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股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 走出去； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 控制

我國(guó)改革開(kāi)放30年，對(duì)外貿(mào)易飛速發(fā)展，為國(guó)家和企業(yè)積累了豐富的財(cái)富。但勞動(dòng)密集型、高耗能產(chǎn)品不再具備國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)要發(fā)展，必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。以往我國(guó)對(duì)外貿(mào)易主要是產(chǎn)品出口，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)際形勢(shì)不斷變化，我國(guó)企業(yè)應(yīng)考慮“走出去”，利用其他國(guó)家的優(yōu)勢(shì)資源，在海外投資組建企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資本、技術(shù)、管理和勞務(wù)輸出，以多種方式爭(zhēng)取國(guó)際市場(chǎng)。在我國(guó)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資、擴(kuò)大跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)程中，雖然不斷地取得成功和進(jìn)步，但也面臨著國(guó)際化旅途中的種種風(fēng)險(xiǎn)和挫折，其中，世界各國(guó)的稅收政策便是影響我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資行為的重要因素之一。因此，正在籌劃走出國(guó)門(mén)投資的企業(yè)，需要熟悉目標(biāo)投資國(guó)的稅制和稅收征管政策，做到守法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有準(zhǔn)確理解并遵循稅法，沒(méi)有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策而多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩個(gè)方面，一方面是企業(yè)所處的宏觀環(huán)境；另一方面是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理。

（一）企業(yè)所處宏觀環(huán)境

稅收是保證國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，稅收制度是規(guī)范政府與納稅人之間利益分配的強(qiáng)制手段。企業(yè)所在地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、社會(huì)意識(shí)、稅務(wù)執(zhí)法等都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)“走出去”的背景下，跨國(guó)投資所適用的是目標(biāo)投資國(guó)的法制環(huán)境和稅制環(huán)境，企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，往往難以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌握海外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等，再加上部分東道國(guó)稅務(wù)管理不規(guī)范、不透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查和反避稅調(diào)查不合理、不合法等，均會(huì)造成很大的跨國(guó)投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先來(lái)自于經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。許多經(jīng)營(yíng)者習(xí)慣了國(guó)內(nèi)的稅法概念和稅收法律環(huán)境，往往用國(guó)內(nèi)的稅法概念和方法處理國(guó)外經(jīng)營(yíng)涉稅事項(xiàng)，不注重事前稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，作出決策后造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)已經(jīng)于事無(wú)補(bǔ)了。其次，缺乏相關(guān)人才。許多企業(yè)第一次走出去，內(nèi)部人員沒(méi)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，派駐外國(guó)的人員在外語(yǔ)環(huán)境中熟悉外國(guó)的稅法也有些困難，因此可能造成不能很好地遵循當(dāng)?shù)囟惙?，該交的稅沒(méi)交或少交、該享受的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有享受到而多交稅。投資海外企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，因?yàn)槿狈α私庵型舛悇?wù)相關(guān)法律及其差異、了解當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言及公共關(guān)系等方面的人才，往往造成很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，不合理的國(guó)際稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是一把雙刃劍，既可控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源。我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃方法往往利用避稅地、利用轉(zhuǎn)移定價(jià)、利用其他國(guó)的低稅率等方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是，金融危機(jī)下各國(guó)財(cái)政困難加大了其反避稅的力度，許多國(guó)家在其相關(guān)法律中都規(guī)定有反避稅的專(zhuān)門(mén)條款；我國(guó)新企業(yè)所得稅法中也專(zhuān)設(shè)了特別納稅調(diào)整部分，明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅地、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，開(kāi)始建立比較完備的反避稅法律體系，各國(guó)針對(duì)避稅的手段不斷完善反避稅條款。所以，如果不是建立在全面理解和運(yùn)用國(guó)內(nèi)外相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能造成很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受反避稅調(diào)查與懲罰。另外，國(guó)內(nèi)外的稅法變化也可能給稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃時(shí)設(shè)計(jì)的方法是合法的，執(zhí)行時(shí)因稅法的變化可能變得不合法了。

二、企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）企業(yè)“走出去”前涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制籌劃

企業(yè)“走出去”前的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制籌劃將影響投資、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和未來(lái)退出撤回資金所涉及到的許多涉稅事項(xiàng)，對(duì)中外集團(tuán)公司利益影響深遠(yuǎn)。所以，企業(yè)“走出去”之前要進(jìn)行充分的調(diào)查研究，全面的稅務(wù)籌劃，制定好企業(yè)跨國(guó)投資的稅收戰(zhàn)略，從集團(tuán)公司層面控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在“走出去”前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制籌劃應(yīng)注意三方面問(wèn)題：

1.謹(jǐn)慎選擇投資地點(diǎn)

在進(jìn)行跨國(guó)投資時(shí)，對(duì)投資地的選擇除了考慮原材料供應(yīng)、基礎(chǔ)設(shè)施、勞動(dòng)力、市場(chǎng)、技術(shù)、金融等因素外，還需要考慮目標(biāo)投資國(guó)（地）的稅收優(yōu)惠政策。為了吸引國(guó)外投資而對(duì)投資人采取各種稅收優(yōu)惠政策是世界許多國(guó)家和地區(qū)普遍的做法，如優(yōu)惠稅率、稅收減免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、再投資退稅等等。一般來(lái)說(shuō)發(fā)展中國(guó)家因?yàn)橘Y本稀缺，為了吸引投資會(huì)采取直接且較多的稅收優(yōu)惠政策，如優(yōu)惠稅率、直接減免等；而發(fā)達(dá)國(guó)家因?yàn)橘Y本充裕，雖然也吸引外資，但稅收優(yōu)惠政策會(huì)少些，且往往采取間接的優(yōu)惠政策，如加速折舊、延期納稅等。

我國(guó)企業(yè)在海外投資與運(yùn)營(yíng)，很多時(shí)候都選擇避稅港，因?yàn)楸芏惛鄣亩愂肇?fù)擔(dān)很輕，把利潤(rùn)保留在這些地方而無(wú)需交稅，但要注意的是享受這些稅收優(yōu)惠政策是需要在避稅港建立商業(yè)實(shí)質(zhì)的，而且各地稅務(wù)局會(huì)對(duì)這些“避稅天堂”所能產(chǎn)生及保留的利潤(rùn)提出質(zhì)疑，引起投資企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)局的反避稅調(diào)查甚至罰款。我國(guó)企業(yè)所得稅法為了防止納稅人利用低稅率的境外公司，累積海外利潤(rùn)，延遲繳納中國(guó)稅款，在《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中制定了受控外國(guó)企業(yè)條款。另外由于避稅港往往與其他國(guó)家沒(méi)有簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定，投資企業(yè)即使在避稅港不需要交稅，但在其他國(guó)家征收預(yù)提所得稅之類(lèi)的稅收時(shí)都會(huì)用較高的稅率，在這種情況下，利用避稅港并沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅的目的，還有可能增加稅收成本。

