhí)行者的積極性加強(qiáng)工作難度但會增加后續(xù)預(yù)算的準(zhǔn)度，而柔性的控制相對較少額外工作和成本但會降低預(yù)算的效果。但是這個“度”在哪里，一直是全面預(yù)算管理中的一個難點(diǎn)。

（三）缺少部門之間的協(xié)同效應(yīng)

全面預(yù)算管理理應(yīng)全員參與，預(yù)算管理不能僅是財務(wù)部門的事情，企業(yè)所有部門全部員工均應(yīng)樹立積極參與預(yù)算的意識，建立成本控制，增強(qiáng)對綜合效益的普及。同時，預(yù)算管理也是一項綜合性，全面性和全覆蓋型的工作，需要企業(yè)各部門和各崗位的通力合作，協(xié)同管理，才能發(fā)揮預(yù)算管理的積極作用。如果部門間缺少必要的溝通，很大程度上會使預(yù)算工作流于形式，浪費(fèi)精力而對企業(yè)的監(jiān)督管理起不到任何作用。

（四）信息化建設(shè)亟待加強(qiáng)

財務(wù)基本核算系統(tǒng)的信息化經(jīng)歷很多年的發(fā)展，也在各類型的企業(yè)中展開，但是預(yù)算管理的信息化構(gòu)建在很多企業(yè)是暫時缺失的。筆者所在公司也是正在進(jìn)行全面預(yù)算的信息系統(tǒng)構(gòu)建，很多的預(yù)算項目沒有和信息系統(tǒng)相結(jié)合，只是利用電子表格來支持預(yù)算。一方面數(shù)據(jù)僅僅依靠手工輸入，會增加出錯幾率；另一方面可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行人為的改動，有失真實(shí)和違背預(yù)算目的。此外，全面預(yù)算管理沒有信息系統(tǒng)的支持，效率和預(yù)算管理作用也是無法比擬的。

三、改進(jìn)民營制造企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）深入事前調(diào)查分析和準(zhǔn)備，兵馬未動糧草先行

首先，在進(jìn)行預(yù)算工作之前，從價值管理和預(yù)算管理的角度出發(fā)，大到結(jié)合產(chǎn)業(yè)前景，戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行不同方案的思考，可行性研究和評價，風(fēng)險的預(yù)防和評價，小至供應(yīng)鏈上下游供應(yīng)商和客戶的選擇?？梢宰龊们閳螅〉么罅亢涂煽康男畔?，考慮多種方案策略，預(yù)想問題發(fā)生后可能的退路，咨詢專家意見都是加強(qiáng)事前控制的一個保障。其次，預(yù)算的事前控制的還包括戰(zhàn)略計劃和目標(biāo)訂立的偏離程度，績效偏離的預(yù)警機(jī)制設(shè)立等，在問題發(fā)生之前即進(jìn)行控制程序以防患于未來可能發(fā)生的問題為導(dǎo)向，做好偏離風(fēng)險評估和及時可行的備選方案。當(dāng)然，詳盡的事前控制可能額外增加工作量，這也是需要管理層權(quán)衡的點(diǎn)，考慮企業(yè)的經(jīng)營管理需求做出合理的選擇。再退一步講，如果我們做好事前控制，即使不能控制事態(tài)的發(fā)生，但至少可以預(yù)見風(fēng)險的產(chǎn)生，轉(zhuǎn)移，規(guī)避或在允許的范圍之內(nèi)以更好的姿態(tài)和準(zhǔn)備承受風(fēng)險。再次，事前準(zhǔn)備還包括培養(yǎng)預(yù)算編制相關(guān)人員的技能增加其知識儲備的厚度，具備預(yù)測，分析和解決問題的能力。加深員工對預(yù)算的認(rèn)識，使其明白預(yù)算與自己的考核掛鉤，和個人利益相關(guān)，促使員工關(guān)心預(yù)算，支持預(yù)算，動員全體員工積極投入和做好全面預(yù)算的員工和信念基礎(chǔ)。

（二）緊抓執(zhí)行力度，剛?cè)岵?jì)齊頭并進(jìn)

