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財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)分析范文第1篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)估計(jì)變更；財(cái)務(wù)報(bào)表分析

一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與財(cái)務(wù)報(bào)表分析

（一）基本概念

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，許多報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)。但是，估計(jì)畢竟是基于現(xiàn)有的環(huán)境狀況對(duì)未來(lái)所作的判斷，如果估計(jì)基礎(chǔ)發(fā)生了變化或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，則可能需要變更會(huì)計(jì)估計(jì)。一般而言，會(huì)計(jì)估計(jì)變更包括兩種情形：

1.由于賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更內(nèi)容有：存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì)變更；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值及折舊方法的估計(jì)變更等。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，結(jié)合其他一些會(huì)計(jì)資料，評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有三種：

1.財(cái)務(wù)比率分析是指運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)公式計(jì)算本公司一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間的財(cái)務(wù)比率，以判斷該年度內(nèi)企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、盈利能力情況等。

2.對(duì)本公司不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析，可以了解公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)和盈利能力。

3.與同行業(yè)其他公司進(jìn)行比較分析可以了解公司各種指標(biāo)的優(yōu)劣，在群體中判斷個(gè)體情況。

當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性存在一定的局限性，具體如下：

（1）在采用財(cái)務(wù)比率分析法時(shí)常以單個(gè)比率為中心，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)比率體系結(jié)構(gòu)松散。

（2）在采用趨勢(shì)分析法時(shí)常比較不同會(huì)計(jì)期間同一報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)情況，如果當(dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)拐點(diǎn)，會(huì)造成不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性。

（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整方法。

期初確定的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)切實(shí)可行時(shí)，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不可行時(shí)，采用未來(lái)適用法。

通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分析可看出，采用未來(lái)適用法會(huì)對(duì)本期的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響；而采用追溯調(diào)整法會(huì)對(duì)本期和前期都產(chǎn)生影響。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例分析

【案例】某上市公司2010年1月公告稱(chēng)自該年1月1日起變更固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)方法，發(fā)電設(shè)備及機(jī)床的折舊方法由年數(shù)總和法變更為直線平均法；專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命由15年變更為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率由3%變更為5%。已知該公司上述發(fā)電設(shè)備及機(jī)床的賬面價(jià)值為18000000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，已提折舊1年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000000元。上述無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為15000000元，固定資產(chǎn)合計(jì)34650000元，所得稅稅率為25%。

1.經(jīng)計(jì)算，固定資產(chǎn)折舊方法估計(jì)變更前應(yīng)計(jì)提折舊額4000000元；變更后應(yīng)計(jì)提折舊額3000000元。

2.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值率估計(jì)變更前應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)額970000元；變更后應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)額712500元，計(jì)算結(jié)果通過(guò)表1列示。

表1 變更前后固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)提折舊（攤銷(xiāo)）影響數(shù)單位：元

資產(chǎn)類(lèi)別原賬面價(jià)值變更前本年應(yīng)提折舊（攤銷(xiāo)）變更后本年應(yīng)提折舊（攤銷(xiāo)）變更對(duì)應(yīng)提折舊（攤銷(xiāo)）的影響數(shù)

固定資產(chǎn)18 000 0004 000 0003 000 000-1 000 000

無(wú)形資產(chǎn)15 000 000970 000712 500-257 500

合計(jì)——4 970 0003 712 500-1 257 500

該公司共通過(guò)三項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)：

1.無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷(xiāo)額減少，將直接減少無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的部分，影響當(dāng)期利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

2.發(fā)電設(shè)備及機(jī)床占固定資產(chǎn)合計(jì)51.95%，證明該公司發(fā)電設(shè)備及機(jī)床占固定資產(chǎn)比重較大，改變折舊方法大量減少了固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提額，減少了當(dāng)期制造費(fèi)用，影響當(dāng)期利潤(rùn)。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本及相關(guān)費(fèi)用減少127500元，利潤(rùn)總額增加127500元，凈利潤(rùn)增加95625元，每股收益提高了0.032元，少提的折舊和攤銷(xiāo)占2010年利潤(rùn)總額的10.17%。變更具體影響數(shù)見(jiàn)表2。

表2 三項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后2010年利潤(rùn)表部分項(xiàng)目對(duì)比

單位：元

項(xiàng)目變更前本年發(fā)生數(shù)變更后本年發(fā)生數(shù)

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以-號(hào)填列）1253451.341380951.34

