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管理層聲明書范文第1篇

(一)傳統(tǒng)審計(jì)一方法下對小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的不足

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型下也要求注冊會計(jì)師綜合評估被宙計(jì)之小規(guī)模企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險以及控制風(fēng)險。但由于環(huán)境風(fēng)險難以評估，審計(jì)人員往往將其認(rèn)定為高水平，對小企業(yè)的判斷毫無疑問的是內(nèi)部控制較弱，制度風(fēng)險的評估亦被認(rèn)定為高水平，從而制度評價的工作(內(nèi)控測試)往往不被采納。因此，注冊會計(jì)師通常采用的審計(jì)策略即是直接將檢查風(fēng)險確定為可接受的低水平，對會計(jì)報(bào)表審計(jì)直接以實(shí)質(zhì)性測試為起點(diǎn)。眾所周知，審計(jì)的檢查土作是基于抽樣測試的理論體系，如現(xiàn)場審計(jì)人員沒有設(shè)計(jì)科學(xué)的抽樣方法，往往容易犯“只見樹木不見森林”的錯誤。

雖然國家已出臺了《小企業(yè)會計(jì)制度》，對小規(guī)模企業(yè)的會計(jì)處理提出不同的規(guī)范要求，但總體來講，《小企業(yè)會計(jì)制度》對公允會計(jì)準(zhǔn)則的框架并沒有實(shí)質(zhì)性突破，對企業(yè)的會計(jì)報(bào)表公允性和披露的要求并沒有實(shí)質(zhì)的降低。因此，小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)的質(zhì)量要求對于注冊會計(jì)師而言，并沒有與一般企業(yè)太大的不同。但同時，小規(guī)模企業(yè)的會計(jì)核算由于受人員綜合素質(zhì)的限制和管理控制過于集中等問題的困擾，往往重大錯報(bào)風(fēng)險較大。而恰恰注冊會計(jì)師在審計(jì)方法和手段上卻又比一般企業(yè)的審計(jì)策略更為簡單處理，這就給審計(jì)失敗潛藏了可能。

(二)風(fēng)險審計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的意義

風(fēng)險審計(jì)準(zhǔn)則的推出，恰恰在環(huán)境風(fēng)險評估的手段和目標(biāo)上，給出了具體的操作指引，使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法和理念直接應(yīng)用于審計(jì)策略的制定，從而在一定程度上彌補(bǔ)了上述審計(jì)手段過于簡單的固有缺陷。審計(jì)人員通過對小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險的分析以及對管理層整體控制水平和誠信的判斷，能從宏觀上充分把握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解可能存在的經(jīng)營風(fēng)險領(lǐng)域，在會計(jì)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目上找到風(fēng)險的集中反映區(qū)域，從而使得審計(jì)人員能更清晰把握工作重點(diǎn)和分配現(xiàn)場時間，高效地發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)，在一定程度上有效規(guī)避了“只見樹木不見森林”的問題。同時，由于注冊會計(jì)師在整體上把握了重大風(fēng)險領(lǐng)域，能使實(shí)質(zhì)性測試工作具有針對性，有效指導(dǎo)審計(jì)工作量的合理分配，在一定意義上能起到事半功倍的效果。

對小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)實(shí)踐中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步思考

(一)關(guān)于小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和一般的風(fēng)險領(lǐng)域

通過對我所審計(jì)對象或提供過其他服務(wù)品種的眾多小規(guī)模企業(yè)的統(tǒng)計(jì)分析，小規(guī)模企業(yè)一般會呈現(xiàn)如下特點(diǎn):(1)相當(dāng)一部分小規(guī)模企業(yè)屬于私營性質(zhì)，或國有大中型企業(yè)的輔業(yè)成分;(2)業(yè)務(wù)相對簡單，并且管理手段簡單;(3)管理權(quán)相對集中，通常小規(guī)模企業(yè)之主要股東又是主要的管理者;(4)考核方法單一，較少硬性考核指標(biāo);(5)業(yè)務(wù)穩(wěn)定性差。

基于上述特點(diǎn)，小規(guī)模企業(yè)所面對的經(jīng)營風(fēng)險較之大型企業(yè)更為凸現(xiàn)，如小規(guī)模企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境壓力較大，抗風(fēng)險能力相對較弱。通常，小規(guī)模企業(yè)可能存在以下經(jīng)營風(fēng)險(1)易于被宏觀微觀政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，經(jīng)營穩(wěn)定性較差;(2)籌集資金的能力比較差，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要(3)過多的依賴主要管理者的個人才能，個人對企業(yè)影響過大;(4)內(nèi)部控制不健全，難以保證財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息的有效和完整，同時導(dǎo)致投資決策所依據(jù)的基礎(chǔ)信息可能失真而導(dǎo)致決策失誤;(5)內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致對債權(quán)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)管理不嚴(yán)格，導(dǎo)致資產(chǎn)流失;(6)法律意識淡薄，難以規(guī)避與環(huán)保、合同等相關(guān)法律風(fēng)險從而導(dǎo)致罰款或受到其他處罰;(7)避稅需求更多，可能導(dǎo)致不合法行為，從而導(dǎo)致處罰或罰款。

以上只是列舉了一些我們認(rèn)為比較重要的經(jīng)營風(fēng)險。此外還有很多值得關(guān)注的問題，如很多小規(guī)模企業(yè)在管理中只重視采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，而較少關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使不必要的材料浪費(fèi);生產(chǎn)環(huán)節(jié)(特別是成本)的會計(jì)核算極為混亂。總體而言，我們認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)的主要問題和經(jīng)營風(fēng)險集中在:內(nèi)部控制不健全、會計(jì)核算不規(guī)范、持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性上。另外，在快速擴(kuò)張階段中的小規(guī)模企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險會更多，比如過渡發(fā)展導(dǎo)致的不穩(wěn)定，內(nèi)部控制難以和業(yè)務(wù)規(guī)模協(xié)調(diào)等經(jīng)營風(fēng)險。

(二)關(guān)于重大錯報(bào)風(fēng)險評估在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中的運(yùn)用