在利用稅收優(yōu)惠地時(shí)，還應(yīng)考慮目標(biāo)投資國(guó)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)匯出有無(wú)限制。一些發(fā)展中國(guó)家一方面利用稅收減免來(lái)吸引外資，另一方面對(duì)外資企業(yè)利潤(rùn)匯出實(shí)行限制以促使外商進(jìn)行再投資。另外，在利用跨國(guó)投資稅收優(yōu)惠政策時(shí)，還應(yīng)避免國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，投資中要注意優(yōu)惠多、稅率低的國(guó)家（地區(qū)）是否與投資母國(guó)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，以實(shí)現(xiàn)對(duì)境外投資已繳稅款扣除、抵免，對(duì)境外的稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)稅收饒讓。

2.合理搭建組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)“走出去”在國(guó)外投資新辦企業(yè)，會(huì)面臨設(shè)立分公司（分支機(jī)構(gòu)）還是組建子公司的企業(yè)組織形式的選擇，不同的企業(yè)組織形式在稅收待遇上會(huì)有很大區(qū)別。

分公司隸屬總公司，不具備獨(dú)立法人資格，只就流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)乩U納，分公司的盈利合并到總公司，由總公司統(tǒng)一繳納所得稅，分公司在東道國(guó)所繳納的所得稅按分國(guó)不分項(xiàng)的原則在我國(guó)總公司繳納所得稅時(shí)予以抵免。但應(yīng)注意的是企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立分公司發(fā)生虧損，按我國(guó)現(xiàn)行所得稅法規(guī)定不得抵減其境內(nèi)或其他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以按規(guī)定用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度所得彌補(bǔ)。設(shè)立分公司在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程的設(shè)計(jì)與管理上要簡(jiǎn)單而且易于控制，分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)額外稅收。

組建子公司時(shí)一般選擇成立有限責(zé)任公司，也可考慮成立合伙企業(yè)，須全面研究東道國(guó)對(duì)有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)實(shí)行的稅收政策的差別。如果成立有限責(zé)任公司，該子公司在東道國(guó)具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只負(fù)有限責(zé)任，除就地繳交流轉(zhuǎn)稅外，子公司在東道國(guó)須獨(dú)立計(jì)繳所得稅，可享受東道國(guó)給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠，東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，如果該國(guó)與我國(guó)簽訂有雙邊稅收協(xié)定，子公司可享受低稅率優(yōu)惠政策。

企業(yè)在海外投資，選用海外投資企業(yè)合理的組織形式時(shí)，還需要考慮海外投資所在地征收分紅預(yù)提所得稅和轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收資本利得稅的規(guī)定。被投資公司若被認(rèn)定為非居民的海外投資公司，其向投資者發(fā)放股息時(shí)，有些國(guó)家免稅，有些國(guó)家會(huì)征收分紅預(yù)提所得稅；對(duì)非居民的海外股東轉(zhuǎn)讓本國(guó)境內(nèi)資產(chǎn)的股權(quán)等取得的資本利得，有些國(guó)家不征收資本利得稅，有的國(guó)家則會(huì)視情況征收資本利得稅。如果被投資企業(yè)所在國(guó)征收分紅預(yù)提所得稅或征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓資本利得稅時(shí)，則需要對(duì)海外投資組織架構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，使日后從被投資企業(yè)分紅或從轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收益時(shí)相關(guān)資金流出東道國(guó)時(shí)總體稅負(fù)得到降低。因?yàn)樵S多避稅地及一些傳統(tǒng)稅收優(yōu)惠國(guó)家對(duì)“過(guò)境”的分紅免征預(yù)提所得稅，所以在設(shè)計(jì)海外投資組織架構(gòu)時(shí)，可以利用這些優(yōu)惠政策及國(guó)際稅收協(xié)定，建立兩層或多層持股架構(gòu)，在中國(guó)公司與直接持股公司之間插入一家低稅收地區(qū)的中間公司，以達(dá)到不增加稅負(fù)、增加日后重組或處置資產(chǎn)靈活性且可以經(jīng)批準(zhǔn)將分紅等純現(xiàn)金流暫時(shí)留在境外，進(jìn)行其他項(xiàng)目的投資，利于靈活利用資金形成高效的全球資金運(yùn)營(yíng)體系。

3.恰當(dāng)選用注資方式

企業(yè)“走出去”在海外投資，不同的注資方式也會(huì)影響稅負(fù)，常用的注資方式有股權(quán)注資、債權(quán)注資、混合證券注資等。

（1）股權(quán)注資。股權(quán)注資是直接向被投資公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以取得被投資公司的股權(quán)，是比較直接的注資方式，注入的資金可通過(guò)稅后股息分紅的方式收回并得到相應(yīng)回報(bào)。但海外公司所在地可能對(duì)股息分紅預(yù)提所得稅，股本的注銷(xiāo)或收回也可能受法律程序的約束，有些國(guó)家還會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收資本利得稅。公司向被投資公司轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)可以是現(xiàn)金，也可投入實(shí)物、專(zhuān)利技術(shù)或勞務(wù)。根據(jù)規(guī)定我國(guó)企業(yè)用自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資的，可按規(guī)定享受貨物出口退稅和免稅的稅收優(yōu)惠政策。

（2）債權(quán)注資（股東貸款注資）。債權(quán)注資是向被投資公司提供資金并收取資金使用費(fèi)即利息的行為。債權(quán)注資的主體不一定是直接的股東，可以是集團(tuán)內(nèi)的其他公司，這樣可增加集團(tuán)內(nèi)現(xiàn)金流動(dòng)的靈活性，其資金收回的方式比較直接，而且海外公司的利息費(fèi)用可以在海外公司所得稅前扣除。但需要注意的是海外公司所在地可能對(duì)利息的支出征收預(yù)提所得稅，還要注意海外公司所在地稅收政策中反避稅條款的規(guī)定，特別要關(guān)注有關(guān)資本弱化稅制的條款。

（3）混合證券注資。如可轉(zhuǎn)換公司債券、可贖回優(yōu)先股等，這些注資方式為日后稅務(wù)籌劃提供了可選擇的空間。

（二）企業(yè)“走出去”經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)“走出去”在海外設(shè)立公司后即著手經(jīng)營(yíng)管理。加強(qiáng)稅務(wù)管理、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中十分重要的管理事務(wù)。稅務(wù)管理既能保證遵守稅法，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。企業(yè)要做好稅務(wù)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要做好以下幾方面工作：

1.建立企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及提供社會(huì)服務(wù)等各環(huán)節(jié)都涉及稅收問(wèn)題，為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，由專(zhuān)業(yè)人才根據(jù)投資所在國(guó)及國(guó)際稅收相關(guān)法律法規(guī)，從集團(tuán)整體層面設(shè)計(jì)、構(gòu)建稅收框架體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程和業(yè)績(jī)考評(píng)。公司管理層應(yīng)支持稅務(wù)管理人員的工作，保證其工作獲得其他部門(mén)人員的配合和支持。