減：所得稅費(fèi)用313362.84345237.84

四.凈利潤(rùn)（虧損總額以-號(hào)填列）940088.501035713.50

五.每股收益0.3130.345

（一）基本每股收益0.3130.345

（二）稀釋每股收益0.3130.345

在以上案例中，企業(yè)采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列示產(chǎn)生了一定的影響，減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用，增加了當(dāng)期利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)及每股收益，提升了反映企業(yè)盈利能力、償債能力及營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。

筆者認(rèn)為如果沒(méi)有合理的變更理由，以上會(huì)計(jì)信息將夸大企業(yè)資本的增值能力及投資者投資報(bào)酬的實(shí)現(xiàn)程度，不排除企業(yè)是在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)虛高利潤(rùn)，以誘使企業(yè)外部投資者對(duì)其投資、債權(quán)人對(duì)其借貸的可能。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)分析范文第2篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)資源　財(cái)務(wù)報(bào)表體系　特點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表作為對(duì)外傳送會(huì)計(jì)信息的重要載體，是財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵和核心，其設(shè)計(jì)與構(gòu)思的科學(xué)與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)提供的信息的優(yōu)劣。財(cái)務(wù)報(bào)表體系應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及市場(chǎng)需求的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，不斷地完善。目前，我國(guó)現(xiàn)行的基于企業(yè)資源的財(cái)務(wù)報(bào)表體系仍然存在很多的局限性，本文針對(duì)這些問(wèn)題和局限，提出了建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表體系的構(gòu)成及特點(diǎn)

所謂的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，是指企業(yè)對(duì)外提供的一種會(huì)計(jì)信息文件，記錄企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及所有者權(quán)益變化等方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其構(gòu)成主要包括：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及現(xiàn)金流量表四個(gè)部分。利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況的。包括交易性金融負(fù)債、稅費(fèi)、職工薪酬以及固定資產(chǎn)等多個(gè)項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物流入及流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。所謂的所有者權(quán)益變動(dòng)表，實(shí)質(zhì)就是全面收益表，涉及總量變動(dòng)及結(jié)構(gòu)變動(dòng)兩方面的內(nèi)容。其主要的影響因素是：所有者資本的分配以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。所有者權(quán)益變動(dòng)表能夠在一定程度上反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收益狀況，同時(shí)，由于它披露了企業(yè)的部分信息，有利于保護(hù)投資者的知情權(quán)。在以往的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，還有財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表與損益表，隨著財(cái)務(wù)報(bào)表體系的不斷改進(jìn)，有些冗長(zhǎng)、繁瑣的內(nèi)容就被精簡(jiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表體系的特點(diǎn)較多，其主要特征是：A.可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該清晰，一目了然，提供的信息全面而簡(jiǎn)約，使報(bào)表使用者能夠易于理解；B.可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，客觀地記錄企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免主觀偏見(jiàn)及錯(cuò)誤。C.相關(guān)性。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息，能夠合理、準(zhǔn)確地分析及評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，并且做出財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策；D.及時(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息必須及時(shí)整理和使用，這樣才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的缺陷

我國(guó)現(xiàn)行的基于企業(yè)資源的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，其最大的缺陷就是內(nèi)容的不完整性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.忽視無(wú)形資產(chǎn)的重要性。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念之下形成的，它建立在有形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)資源的構(gòu)成和運(yùn)營(yíng)狀況的反映。在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中注重反映有形資源，而忽視了無(wú)形資產(chǎn)，如：知識(shí)產(chǎn)權(quán)。近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的爭(zhēng)議屢屢出現(xiàn)，且造成了一定的貿(mào)易壁壘，都與我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)低有關(guān)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中對(duì)企業(yè)的這些無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量更是不準(zhǔn)確，沒(méi)有得到正確、合理的反映。財(cái)務(wù)報(bào)表體系不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，由此可能造成會(huì)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值被低估。

2.企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的情況未報(bào)告。無(wú)論是企業(yè)還是我們每一個(gè)生命個(gè)體都是社會(huì)的組成部分，都要受到社會(huì)及法律法規(guī)的制約，只有在這種社會(huì)的約束力下，才能保持社會(huì)的穩(wěn)定運(yùn)行。對(duì)于企業(yè)而言，這種制約關(guān)系主要體現(xiàn)在法律對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范及限制上，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不得危害社會(huì)或者他人的利益，能夠有利于社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展。然而，實(shí)際上，目前我國(guó)的許多企業(yè)都過(guò)分追求自身的經(jīng)濟(jì)利益而忽視了自己所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，如保護(hù)環(huán)境，治理污染等。原因是多方面的，一方面，就企業(yè)自身而言，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，沒(méi)有披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息；另一方面，是由于社會(huì)及政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度不夠。其實(shí)，公布企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，便于政府加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理，同時(shí)，通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，政府可以了解到哪些企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面做得比較好，并因此在政策上可以給予它更多的支持，有利于企業(yè)的發(fā)展。