結(jié)合上述的小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，我所在實(shí)踐工作中，對于小規(guī)模企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域主要集中在:環(huán)境風(fēng)險、持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險，以及快速擴(kuò)張過程中所面臨的特定風(fēng)險。通過對審計(jì)對象在這些風(fēng)險領(lǐng)域的關(guān)注和評估，能有效降低小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險。

1.關(guān)注環(huán)境風(fēng)險

環(huán)境風(fēng)險既來源于宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時也來自于公司的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營策略，以及管理文化和管理者的能力和誠信度。因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)一般易于被宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所影響，同時，由于股東和管理者會具有更多的同一性，也更容易被管理者個人的誠信度和能力所影響，故在審計(jì)時需對管理者個人理念和能力進(jìn)行全方位的了解和溝通，以獲取管理者對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的主要來源、壓力的判斷，以及面對壓力的解決方案，從而恰當(dāng)?shù)卦u估小規(guī)模企業(yè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險程度。

我們認(rèn)為，小規(guī)模企業(yè)的管理者所面臨的壓力主要集中在生存和發(fā)展方面。而直接的壓力會體現(xiàn)在為了籌資或滿足生存(如獲取行業(yè)特定資質(zhì)所需要滿足的經(jīng)濟(jì)數(shù)值)等方面，從而存在引起重大錯報(bào)的可能。

2.關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力

小規(guī)模企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險較大，而抗風(fēng)險能力較弱，持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性較大，所以在對小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)實(shí)踐中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在充分了解被審計(jì)對象所處行業(yè)的宏觀背景、國家對該行業(yè)的調(diào)控政策的信息之基礎(chǔ)上，結(jié)合管理者的戰(zhàn)略發(fā)展意圖和公司治理理念，關(guān)注并合理評估小規(guī)模企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，以達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的目的。

3.關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險

通常，小規(guī)模企業(yè)沒有硬性的考核指標(biāo)影響，企業(yè)會有很高的避稅需求，在管理理念不夠嚴(yán)謹(jǐn)，稅務(wù)知識較少的情況下，很可能出現(xiàn)不合法的行為。因此，小規(guī)模企業(yè)可能會存在較大的審計(jì)風(fēng)險:一是表現(xiàn)在避稅行為可能給小規(guī)模企業(yè)帶來的行政處罰或罰款等后果;另一個是從財(cái)務(wù)報(bào)表來講，小規(guī)模企業(yè)會存在較多的處于避稅考慮的歪曲報(bào)表的情況。

同樣，因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)一般比較缺乏法律意識，并且一般不會聘請法律顧問或設(shè)立法律職能部門，可能會在環(huán)?；蚝贤确矫娉霈F(xiàn)不合法的行為。這些行為可能給企業(yè)帶來災(zāi)難性的影響。比如被環(huán)保部門勒令停止經(jīng)營，導(dǎo)致不能持續(xù)經(jīng)營;或者導(dǎo)致資產(chǎn)的重大減值或需支付高額的費(fèi)用等。而這些情況一般難以在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中公允反映，會給注冊會計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險。

基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這些風(fēng)險也可以通過上述對環(huán)境和控制風(fēng)險的評估進(jìn)行識別，并規(guī)避其審計(jì)風(fēng)險。

4.較多地考慮企業(yè)快速擴(kuò)張帶來的風(fēng)險

在社會不斷前進(jìn)的過程中，任何企業(yè)都在不斷發(fā)展。小規(guī)模企業(yè)存在很大持續(xù)經(jīng)營不確定性的同時，也會存在較多的快速發(fā)展的機(jī)會。因?yàn)槠渌逃械奶攸c(diǎn)和面對的經(jīng)營風(fēng)險，小規(guī)模企業(yè)在快速擴(kuò)張過程中，容易出現(xiàn)過度貿(mào)易、管理失控等情況，同時為了籌集擴(kuò)張的資金，其有較大的動因粉飾會計(jì)報(bào)表。

基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊會計(jì)師可通過對各種風(fēng)險，尤其是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的評估和判斷，充分識別其快速擴(kuò)張導(dǎo)致的風(fēng)險，同時采取措施規(guī)避其審計(jì)風(fēng)險。

(三)針對重大錯報(bào)風(fēng)險領(lǐng)域的審計(jì)策略

評估企業(yè)重大錯報(bào)風(fēng)險并針對評估之審計(jì)風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計(jì)具有針對性的具體審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)總體降低審計(jì)風(fēng)險的目標(biāo)，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)。一般需要通過針對科目余額、交易類別等認(rèn)定層次上的錯報(bào)風(fēng)險選擇審計(jì)策略、設(shè)計(jì)審計(jì)方案，以期發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)金額，并對這些錯報(bào)提出解決方案。我們認(rèn)為，通?？梢酝ㄟ^以下審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)對部分高風(fēng)險領(lǐng)域的錯報(bào)金額及披露完整性檢查的目標(biāo)。

1.驗(yàn)證被審期間交易的完整性

因控制制度的不健全及會計(jì)信息的可信度不高，一般情況下，小規(guī)模企業(yè)的單據(jù)都難以實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號。當(dāng)需要確定該交易在被審計(jì)期間是否被完整表述時，可更多地采用期后資金往來情況測試的手段，以及關(guān)注其現(xiàn)金流和實(shí)物流的統(tǒng)一性，來判斷審計(jì)基準(zhǔn)日是否有錯報(bào)的可能。

2.需更多地關(guān)注費(fèi)用的合理性

因控制制度的不健全或管理者的權(quán)力過于集中，可能導(dǎo)致費(fèi)用開支中存在舞弊或錯誤，而對費(fèi)用的發(fā)生則要更多地關(guān)注合理性問題。在大型企業(yè)，當(dāng)控制制度比較健全時，一般人員的舞弊則會較少發(fā)生。

3.對管理當(dāng)局聲明書的充分關(guān)注

對于小規(guī)模企業(yè)，管理當(dāng)局聲明書尤顯重要，它能有效地區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。因?yàn)橥ǔＷ詴?jì)師在對小規(guī)模企業(yè)的整個審計(jì)過程中，較多地運(yùn)用專業(yè)判斷，并且因?yàn)閮?nèi)部控制的不健全導(dǎo)致的難以實(shí)施一些標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序，可能對一些方面沒有辦法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在還沒有影響到發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見時，有效的管理當(dāng)局聲明書則可視為對企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表的公允性的保障，也是注冊會計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險的第一道屏障。