公司稅務(wù)管理人員不僅要熟悉我國(guó)稅收法律法規(guī)，更要熟悉海外投資公司所在地的相關(guān)稅收法律法規(guī)及國(guó)際稅收協(xié)定，了解公司業(yè)務(wù)所涉及的各種稅種、稅率、稅目、申報(bào)期限和納稅地點(diǎn)及如何申報(bào)納稅等，理解國(guó)內(nèi)外稅法的差異，對(duì)公司各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理的籌劃，保證公司依法納稅并能充分享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

2.建立內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)管理體系運(yùn)行的指南針，包括稅務(wù)管理手冊(cè)、各涉稅事項(xiàng)的流程標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制以及稅務(wù)業(yè)績(jī)考評(píng)制度等標(biāo)準(zhǔn)文件。公司可以根據(jù)情況，建立適合自身的各種涉稅業(yè)務(wù)流程，如稅務(wù)計(jì)劃的制定，納稅申報(bào)的流程標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等的涉稅事項(xiàng)處理流程等。企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析、評(píng)價(jià)等一整套內(nèi)部稅務(wù)管理體系，完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。

3.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度

為了明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度，公司應(yīng)該建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須逐級(jí)匯報(bào)。重大事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況而定，如稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等都是必須匯報(bào)的重大事項(xiàng)。稅務(wù)管理人員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也應(yīng)及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)與其他部門(mén)人員溝通，及時(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

4.慎用國(guó)際稅務(wù)籌劃方法

合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收收益，但是籌劃不當(dāng)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)反避稅調(diào)查和懲罰的損失。在稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意全面理解國(guó)內(nèi)外的相關(guān)稅法及其差異，從集團(tuán)公司整體利益的角度，全面統(tǒng)籌，合理規(guī)劃，在合理保證公司稅負(fù)最小化同時(shí)，還要爭(zhēng)取集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)收益最大化，避免運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)“走出去”投資收益和經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)或其他原因收回投資退出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)“走出去”投資收益包括被投資方經(jīng)營(yíng)成果（股息、紅利）分配，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等；經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)或其他原因收回投資退出主要涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。由于各國(guó)有其稅務(wù)管轄權(quán)的規(guī)定，許多國(guó)家就來(lái)源于本國(guó)的利潤(rùn)（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收預(yù)提所得稅。我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人所得稅的征收采取的是居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的雙重稅收管轄權(quán)，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施的是居民企業(yè)和非居民企業(yè)的雙重原則，即地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，居民企業(yè)和居民個(gè)人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得繳納所得稅，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)及非居民個(gè)人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征收預(yù)提所得稅。我國(guó)對(duì)外投資主體大多是居民企業(yè)或居民個(gè)人，應(yīng)就其來(lái)源于境外的利潤(rùn)（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，這樣會(huì)因管轄權(quán)問(wèn)題造成雙重征稅。所以，企業(yè)“走出去”投資收益和經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)或其他原因收回投資退出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)在于避免重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生。

為了解決雙重征稅和國(guó)際逃稅問(wèn)題，我國(guó)已經(jīng)與八十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)正式簽訂了關(guān)于避免對(duì)所得雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊或多邊國(guó)際稅收協(xié)定。我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年12月根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)企業(yè)取得境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)抵免境外已納或負(fù)擔(dān)所得稅額進(jìn)行了具體規(guī)定。在政策執(zhí)行過(guò)程中，如遇我國(guó)同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定與我國(guó)稅法或有關(guān)規(guī)定不符的，按照國(guó)際慣例，在問(wèn)題的處理上協(xié)定規(guī)定優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。所以企業(yè)“走出去”的稅務(wù)管理應(yīng)注意研究國(guó)內(nèi)稅法及相關(guān)規(guī)定的變動(dòng)及我國(guó)與外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅務(wù)損失。

（四）企業(yè)“走出去”投資遇到稅務(wù)糾紛時(shí)要尋求有效的救援途徑

企業(yè)在國(guó)外合法經(jīng)營(yíng)，如果遇到稅務(wù)糾紛或稅收不公正待遇，應(yīng)尋求正確的救援途徑。國(guó)內(nèi)的母公司要常與所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，咨詢(xún)相關(guān)法律法規(guī)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅務(wù)服務(wù)。如遇稅收不公正待遇，必要時(shí)可通過(guò)國(guó)內(nèi)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，啟動(dòng)雙邊或多邊稅務(wù)協(xié)商程序。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 秦偉宏.海外投資中的稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì)［J］.涉外稅務(wù)，2009（10）.

［2］ 韓霖.金融危機(jī)背景下中國(guó)企業(yè)“走出去”的風(fēng)險(xiǎn)防范與稅收應(yīng)對(duì) ――專(zhuān)訪跨國(guó)稅收管理專(zhuān)家詹清榮博士［J］.涉外稅務(wù)，2009（10）.

股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 稅收負(fù)擔(dān)； 稅收遵從； 稅收籌劃

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系下，由企業(yè)繳納的稅收主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和資源稅等，從我國(guó)稅收收入來(lái)源構(gòu)成上看，企業(yè)稅收與個(gè)人稅收的比為9■1，從企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率（企業(yè)實(shí)際繳納的各稅稅額之和與企業(yè)收入總額的比率）上來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)較高。盡管流轉(zhuǎn)稅通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，但對(duì)部分買(mǎi)方市場(chǎng)的商品來(lái)說(shuō)，還要由企業(yè)負(fù)擔(dān)一部分。較高的名義稅負(fù)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，比如在融資手段、股利分配、稅收遵從與稅收籌劃等方面，企業(yè)都會(huì)因稅收負(fù)擔(dān)因素而有所選擇。

一、對(duì)企業(yè)融資手段選擇的影響

企業(yè)的融資手段一般情況下有兩種：股權(quán)融資與債權(quán)融資。股權(quán)融資是指企業(yè)增發(fā)股本，吸引新的投資人入股參與經(jīng)營(yíng)，并從企業(yè)的稅后盈利分配紅利給投資人作為投資收益；債權(quán)融資是指通過(guò)舉債融入資金，支付利息給債權(quán)人作為資本收益。影響兩種融資方式選擇的所得稅政策不同，導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同。

（一）兩種融資方式所得稅政策的不同

按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅利息扣除規(guī)定，企業(yè)的債權(quán)融資規(guī)模不超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資金兩倍以?xún)?nèi)支付的利息，都可以在繳納企業(yè)所得稅時(shí)作為利息費(fèi)用扣除。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)舉債規(guī)模越大，發(fā)生的利息費(fèi)用就越多，在所得稅前扣除的費(fèi)用也就越多，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的所得稅就越少。而以股權(quán)融資方式取得的融資，只有形成固定資產(chǎn)的部分，其融資成本才能在稅前按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響較小，并且企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資人時(shí)，投資人作為投資收益還要再繳納所得稅。