3.缺乏背景信息與前瞻性信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，披露更多的背景信息及前瞻性信息，有利于決策者正確地評(píng)估成本及收益之間的相互關(guān)系，從而做出正確的決策。其中，背景信息主要是指：企業(yè)的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍和狀況、自身的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)水平、遠(yuǎn)期目標(biāo)與近期目標(biāo)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等。前瞻性信息主要是指：企業(yè)的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)的影響、對(duì)最新科技與信息的了解與運(yùn)用、對(duì)企業(yè)各方面信息的分析評(píng)價(jià)等。然而，目前我國(guó)的許多企業(yè)在背景信息及前瞻性信息方面做得都不到位，未能充分運(yùn)用這些預(yù)測(cè)性信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及企業(yè)將來(lái)的贏利能力做出評(píng)估。

三、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的措施

財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)，主要是對(duì)其內(nèi)容上的擴(kuò)充，保證財(cái)務(wù)報(bào)表體系信息的完整性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”這一項(xiàng)目，包括企業(yè)形象、商譽(yù)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，讓企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的重要性。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，對(duì)社會(huì)的發(fā)展應(yīng)做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。增加社會(huì)責(zé)任報(bào)告，尤其是在企業(yè)治理污染狀況方面提供了詳細(xì)的資料，有利于政府工作的開(kāi)展。最后，增加“背景信息與前瞻性信息報(bào)告”，以反映企業(yè)未來(lái)預(yù)期的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，有助于決策者關(guān)注企業(yè)自身的發(fā)展趨勢(shì)，做出正確決策，從而有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)現(xiàn)行基于企業(yè)資源的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，還存在很多的缺陷，在編制的過(guò)程中，也在不斷地改進(jìn)與完善，只有保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，內(nèi)容上的完整與精煉，才能有助于決策者做出科學(xué)的決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玉菊,張秋生.以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)要素研究[J].會(huì)計(jì)研究. 2006(01)

[2]張金若,宋穎.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)列報(bào)的探討[J].會(huì)計(jì)研究. 2009(09)

財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)分析范文第3篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 突破創(chuàng)新

一、順應(yīng)事業(yè)單位改革需要拓寬了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

新制度拓寬了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，增加了國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算等核算內(nèi)容。

（一）順應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付的有關(guān)規(guī)定

新制度增加了“零余額賬戶(hù)用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，用以核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位的用款額度和應(yīng)返還額度，同時(shí)還采用了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式，規(guī)定了財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理方法。

（二）順應(yīng)財(cái)政收支分類(lèi)的有關(guān)核算

新制度中，政府收支分類(lèi)分收入、支出以及部分凈資產(chǎn)科目，要求按照《政府收支分類(lèi)科目》的“支出功能”、“支出經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行明細(xì)核算。故實(shí)施新制度后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確按照《政府收支分類(lèi)科目》設(shè)置明細(xì)科目，準(zhǔn)確核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（三）順應(yīng)部門(mén)預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定

一是增設(shè)了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”和“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”兩個(gè)科目，分別反映事業(yè)單位應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)和應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金。二是要求支出科目按“項(xiàng)目支出”與“基本支出”進(jìn)行明細(xì)核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的良好銜接。三是分別核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，對(duì)于非財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)資金的收入與支出，要求進(jìn)行明細(xì)核算。四是單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。

二、實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

新制度要求事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并實(shí)行了“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的開(kāi)創(chuàng)性處理方法，規(guī)定在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而不是計(jì)入支出，會(huì)計(jì)處理借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

新制度設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和長(zhǎng)期投資等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金數(shù)額。事業(yè)單位應(yīng)在確認(rèn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)增加時(shí)，增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的處理方法，滿(mǎn)足了預(yù)算管理的需要，不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)反映的支出數(shù)能夠與預(yù)算管理和年終決算的收付實(shí)現(xiàn)制口徑完全一致。