因此，需要編制具有針對性的管理當(dāng)局聲明書，并針對聲明之事項(xiàng)與管理當(dāng)局進(jìn)行充分溝通，還要在主要管理者完全理解聲明內(nèi)容的含義，明確其不可推卸的會計(jì)責(zé)任的情況下，獲得企業(yè)的書面簽字認(rèn)可。

管理層聲明書范文第2篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)務(wù) 課堂教學(xué) 創(chuàng)設(shè)情境

我國審計(jì)基本準(zhǔn)則中規(guī)定：“審計(jì)人員應(yīng)具有進(jìn)行口頭和書面交流的技能，應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通，以便能清楚、有效地傳達(dá)諸如審計(jì)目的、評價、結(jié)論和建議等事項(xiàng)”。審計(jì)人員通過溝通，與被審計(jì)單位人員建立和諧、有效的人際關(guān)系，雙方關(guān)系融洽，有利于集思廣益，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，降低審計(jì)風(fēng)險。因此，為提高高職審計(jì)學(xué)生的關(guān)鍵能力，在審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)中，教師針對性地創(chuàng)設(shè)課堂有效情景，可鍛煉學(xué)生的口頭和書面交流技能。教師可以采取角色扮演法、項(xiàng)目教學(xué)法和模擬現(xiàn)實(shí)法等各種教學(xué)方法，運(yùn)用多媒體、網(wǎng)絡(luò)資源、虛擬現(xiàn)實(shí)等創(chuàng)設(shè)一個情境相近的虛擬公司，為學(xué)生提供和展開與現(xiàn)實(shí)問題相類似的探索知識的平臺，通過模擬情景領(lǐng)會相關(guān)理論知識的運(yùn)用，使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中由感性認(rèn)識上升到理性認(rèn)識，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)知識的興趣，達(dá)到相關(guān)知識的有效記憶及正確的理解和運(yùn)用，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生與人溝通和合作能力，從而達(dá)到培養(yǎng)高職審計(jì)學(xué)生的職業(yè)關(guān)鍵能力。

一、創(chuàng)設(shè)課堂有效情景的實(shí)證內(nèi)容

本次課堂教學(xué)內(nèi)容：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；教學(xué)案例：××?xí)?jì)師事務(wù)所與ABC股份有限公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。本次課堂教學(xué)活動通過創(chuàng)設(shè)審計(jì)人員接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的情景，由學(xué)生扮演審計(jì)項(xiàng)目組成員與企業(yè)相關(guān)管理人員，模擬審計(jì)承接業(yè)務(wù)情景，根據(jù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)活動的需要，雙方成員就協(xié)商合作目標(biāo)、執(zhí)行的審計(jì)程序、明確雙方相關(guān)責(zé)任等業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)進(jìn)行溝通，通過口頭的協(xié)商、書面的表達(dá)，協(xié)商執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍等，確保雙方都已經(jīng)清楚地了解執(zhí)行的商定程序，明確雙方的職責(zé)和權(quán)力，最后雙方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

二、創(chuàng)設(shè)虛擬現(xiàn)實(shí)情境，誘發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣

在多媒體上首先出現(xiàn)了ABC股份有限公司廠區(qū)生產(chǎn)及總經(jīng)理會議室場景，通過觀看多媒體畫面，把學(xué)生引入與課堂有關(guān)的情境中，讓學(xué)生“身臨其境”進(jìn)入角色，從而誘發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，達(dá)到相關(guān)知識的有效記憶，然后推出審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情景畫面內(nèi)容。

請學(xué)生思考：（1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做哪些工作？（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂是否具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)？教師對審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)講授，并使用多媒體鏈接：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書含義、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容。教師向?qū)W生提出問題，并要求學(xué)生回答審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容有哪些？課后讓學(xué)生分組討論雙方成員發(fā)言，指出存在的問題并制定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

三、創(chuàng)設(shè)對話情景，培養(yǎng)學(xué)生的交流能力

ABC股份有限公司總經(jīng)理鄭某及財(cái)務(wù)經(jīng)理喬某等有關(guān)管理人員與××?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理曹某、審計(jì)員李某等項(xiàng)目組成員，在總經(jīng)理會議室對簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書進(jìn)行充分的溝通及協(xié)商。

（一）確定委托目的與審計(jì)范圍

1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言：“熱烈歡迎××?xí)?jì)師事務(wù)所的曹某經(jīng)理一行光臨我公司，對我公司2013年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，希望雙方友好合作，最后審計(jì)的結(jié)果，達(dá)到雙方都滿意?！?/p>

教師點(diǎn)評：根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號――審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》要求，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款進(jìn)行充分的溝通，并達(dá)成一致意見。鄭總經(jīng)理言語中明確了公司委托審計(jì)目的與審計(jì)范圍，但他的發(fā)言中，“最后審計(jì)的結(jié)果，達(dá)到雙方都滿意”，言語中暗示會計(jì)師事務(wù)所簽署審計(jì)意見要符合公司所希望的審計(jì)結(jié)果，試探審計(jì)人員的職業(yè)道德，是否為利益所誘惑。

2.審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理曹某發(fā)言：“我們審計(jì)項(xiàng)目組成員很希望為貴公司服務(wù)，我們審計(jì)項(xiàng)目成員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性與執(zhí)業(yè)能力，實(shí)施必要的審計(jì)程序，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，出具客觀、公正的審計(jì)意見。”

教師點(diǎn)評：曹經(jīng)理言語中則表明在承接審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，需經(jīng)調(diào)查了解公司基本情況后，評估審計(jì)風(fēng)險，如果公司審計(jì)風(fēng)險超過可接受的審計(jì)風(fēng)險程度，可以不接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托，實(shí)際上婉拒喬總經(jīng)理“雙方都滿意”的要求，表明了承接審計(jì)業(yè)務(wù)的底線，也顯示出曹經(jīng)理游刃有余的談判技巧。

