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供應(yīng)商審計(jì)管理范文第1篇

一、研究上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響的意義

自資本市場(chǎng)誕生以來(lái)，盈余管理問(wèn)題就成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。與西方國(guó)家相比，我國(guó)上市公司在盈余管理方面有自己的特點(diǎn)：我國(guó)資本市場(chǎng)還處于發(fā)展階段，制度相對(duì)不夠健全和完善，在較強(qiáng)利益動(dòng)機(jī)的促使下，企業(yè)往往會(huì)采取各種方式進(jìn)行盈余管理。盈余管理可能會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果：例如導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)投資者的決策，損害廣大投資者的利益，長(zhǎng)期來(lái)看盈余管理會(huì)加大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，損害證券市場(chǎng)的穩(wěn)定有序發(fā)展。

審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)工作的成果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息整體質(zhì)量的評(píng)價(jià)，審計(jì)質(zhì)量就是通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)體現(xiàn)出來(lái)的。與其他財(cái)務(wù)信息相同，盈余管理的結(jié)果最終反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，而審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具有重要的審核作用，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮更大的作用。因此，研究上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響具有理論和現(xiàn)實(shí)意義，這將有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，滿足廣大投資者對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、盈余管理的相關(guān)內(nèi)容

（一）盈余管理的含義

盈余管理從本質(zhì)上講是一種利潤(rùn)操縱行為，會(huì)計(jì)界關(guān)于盈余管理的概念一直以來(lái)沒(méi)有統(tǒng)一的定論。比較權(quán)威的概念有兩種，一種由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特（William. K. Scott）提出，認(rèn)為盈余管理是指在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP允許的范圍內(nèi)， 通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。另一種由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳·雪普（Katherine Schipper）提出，認(rèn)為盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

（二）盈余管理的動(dòng)機(jī)

第一，股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，且公司預(yù)期利潤(rùn)率要達(dá)到銀行同期存款利率，這一限制性條件是許多企業(yè)無(wú)法達(dá)到的。為了達(dá)到這一目的，籌備上市和發(fā)行股票的公司往往采用各種盈余管理手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行包裝，以騙得上市資格。

第二，配股動(dòng)機(jī)。在我國(guó)資本市場(chǎng)中，由于股東對(duì)上市公司管理層的約束機(jī)制尚不健全，上市公司沒(méi)有分紅派現(xiàn)的壓力，股權(quán)融資成本較低，因此我國(guó)上市公司的配股意愿大多十分強(qiáng)烈，多數(shù)公司以配股作為上市后的最佳融資渠道。但是配股需要具備一定的條件，盡管證監(jiān)會(huì)制定的配股政策幾經(jīng)改變，但始終都以凈資產(chǎn)收益率為標(biāo)準(zhǔn)。

第三，避免停牌、退市動(dòng)機(jī)。按照有關(guān)規(guī)定，如果上市公司最近三年連續(xù)虧損，將由國(guó)務(wù)院證監(jiān)會(huì)決定暫停其股票上市，并限期消除虧損，如果在期限內(nèi)未能消除虧損，證監(jiān)會(huì)將決定終止其股票上市。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，股票上市后又被停牌或退市都是一項(xiàng)巨大的損失。因此，為了保住上市資格，業(yè)績(jī)較差的上市公司，尤其是已處于ST、PT行列的上市公司，為了實(shí)現(xiàn)賬面上的扭虧為盈以保住上市資格，具有強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)與傾向。

除此之外，企業(yè)的管理者總希望自己的公司能夠有優(yōu)良的業(yè)績(jī)，這也是盈余管理的動(dòng)機(jī)之一。

（三）盈余管理的手段

第一，通過(guò)交易進(jìn)行盈余管理。企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不同安排，如通過(guò)資產(chǎn)和重組、債務(wù)重組等手段進(jìn)行盈余管理，也包括關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)注入和非公平交易行為。通過(guò)改變交易方式和時(shí)間來(lái)操縱盈余的上市公司不斷涌現(xiàn)，一些對(duì)外投資較多的上市公司經(jīng)常根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧狀況來(lái)調(diào)節(jié)持股比例，以改變對(duì)外投資的核算方法，達(dá)到盈余管理的目的。

第二，調(diào)整會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)管理者運(yùn)用職業(yè)判斷調(diào)整會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理，如公司通過(guò)變更會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理，包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法以及計(jì)提減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)方法調(diào)整。在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的盈余管理，如預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整，提前確認(rèn)收入或延遲確認(rèn)費(fèi)用的方式進(jìn)行正向的盈余管理。

第三，借助地方政府支持。由于爭(zhēng)取上市資格的難度較大，“殼資源”依然稀缺，地方政府作為本地上市公司的行政領(lǐng)導(dǎo)和直接或間接的所有者，往往不愿當(dāng)?shù)仄髽I(yè)失去寶貴的上市資格，所以一旦出現(xiàn)無(wú)法配股或面臨終止上市的狀況，地方政府常常予以資金支持等。

