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資產(chǎn)轉(zhuǎn)移范文第1篇

在會計處理上，與終止確認(rèn)相對應(yīng)，未終止確認(rèn)時，企業(yè)不得將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。

第一，企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風(fēng)險。企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬：

1.采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方能夠向企業(yè)進行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來損失。此時，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，表明企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。例如，采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。

3.附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。在附總回報互換的金融資產(chǎn)出售中，企業(yè)出售了一項金融資產(chǎn)，并與轉(zhuǎn)入方達成一項總回報互換協(xié)議，如將該資產(chǎn)產(chǎn)生的利息現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動利率付款額，該項資產(chǎn)公允價值的所有增減變動由企業(yè)承擔(dān)，從而使市場風(fēng)險等又轉(zhuǎn)回企業(yè)。在這種情況下，企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

4.將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。企業(yè)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件，但由于企業(yè)出售金融資產(chǎn)時作出承諾，當(dāng)已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來發(fā)生信用損失時，由企業(yè)(出售方)進行全額補償。在這種情況下，企業(yè)實質(zhì)上保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

5.附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)買方很可能在期權(quán)到期時或到期前行權(quán)。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時按照與購買方之間簽訂的看跌期權(quán)合約，購買方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給該企業(yè)，但從合約條款判斷，由于該看跌期權(quán)為重大價內(nèi)期權(quán)，購買方到期時或到期前很可能會行權(quán)，此時可以認(rèn)定企業(yè)保留了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，故不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

6.附重大價內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)賣方很可能在期權(quán)到期時或到期前行權(quán)。

第二，企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平。在這種情況下，這種轉(zhuǎn)移實際上反映了企業(yè)對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)風(fēng)險和報酬的風(fēng)險敞口，這一風(fēng)險敞口并不與資產(chǎn)整體有關(guān)，而是限制為一定的金額。即企業(yè)對被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)繼續(xù)涉入的程度。繼續(xù)涉入的方式主要有：具有追索權(quán)、享有繼續(xù)服務(wù)權(quán)、簽訂回購協(xié)議、簽發(fā)或持有期權(quán)以及提供擔(dān)保等。有時，企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的一部分，例如，保留一項買入期權(quán)，以回購所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的某一部分；保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)上的一項剩余權(quán)益，該剩余權(quán)益使企業(yè)僅保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分重大風(fēng)險和報酬。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的部分確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。在稅務(wù)處理上，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移未終止確認(rèn)的，從理論上講尚不滿足計入收入總額的條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入，因為此時企業(yè)尚未具備納稅能力。

二、金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件時的計量和稅務(wù)處理

在會計處理上，金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額之和。具體計算公式如下：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應(yīng)為減項）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值。其中，因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價值。

企業(yè)在運用上述金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益的計算公式時，應(yīng)當(dāng)注意以下問題：一是因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對價的組成部分。新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負(fù)債，包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等。二是原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失，涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額。

金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行計量，并且公允價值的變動計入所有者權(quán)益。因此，對于可供出售的金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，在計量該項轉(zhuǎn)移形成的損益時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失予以轉(zhuǎn)出。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)移范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)證券化 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 真實銷售

資產(chǎn)證券化中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指發(fā)起人將擬證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)通過一定方式讓渡給特殊目的機構(gòu)（Special Purpose Vehicle），以便SPV據(jù)此基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行證券。根據(jù)各國證券化實踐,資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方式主要有以下幾種:

一、向SPV轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的方式

1.讓與

讓與是指債權(quán)讓與，即發(fā)起人通過一定的法律手段把對原始債務(wù)人的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給特殊目的機構(gòu)(SPV)。債務(wù)人對該轉(zhuǎn)讓行為的知曉度和認(rèn)可度往往影響讓與的效力，例如美國采自由主義，即債權(quán)轉(zhuǎn)讓無需經(jīng)債務(wù)人同意，也不必進行通知。而《日本民法典》的規(guī)定則較嚴(yán)格，“除非讓與人通知債務(wù)人或經(jīng)債務(wù)人承諾，不得以之對抗債務(wù)人或其他第三人”。且此種通知或承諾，需“以確定日期的證書進行”。