3.審計(jì)員李某緊跟發(fā)言：“我所是××地區(qū)一流會計(jì)師事務(wù)所，相對其他會計(jì)師事務(wù)所，我所專業(yè)技術(shù)人才技高一籌，完全有能力勝任貴公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)?！?/p>

教師點(diǎn)評：審計(jì)員李某則不然，一方面急于接受審計(jì)業(yè)務(wù)，另一方面有違反注冊會計(jì)師職業(yè)道德對同行的責(zé)任之嫌，即會計(jì)師事務(wù)所及個人“不得詆毀同行，不得損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)”等。

上述一系列對話情景的創(chuàng)設(shè)，可以使學(xué)生明確：一是審計(jì)目的與審計(jì)范圍的確定。二是承接審計(jì)業(yè)務(wù)時要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，不可盲目接受審計(jì)委托。三是會計(jì)師事務(wù)所及個人不得違反審計(jì)職業(yè)道德。

（二）明確雙方的責(zé)任和義務(wù)

1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言：“曹經(jīng)理不愧為會計(jì)師事務(wù)所的精英，能時刻保持審計(jì)職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，歡迎貴所在對我公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)施必要的審計(jì)程序，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)我公司會計(jì)核算處理存在問題、內(nèi)部控制制度存在的缺陷，對可能產(chǎn)生的重大舞弊，希望貴所提出合理化建議，以便促進(jìn)完善內(nèi)部控制制度，促使我公司經(jīng)營管理水平的提高，我代表公司希望能和貴所真誠的合作！”

教師點(diǎn)評：鄭總經(jīng)理言語中明確提出了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任即保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。同時也希望會計(jì)師事務(wù)所提供一份管理建議書?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時，可出具“管理建議書”。

2.項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)：“鄭總經(jīng)理過獎了，我對貴公司有您這樣的優(yōu)秀企業(yè)家而感到欽佩。鄭總經(jīng)理要率先垂范保證提供的會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會計(jì)報(bào)表充分披露；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整同樣是貴公司的會計(jì)責(zé)任！貴公司應(yīng)及時提供管理聲明書，明確你我雙方的責(zé)任。我們實(shí)施重點(diǎn)抽查的審計(jì)程序，存在內(nèi)部控制固有的局限和其他客觀因素的制約，難免發(fā)生會計(jì)報(bào)表的某些重要方面反映失實(shí)，而我們審計(jì)人員可能在審計(jì)中存在未予發(fā)現(xiàn)的情況，到時，我所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除貴公司的會計(jì)責(zé)任，你我都在同一條船上哦！”

教師點(diǎn)評：曹經(jīng)理言語中指明了公司所應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任，同時要求公司管理層提供一份“管理聲明書”，明確管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，如果管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。從中可以看出曹經(jīng)理對審計(jì)從業(yè)的謹(jǐn)慎性，努力避免審計(jì)風(fēng)險。

3.鄭總經(jīng)理回應(yīng)說：“曹經(jīng)理從業(yè)過于謹(jǐn)慎，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量的控制，是我公司所希望的，你我雙方要各自承擔(dān)會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任！”

4.項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)說：“鄭總經(jīng)理有你的表態(tài)與支持，我們雙方的合作可以說是水到渠成了！”

教師點(diǎn)評：鄭總經(jīng)理希望審計(jì)人員盡職盡責(zé)，嚴(yán)控審計(jì)質(zhì)量，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告；曹經(jīng)理希望公司管理人員支持與配合，才能順利完成審計(jì)任務(wù)，雙方的出發(fā)點(diǎn)一致，可以說雙方的合作有了基礎(chǔ)。

5.財(cái)務(wù)經(jīng)理喬某接著發(fā)言：“貴方對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的我公司的商業(yè)秘密，對我公司提供的審驗(yàn)資料，未經(jīng)我方同意，不得將該項(xiàng)資料泄露給第三者；另外，我公司為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，防止同類公司拉攏我公司客戶，造成客戶流失，對所賒銷的客戶可以不提供應(yīng)收賬款明細(xì)賬，曹經(jīng)理你說可以嗎？”

6.審計(jì)員李某緊跟回應(yīng)說：“剛才喬財(cái)務(wù)經(jīng)理提到商業(yè)秘密，對所賒銷的客戶可以不提供應(yīng)收賬款明細(xì)賬，喬財(cái)務(wù)經(jīng)理不能以此不提供審驗(yàn)資料。請喬經(jīng)理放心，我們會遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)守商業(yè)秘密的！提供會計(jì)憑證、報(bào)表、賬冊以及其他在審計(jì)過程中所需要查看的各種文件資料可是貴公司的會計(jì)責(zé)任，喬經(jīng)理要給我們充分的合作，提供必要的條件和幫助，我可不愿意出具‘無法表示意見的審計(jì)報(bào)告’?！?/p>

教師點(diǎn)評：根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第七條和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二十條，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。這是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的一條基本準(zhǔn)則，是誠實(shí)守信的具體表現(xiàn)，是審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范。但被審計(jì)單位不能以保密為借口，拒絕提供審驗(yàn)資料，否則，審計(jì)人員可以出具“無法表示意見的審計(jì)報(bào)告”。

（三）時間要求

1.項(xiàng)目經(jīng)理曹某發(fā)言：“鄭總經(jīng)理，我們之間的溝通很投緣！希望貴公司在本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂后5個工作日內(nèi)向我方提供必要的審計(jì)資料，我方在收到審計(jì)所需要的全部資料后26個工作日內(nèi)完成審驗(yàn)工作，請喬經(jīng)理多配合哦！”

2.鄭總經(jīng)理回應(yīng)說：“曹經(jīng)理，我們之間的協(xié)商很愉快！我相信喬經(jīng)理會根據(jù)曹經(jīng)理的要求及時提供補(bǔ)充審計(jì)資料的，請曹經(jīng)理放心，喬經(jīng)理一定會做到的！我倒擔(dān)心貴所能否在協(xié)商的時間內(nèi)按時出具一式2份審計(jì)報(bào)告?！?/p>