（二）兩種融資方式的選擇

由于兩種投資方式所適用的所得稅政策不同，大部分企業(yè)都會(huì)選擇舉債融資的手段融資，拿別人的錢(qián)給自己賺錢(qián)，就連世界著名的蘋(píng)果公司為股東發(fā)放紅利，也通過(guò)舉債的方式進(jìn)行。但是利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)并存，債權(quán)融資的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于股權(quán)融資，一方面?zhèn)鶛?quán)融資有還本付息的風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)到期必須歸還本息，一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，債務(wù)違約的壓力會(huì)增加企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面政府為了防止企業(yè)大規(guī)模的舉債經(jīng)營(yíng)，在所得稅政策上會(huì)規(guī)定一個(gè)允許在稅前扣除的利息上限，即資本與債務(wù)之比，我國(guó)規(guī)定一般企業(yè)為1■2，其他國(guó)家有1■3，有的高達(dá)1■5，這就是防止企業(yè)利用資本弱化來(lái)避稅的安全港法規(guī)，對(duì)超過(guò)上限的利息不允許在所得稅前扣除。再加上國(guó)家金融政策變化的風(fēng)險(xiǎn)，若借貸利率上調(diào)，企業(yè)付出的代價(jià)會(huì)更大。而股權(quán)融資雖然使企業(yè)不能從所得稅上套利，但企業(yè)的資本構(gòu)成卻相對(duì)穩(wěn)定，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、對(duì)企業(yè)股利分配政策選擇的影響

企業(yè)的股利是企業(yè)的股東按其投資額的大小從企業(yè)分得的利潤(rùn)，是企業(yè)盈余在股東和企業(yè)之間的初次分配。我國(guó)上市企業(yè)股利分配方式通常包括派發(fā)現(xiàn)金股利、送股票股利（即送股）兩種形式?，F(xiàn)金股利是指企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東支付的股利，增加企業(yè)股本，不改變每股凈資產(chǎn)；送股票股利是指企業(yè)以發(fā)放股票的方式代替現(xiàn)金，按股東持有的股份比例向股東支付的股利。

（一）兩種分配方式所得稅政策的不同

按現(xiàn)行企業(yè)和個(gè)人所得稅法規(guī)定，上市企業(yè)以現(xiàn)金方式向股東派發(fā)股票紅利時(shí)，個(gè)人和證券投資基金應(yīng)以收到的現(xiàn)金紅利為應(yīng)納稅所得額繳納20%的個(gè)人所得稅，不得扣除任何費(fèi)用，并由發(fā)放股利的企業(yè)代扣代繳，股東個(gè)人賬戶(hù)上收到的是稅后紅利；若企業(yè)向股東派發(fā)股票紅利，只轉(zhuǎn)增股東股票賬戶(hù)的股本數(shù)量，不對(duì)新增股本的價(jià)值繳納個(gè)人所得稅，即使以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑐€(gè)人就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益也免征個(gè)人所得稅，企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益依法繳納企業(yè)所得稅。

（二）兩種分配方式的選擇

由于對(duì)兩種股利分配方式的所得稅政策不同，企業(yè)在分配股利時(shí)往往會(huì)選擇股票紅利的方式，盡量避免用現(xiàn)金分配紅利，導(dǎo)致我國(guó)上市企業(yè)中使用現(xiàn)金分紅的企業(yè)數(shù)量不多，并且分配現(xiàn)金紅利的金額占企業(yè)應(yīng)分配利潤(rùn)的比例偏低。雖然我國(guó)《上市公司證券發(fā)行管理辦法》明確規(guī)定了公開(kāi)發(fā)行證券的股利分配條件，即最近3年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近3年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的20%，但由于存在某些深層次的原因，如一些企業(yè)的內(nèi)部控制人實(shí)際控制著企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，通過(guò)提高薪酬收入、加大在職消費(fèi)等手段獲取收益，而現(xiàn)金分紅會(huì)損失其既得利益；還有一些大股東通過(guò)控制上市企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、再融資等方式獲得剩余索取權(quán)，現(xiàn)金股利的影響甚微等，導(dǎo)致投資者進(jìn)入股市的資金不是為了獲取投資分紅，而是為了賺取差價(jià)，投資者的投資行為主要圍繞股價(jià)的波動(dòng)進(jìn)行，追漲殺跌，缺乏長(zhǎng)期投資理念。為鼓勵(lì)投資者長(zhǎng)期投資的信心，除了建立企業(yè)穩(wěn)定的現(xiàn)金紅利分配機(jī)制，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征收資本利得稅也是較為有效的手段。

三、對(duì)稅收遵從與不遵從選擇的影響

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。與此相反行為，即不符合稅法意圖和精神的納稅人行為則為納稅不遵從。

（一）稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重導(dǎo)致稅收不遵從的理論分析

根據(jù)預(yù)期效用最大化理論，“理性經(jīng)濟(jì)人”在作出行為決策時(shí)，會(huì)對(duì)其面臨的不同選擇的成本和收益進(jìn)行對(duì)比分析，然后選擇一個(gè)能使預(yù)期效用價(jià)值最大化的行動(dòng)。若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收不遵從的查獲率不變，當(dāng)稅率提高稅收負(fù)擔(dān)加重時(shí)，納稅人的損失會(huì)更大。因此，在面臨損失預(yù)期時(shí)人們更傾向于風(fēng)險(xiǎn)偏好，而且人們對(duì)損失比對(duì)收益更敏感，那么納稅人會(huì)冒風(fēng)險(xiǎn)逃避稅。這就導(dǎo)致了稅率越高，稅收不遵從度越高的現(xiàn)象。另外，在所得稅的累進(jìn)稅率下，高稅率適用的對(duì)象是高收入者，他們應(yīng)繳納更多的稅款，面對(duì)損失預(yù)期時(shí)他們更傾向于風(fēng)險(xiǎn)偏好。不僅如此，有些高收入者認(rèn)為自己的高收入是自己的合法勞動(dòng)所得，繳納更多的稅款但是卻享受與其他公民相同的權(quán)利，根據(jù)自己主觀的損益框架來(lái)判斷，認(rèn)為這是一種不公平，因而稅收不遵從的概率也會(huì)更大。

（二）稅收遵從與不遵從的選擇

由于稅收負(fù)擔(dān)的客觀存在，不同企業(yè)性質(zhì)的納稅環(huán)境不同，不同收入層次的納稅人實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)與其收入不成比例，導(dǎo)致納稅人的稅收遵從成本與稅收不遵從成本明顯不同，再加上政府對(duì)稅收不遵從的處罰形式單一，處罰力度較小等，不足以改變企業(yè)選擇的初衷，使得企業(yè)在追求其自身價(jià)值最大化、利潤(rùn)最大化的前提下容易傾向于對(duì)稅收不遵從的選擇。

稅收不遵從對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和行為方面的影響，部分納稅人的稅收不遵從行為無(wú)形中加重了誠(chéng)實(shí)納稅人的相對(duì)稅負(fù)，這也引起人們對(duì)國(guó)家稅收制度公平程度的懷疑；同時(shí)在對(duì)稅收不遵從行為處罰不力的情況下，其不良的示范作用會(huì)得到強(qiáng)化，其行為對(duì)其他納稅人如何看待稅制，以及社會(huì)公眾對(duì)稅制完整性和對(duì)稅制的信任程度將產(chǎn)生極大影響。從經(jīng)濟(jì)社會(huì)的角度而言，稅收不遵從現(xiàn)象的存在不僅直接導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少，扭曲了社會(huì)資源的配置，而且還會(huì)影響到收入分配、宏觀調(diào)控和勞動(dòng)力供給等方面的效率。