2.更新

更新是指在資產(chǎn)的原債務(wù)人、發(fā)起人和SPV三方一致合意下，首先終止發(fā)起人與原始債務(wù)人之間的合約，再由原始債務(wù)人與SPV按原合約訂立一份新合約，從而把發(fā)起人與原始債務(wù)人之間債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)換為SPV與原債務(wù)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。此種方式的優(yōu)點是轉(zhuǎn)換徹底，缺點是與債務(wù)人一一簽定合約，將會降低效率并增加成本。

3.部分參與

在這種方式下，資產(chǎn)不必從發(fā)起人轉(zhuǎn)移到SPV，SPV與資產(chǎn)債務(wù)人之間無合同關(guān)系，發(fā)起人和原始債務(wù)人之間的基礎(chǔ)合同繼續(xù)有效。SPV先發(fā)行資產(chǎn)支撐證券，取得投資者的貸款后再轉(zhuǎn)貸給發(fā)起人。這實質(zhì)上是一種擔(dān)保性的融資。

4.信托

信托方式下，發(fā)起人作為委托人，將基礎(chǔ)資產(chǎn)作為信托財產(chǎn)，設(shè)立以SPV為受托人、以自己為受益人的自益信托。同時發(fā)起人享有的收益權(quán)又通過SPV的證券發(fā)行轉(zhuǎn)讓給普通投資者，投資者取得證券后回籠的資金先由SPV收集，再過手傳遞給發(fā)起人。

二、我國的模式

根據(jù)2005年4月由中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會聯(lián)合公布之《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》，在我國開展信貸資產(chǎn)證券化應(yīng)當(dāng)采用信托模式進行。其實上，無論采用何種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式，最終的目的是做到破產(chǎn)隔離，即使原始權(quán)益人的破產(chǎn)風(fēng)險不會危及到投資者的受償安全。一般認(rèn)為，以真實銷售的方式轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)資產(chǎn)，使其從原始權(quán)益人的資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，是一種較為安全有效的破產(chǎn)隔離方式。但目前我國并沒有直接的法律規(guī)定闡明真實銷售的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有法律規(guī)定界定真實銷售和融資擔(dān)保的區(qū)別。

對于“真實銷售”的認(rèn)定，較為典型的有兩類立法例：一類是以英國為代表的重形式而非實質(zhì)主義。它們認(rèn)為，只要證券化資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移采用的是銷售的形式――即使交易在法律性質(zhì)上與融資擔(dān)保相同――法院也可將該交易視為銷售。另一類是以美國為代表，其界定標(biāo)準(zhǔn)是重實質(zhì)而非形式。一般情況下，法庭在確定交易是否為真實銷售時應(yīng)考量:(1)當(dāng)事人的意圖；(2)損失風(fēng)險轉(zhuǎn)移的程度；(3)資產(chǎn)移轉(zhuǎn)后賣方對資產(chǎn)的控制程度；(4)會計和稅收處理；(5)對第三方當(dāng)事人的通知等因素。

三、“真實銷售”標(biāo)準(zhǔn)的法律認(rèn)定

應(yīng)當(dāng)說，我國《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》規(guī)定的信托模式提供了真實銷售的一種實現(xiàn)方式，但并非信托一旦設(shè)立，就可以做到對發(fā)行機構(gòu)破產(chǎn)風(fēng)險的隔離，可以自動實現(xiàn)“真實銷售”。真實銷售的實現(xiàn)，需要滿足法律、會計、稅收的相關(guān)要求。以下，我們將對真實銷售的法律認(rèn)定作以簡要分析：

首先，要做到風(fēng)險隔離，需要一個有效信托的持續(xù)存續(xù)。這里，務(wù)必注意《信托法》中關(guān)于信托效力瑕疵的情形。例如，《信托法》第12條規(guī)定，委托人設(shè)立信托損害其債權(quán)人利益的，債權(quán)人有權(quán)申請法院撤銷該信托。因此，設(shè)立信托應(yīng)以“不損害債權(quán)人利益”為底線，以免遭到債權(quán)人撤銷權(quán)的干預(yù)。

其次，《合同法》規(guī)定，債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人，未經(jīng)通知該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。根據(jù)《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》，受托機構(gòu)應(yīng)公告，將通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的事項告知相關(guān)權(quán)利人。但是管理辦法并沒有明確規(guī)定，該公告可以視為完成了對債務(wù)人的通知，也沒有規(guī)定公告對抗債務(wù)人以及第三人的效力。要徹底解決這一問題，應(yīng)以位階高于該《辦法》的法律明確規(guī)定公告的效力。