全面預(yù)算要有貼近實(shí)際的準(zhǔn)度也要有執(zhí)行的力度，全面預(yù)算的落腳點(diǎn)在于預(yù)算中控制，在于執(zhí)行。執(zhí)行過程中要有力度強(qiáng)調(diào)剛性，培養(yǎng)和強(qiáng)化員工的全面預(yù)算概念和責(zé)任意識。對預(yù)算外的資金和項目，首先公司要制定預(yù)算外審批管理制度，再嚴(yán)格按照該制度進(jìn)行審批，任何部門和任何人員不得例外。當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性并不是不考慮宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境的變化，外部市場的變化都可能會導(dǎo)致公司組織或者戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整，這個時候就必須要按照相應(yīng)的程序嚴(yán)格以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶ψ儎邮马椷M(jìn)行觀察，分析和改進(jìn)，來保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。預(yù)算管理中的剛性和柔性都要有標(biāo)尺來度量，一味強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性不考慮變化或只強(qiáng)調(diào)變化不考慮預(yù)算的剛性，對全面預(yù)算管理來說都是失效和失去作用的，通過管理的手段達(dá)到預(yù)算的目的和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)才是衡量剛和柔這個度的準(zhǔn)則。當(dāng)然如果可以，在全面預(yù)算制度的精細(xì)化準(zhǔn)則中規(guī)范好哪些可以剛，哪些適當(dāng)柔，剛?cè)岵?jì)，爭取效益最大化。

（三）加快業(yè)財融合，促進(jìn)財務(wù)BP建設(shè)

全面預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)，需要各個部門各類人員通力合作共同完成，預(yù)算管理不是一朝一夕，也不是數(shù)據(jù)的簡單相加，需要各個層面的專業(yè)人員在一起，懂業(yè)務(wù)，提意見，在業(yè)務(wù)計劃和財務(wù)數(shù)據(jù)之間架構(gòu)橋梁，在需求和要求之間尋找平衡。曾經(jīng)在公司組織的財務(wù)培訓(xùn)中接受過華為財務(wù)BP建設(shè)經(jīng)驗的相關(guān)培訓(xùn)，深感業(yè)財融合下財務(wù)BP建設(shè)對全面預(yù)算管理的重要性，預(yù)算需要即懂財務(wù)又懂業(yè)務(wù)的專業(yè)人才加以把持，避免預(yù)算進(jìn)程中由于溝通不足造成的效率低下和業(yè)務(wù)隔閡造成的預(yù)算失準(zhǔn)，不但沒有輔助生產(chǎn)經(jīng)營管理反而造成拖累和風(fēng)險。簡言之，就是把財務(wù)BP配置到相關(guān)的組織，財務(wù)BP要和業(yè)務(wù)人員坐在一起，心連在一起。信息傳遞，專業(yè)溝通有財務(wù)BP去主導(dǎo)，同時有隔閡和矛盾有財務(wù)BP去疏通。相關(guān)人員希望看到財務(wù)BP能在全面預(yù)算中發(fā)揮作用，共同完成預(yù)算的事前，事中和事后的控制。

（四）構(gòu)建信息系統(tǒng)，跟進(jìn)信息化管理

全面預(yù)算信息系統(tǒng)的構(gòu)建有利于質(zhì)量和效率，優(yōu)化整個預(yù)算工作流程，提升規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，有利于實(shí)施監(jiān)控和對對預(yù)算的分析。因此，預(yù)算信息系統(tǒng)應(yīng)該是和財務(wù)核算信息系統(tǒng)相輔相成的，結(jié)合全面預(yù)算的實(shí)施細(xì)則，設(shè)置預(yù)算的實(shí)時運(yùn)行進(jìn)程，預(yù)算臨界點(diǎn)的預(yù)警，預(yù)算數(shù)據(jù)與KPI指標(biāo)的完成程度查詢等以上的報表和圖表來支持各部門和各類需求，輔助生產(chǎn)經(jīng)營和績效考核的順利完成和準(zhǔn)確核算，降低風(fēng)險。此外，信息化管理也是為預(yù)算分析的展開提供技術(shù)和數(shù)據(jù)支持，差異分析，對比分析，對標(biāo)分析，趨勢分析都需要信息化下提供詳盡的數(shù)據(jù)，是展開全面預(yù)算多維分析的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，筆者根據(jù)工作中的經(jīng)歷為出發(fā)點(diǎn)和思考點(diǎn)，淺談了全面預(yù)算管理在民營制造業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。簡而言之，各個企業(yè)要根據(jù)自己的行業(yè)和企業(yè)特性，全面分析所處的環(huán)境，結(jié)合成本與管理效率，制定符合自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，展開相應(yīng)的預(yù)算管理體系。當(dāng)前全面預(yù)算管理在民營制造業(yè)中廣泛應(yīng)用，隨著不斷的自查與解困，深化與改革，將更加促進(jìn)企業(yè)自身和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康全面發(fā)展。

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作者:陳莉 單位:上海舜宇陽明精密光學(xué)有限公司