因此，應(yīng)合理調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，建立公開(kāi)、公平的課稅制度，完善稅收征管法律體系，加大對(duì)稅收不遵從的懲罰力度等，以引導(dǎo)企業(yè)在稅收遵從與不遵從行為中作出正確的選擇。

四、對(duì)避稅與稅收籌劃選擇的影響

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，最大限度地減輕納稅義務(wù)的行為；稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，合法地減輕甚至免除自身應(yīng)承擔(dān)的或額外承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，從而取得稅后利益的最大化。

（一）避稅與稅收籌劃的相同與不同之處

二者的共同點(diǎn)是：利益驅(qū)動(dòng)。企業(yè)為了逃避稅負(fù)，追求自身利益的最大化，采用合法或不違法的手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二者的區(qū)別在于：從道義上來(lái)講，稅收籌劃是充分利用國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是正當(dāng)?shù)男袨?。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達(dá)到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當(dāng)之嫌；從國(guó)家的立法導(dǎo)向上來(lái)講，避稅是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來(lái)所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。稅收籌劃也是通過(guò)合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向；從政府的反應(yīng)來(lái)講，政府對(duì)避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以達(dá)到打擊和杜絕避稅行為的目的。稅收籌劃是政府予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對(duì)實(shí)際情況，頒布一系列為納稅人落實(shí)稅收優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。

（二）企業(yè)對(duì)避稅與稅收籌劃的選擇

企業(yè)對(duì)避稅與籌劃的選擇是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的表現(xiàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國(guó)家與納稅人的利益分配關(guān)系被稅收法定原則加以確定，納稅人減輕稅負(fù)不再過(guò)多依靠偷、逃、欠、騙稅等違法手段和方法，而是通過(guò)稅收籌劃和避稅來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。因?yàn)槎愂栈I劃是政府鼓勵(lì)的一種節(jié)稅措施，企業(yè)公開(kāi)實(shí)施稅收籌劃項(xiàng)目，不僅利于減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平，還可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但往往具體到企業(yè)的實(shí)際項(xiàng)目操作上，雖然企業(yè)都達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的，但對(duì)他們的行為是避稅還是籌劃往往很難區(qū)分定性，因?yàn)槠髽I(yè)的項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程是符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的，出發(fā)點(diǎn)是稅收籌劃，但在財(cái)務(wù)處理時(shí)有可能會(huì)鉆稅收制度的漏洞，導(dǎo)致稅收收入的非正常流失，甚至?xí)_亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

因此，國(guó)家在利用法律保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠措施等進(jìn)行的稅收籌劃的同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生；加強(qiáng)反避稅立法，強(qiáng)調(diào)納稅人必須根據(jù)法律規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)；加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，嚴(yán)格實(shí)行稅務(wù)申報(bào)制度和稅務(wù)調(diào)查制度，以控制避稅行為的泛濫。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉振彪.我國(guó)稅收遵從影響因素的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2010（3）：94-96.

股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；資金；敏感度

一、稅收籌劃的重要性

稅收本質(zhì)上是國(guó)家利用強(qiáng)制手段對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行的再分配，他一方面為國(guó)家政府系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保證，另一方面也為國(guó)家進(jìn)行公共建設(shè)、國(guó)防建設(shè)提供資金來(lái)源，人民生活安居樂(lè)業(yè)，企業(yè)在安全穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行生產(chǎn)，創(chuàng)造效益，都離不開(kāi)國(guó)家稅收。政府從宏觀調(diào)控的角度，利用稅收手段，調(diào)整國(guó)家與企業(yè)間的利益分配，既要企業(yè)健康有序的發(fā)展，又要滿(mǎn)足國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，由此，各個(gè)稅種征收政策及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠應(yīng)運(yùn)而生，并不斷發(fā)展與調(diào)整。在此過(guò)程中，企業(yè)并不是完全被動(dòng)的，而要主動(dòng)對(duì)稅收政策學(xué)習(xí)并掌握。稅收籌劃，顧名思義，是納稅的前期準(zhǔn)備與計(jì)劃。企業(yè)在學(xué)習(xí)稅收制度，了解稅收制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，合理籌劃。既要合法納稅，不少繳稅，又要合理納稅，享受?chē)?guó)家給予的優(yōu)惠和幫助。在這里，許多人容易對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生誤解，認(rèn)為稅收籌劃是變相的偷稅、漏稅，這種理解是錯(cuò)誤的。國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類(lèi)別繁多，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式千變?nèi)f化，稅法不可能對(duì)各種情況一一更舉，全方位的制定詳細(xì)的政策要求，只能從總的方向和角度做出規(guī)范。企業(yè)要在詳細(xì)了解運(yùn)營(yíng)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，選擇適用企業(yè)的稅收政策。既為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量，創(chuàng)造財(cái)富。又要為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供積累。這才是稅收籌劃的重點(diǎn)。

二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的要求

稅收籌劃要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家的稅收政策有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用的基本素質(zhì)，在日常工作中關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，形成對(duì)政策變化的敏感度，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，做到對(duì)稅收政策理解的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、前瞻性。如財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文的，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%等，國(guó)家在增值稅方面為企業(yè)減負(fù)，但在政策的銜接中，需要對(duì)前期未開(kāi)票的業(yè)務(wù)在5月份報(bào)稅時(shí)進(jìn)行申報(bào)，后期才能開(kāi)17%的發(fā)票，有許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)這一項(xiàng)的學(xué)習(xí)未領(lǐng)會(huì)，未進(jìn)行申報(bào)，在后期的業(yè)務(wù)中就面臨退票、罰款等一系列問(wèn)題，遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的追責(zé)。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）融資過(guò)程中的稅收籌劃

權(quán)益籌資和負(fù)債籌資是企業(yè)兩種最重要的籌資方式，權(quán)益籌資資本成本高，但沒(méi)有定期支付利息的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以在不同發(fā)展階段，通過(guò)股利支付率的控制，最大限度的利用自有資金進(jìn)行投資，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高企業(yè)價(jià)值，但在股利支付過(guò)程中，需要權(quán)衡分配股利的方式，了解個(gè)人股東與企業(yè)股東在股息分紅方面是否有所得稅優(yōu)惠，是否免稅。如果以提高股價(jià)的方式使股東獲利，則要考慮在股票交易過(guò)程中是否有稅收優(yōu)惠政策。增加股東財(cái)富。通過(guò)EBIT-EPS無(wú)差別點(diǎn)分析，當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)大于無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益。企業(yè)的利息支出可以在稅前扣除，降低企業(yè)的資本成本。在企業(yè)通過(guò)非金融機(jī)構(gòu)籌資時(shí)，要注意稅收中對(duì)利率的控制，超過(guò)同期銀行利率的部分，是不允許稅前扣除的。營(yíng)改增之后，非金融機(jī)構(gòu)之間的借款還涉及交納增值稅的問(wèn)題，而與貸款相關(guān)的增值稅發(fā)票是不允許抵扣的，這都需要財(cái)務(wù)人員在納稅籌劃時(shí)考慮。