教師點(diǎn)評：雙方交流中，彼此語言感染力至關(guān)重要，有利于達(dá)成協(xié)議。從言談中，明確了在各自時間內(nèi)提供審驗(yàn)資料的責(zé)任與出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，明確了各自的時間要求。

（四）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任

項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)說：“鄭總經(jīng)理，我們會在26個工作日內(nèi)按時出具一式2份的審計(jì)報(bào)告。我相信貴公司會按照確定的用途使用，若作其他用途，因使用不當(dāng)而造成的后果，可與我所無關(guān)?！?/p>

（五）業(yè)務(wù)費(fèi)金額及支付方式

1.鄭總經(jīng)理接著說：“貴所出具的審計(jì)報(bào)告，我們一定按照規(guī)定的用途使用，曹經(jīng)理，我可是“誠實(shí)守信的企業(yè)家”哦。另外，我公司同意本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)人民幣30萬元，在本業(yè)務(wù)約定書簽訂后2個工作日內(nèi)，由我公司向貴所預(yù)付40%，審計(jì)報(bào)告完成時再支付60%。曹經(jīng)理，你看如何？”

2.項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)說：“鄭總經(jīng)理，我完全同意！另外，我提醒鄭總經(jīng)理，在我們審計(jì)過程中，如出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，任何一方需要變更本業(yè)務(wù)約定書中的審驗(yàn)范圍、時間要求、收費(fèi)金額等事項(xiàng)時，應(yīng)及時通知另一方，并由雙方協(xié)商確定，你看可以嗎？”

教師點(diǎn)評：曹經(jīng)理言談中，柔中帶剛地提醒鄭總經(jīng)理按規(guī)定的用途使用審計(jì)報(bào)告，若使用不當(dāng)造成的后果，由自己承擔(dān)。雙方友好地協(xié)商了審計(jì)費(fèi)用與支付方式。

（六）違約責(zé)任及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有效期間

1.鄭總經(jīng)理接著說：“曹經(jīng)理，完全可以。你我雙方都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守本業(yè)務(wù)約定書約定的事項(xiàng)，若任何一方違約，未能履行約定事項(xiàng)時，可以解除本業(yè)務(wù)約定書，并由違約方賠償經(jīng)濟(jì)損失，依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任！”

2.曹經(jīng)理接著說：“我完全贊同鄭總經(jīng)理對違約責(zé)任的觀點(diǎn)，對我們雙方都有約束力！鄭經(jīng)理，我們簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書吧！”

3.鄭總經(jīng)理接著說：“好的，曹經(jīng)理！本業(yè)務(wù)約定書自2014年2月6日起簽字生效，在約定事項(xiàng)全部完成后失效。曹經(jīng)理，你我雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力?！?/p>

雙方成員不約而同地說：“預(yù)祝我們合作愉快！”

教師點(diǎn)評：創(chuàng)設(shè)對話有效情景，在課堂中再現(xiàn)了雙方談判審計(jì)承接業(yè)務(wù)。通過雙方成員的表述，看其是否具有感染力、是否積極主動地與他人交流，并能爭取到不同意見者對其的理解甚至支持，以及與不同層次的人建立關(guān)系和持久保持聯(lián)系的能力。這一教學(xué)模式有利于培養(yǎng)學(xué)生靈活處理事務(wù)的能力，處理緊張關(guān)系和不確定性的能力，從而加強(qiáng)了對學(xué)生職業(yè)關(guān)鍵能力的培養(yǎng)，對其今后的就業(yè)和適應(yīng)職業(yè)關(guān)鍵能力至關(guān)重要。

四、創(chuàng)設(shè)課堂有效情景的思考

課堂有效情景的創(chuàng)設(shè)，要針對教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生全身心地投入到有效情境中，才能達(dá)到教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)情境和諧統(tǒng)一，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性與教學(xué)效果；課堂有效情景的創(chuàng)設(shè)，要與學(xué)生的智力和知識水平相適應(yīng)，才能有效地鍛煉學(xué)生的思維能力、創(chuàng)造能力。課堂有效情景的創(chuàng)設(shè)，選準(zhǔn)新知識的切入點(diǎn)是關(guān)鍵，要有一定的梯度，承前啟后，要有連續(xù)性，能引起學(xué)生的注意和良好的情感體驗(yàn)。教師在課堂教學(xué)中創(chuàng)設(shè)有效情景，應(yīng)努力挖掘?qū)W習(xí)內(nèi)容所蘊(yùn)涵的創(chuàng)造性因素，把握學(xué)生個性方面的素質(zhì)和水平，營造有利于學(xué)生綜合素質(zhì)發(fā)展的情景，才能真正達(dá)到激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)主動性和提高教學(xué)效果的目的，才能有效地培養(yǎng)和提高學(xué)生職業(yè)關(guān)鍵能力。正如孔子所說：“知之者不如好之者，好之者不如樂之者?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

鄭丙金，鄭韻楚.對財(cái)務(wù)管理課堂教學(xué)中有效情景的實(shí)踐與探索[J].商業(yè)會計(jì)，2012，（23）.

管理層聲明書范文第3篇

在當(dāng)今社會，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日趨快速，各個企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在快速增長，這就使得社會對會計(jì)人員有了更高的重視和更嚴(yán)格的要求，我們作為即將步入社會的未來的會計(jì)專業(yè)人員，為了滿足和順應(yīng)社會的要求，增強(qiáng)社會競爭力，更應(yīng)該增強(qiáng)自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強(qiáng)的會計(jì)操作能力和會計(jì)道德素質(zhì)。而最直接的途徑就是參加實(shí)習(xí)。

20xx年暑假，我來到廣東省xx會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，希望能通過此次實(shí)踐讓在學(xué)校學(xué)習(xí)到的知識實(shí)際與實(shí)際相結(jié)合，學(xué)以致用，對社會的了解，培養(yǎng)和訓(xùn)練自己認(rèn)識、觀察社會以及分析、解決問題的能力，初步掌握社會調(diào)查方法，提高專業(yè)技能。這是一家小型會計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所擁有注冊會計(jì)師8人、注冊稅務(wù)師10人、會計(jì)師18人以及相應(yīng)各級業(yè)務(wù)助理人員共計(jì)41人，其中95%以上人員具有大專以上學(xué)歷。單位主要經(jīng)營范圍包括：審計(jì)企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)資企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報(bào)告;承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù);法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所也積極參加各種學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，在江門范圍內(nèi)積極與相關(guān)稅務(wù)、評估事務(wù)所合作，拓寬業(yè)務(wù)范圍，規(guī)范業(yè)務(wù)水平。