另外，根據(jù)現(xiàn)行《破產(chǎn)法》（2007年6月1日起實施）第31條的規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，破產(chǎn)人如有以明顯不合理的價格進行交易的行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷。在不良資產(chǎn)證券化中，往往以一定的折扣銷售資產(chǎn)，如果這種銷售行為發(fā)生在發(fā)起機構(gòu)破產(chǎn)前一年內(nèi)，就有可能遭遇欺詐性轉(zhuǎn)移的審查，并可能否定真實銷售的性質(zhì)。

綜上，資產(chǎn)證券化作為一種牽涉多方利益的金融安排，應(yīng)由法律對真實銷售以及 “欺詐性轉(zhuǎn)讓”等問題做出明確規(guī)定，如此才能平衡債權(quán)人和發(fā)起機構(gòu)、SPV以及投資者的利益，防止利益的天平發(fā)生傾斜。

參考文獻:

[1]王書江譯：《日本民法典》，中國人民公安大學(xué)出版社1999年2月版，第85頁

資產(chǎn)轉(zhuǎn)移范文第3篇

關(guān)鍵詞：嵌入衍生工具 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 繼續(xù)涉入

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與嵌入衍生工具會計處理要點

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)，主要解決的是被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，以及在多大程度上終止確認(rèn)的問題。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移、不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移、繼續(xù)涉入條件下的轉(zhuǎn)移三類，前兩類的劃分標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，在既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的情況下，第一、三類的劃分標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)是否放棄對金融資產(chǎn)的控制。

嵌入衍生工具在進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)考慮其與主合同的關(guān)系，即嵌入衍生工具的經(jīng)濟特征和風(fēng)險是否與主合同緊密相關(guān)。如果混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，則應(yīng)當(dāng)考慮能否將其從混合工具中分拆。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與嵌入衍生工具會計處理典型錯誤

20×2年5月1日，甲公司將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，并繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完。該貸款本金和攤余成本均為10000萬元（等于公允價值），期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少是9300萬元。甲公司在該項交易中提供信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。

20×2年12月31日，甲公司按面值發(fā)行l(wèi)00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得收入10000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利的公允價值為60萬元。

1、作出甲公司將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理，并說明理由。

2、作出甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理，并說明理由。

（1）借：銀行存款 9100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)――次級權(quán)益 l000萬元

貸：貸款 9000萬元

繼續(xù)涉入負(fù)債 ll00萬元

理由：企業(yè)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債。甲公司繼續(xù)涉入資產(chǎn)的金額，為信用增級使甲公司不能收到的現(xiàn)金流入最大值1000萬。繼續(xù)涉入負(fù)債為信用增級使甲公司不能收到的現(xiàn)金流入最大值1000萬和信用增級公允價值100萬，共1100萬。

（2）借：銀行存款 l0000萬元

應(yīng)付債券――利息調(diào)整 600萬元

貸：應(yīng)付債券――債券面值 l0000萬元

衍生工具――提前贖回權(quán) 60萬元

資本公積――其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）540萬元

理由：如果嵌入衍生工具與主合同在經(jīng)濟特征及風(fēng)險方面不存在緊密聯(lián)系，則應(yīng)將其從混合工具中分拆。甲公司嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)在經(jīng)濟特征及風(fēng)險方面與主合同不存在緊密聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)作為衍生工具予以分拆。

三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與嵌入衍生工具會計處理錯誤剖析及正確處理

1、會計處理存在的兩處錯誤。第一處是認(rèn)為由于企業(yè)采取了財務(wù)擔(dān)保的方式，應(yīng)視作企業(yè)沒有放棄對該金融資產(chǎn)的控制，故按照繼續(xù)涉入的程度分別確認(rèn)1000萬元的繼續(xù)涉入資產(chǎn)和1100萬元的繼續(xù)涉入負(fù)債。實際上，當(dāng)甲公司將金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的時候，通過合約安排，使得金融資產(chǎn)的購買方丙公司信用損失可能發(fā)生額將由甲公司進行補償。題目中明確指出，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元。也就是說，該金融資產(chǎn)可能發(fā)生的信用損失為700萬元，而這700萬元根據(jù)合約安排，將會由甲公司全部補償或者承擔(dān)。