（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃

如某公司2014年投資1000萬(wàn)，持有被投資公司40%股權(quán)，后因公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整擬于2017年終止投資。有多種方案可供企業(yè)選擇，這時(shí)就面臨稅收籌劃的問(wèn)題。（1）直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)。未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分均未享受免稅待遇。（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，未分配利潤(rùn)對(duì)應(yīng)部分享受免稅待遇，盈余公積對(duì)應(yīng)部分未享受免稅待遇。（3）先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)（留存盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%）。未分配利潤(rùn)和部分盈余公積對(duì)應(yīng)部分享受了免稅待遇。（4）撤資。未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分均享受免稅待遇。由上例可以看出，企業(yè)從戰(zhàn)略的角度考慮投資時(shí)，除了進(jìn)行可行性研究以外，在進(jìn)行集體重大決策時(shí)，要考慮稅收在投資中的影響。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

稅收籌劃影響公司經(jīng)營(yíng)的方方面面，在公司經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，都可以從稅收籌劃的角度進(jìn)行策劃，如（1）公司的研發(fā)，如果核算分散到生產(chǎn)中，則不能享受?chē)?guó)家的加計(jì)扣除政策，如果在研發(fā)項(xiàng)目下進(jìn)行歸集核算，則可以享受?chē)?guó)家的加計(jì)扣除政策。（2）如公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不可避免地與其他公司或關(guān)聯(lián)公司涉及資金往來(lái)，其中關(guān)于借貸資金的界定及納稅就需要公司在前期考慮好，以何種方式進(jìn)行。如果不加考慮，就涉及增值稅、所得稅等等稅金的交納，在大額資金往來(lái)時(shí)，就會(huì)形成稅收負(fù)擔(dān)，而如果籌劃好，就可以集團(tuán)公司形式或投資等的形式，在稅收政策允許的范圍內(nèi)，避免這方面的稅收負(fù)擔(dān)。綜上，稅收籌劃在公司的各個(gè)層次、各個(gè)方面都有著不可忽視的作用，企業(yè)要從管理層重視稅收籌劃，并形成管理理念的組成部分，加強(qiáng)各相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，必要的情況下可咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，使公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠輕裝上陣，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

［1］奚衛(wèi)華.長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅會(huì)差異及納稅調(diào)整［J］.財(cái)會(huì)月刊（中文核心期刊）,2015（4）.

股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)利益性的整體組織，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)決策都是根據(jù)其整體利益角度出發(fā)，促進(jìn)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展，基于這一情況，企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理需要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)予以深入，以此來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資金使用予以管理。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，與財(cái)務(wù)管理制度完善以及其目標(biāo)的制定具有十分重要的聯(lián)系?，F(xiàn)階段，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度確立以及完善具有積極作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的合理化使用，提高財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)內(nèi)的資源能夠更好地整合利用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)的事，而且是企業(yè)內(nèi)控體系全過(guò)程全員參與規(guī)劃的事。把信息透明化，利益共贏，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成下，政務(wù)環(huán)境安全的前提下，首先規(guī)僻涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其次才是降低成本，要對(duì)整個(gè)集團(tuán)的集體利益予以分析，使用整體以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光對(duì)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)問(wèn)題予以承擔(dān)[1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法的。基于這一情況，相關(guān)管理人員需要重視，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，對(duì)員工進(jìn)行定期有效培訓(xùn)，積極提高員工的基本素質(zhì)，對(duì)法律進(jìn)行遵從和敬畏。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收統(tǒng)籌已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略中不可缺少的一部分。由于企業(yè)具備較為雄厚的資金并且在調(diào)度上存在優(yōu)勢(shì)，因此在實(shí)施這一戰(zhàn)略時(shí)，相比之下較為單一的企業(yè)優(yōu)勢(shì)較為明顯。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)特性分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)中占據(jù)著重要位置，區(qū)別于其他風(fēng)險(xiǎn)，其基本特征基本相同，但是究其本質(zhì)更具復(fù)雜性，在集團(tuán)發(fā)展中，涉及的組織結(jié)構(gòu)以及稅務(wù)制度，具有復(fù)雜性和多樣化，增加集團(tuán)運(yùn)行中的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)；其風(fēng)險(xiǎn)屬于客觀性存在，要求較高的管理水平，在企業(yè)管理隊(duì)伍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)情況下，其內(nèi)部機(jī)制會(huì)存在缺陷，并且相關(guān)財(cái)務(wù)人員不具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，也會(huì)增加集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，不利于其經(jīng)濟(jì)效益增加。

三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的方法與應(yīng)用

（一）利用企業(yè)的不同模式作為持股平臺(tái)，為股東解決稅負(fù)問(wèn)題

有限合伙企業(yè)是目前最受青睞的一種作為持股平臺(tái)的模式，其使用的主要優(yōu)勢(shì)為，有利目標(biāo)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)公司控制和高效決策，有利于融資以及解決處理激勵(lì)對(duì)象人數(shù)較多的問(wèn)題，利于節(jié)稅。通過(guò)利用有限合伙企業(yè)作為企業(yè)的持股平臺(tái)，支持企業(yè)發(fā)展中的稅負(fù)問(wèn)題解決。有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓所得中取得的分紅，只需繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，不需繳納雙重稅。為股東和高端人才減少稅負(fù)，同時(shí)站在稅務(wù)籌劃角度也是一種合法的事前規(guī)劃。

（二）合理選擇稅收洼地，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，特許權(quán)使用費(fèi)，資本弱化

1.不同產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，錯(cuò)配僻稅，使利潤(rùn)流向低稅負(fù)的公司，享受稅收優(yōu)惠政策。一般跨國(guó)壟斷公司為確保集團(tuán)整理利潤(rùn)的前提下，利用對(duì)上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢(shì)，根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方所在地實(shí)際稅負(fù)率情況，制定不同類(lèi)型產(chǎn)品交易的價(jià)格。讓實(shí)際稅負(fù)率低的公司產(chǎn)品價(jià)格畸高，利潤(rùn)保留此公司，享受稅收優(yōu)惠政策；實(shí)際稅負(fù)高的公司產(chǎn)品價(jià)格畸低，從而降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。2.集團(tuán)每年收取特許權(quán)使用費(fèi)，一方面減少子公司應(yīng)納稅所得額，另一方面把特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的集團(tuán)公司，從而支付相對(duì)較低的稅費(fèi)。3.資本弱化，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的公司。因相關(guān)利息費(fèi)用可以稅前扣除，這樣集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)籌劃就有了很大空間。因業(yè)務(wù)需求拓展或生產(chǎn)線等增加，資金的缺口，可以通過(guò)集團(tuán)公司內(nèi)部資金的拆借，減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)低利潤(rùn)高的公司拆借資金短缺一方，產(chǎn)生的利息支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借出方收到的利息收入，可以實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)繳納。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金借款