第一天去實(shí)習(xí)，我有些不知所措。因?yàn)槲沂墙魅?，而其他人都是在這生活了幾十年的元老，聽著他們說著自己只能聽懂一點(diǎn)點(diǎn)的粵語，突然感覺與他們之間的距離好像相差很大，頓時都不曉得自己的手應(yīng)該放在哪里，坐在開著冷氣的辦公室里，看到別人進(jìn)進(jìn)出出，忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點(diǎn)也插不上手，只能干巴巴地看著，好像什么都做不了，什么都不能做似的，心想我什么時候才能夠融入進(jìn)去呢。雖然知道實(shí)習(xí)生應(yīng)該積極找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并沒有把我當(dāng)作一個迫切需要學(xué)習(xí)的實(shí)習(xí)生看待，每個人都在忙著自己的工作。擔(dān)心自己太活潑會打 擾到前輩們的工作，這樣的處境讓我有些尷尬，只好呆呆的坐在一邊，由于經(jīng)驗(yàn)少，我在這方面還有欠缺?，F(xiàn)在才明白，在校做一名學(xué)生，是多么好的事情啊!不過仔細(xì)想想自己是早晚要工作的，早晚要步入社會的，早晚要面對這些避免不了的事，剛開始，就應(yīng)該踏踏實(shí)實(shí)的干好自己的工作，畢竟又沒有工作經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在有機(jī)會了就要從各方面鍛煉自己，不然，想念以后干什么都會干不好的。所以，現(xiàn)在我很珍惜學(xué)習(xí)的機(jī)會，多學(xué)一點(diǎn)總比沒有學(xué)的好，花同樣的時間，還不如多學(xué)，對以后擇業(yè)會有很大的幫助。

因?yàn)閷κ聞?wù)所的工作也不是很了解，不知道自己要做什么該做什么能做什么，偶爾辦公室里很安靜，這讓我感到有些壓抑，雖然看他們的檔案很亂但是也不敢隨便整理，怕整理萬一不好反而給他們帶來麻煩，第二天的時候他們裝訂檔案就順便教我，慢慢的學(xué)會了這些能做些事情也就不那么壓抑，能幫忙整理檔案，整理底稿。由于專業(yè)知識知道的少，對企業(yè)賬目也不了解，所以只能從別人送來的賬中學(xué)著摸索想別人的憑證賬簿是怎么做出來的，為什么那么做，就這樣對專業(yè)知識鞏固的同時對實(shí)際單位的賬也有所了解。

我是下學(xué)期升大三的學(xué)生，沒有接觸過審計(jì)，不知道真正的審計(jì)是一個什么樣子，事務(wù)所的審計(jì)工作，看起來讓人有一種肅然起敬的感覺，很端莊，很神圣。 實(shí)習(xí)的這些天，因?yàn)槲覍徲?jì)工作沒有什么認(rèn)識，所以我沒有參加任何項(xiàng)目，第一個主要就是學(xué)習(xí)了他們以前審計(jì)時留下的工作底稿。在學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿的過程中，我了解到每張工作底稿必須同時包括以下基本內(nèi)容：被審計(jì)單位名稱;審計(jì)項(xiàng)目名稱;審計(jì)項(xiàng)目時間或期間;審計(jì)過程記錄;審計(jì)結(jié)論;審計(jì)標(biāo)識及其說明;索引號及頁次;編制者姓名及編制日期;復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿指注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計(jì)工作并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。它主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審會計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整匯總表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊會計(jì)師對整個審計(jì)工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料。業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。它包括：符合性測試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實(shí)質(zhì)性測試中形成的項(xiàng)目明細(xì)表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測試表、計(jì)價測試記錄、截止測試記錄等等。備查類底稿指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。主要包括：被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗(yàn)資報(bào)告的復(fù)印件或摘錄。備查類審計(jì)工作底稿隨被審計(jì)單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細(xì)列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時歸檔。通常，備查類審計(jì)工作底稿是由被審計(jì)單位或第三者根據(jù)實(shí)際情況提供或代為編制，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)真審核，并對所取得的有關(guān)文件、資料標(biāo)明其具體來源。

我沒有跟著老師們?nèi)プ鲰?xiàng)目，但是幫忙整理檔案的時候我能感受到這其中的復(fù)雜性，偶爾也能聽那些跟項(xiàng)目的前輩們提起，他們一般查賬驗(yàn)證，審核財(cái)務(wù)報(bào)表都是要耗費(fèi)很長的時間，也是很好精力，會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則在這個時候得到了充分的體現(xiàn)，審計(jì)工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄，例如銀行存款調(diào)節(jié)表，應(yīng)收賬款的審定，預(yù)付賬款的審定等，都要求有相關(guān)憑證來證明。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表，例如存貨類材料及產(chǎn)成品應(yīng)對企業(yè)實(shí)際庫存進(jìn)行盤點(diǎn)，出具相關(guān)證明，尤其企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際存在性。這是一項(xiàng)很繁雜的工作，那個教我的邱會計(jì)說，會計(jì)師事務(wù)所的外審的一件很復(fù)雜的工作，這對一個人的觀察力與記憶力有很強(qiáng)的要求，你必須對你看過的東西有印象，等到后面有跟這個有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)出現(xiàn)的時候，你還能記得住，這樣才能夠練就火眼金睛，不放過任何一個角落。

在審計(jì)的過程中也會遇到一些計(jì)算，比如利息，稅率等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進(jìn)行復(fù)算，再對照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實(shí)際的利率計(jì)提利息。很多事情看似簡單，但是老師告訴我要是一旦上手有時就挺復(fù)雜的，或許這就是實(shí)踐與理論的差別。