三、上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，盈余管理的存在無(wú)疑會(huì)影響到財(cái)務(wù)信息的客觀性和公允性，從而制約財(cái)務(wù)信息的使用者做出合理的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，作為控制財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合法性和公允性的一個(gè)有效手段，對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和評(píng)價(jià)具有非常重要的作用。審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)鑒證的工作成果，應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)表信息所反映的公司盈余管理等情況相關(guān)。

大量研究表明我國(guó)上市公司圍繞上市資格和配股資格等稀缺資源展開(kāi)了較多的盈余管理活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否識(shí)別出企業(yè)的盈余管理行為，能否遵照監(jiān)管部門(mén)的規(guī)章制度對(duì)較多盈余管理活動(dòng)的企業(yè)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，并體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，成為檢驗(yàn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量高低的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者在盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響方面的研究，不難發(fā)現(xiàn)二者存在一定的相關(guān)性。

Ferdinand和Judy （1998）將盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)聯(lián)系起來(lái)考察，首先檢驗(yàn)了應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法的各種模型計(jì)量盈余管理的效果，然后將其與審計(jì)意見(jiàn)類型聯(lián)系起來(lái)。他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈余管理程度越高越有可能被出示保留意見(jiàn)。其潛在邏輯是盈余管理扭曲了會(huì)計(jì)信息，增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

李越冬，倪婕（2008）選取滬市制造行業(yè)2004-2005年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)截面修正的Jones模型和多元回歸方法，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)識(shí)別盈余管理水平的能力進(jìn)行了實(shí)證研究，研究結(jié)果表明，審計(jì)意見(jiàn)具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理現(xiàn)象。

綜上所述，一定程度上，盈余管理程度越高的公司，被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大。當(dāng)然，受制于研究樣本的選擇、盈余管理計(jì)量模型的選擇和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性等因素的影響，研究上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響并不總能得到一致的結(jié)論和觀點(diǎn)，只有不斷完善研究條件、豐富研究假設(shè)和拓展研究方法，才能使今后的研究得出更加精細(xì)和準(zhǔn)確的結(jié)論。

四、識(shí)別盈余管理、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

高質(zhì)量的審計(jì)更易發(fā)現(xiàn)和制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤和違規(guī)信息，更有效地制約盈余管理行為。審計(jì)質(zhì)量的高低可具體反映在已審財(cái)務(wù)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師容許的盈余管理程度上，審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間存在反向關(guān)系，較高的審計(jì)質(zhì)量會(huì)容忍較少的盈余管理，從而可提高財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)盈余的可靠性及信息含量。因此，通過(guò)下列方法識(shí)別盈余管理、提高審計(jì)質(zhì)量是十分必要的。

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

盈余管理是企業(yè)精心策劃的結(jié)果，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增加了一定的難度。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)勝任能力，特別要提高識(shí)別盈余管理的能力。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要強(qiáng)化職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的審計(jì)理念，對(duì)盈余管理保持高度的警惕性和執(zhí)業(yè)敏感度，強(qiáng)化審計(jì)力度，提高不同盈余管理手段下的審計(jì)質(zhì)量，重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，認(rèn)真實(shí)施對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；同時(shí)要不斷提高相關(guān)的技術(shù)知識(shí)、環(huán)境知識(shí)和執(zhí)業(yè)判斷能力，努力做到在不同盈余管理手段下都能出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

（二）完善相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)的盈余管理行為實(shí)質(zhì)上是對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則漏洞的利用，因此想從制度上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為， 就要加快準(zhǔn)則完善的步伐。只有從制度上嚴(yán)格規(guī)范，才能讓企圖通過(guò)盈余管理操縱利潤(rùn)的企業(yè)沒(méi)有可乘之機(jī)。完善會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的相關(guān)法律，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任的認(rèn)定和懲處力度，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)造假行為的處罰力度，關(guān)注上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，都將有助于從多角度加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

（三）創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，一方面需要逐步改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成審計(jì)工作創(chuàng)造良好的企業(yè)機(jī)制；另一方面，需要遏制外部審計(jì)行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，尤其要加大對(duì)隨意解聘審計(jì)主體的公司的監(jiān)管力度。此外，為提高審計(jì)市場(chǎng)的集中度，需要大力推動(dòng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的重組和改造。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷優(yōu)化和改善，審計(jì)行業(yè)將為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供持續(xù)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

供應(yīng)商審計(jì)管理范文第2篇

關(guān)鍵詞:盈余管理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)

引言

近年來(lái),我國(guó)證市場(chǎng)得到了迅速發(fā)展,成為資源配置的重要渠道之一。而在證市場(chǎng)上配置資源的主要依據(jù)是上市公司的信息披露,其中會(huì)計(jì)盈余信息又是重中之重,因此上市公司往往出于獲得配股資格、提高發(fā)行價(jià)格、避免摘牌等不同的目的,對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。由此現(xiàn)狀,負(fù)責(zé)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為“經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的警察”發(fā)揮了其應(yīng)有的作用,他們對(duì)上市公司中盈余管理的高危群體出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的可能性顯著高于其他上市公司,審計(jì)機(jī)制在盈余管理的預(yù)防和監(jiān)督方面起著重要的作用。