三、重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算

新制度規(guī)定，“事業(yè)支出”應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類(lèi)科目》中的“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中的“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，盡管明細(xì)科目增加以后，會(huì)部分增加會(huì)計(jì)核算工作量，但強(qiáng)化明細(xì)核算有利于分類(lèi)核算、分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，有利于實(shí)際支出與年度預(yù)算的對(duì)比，也有利于年度決算的編制與分析。

四、突出明確了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤(pán)盈的存貨，沒(méi)有相關(guān)憑證、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。

對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，沒(méi)有相關(guān)憑證、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程“科目。

以名義金額入賬的資產(chǎn)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，并說(shuō)明以名義金額計(jì)量的理由。以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

五、規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表體系

（一）規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，新制度規(guī)定

“事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制?！毙轮贫扔谩柏?cái)務(wù)報(bào)表”取代了原制度的“會(huì)計(jì)報(bào)表”，明確財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，取消了原制度的收支情況說(shuō)明書(shū)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。同時(shí)，新制度取消了季度報(bào)表，減少了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作量。

（二）全面改革資產(chǎn)負(fù)債表

取消了資產(chǎn)負(fù)債的收入、支出項(xiàng)目，使得資產(chǎn)負(fù)債表名副其實(shí)，也可以有效避免實(shí)務(wù)工作中因結(jié)賬、理解不正確而導(dǎo)致的許多不應(yīng)有差錯(cuò)。

（三）新設(shè)財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況，實(shí)質(zhì)上是對(duì)收入、支出表的細(xì)化，可以較好的實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息與會(huì)計(jì)信息的對(duì)接。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)分析范文第4篇

關(guān)鍵詞：合并報(bào)表　合并報(bào)表編制　權(quán)益結(jié)合法　合并價(jià)差　應(yīng)用分析

1.引言

企業(yè)發(fā)展是實(shí)力與機(jī)遇的較量，在當(dāng)代競(jìng)爭(zhēng)急劇增加的情況下，擁有各種創(chuàng)新思維的指引，領(lǐng)導(dǎo)者的積極探索和大膽實(shí)施的企業(yè)都取得出人意料的成功，而企業(yè)合并就是其中他們大多采取的方式。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家施蒂格勒在對(duì)美國(guó)的企業(yè)研究基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)，幾乎沒(méi)有一個(gè)大公司不是通過(guò)某種程度和形式的合并整合成長(zhǎng)的。隨著19世紀(jì)末20世紀(jì)初以來(lái)，在西方掀起的巨大的合并浪潮，人們也慢慢地更加發(fā)現(xiàn)合并帶來(lái)的好處，并幾乎無(wú)所不用其極。

正是基于此背景，為了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)財(cái)政部于2006年2月頒布了三個(gè)與企業(yè)合并相關(guān)的準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)一企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)一企業(yè)合并報(bào)表》。對(duì)與企業(yè)合并有關(guān)的概念、方法、方式、類(lèi)型和企業(yè)的具體應(yīng)用都進(jìn)行了規(guī)范，改變當(dāng)時(shí)無(wú)章可循的局面，很大程度上解決了當(dāng)前的難題，但可以發(fā)現(xiàn)，其在具體運(yùn)用中還是出現(xiàn)了些問(wèn)題，且相較于國(guó)外較成熟的準(zhǔn)則，還有可提高之處。

合并報(bào)表是集團(tuán)企業(yè)按照準(zhǔn)則所編制的正式報(bào)表，其也相應(yīng)的包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。在這種情況下，編制期末合并報(bào)表存在的兩大難題主要是：一是母公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司調(diào)整后的所有者權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的抵銷(xiāo)；二是母公司按權(quán)益法調(diào)整的投資收益與子公司的本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目在合并利潤(rùn)表中的抵銷(xiāo)。這些調(diào)整抵銷(xiāo)分錄，借貸方數(shù)目多，對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂，極易出錯(cuò)，而且將個(gè)別報(bào)表成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算下的再做抵銷(xiāo)分錄事實(shí)上也是沒(méi)有必要的，不符合成本效益原則。