第二處是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)股權(quán)和贖回權(quán)作為衍生工具進行分拆，金額分別是540萬元和60萬元。實際上，轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)予以分拆，而贖回權(quán)不應(yīng)分拆。具體地說，提前行權(quán)的贖回價格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券攤余成本，同時由于持有人是否行使提前贖回權(quán)，跟主合同利率以及市場利率、主債務(wù)合同所面臨的各種風(fēng)險的變動密切相關(guān)（例如只有市場利率上升，對持有人不利，或者債務(wù)人違約風(fēng)險上升時，持有人才會要求行使提前贖回），并且一旦持有人行使權(quán)利贖回債券，將改變主債務(wù)合同原本所支付的利息。所以嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟特征和風(fēng)險方面與主合同存在緊密關(guān)系，因此對該衍生工具不應(yīng)當(dāng)予以分拆。

2、正確的會計處理。對于第一問，應(yīng)作如下更正：

借：貸款 9000萬元

繼續(xù)涉入負(fù)債 ll00萬元

貸：銀行存款 9100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)――次級權(quán)益 l000萬元

對于第二問，應(yīng)作如下更正：

借：衍生工具――提前贖回權(quán) 60萬元

貸：資本公積――其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 60萬元

總之，在進行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與嵌入衍生工具的會計處理時，以金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移為例，應(yīng)當(dāng)在了解一般原則和特殊情況的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確判斷風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，在此基礎(chǔ)上進一步判斷是否采用繼續(xù)涉入的會計處理方法。而對于嵌入衍生工具，主要是準(zhǔn)確判斷嵌入衍生工具與主合同的聯(lián)系，同時把握分拆的條件，明確哪些情況應(yīng)當(dāng)進行分拆，哪些情況應(yīng)當(dāng)整體打包處理。

參考文獻：

資產(chǎn)轉(zhuǎn)移范文第4篇

轉(zhuǎn)讓方：_________（以下簡稱“甲方”）

受讓方：_________（以下稱“乙方”）

甲方、乙方經(jīng)過友好協(xié)商，同意共同進行協(xié)作和配合，就甲方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事宜，達成協(xié)議如下：

1、甲方同意將位于XXXXXXXXX甲方所有的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓予乙方。

2、有關(guān)甲方所擁有的擬向乙方轉(zhuǎn)讓的全部固定資產(chǎn)包括列載于本協(xié)議附件一的資產(chǎn)評估報告內(nèi)，于評估基準(zhǔn)日的全部固定資產(chǎn)。甲乙雙方確認(rèn)，在交割日，甲方將上述全部固定資產(chǎn)作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)向乙方轉(zhuǎn)讓，包括：

（1）列載于資產(chǎn)評估報告內(nèi)的有關(guān)企業(yè)的所有機器設(shè)備、建筑物及在建工程。

（2）列載于資產(chǎn)評估報告內(nèi)的有關(guān)企業(yè)的土地使用權(quán)。

3、雙方協(xié)商一致的轉(zhuǎn)讓交割日為：2010年12月 日

4、自本協(xié)議規(guī)定的交割日起，乙方即成為該轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的合法所有者，享有并承擔(dān)與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的一切權(quán)利和義務(wù)。

5、甲乙雙方協(xié)商一致，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果，甲、乙雙方一致同意，以_________萬元人民幣作為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格；乙方于 年 月 日前向甲方全額支付。（以甲方銀行到賬為準(zhǔn)）

6、甲方在此向乙方聲明、保證及承諾如下：

6．1甲方是根據(jù)中國法律正式設(shè)立和合法存續(xù)的有限責(zé)任公司，并具有一切必要的權(quán)利、權(quán)力及能力訂立及履行本協(xié)議項下的所有義務(wù)和責(zé)任；而本協(xié)議一經(jīng)簽署即對甲方具有合法、有效的約束力。

6．2甲方保證合法擁有其目前正在擁有并在本協(xié)議所述交割日之前繼續(xù)擁有的全部轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。除已向乙方作明確的書面披露者外，并不存在任何對上述資產(chǎn)及權(quán)益的價值及運用、轉(zhuǎn)讓、處分這些資產(chǎn)及權(quán)益的能力產(chǎn)生任何不利影響的抵押、擔(dān)?；蚱渌魏蔚谌邫?quán)利或其他限制。