管理層聲明書范文第4篇

我國對于公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系研究目前主要有以下四種觀點(diǎn)。

1混合論

混合論的觀點(diǎn)將兩者混合在一起，不加區(qū)別的相互通用。持有該觀點(diǎn)的人認(rèn)為股東對經(jīng)營者的約束和激勵應(yīng)該歸為內(nèi)部控制，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是股東、經(jīng)營者、管理者和員工之間的博弈機(jī)制；還有人認(rèn)為，內(nèi)部控制制度是法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。從而，經(jīng)常將內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理這兩個概念混用。

2分裂論

分裂論觀點(diǎn)將兩者完全割裂開，認(rèn)為兩者互相沒有影響。在公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制的研究過程中都不考慮對方的存在和影響。尤其在研究內(nèi)部控制時只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部控制，而不關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究主要是研究會計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時提高審計(jì)效率、明確注冊會計(jì)師評價內(nèi)部控制的責(zé)任。因而，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制，幾乎沒有把高層人員對于公司整體治理的把控納入研究范圍。

3環(huán)境論

環(huán)境論觀點(diǎn)將公司治理結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素看待。這種觀點(diǎn)己經(jīng)意識到公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制所起的制約作用，認(rèn)為在實(shí)施內(nèi)部控制的同時應(yīng)該在一個有利的制度環(huán)境中。但是這種觀點(diǎn)對兩者之間的關(guān)系描述不準(zhǔn)確，如果環(huán)境論得以成立，那么就意味著公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制是兩個完全獨(dú)立，沒有重疊和交叉的主體。這顯然不符合實(shí)際情況，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在著大面積的交叉區(qū)域。這種觀點(diǎn)降低了公司治理結(jié)構(gòu)相對于內(nèi)部控制所具有的重要意義，也無法體現(xiàn)內(nèi)部控制對公司治理的相互作用機(jī)制。

4嵌合論

管理層聲明書范文第5篇

關(guān)鍵詞：自創(chuàng)無形資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)

自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)不同于其他方式取得的無形資產(chǎn)，最突出的特點(diǎn)是不確定，還有秘密性、長期性。這些特點(diǎn)使自創(chuàng)無形資產(chǎn)的審計(jì)具有較高的重大錯報(bào)風(fēng)險，審計(jì)風(fēng)險加大，增加了自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)的難度。對自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行探討一定程度上既具有必要性又具有挑戰(zhàn)性。

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)中出現(xiàn)的問題

在實(shí)際工作中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)因其自身的特點(diǎn)，具有較高的重大錯報(bào)風(fēng)險，注冊會計(jì)師審計(jì)時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各階段中可能出現(xiàn)的問題。

（一）自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量階段

1.把與研發(fā)活動無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入開發(fā)支出。2007年財(cái)政部的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》明確指出，研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究和開發(fā)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)務(wù)中存在企業(yè)將非研發(fā)活動形成的材料、非研發(fā)人員的薪酬、廢料、閑置設(shè)備的折舊等與研發(fā)活動無關(guān)的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況，既增加了企業(yè)無形資產(chǎn)金額，提高當(dāng)期利潤，又通過增加研發(fā)費(fèi)用金額增加抵稅金額。

2.把研究階段和開發(fā)階段的界限相混淆。由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)相對復(fù)雜的特點(diǎn)，對于研究階段和開發(fā)階段的劃分界限有時并不明確。而兩階段的劃分決定著研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化支出，直接影響企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。同時，按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對開發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制性的，屬于允許項(xiàng)目，很大程度上依賴于管理層的主觀判斷和企業(yè)經(jīng)營需要，具體的會計(jì)處理將受到不同利益驅(qū)動體的操縱。企業(yè)可以人為調(diào)整兩階段的界限，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量作為盈余管理的工具，為利潤調(diào)節(jié)留下了新空間。

3.開發(fā)階段未滿足資本化條件即計(jì)入無形資產(chǎn)成本。在開發(fā)階段，判斷將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的條件需要企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷，具有一定的靈活性，具體操作時會出現(xiàn)為了調(diào)高當(dāng)期利潤而將未符合資本化支出條件的研發(fā)支出提前資本化的情況，不減少當(dāng)期利潤而是在以后攤銷時減少未來期間的利潤。

（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量階段

1.無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法不恰當(dāng)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)定可使用用途前發(fā)生的支出總和。為了操縱企業(yè)的利潤和資產(chǎn)，有的企業(yè)可能會對已經(jīng)滿足資本化條件的自創(chuàng)無形資產(chǎn)不進(jìn)行確認(rèn)、攤銷，長期掛賬“開發(fā)支出”科目。此外，企業(yè)可能根據(jù)自身的管理情況和經(jīng)營狀況改變無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命，或者采用不同的攤銷方法等任意調(diào)節(jié)各期攤銷金額，調(diào)節(jié)利潤。

2.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取則不允許轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定雖然限制了企業(yè)通過沖回減值增加利得從而造成權(quán)益減少，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及防止企業(yè)在減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回之間進(jìn)行來回處理調(diào)節(jié)利潤的情況，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍存在不按期進(jìn)行減值測試，不按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額不準(zhǔn)確等問題，仍存在做假賬的機(jī)會。

（三）自創(chuàng)無形資產(chǎn)處置階段

1.混淆無形資產(chǎn)的兩種轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有兩種情況：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)取得的收入計(jì)入營業(yè)外收入，并按取得的收入繳納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。兩種情況下確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式不同。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，會增加營業(yè)外收入減少被審計(jì)單位的無形資產(chǎn)，而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，會增加其他業(yè)務(wù)收入但不會減少無形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營需要將兩種轉(zhuǎn)讓混淆，使資產(chǎn)和利潤與實(shí)際相違背。

2.利用無形資產(chǎn)非公允關(guān)聯(lián)交易“掏空”上市公司。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)初始計(jì)量時雖然以歷史成本計(jì)量，但轉(zhuǎn)讓時不同的評估機(jī)構(gòu)給出的評估價格有時有很大差異。無形資產(chǎn)通常找不到參照物，評估時只能通過收益途徑對其價值做出模糊判斷。這種不確定性給公司管理層利用無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送創(chuàng)造了條件。如2001年五糧液向五糧液酒廠支付置換補(bǔ)差款15.59億，又通過向大股東購買無形資產(chǎn)商標(biāo)及標(biāo)識使用權(quán)，僅當(dāng)年一次就支付給大股東10 469萬元，再次向大股東輸送了大量資金。此外，大股東常以高估的專利權(quán)、商標(biāo)、特許經(jīng)營權(quán)等自創(chuàng)無形資產(chǎn)抵債，占用上市公司巨額資金。