2.兩種合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制思路的研究與比較

在此，我們將結(jié)合實(shí)例，通過(guò)根據(jù)現(xiàn)行合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表編制程序和基于成本法的直接調(diào)整抵銷(xiāo)程序的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異同，權(quán)衡利弊。2010年1月1日為擴(kuò)大企業(yè)實(shí)力A公司決定購(gòu)買(mǎi)B公司60%的股權(quán)，B公司的普通股總數(shù)為50萬(wàn)股，A公司決定以50萬(wàn)股普通股（面值1元、公允價(jià)值2元）來(lái)?yè)Q取。合并日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，其中股本50萬(wàn)元，資本公積30萬(wàn)元，盈余公積15萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5萬(wàn)元。其中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等的資產(chǎn)項(xiàng)目有三個(gè)：存貨，增加3.2萬(wàn)元；固定資產(chǎn)增加20萬(wàn)元，并按20年折舊；無(wú)形資產(chǎn)增加5萬(wàn)元，并按5年攤銷(xiāo)。其2010年子公司的業(yè)務(wù)如下：年初的存貨今年全部對(duì)外出售，成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法按全年計(jì)提折舊，且計(jì)入管理費(fèi)用。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，按10%提取盈余公積，分配股利6萬(wàn)元。2011年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，同樣按10%提取盈余公積，分配股利8萬(wàn)元，股利均以現(xiàn)金支付。下面對(duì)在合并工作底稿中兩種方法調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄的比較。

2.1兩種方法都需要先按公允價(jià)值調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表，即2010年年末。

①以公允價(jià)值調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表：

借：存貨 32 000

固定資產(chǎn)——房屋 200 000

無(wú)形資產(chǎn) 50 000

貸：資本公積 282 000

②將子公司對(duì)應(yīng)資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)整，計(jì)入費(fèi)用和成本中：

借：營(yíng)業(yè)成本 32 000

管理費(fèi)用 20 000

貸：存貨 32 000

固定資產(chǎn)——房屋 10 000

無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán) 10 000

2.2編制2011年相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄

①2011年年末將合并當(dāng)年按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的分錄抄列下來(lái)

借：存貨 32 000

固定資產(chǎn)——房屋 200 000

無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán) 50 000

貸：資本公積 282 000

②將相關(guān)成本費(fèi)用類(lèi)計(jì)入“未分配利潤(rùn)”

借：未分配利潤(rùn)——年初 52 000

貸：存貨 32 000

固定資產(chǎn)——房屋 10 000

無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán) 10 000

③按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用

借：管理費(fèi)用 20 000

貸：固定資產(chǎn)——房屋 10 000

無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán) 10 000

財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)分析范文第5篇

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；信息披露；中興通訊

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用信息披露問(wèn)題研究——以中興通訊為例

收錄日期：2014年1月2日

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)規(guī)定

無(wú)形資產(chǎn)是用來(lái)表示企業(yè)未來(lái)超額獲利能力的主要指標(biāo)，由于其本質(zhì)特征是不確定性，其最終影響就是會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)信息的披露嚴(yán)重不足。

按照2006年新實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先必須符合是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其次，必須同時(shí)滿(mǎn)足：①與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)；②該資產(chǎn)成本可以可靠計(jì)量，這兩項(xiàng)要求。企業(yè)判斷無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否能流入時(shí)，應(yīng)該合理估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)受到的各種經(jīng)濟(jì)因素的影響，且需要明確證據(jù)的支持。

按照上述規(guī)定，外購(gòu)和投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)，并將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，在表內(nèi)披露。但有些無(wú)形資產(chǎn)有很大的不確定性，以及對(duì)未來(lái)收益的非完全獨(dú)占性，也使得大部分無(wú)形資產(chǎn)的支出信息不能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行披露，包括品牌、研發(fā)支出、人力資本和自創(chuàng)商譽(yù)等。這就在一定程度上限制了對(duì)特定無(wú)形資產(chǎn)信息和公司整體業(yè)績(jī)的披露。

無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有十分重要的作用和意義，為此在高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行信息披露的過(guò)程中應(yīng)該重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露，原因在于無(wú)形資產(chǎn)不僅具有創(chuàng)造收益的功能，還是企業(yè)進(jìn)行資本擴(kuò)張的重要工具、企業(yè)籌資融資的工具，也是企業(yè)的誠(chéng)信標(biāo)志。

二、以中興通訊為例，分析研發(fā)費(fèi)用信息披露現(xiàn)狀

（一）中興通訊研況簡(jiǎn)介。中興通訊，是領(lǐng)先全球的綜合性的通信制造業(yè)的上市公司、向全球通信提供解決方案。1985成立，1997年正式在滬市上市，目前已經(jīng)成為A股市場(chǎng)中營(yíng)業(yè)收入最大、市值最高的通信設(shè)備制造公司。