6．3除已向乙方作明確的書面披露者外，甲方?jīng)]有正在進行的、以甲方為一方的或以甲方的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的任何部分為標(biāo)的的，如作出對甲方不利的判決或裁定即可能單獨或綜合一起對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)狀況或業(yè)務(wù)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的任何訴訟、仲裁或行政處理程序。

6．4甲方在交割日之前對其所使用的土地的使用是合法的，并不需要補交任何稅費，且并不存在任何未正式向乙方披露的因甲方在交割日前對土地的使用而需要乙方承擔(dān)或履行的義務(wù)或責(zé)任。

6．5甲方將按照國家法律及有關(guān)政策的精神與乙方共同妥善處理本協(xié)議所述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的任何未盡事宜。

7、乙方承諾、聲明及保證：

7．1 乙方妥善維護使用受讓的資產(chǎn)，從事合法的經(jīng)營活動。

7．2乙方承諾若再次轉(zhuǎn)讓所獲得的資產(chǎn)時，甲方或甲方指派的代表人有絕對優(yōu)先回購的權(quán)利。

7．3乙方將按照國家法律及有關(guān)政策的精神與甲方共同妥善處理本協(xié)議所述產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的任何未盡事宜。

7．4按照本協(xié)議的規(guī)定向甲方支付轉(zhuǎn)讓價款。

8、保密條款：除中國有關(guān)法律、法規(guī)或有關(guān)公司章程的明文規(guī)定或要求外，未經(jīng)他方事先書面同意，任何一方在本協(xié)議所述交易完成前或完成后，不得將本協(xié)議的有關(guān)內(nèi)容向本次交易參與各方之外的任何第三人透露。

9、違約責(zé)任：任何一方違反其在本協(xié)議中的任何聲明、保證和承諾，或本協(xié)議的任何條款，即構(gòu)成違約。違約方應(yīng)向守約方支付全面和足額的賠償。

10、甲、乙雙方一致同意，本協(xié)議經(jīng)甲、乙雙方授權(quán)代表簽字及加蓋雙方公章即生效。

11、爭議的解決

11．1．凡因執(zhí)行本協(xié)議發(fā)生的與本協(xié)議有關(guān)的一切爭議，協(xié)議雙方應(yīng)通過友好協(xié)商解決。

11．2．根據(jù)中國有關(guān)法律，如果本協(xié)議任何條款由法庭裁決為無效，不影響本協(xié)議其它條款的持續(xù)有效和執(zhí)行。

12、 甲、乙雙方一致同意，雙方因履行本協(xié)議而應(yīng)繳納的任何稅款或費用，均應(yīng)根據(jù)中國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定繳納。

13、本協(xié)議所有附件是本協(xié)議不可分割的組成部分，具有同等法律效力。

14、本協(xié)議以中文書正本一式_________份，甲乙雙方各持_________份。每份正本均具有同等法律效力。

甲方（蓋章）：_____________________

法定代表人（簽字）：_______________

乙方（蓋章）：_____________________

法定代表人（簽字）：_______________

附件

資產(chǎn)轉(zhuǎn)移范文第5篇

轉(zhuǎn)讓方：_________（以下簡稱“甲方”）

受讓方：_________（以下稱“乙方”）

甲方、乙方經(jīng)過友好協(xié)商，同意共同進行協(xié)作和配合，就甲方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事宜，達成協(xié)議如下：

1、甲方同意將位于XXXXXXXXX甲方所有的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓予乙方。

2、有關(guān)甲方所擁有的擬向乙方轉(zhuǎn)讓的全部固定資產(chǎn)包括列載于本協(xié)議附件一的資產(chǎn)評估報告內(nèi)，于評估基準(zhǔn)日的全部固定資產(chǎn)。甲乙雙方確認(rèn)，在交割日，甲方將上述全部固定資產(chǎn)作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)向乙方轉(zhuǎn)讓，包括：

（1）列載于資產(chǎn)評估報告內(nèi)的有關(guān)企業(yè)的所有機器設(shè)備、建筑物及在建工程。

（2）列載于資產(chǎn)評估報告內(nèi)的有關(guān)企業(yè)的土地使用權(quán)。

3、雙方協(xié)商一致的轉(zhuǎn)讓交割日為：2010年12月 日

4、自本協(xié)議規(guī)定的交割日起，乙方即成為該轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的合法所有者，享有并承擔(dān)與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的一切權(quán)利和義務(wù)。