二、加強(qiáng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)的措施

為了提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險，防范無形資產(chǎn)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題，本文提出如下相應(yīng)的解決對策。

（一）自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量階段

1.審查與自創(chuàng)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的資料。為規(guī)避企業(yè)將與研發(fā)活動無關(guān)的費(fèi)用一并歸入研發(fā)費(fèi)用，注冊會計(jì)師要關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目從申請立項(xiàng)到取得注冊專利權(quán)之間這個期間，涉及的相關(guān)人員、儀器、設(shè)備、材料等詳細(xì)列表。檢查這個期間前后的職工薪酬、折舊費(fèi)用等支出，并與相關(guān)科目核對，結(jié)合管理費(fèi)用審計(jì)，檢查其費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確。還可以與往年的研發(fā)費(fèi)用作比較，檢查是否存在異常費(fèi)用項(xiàng)目，如果發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目必須查看相關(guān)原始憑證。

2.審查對研究與開發(fā)兩階段的劃分依據(jù)是否正確。索取無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報(bào)告、相關(guān)會議紀(jì)要等文件資料，并向相關(guān)的研發(fā)人員詢問以了解研發(fā)進(jìn)度，判斷是否符合開發(fā)階段支出的特點(diǎn)，最終確定研發(fā)項(xiàng)目是處于研究階段還是開發(fā)階段，做出正確的資本化和費(fèi)用化會計(jì)處理，檢查自創(chuàng)無形資產(chǎn)有無提前或延期資本化的情況。

（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量階段

1.審查使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷。注冊會計(jì)師要檢查相關(guān)資料判斷自創(chuàng)無形資產(chǎn)有效期的確定是否合理，預(yù)期使用壽命的確定是否有誤。核查自創(chuàng)無形資產(chǎn)采用的攤銷方法是否恰當(dāng)，能否體現(xiàn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的方式，判斷受技術(shù)進(jìn)步等科技因素影響較大的無形資產(chǎn)是否采用加速折舊方法進(jìn)行攤銷；無法判斷預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的自創(chuàng)無形資產(chǎn)，是否以直線法攤銷，是否在各期具有可比性。檢查企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用是否合規(guī)，是否同其他費(fèi)用相混淆。

2.復(fù)核使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值。通過對使用壽命不確定的各項(xiàng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力進(jìn)行分析，判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在減值跡象，既而估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并與賬面價值的金額進(jìn)行比較，判斷是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。還應(yīng)審查企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，留意企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值損失的情況，是否存在利用減值準(zhǔn)備作為“秘密準(zhǔn)備”平滑利潤的情況。

（三）自創(chuàng)無形資產(chǎn)處置階段

1.審查與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的文件、合同。確認(rèn)屬于哪種無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，再核對相關(guān)原始憑證、記賬憑證、賬簿及報(bào)表項(xiàng)目，確認(rèn)會計(jì)處理是否正確，是否有調(diào)節(jié)利潤少納稅的情況。

2.與關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合。為規(guī)避無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易下的利益輸送，注冊會計(jì)師應(yīng)將其與關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合。查閱重要會議記錄；查看當(dāng)期是否存在異常的無形資產(chǎn)交易，判斷資產(chǎn)定價是否公允，檢查是否有利用非公允關(guān)聯(lián)交易與集團(tuán)公司進(jìn)行利益輸送的情況；檢查自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、合并過程是否合法合規(guī)；查看被審計(jì)單位報(bào)表附注，判斷對自創(chuàng)無形資產(chǎn)交易的披露是否公開、透明；向被審單位管理層索取金額較大的自創(chuàng)無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易聲明書。

三、小結(jié)

除針對上述具體問題提出的對策外，自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)還應(yīng)注意以下幾個方面：

（一）強(qiáng)化自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)中的會計(jì)責(zé)任

鑒于在資源有限的情況下降低檢查風(fēng)險的成本較高，注冊會計(jì)師不得不接受較高的重大錯報(bào)風(fēng)險。為了減少審計(jì)風(fēng)險，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必須重點(diǎn)確定被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。即企業(yè)對其自身的無形資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性，無形資產(chǎn)的安全、完整，會計(jì)資料的可靠、完整負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師只對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法負(fù)責(zé)，避免將被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移成注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

（二）保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎以降低檢查風(fēng)險

由于無形資產(chǎn)本身已具有較高的重大錯報(bào)風(fēng)險，且自創(chuàng)無形資產(chǎn)又具有環(huán)節(jié)多的特點(diǎn)，注冊會計(jì)師對無形資產(chǎn)的審計(jì)必須保持合理的職業(yè)懷疑，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)檢查風(fēng)險降到最低，以控制審計(jì)風(fēng)險。此外，注冊會計(jì)師應(yīng)有力減少其他資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險，以此來“稀釋”整張報(bào)表全部項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險。

（三）重點(diǎn)關(guān)注自創(chuàng)無形資產(chǎn)比重較高的企業(yè)

自創(chuàng)無形資產(chǎn)比重較高的企業(yè)，如高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)，因?yàn)槠浣?jīng)營風(fēng)險較大，注冊會計(jì)師審計(jì)時除了對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表基本的審計(jì)意見外，還必須注意該類企業(yè)無形資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營能力、未來盈利能力等，并提醒報(bào)表信息使用者予以注意。

綜上，自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)需要審計(jì)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)知識和審計(jì)技能，審計(jì)的發(fā)展又滯后于會計(jì)的發(fā)展，所以只有不斷提高注冊會計(jì)師自身的能力，同時尋求相關(guān)專家的幫助，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，才能促進(jìn)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)更好、更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.孫君鵬，周霞.無形資產(chǎn)審計(jì)陷阱及防范措施的探討[J].商業(yè)會計(jì)，2011，9（26）：39-40.