中興通訊一度作為我國(guó)通信設(shè)備研制企業(yè)的骨干力量，國(guó)務(wù)院520家重點(diǎn)扶持對(duì)象，中興通訊公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中始終堅(jiān)持自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品研發(fā)，并走出一條“確立自有核心技術(shù)——成果轉(zhuǎn)化——持續(xù)創(chuàng)新——規(guī)模經(jīng)營(yíng)”的技術(shù)創(chuàng)新之路。目前，中興通訊在國(guó)內(nèi)7所城市、美國(guó)硅谷、韓國(guó)等地設(shè)有研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，所涉及的研發(fā)領(lǐng)域包括：網(wǎng)絡(luò)研發(fā)、數(shù)據(jù)接入、數(shù)據(jù)移動(dòng)、無(wú)線傳輸、視訊、光通信、電源等產(chǎn)品，企業(yè)研發(fā)人員所占職工比例已達(dá)到38%。

中興通訊擁有業(yè)界最完善產(chǎn)品生產(chǎn)線、通訊問(wèn)題解決方案，以“滿(mǎn)足客戶(hù)需求”為目標(biāo)，為全球客戶(hù)提供創(chuàng)新性、客戶(hù)化的產(chǎn)品和服務(wù)，幫助客戶(hù)實(shí)現(xiàn)持續(xù)贏利和成功，構(gòu)建自由廣闊的通訊未來(lái)。

（二）對(duì)中興通訊研發(fā)費(fèi)用信息披露情況的分析

1、準(zhǔn)則執(zhí)行不到位，披露形式不規(guī)范。根據(jù)2012年中興通訊公司的年報(bào)規(guī)定，開(kāi)發(fā)支出的確定過(guò)程中，公司的管理層必須確定已經(jīng)“資本化”的金額、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、所適用的折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)收益期等。公司2012年對(duì)手機(jī)產(chǎn)品和系統(tǒng)產(chǎn)品進(jìn)行了開(kāi)發(fā)支出相關(guān)信息披露。（表1）

為規(guī)范上市公司研發(fā)費(fèi)用信息披露，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2010年4月修訂頒布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（簡(jiǎn)稱(chēng)“第十五號(hào)文件”），明確要求上市公司自2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告起，在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目附注披露開(kāi)發(fā)支出相關(guān)信息。在報(bào)表附注“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下明確以表格形式反映“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目的披露要求。（表2）

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的格式作出了完整規(guī)定，要求披露計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的支出信息，且對(duì)信息的層次性及結(jié)構(gòu)性提出明確要求，作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的明確指導(dǎo)。但在實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中，公司出示的2012財(cái)務(wù)報(bào)告資料有較大的差異。特別是對(duì)“開(kāi)發(fā)支出”的披露（如表1所示）并沒(méi)有嚴(yán)格按照“十五號(hào)文件”表2的形式對(duì)本期減少額進(jìn)行“當(dāng)期損益”與“無(wú)形資產(chǎn)”研發(fā)費(fèi)用相關(guān)信息分別披露。因而，以提高規(guī)范性為目的的會(huì)計(jì)報(bào)表披露行為，在特定內(nèi)容的披露上，要遵循一致性的原則，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息供給質(zhì)量。

2、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行披露時(shí)存在的問(wèn)題。根據(jù)2012年中興通訊的年度報(bào)表整理得到無(wú)形資產(chǎn)披露表，如表3所示，公司把“軟件”、“專(zhuān)有技術(shù)”、“土地使用權(quán)”、“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”列為中興通訊公司的無(wú)形資產(chǎn)，并對(duì)其信息進(jìn)行披露。（表3）

（1）信息披露不完整。由于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量方式不完整，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露不完整。中興通訊公司在無(wú)形資產(chǎn)信息披露中，也只列出了“軟件”、“專(zhuān)有技術(shù)”、“土地使用權(quán)”和“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”這四項(xiàng)，而相對(duì)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，則顯得九牛一毛，少之又少。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了要求披露有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)信息外，對(duì)人力資源、市場(chǎng)資產(chǎn)、組織設(shè)計(jì)等無(wú)形資產(chǎn)的信息披露則可以忽略。并且，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的范圍很窄，披露的指標(biāo)也很單一，不易于被理解，也很難依靠這些披露出來(lái)的信息去分析企業(yè)的業(yè)績(jī)和資產(chǎn)狀況。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)僅需披露“專(zhuān)利權(quán)”、“特許權(quán)”、“土地使用權(quán)”以及“外購(gòu)商譽(yù)”等幾項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)信息，這就導(dǎo)致了很多重要的無(wú)形資產(chǎn)信息被排除在外，如“自創(chuàng)商譽(yù)”、“人力資本”等，從而使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)整體價(jià)值被低估。