1.關(guān)于企業(yè)所得稅規(guī)定分析

關(guān)聯(lián)企業(yè)之中實(shí)現(xiàn)拆借，資金的來(lái)源渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異[2]。首先資金來(lái)源確定為自有資金基礎(chǔ)上，拆借到關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得稅中相關(guān)規(guī)定需要針對(duì)資本弱化問(wèn)題出臺(tái)相應(yīng)規(guī)定，細(xì)分為一般情況和特殊情況，前者基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行資本弱化調(diào)整，按照《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，在關(guān)聯(lián)方中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)債權(quán)性投資，或者是一些利益性的投資，投資規(guī)模超過(guò)了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)的利益利息支出，不能從計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。經(jīng)過(guò)非金融機(jī)構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資以及權(quán)益性投資需要按照每月的月末賬面金額進(jìn)行平均確定。特殊情況下，資本弱化調(diào)整例外，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易相應(yīng)調(diào)整時(shí)，并不是按照統(tǒng)一的方式調(diào)整法，在一方調(diào)整收入的同時(shí)，需要另一方調(diào)整支出，實(shí)施稅前扣除，這種方式對(duì)雙方的稅收都會(huì)產(chǎn)生影響。因此關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額，通常情況下并不進(jìn)行納稅的調(diào)整。

2.關(guān)于利息收入確定分析

在《企業(yè)所得稅法》中，其相關(guān)條例規(guī)定，金融企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放貸款，針對(duì)未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結(jié)合貸款合同，確認(rèn)實(shí)際利率以及結(jié)算利息期限，以此為根據(jù)計(jì)算利息。針對(duì)逾期貸款，需要按照逾期后的利息，在實(shí)際收到錢(qián)款的日期，或者是沒(méi)有實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)確認(rèn)利息收到的日期，確定收入實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)確定利息收入為應(yīng)收未收利息，在逾期3 個(gè)月后仍然沒(méi)有收回，并且會(huì)計(jì)已經(jīng)沖減當(dāng)期的利息收入之后，允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且收回調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（四）高新技術(shù)稅務(wù)籌劃

在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，實(shí)施稅務(wù)籌劃，以此節(jié)省稅收開(kāi)支，在產(chǎn)業(yè)中享有基本權(quán)利，并且實(shí)施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中具有十分重要的作用。針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家予以積極扶持，制定一系列的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務(wù)空間，但其中的更高風(fēng)險(xiǎn)性影響也較為嚴(yán)重，因此需要加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范以及控制，降低風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（五）基于會(huì)計(jì)處理方法上的稅務(wù)籌劃

1.收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理方法的合理運(yùn)用是非常關(guān)鍵的。企業(yè)收入對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響很大。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的推遲收入的會(huì)計(jì)處理方法。所得稅的減免也需結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況考慮是否確認(rèn)的必要性。企業(yè)集團(tuán)及其下屬子公司根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略及當(dāng)下稅務(wù)政策選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售收入確認(rèn)方式，以此來(lái)對(duì)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行有效的推延[4]。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃

根據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法的差異性，其之后的銷(xiāo)售成本也會(huì)有一定的不同，因此，對(duì)所得稅的當(dāng)期應(yīng)納數(shù)額也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨會(huì)轉(zhuǎn)入企業(yè)的虧損和收益之中，因此存貨計(jì)價(jià)方式的選擇與實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是具有正比意義的[5]。

3.有關(guān)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅務(wù)籌劃

在集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中，固定資產(chǎn)折舊是其在實(shí)際納稅過(guò)程中需要扣除的一部分，集團(tuán)的收入確定，折舊金額越大情況下，應(yīng)納稅所得額就會(huì)相應(yīng)地降低[6]。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)務(wù)部稅務(wù)總局公告2019 年第66 號(hào)），疫情期間國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)需及時(shí)了解，及時(shí)、靈活指引各分子公司選擇合適的折舊方法，從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額[7]。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，不同政策以及制度的確立需要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，將總公司以及子公司之間的利益進(jìn)行掛鉤，保持密切的聯(lián)系，確保制度實(shí)現(xiàn)的全面性。在企業(yè)管理工作中，財(cái)務(wù)管理是其中十分重要的部分，在企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為其資金流動(dòng)以及使用規(guī)模予以保障。在稅收籌劃角度，企業(yè)需要從自身的實(shí)際需求出發(fā)，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，以此為根據(jù)，制定科學(xué)化以及合理化的稅收制度，降低市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)需要面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，大幅度降低企業(yè)的生產(chǎn)投入成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，這一計(jì)劃也是目前各個(gè)企業(yè)需解決的發(fā)展問(wèn)題。

股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文第5篇

無(wú)論組織形式是公司制還是有限合伙制，其投資風(fēng)險(xiǎn)都較低，投資客戶(hù)僅僅需要負(fù)有限責(zé)任，均受到安全保護(hù)。

二、收益實(shí)現(xiàn)方式

公司制和有限合伙制都是通過(guò)分紅和股份或者權(quán)益的轉(zhuǎn)賣(mài)而獲取利益，兩者的收益實(shí)現(xiàn)方式是相似的。但是在具體操作上，公司制股權(quán)投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)除轉(zhuǎn)讓雙方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議外，另需要有其他原投資人（可能需要全部也可能是2/3）簽字通過(guò)的股東會(huì)決議；而合伙企業(yè)并不具有法人的資格，在進(jìn)行合伙權(quán)益的轉(zhuǎn)賣(mài)或者退股時(shí)，則需要新舊所有合伙人重新簽訂合伙協(xié)議，并到相關(guān)辦事處進(jìn)行登記。因此兩種組織形式下實(shí)現(xiàn)收益的難易度差別不大。

三、激勵(lì)機(jī)制

公司制的激勵(lì)機(jī)制一般為：按會(huì)計(jì)利潤(rùn)及股權(quán)比例分配收益另外對(duì)管理者還有股權(quán)激勵(lì)、期權(quán)激勵(lì)，獎(jiǎng)金、分紅權(quán)等各類(lèi)激勵(lì)方式合伙制的激勵(lì)機(jī)制一般為：按企業(yè)受益和約定的利潤(rùn)分配比例進(jìn)行比例分配（約定分配比例并不等于投資比例）看起來(lái)合伙制的直接以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)更直接，但公司制也可以通過(guò)一定方式，比如實(shí)行以EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）為基礎(chǔ)的管理模式，EVA激勵(lì)模式具有和有限合伙制激勵(lì)機(jī)制內(nèi)在的一致性:以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)而不是會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，這樣便可建立更直接有效的激勵(lì)機(jī)制。因此，兩種的組織形式中的激勵(lì)機(jī)制也有所接近。