5、甲乙雙方協(xié)商一致，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果，甲、乙雙方一致同意，以_________萬元人民幣作為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格；乙方于 年 月 日前向甲方全額支付。（以甲方銀行到賬為準(zhǔn)）

6、甲方在此向乙方聲明、保證及承諾如下：

6．1甲方是根據(jù)中國法律正式設(shè)立和合法存續(xù)的有限責(zé)任公司，并具有一切必要的權(quán)利、權(quán)力及能力訂立及履行本協(xié)議項下的所有義務(wù)和責(zé)任；而本協(xié)議一經(jīng)簽署即對甲方具有合法、有效的約束力。

6．2甲方保證合法擁有其目前正在擁有并在本協(xié)議所述交割日之前繼續(xù)擁有的全部轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。除已向乙方作明確的書面披露者外，并不存在任何對上述資產(chǎn)及權(quán)益的價值及運用、轉(zhuǎn)讓、處分這些資產(chǎn)及權(quán)益的能力產(chǎn)生任何不利影響的抵押、擔(dān)?；蚱渌魏蔚谌邫?quán)利或其他限制。

6．3除已向乙方作明確的書面披露者外，甲方?jīng)]有正在進行的、以甲方為一方的或以甲方的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的任何部分為標(biāo)的的，如作出對甲方不利的判決或裁定即可能單獨或綜合一起對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)狀況或業(yè)務(wù)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的任何訴訟、仲裁或行政處理程序。

6．4甲方在交割日之前對其所使用的土地的使用是合法的，并不需要補交任何稅費，且并不存在任何未正式向乙方披露的因甲方在交割日前對土地的使用而需要乙方承擔(dān)或履行的義務(wù)或責(zé)任。

6．5甲方將按照國家法律及有關(guān)政策的精神與乙方共同妥善處理本協(xié)議所述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的任何未盡事宜。

7、乙方承諾、聲明及保證：

7．1 乙方妥善維護使用受讓的資產(chǎn)，從事合法的經(jīng)營活動。

7．2乙方承諾若再次轉(zhuǎn)讓所獲得的資產(chǎn)時，甲方或甲方指派的代表人有絕對優(yōu)先回購的權(quán)利。

7．3乙方將按照國家法律及有關(guān)政策的精神與甲方共同妥善處理本協(xié)議所述產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的任何未盡事宜。

7．4按照本協(xié)議的規(guī)定向甲方支付轉(zhuǎn)讓價款。

8、保密條款：除中國有關(guān)法律、法規(guī)或有關(guān)公司章程的明文規(guī)定或要求外，未經(jīng)他方事先書面同意，任何一方在本協(xié)議所述交易完成前或完成后，不得將本協(xié)議的有關(guān)內(nèi)容向本次交易參與各方之外的任何第三人透露。

9、違約責(zé)任：任何一方違反其在本協(xié)議中的任何聲明、保證和承諾，或本協(xié)議的任何條款，即構(gòu)成違約。違約方應(yīng)向守約方支付全面和足額的賠償。

10、甲、乙雙方一致同意，本協(xié)議經(jīng)甲、乙雙方授權(quán)代表簽字及加蓋雙方公章即生效。

11、爭議的解決

11．1．凡因執(zhí)行本協(xié)議發(fā)生的與本協(xié)議有關(guān)的一切爭議，協(xié)議雙方應(yīng)通過友好協(xié)商解決。

11．2．根據(jù)中國有關(guān)法律，如果本協(xié)議任何條款由法庭裁決為無效，不影響本協(xié)議其它條款的持續(xù)有效和執(zhí)行。

12、 甲、乙雙方一致同意，雙方因履行本協(xié)議而應(yīng)繳納的任何稅款或費用，均應(yīng)根據(jù)中國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定繳納。

13、本協(xié)議所有附件是本協(xié)議不可分割的組成部分，具有同等法律效力。

14、本協(xié)議以中文書正本一式_________份，甲乙雙方各持_________份。每份正本均具有同等法律效力。

甲方（蓋章）：_____________________

法定代表人（簽字）：_______________

乙方（蓋章）：_____________________

法定代表人（簽字）：_______________

附件