（2）研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)所占比例較低，不利于公司戰(zhàn)略發(fā)展。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的“第十五號(hào)文件”中：通過(guò)公司內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)占無(wú)形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的比例可以得出，2012年通過(guò)公司內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)占無(wú)形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的比例為：（126043+5858）/1087038=12.13%，通過(guò)計(jì)算和對(duì)年度報(bào)表的分析可以看出，中興通訊公司的依靠企業(yè)自主研發(fā)轉(zhuǎn)化為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn)占公司無(wú)形資產(chǎn)的比例還是較低的；這就說(shuō)明公司大部分利潤(rùn)收入并不是依靠企業(yè)技術(shù)研發(fā)所帶來(lái)的，這樣會(huì)使外部信息使用者以及投資者對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力、研發(fā)能力的期望值降低，制約企業(yè)獲得外部投資或其他支持，對(duì)于中興通訊公司的戰(zhàn)略發(fā)展是不利的。

3、披露隨意性強(qiáng)，對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)階段沒(méi)有細(xì)分造成費(fèi)用混亂。有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是：企業(yè)應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露當(dāng)期“費(fèi)用化”和“資本化”的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入“管理費(fèi)用”；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入管理費(fèi)用。

根據(jù)2012年報(bào)顯示（如表4所示），中興通訊使用“研發(fā)費(fèi)用”一級(jí)科目反映計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，其會(huì)計(jì)政策明確說(shuō)明“開(kāi)發(fā)支出只反映滿(mǎn)足資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出，不滿(mǎn)足資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”，也就是說(shuō)該公司未滿(mǎn)足資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出直接計(jì)入了“研發(fā)費(fèi)用”，并沒(méi)有按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化和費(fèi)用化的區(qū)分，表2中“企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出”實(shí)際上是特指開(kāi)發(fā)階段的支出，“計(jì)入當(dāng)期損益”欄目應(yīng)是不滿(mǎn)足資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出，不應(yīng)該包括研究階段的支出。然而，公司將此混淆，并且在進(jìn)行披露的過(guò)程中，并不具有嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)披露的項(xiàng)目和信息一概而論，致使企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出信息披露顯得隨意性很強(qiáng)。研發(fā)活動(dòng)采用全部費(fèi)用化的方法，對(duì)成功部分的研發(fā)項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生虛增后期的經(jīng)營(yíng)損益、虛減當(dāng)期經(jīng)營(yíng)損益的影響，由于全部費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，企業(yè)盈利狀況不能恰當(dāng)反映。在對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的處理的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)損失不低估負(fù)債或費(fèi)用，也不高估資產(chǎn)或收益。因此，為了增加報(bào)表的可讀性，直接要求企業(yè)對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段加以區(qū)分，以便更好地披露資本化和費(fèi)用化的支出金額。（表4）

三、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用信息披露的建議

（一）加強(qiáng)研發(fā)信息披露管理，強(qiáng)化上市公司信息披露規(guī)范的執(zhí)行力。上市公司片面地認(rèn)為在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用信息披露的過(guò)程中會(huì)造成不同程度的泄密，卻完全忽視了有效地披露研發(fā)信息也收益頗多。比如，有利于對(duì)公司的未來(lái)業(yè)績(jī)有效預(yù)測(cè)；向公司潛在投資者或合作伙伴展示競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略構(gòu)想、讓企業(yè)獲得外部融資、確保公司的股價(jià)更準(zhǔn)確。

從目前來(lái)看，上市公司不愿對(duì)公司的研發(fā)信息進(jìn)行披露，研發(fā)信息披露不充分、質(zhì)量不高。因此，改變現(xiàn)狀勢(shì)在必行，只有對(duì)研發(fā)信息的披露進(jìn)行有效管理，企業(yè)才會(huì)感受到信息披露產(chǎn)生的益處。但要注意的是，研發(fā)信息具有特殊性，有些信息在性質(zhì)上屬于商業(yè)秘密，那么在進(jìn)行信息披露的操作中就要控制披露的內(nèi)容和數(shù)量，同時(shí)還要對(duì)披露的收益和成本中進(jìn)行衡量，使企業(yè)和外部的信息使用者都獲得最大的價(jià)值。