四、約束機(jī)制

在公司制下，最有權(quán)力的決策機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，股東大會(huì)中將選出幾個(gè)股份占有比例較高的、能夠代替股東大會(huì)作出公司決策的董事共同形成董事會(huì)，董事會(huì)又將通過(guò)任命的方式設(shè)立出以總經(jīng)理為首的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，進(jìn)行企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，并劃分出公司中每個(gè)層次的職責(zé)范疇。因此，在一個(gè)公司制基金里面，重大決策權(quán)留在股東會(huì)和董事會(huì)。公司制中的管理人員受到投資人員的委托，管理人員有權(quán)管理、也有能力管理和干涉管理人員的管理活動(dòng)。而按照目前的狀況而言，股權(quán)投資基金中的投資人員的管理能力較弱。因此，管理人員對(duì)股權(quán)投資基金進(jìn)行管理時(shí)，必須要有某種程度上的自由。對(duì)基金投資虧損的承擔(dān)除另有協(xié)議外，法律上由公司投資人承擔(dān)，這樣會(huì)降低管理人的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。有限合伙制下管理人是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，有限合伙人不得干預(yù)日常事務(wù)，從法律上堵死了投資人干預(yù)管理人決策的通道，不是由投資人來(lái)約束管理人，對(duì)管理人的約束重點(diǎn)在于管理人對(duì)合伙企業(yè)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這是一種強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。另外還可采取契約的方法，做管理人的行為做一些限定。在投資人愿意放權(quán)，管理人責(zé)任心強(qiáng)的情況下，兩種方式也無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別。

五、稅負(fù)方面

在公司制下，因?yàn)槲覈?guó)的所得稅由企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅所組成，所以在進(jìn)行納稅時(shí)，必須要按照該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)先繳納百分之二十五的企業(yè)所得稅，再按照投資者的分配比例繳納百分之二十的個(gè)人所得稅。在合伙制下，按照各種法律法規(guī)的規(guī)定，合伙企業(yè)并不是納稅主體，而合伙人才是納稅主體，納稅時(shí)要按照企業(yè)的投資所得對(duì)合伙人進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收。而具體的征收稅率和征稅流程均有相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定，普通的合伙人則按照普通的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行征收，即是使用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；而有限合伙人則是按照分紅、利息、股息等所得，依其20%對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收。

如果我們僅從稅率政策看似乎是合伙制的企業(yè)稅負(fù)低，但實(shí)際若結(jié)合一些優(yōu)惠政策則不一定。政府針對(duì)股權(quán)投資資金推行了一系列的優(yōu)惠政策：公司制組織形式的股權(quán)投資基金的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅法第31條說(shuō)明只要設(shè)立的公司制企業(yè)為國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)和扶持的產(chǎn)業(yè)投資，則可以按照一定的比例對(duì)納稅額進(jìn)行抵扣。而實(shí)施條例中的97條則為這種優(yōu)惠政策設(shè)定了某些特定的門(mén)檻，抵扣掉的納稅額是指投資人以股權(quán)投資方式投資于未上市中小型高新企業(yè)兩年以上的，可以用投資額百分之七十在股權(quán)持有滿(mǎn)兩年的當(dāng)年抵扣該企業(yè)的納稅額；如果當(dāng)年并不足以抵扣，則要在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠問(wèn)題的通知》中指出，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需為“工商登記為創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司、創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司等專(zhuān)業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”，因此次優(yōu)惠政策只適合公司制，合伙制創(chuàng)投企業(yè)不能享受此法所規(guī)定的優(yōu)惠。例如，以上海為例子，假設(shè)A公司為公司制的股權(quán)投資基金企業(yè)，投資中小型高新企業(yè)一億元，該投資過(guò)程已經(jīng)延續(xù)兩年以上，且該企業(yè)第二年的納稅額為三千萬(wàn)元，求該企業(yè)未來(lái)的納稅額。假設(shè)B企業(yè)為合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)，普通合伙人占比例百分之十，有限合伙人占比列百分之九十，其分配比例為普通合伙人百分之二十，有限合伙人百分之八十，該企業(yè)當(dāng)年的收益為三千萬(wàn)，求該企業(yè)未來(lái)的納稅額。

A公司已經(jīng)延續(xù)投資兩年以上，說(shuō)明該企業(yè)已經(jīng)滿(mǎn)足了政府優(yōu)惠政策的條件，可以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。再加上，A公司第二年的納稅額為三千萬(wàn)元，小于一億投資額的百分之七十，即其企業(yè)所得稅可以得以免除，該企業(yè)的納稅額也就僅僅為分紅的個(gè)人所得稅，就是三千萬(wàn)的百分之二十。因此，該企業(yè)的納稅額為六百萬(wàn)，且可以與政府其他的優(yōu)惠政策相配合，使納稅額更低。當(dāng)年企業(yè)的收益為三千萬(wàn)，即不用繳納企業(yè)的所得稅。而有限合伙人則要按照百分之二十的比例進(jìn)行個(gè)人所得稅的征納，因此應(yīng)繳納四百八十萬(wàn)元；而普通合伙人的納稅額則要按照普通的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算，即大約是二百零九萬(wàn)元。因此，B企業(yè)最終的應(yīng)納稅額大約為六百八十八萬(wàn)元，高于A企業(yè)。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額為97500元時(shí)，合伙制企業(yè)自然人普通合伙人的稅負(fù)為20%，當(dāng)收益高于97500元時(shí)其稅負(fù)便超過(guò)20%，即高于公司制企業(yè)的投資人。此外，我國(guó)大部分的政府優(yōu)惠政策均針對(duì)公司制而設(shè)立的。也就是說(shuō)，合伙制不能享受更多的政府優(yōu)惠政策。因此，在納稅的實(shí)際過(guò)程中，合伙制企業(yè)所要繳納的賦稅比公司制企業(yè)要多得多。然而，在納稅的實(shí)際流程的層次上來(lái)看，公司制和合伙制仍然有一定的區(qū)別。公司制企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得收益時(shí)，立即在當(dāng)年便需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，若是不符合國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)文的公司制股權(quán)投資企業(yè)，需要在當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)繳納25%企業(yè)所得稅。而合伙制企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)賣(mài)時(shí)，政府并不是向合伙制企業(yè)進(jìn)行稅收的征納，而是直接向合伙人進(jìn)行稅收的征納。如果合伙人為一間企業(yè)或公司時(shí)，則是直接增加該企業(yè)或公司的所得稅額；如果該企業(yè)或公司發(fā)生虧損時(shí)，則必須先要補(bǔ)償虧損。因此，企業(yè)法人投資合伙制股權(quán)投資企業(yè)，比投資公司制股權(quán)投資企業(yè)在實(shí)現(xiàn)收益后的納稅環(huán)節(jié)更長(zhǎng)，便存在稅收籌劃空間。另外，若合伙企業(yè)與企業(yè)法人投資者處在不同地域，企業(yè)法人投資合伙制股權(quán)投資企業(yè)的稅收籌劃空間將更大。由上述可得，單從稅收方面看，兩種組織形式的優(yōu)劣不能簡(jiǎn)單確定。

六、結(jié)束語(yǔ)