（二）企業(yè)應(yīng)該重視研發(fā)費(fèi)用的披露，披露數(shù)據(jù)要系統(tǒng)化、具體化。財(cái)務(wù)報(bào)告中缺少足夠的關(guān)于研發(fā)方面的會(huì)計(jì)信息，不利于投資者對(duì)公司自主創(chuàng)新活動(dòng)所產(chǎn)生效益的進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。因此，上市公司還應(yīng)同時(shí)披露研發(fā)強(qiáng)度的有關(guān)指標(biāo)，在無(wú)形資產(chǎn)附注中還應(yīng)該增加披露“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營(yíng)業(yè)收入的比例”。在管理費(fèi)用附注中，則必須單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，或者在無(wú)形資產(chǎn)附注中增加“本期研究階段發(fā)生的支出總額”，以全面反映企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)階段的全部支出。對(duì)于當(dāng)年資本化為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出，以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)情況。

（三）項(xiàng)目相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息也要披露，增加信息的傳遞性。我國(guó)上市公司通常只披露公司當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用信息，并沒(méi)有披露有關(guān)具體的信息，沒(méi)有做到對(duì)未來(lái)的信息預(yù)測(cè)，其對(duì)外傳遞的信息也不夠全面、充分。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，“研發(fā)支出的信息披露應(yīng)該包含如表5所示的事項(xiàng)。（表5）

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，要詳細(xì)說(shuō)明企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入規(guī)模、具體的項(xiàng)目名稱(chēng)、支出金額、研發(fā)進(jìn)展、未來(lái)的應(yīng)用前景。另外，涉及研發(fā)的大事件、公司所處行業(yè)核心技術(shù)重大變化等。通過(guò)這些信息，外界可以清楚地了解項(xiàng)目的進(jìn)展程度、在未來(lái)可能面對(duì)的潛在變化、預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)和潛在的機(jī)遇、市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿?。這對(duì)評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)項(xiàng)目發(fā)展的前景具有導(dǎo)向和引導(dǎo)作用。在披露當(dāng)前數(shù)據(jù)的同時(shí)，還要提供一些預(yù)測(cè)前景的信息，這些信息可以在一定程度上降低投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，是一種信息保障機(jī)制。

（四）加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)完善與監(jiān)管執(zhí)行力。正是由于研發(fā)信息涉及商業(yè)秘密的特殊性，才會(huì)造成多數(shù)企業(yè)對(duì)信息披露的意愿性和積極性不高。相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)協(xié)同服務(wù)機(jī)構(gòu)制定措施提升監(jiān)管力度，健全法律體系。對(duì)于企業(yè)而言，要完善內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，抵御非法會(huì)計(jì)處理方式。對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的詳細(xì)披露，降低信息有限性傳遞不足等問(wèn)題，從而給投資者提供更有效的參考信息。目前，上市公司基本上是照抄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定條款，企業(yè)外部的信息使用者、投資者根本無(wú)法了解其階段是如何劃分的，以及這些研發(fā)經(jīng)費(fèi)是如何“資本化”的，因此對(duì)上市公司研發(fā)階段的具體劃分以及“資本化”的確定過(guò)程也要加強(qiáng)監(jiān)管。

（五）從信息使用者的角度增加對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)信息的披露。研發(fā)費(fèi)用雖然在以前被列入到企業(yè)管理費(fèi)用中，并在管理費(fèi)用項(xiàng)目下列示，但其所具有的意義很大程度上超過(guò)了管理費(fèi)用中的其他任何一個(gè)項(xiàng)目。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，我們可以得出這樣兩條信息：一是上市公司應(yīng)該披露公司當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，并且要分別披露其構(gòu)成部分，從而了解當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響；二是要披露公司正在進(jìn)行研發(fā)的項(xiàng)目累積費(fèi)用，由此判斷整個(gè)公司對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的投入規(guī)模，以及公司整體財(cái)務(wù)狀況所受到的影響。

另外，對(duì)于公司所從事的項(xiàng)目的研發(fā)，其未來(lái)發(fā)展前景和多帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益，都應(yīng)該一并將其進(jìn)行披露。因?yàn)檫@些信息的使用者在該研發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、前景判斷以及所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益方面都缺乏了解，他們需要公司在信息披露上能夠全面、詳實(shí)的列示。

主要參考文獻(xiàn)：