一、盈余管理的界定

對(duì)于盈余管理,一種觀點(diǎn)認(rèn)為盈余管理是一種欺詐行為,另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為盈余管理并不是一種欺詐。本文界定的盈余管理滿足以下兩條:一是盈余管理影響的是企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告盈利,而不是企業(yè)的實(shí)際盈利,即盈余管理實(shí)質(zhì)上并不能增加或減少企業(yè)的盈利,只是改變了企業(yè)盈利的分布時(shí)間;二是盈余管理是在法律和會(huì)計(jì)規(guī)范許可的范圍內(nèi)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行人為地操縱和管理,盈余管理與偽造盈余是有顯著區(qū)別的。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的空間

(一)新債務(wù)重組準(zhǔn)則和非貨幣易準(zhǔn)則將給上市公司重新帶來(lái)高額利潤(rùn),新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了相關(guān)規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性,公允價(jià)值與重組后債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組包裝利潤(rùn)提供了空間。

(二)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理以及攤銷期、固定資產(chǎn)折舊年限的變更等,為上市公司的盈余管理提供了方便?，F(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用,新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段,并允許開(kāi)發(fā)支出予以資本化,即將開(kāi)發(fā)支出歸入無(wú)形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷,與以前全部計(jì)入管理費(fèi)用相比,大為降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊,然而卻給上市公司的盈余管理提供了方便。

(三)借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大為上市公司利潤(rùn)的操縱提供了有利途徑。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則最大的變化,擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍,原來(lái)僅為固定資產(chǎn),現(xiàn)在包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等;二是擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍,原來(lái)僅為專門(mén)借款,現(xiàn)在包括專門(mén)借款和一般借款。借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大給公司進(jìn)行借款費(fèi)用盈余管理指引了道路。

(四)非經(jīng)常性損益增加了上市公司盈余管理的可能。新準(zhǔn)則體系增加了政府補(bǔ)助,將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益,但按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)人當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)直接影響到當(dāng)期的損益。

(五)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的局限性給盈余管理提供了機(jī)會(huì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系擴(kuò)大了減值使用范圍。應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的不僅局限于原先的八項(xiàng)資產(chǎn)、存貨、生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等,均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,相應(yīng)計(jì)減值準(zhǔn)備。另外,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能沖回的限制僅限于部分資產(chǎn)、存貨,消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,在符合條件的情況下依然可以轉(zhuǎn)回,企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的可能性并沒(méi)有完全被限制。

三、當(dāng)前審計(jì)機(jī)制對(duì)上市公司盈余管理的約束作用

(一)高效識(shí)別盈余管理,提高審計(jì)質(zhì)量。盈余管理是企業(yè)管理層精心策劃的結(jié)果,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有一定的難度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高自身的職業(yè)道德水平和理論水平,提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平;不斷提高相關(guān)的技術(shù)知識(shí)、環(huán)境知識(shí)和職業(yè)判斷能力,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同盈余管理手段下都能出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

(二)深入了解被審計(jì)單位情況,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況,與企業(yè)管理當(dāng)局、內(nèi)審人員、企業(yè)職工進(jìn)行交流獲取的信息,利用被審計(jì)單位提交給有關(guān)部門(mén)的年度報(bào)告中的信息等進(jìn)行深入分析,并在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上,綜合考慮被審計(jì)單位是否存在盈余管理的動(dòng)機(jī),評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)保證業(yè)務(wù)真實(shí)、流程規(guī)范、會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確,幫助理順利益關(guān)系。眾所周知盈余管理會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真,從而使人們懷疑會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。審計(jì)通過(guò)流程審計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì),確保公司的業(yè)務(wù)真實(shí)、流程規(guī)范,并確保各類經(jīng)營(yíng)信息準(zhǔn)確地在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中反映。來(lái)源于規(guī)范業(yè)務(wù)真實(shí)會(huì)計(jì)信息才能如實(shí)地反映公司權(quán)、責(zé)、利的關(guān)系。

(四)加強(qiáng)借款費(fèi)用資本化的審計(jì)。查明企業(yè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的資金來(lái)源是否屬于借款。其次,審計(jì)中可以通過(guò)審查相關(guān)的采購(gòu)憑證、付款憑證、非現(xiàn)金資產(chǎn)的交換憑證、施工合同;查閱會(huì)議記錄、在建工程合約、詢問(wèn)、實(shí)地觀察和向施工單位函證,查閱驗(yàn)收手續(xù)等方法來(lái)復(fù)核開(kāi)始、暫停和停止資本化的三個(gè)時(shí)點(diǎn)是否正確。

參考文獻(xiàn):

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[2]劉明輝,審計(jì)[M],大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001

供應(yīng)商審計(jì)管理范文第3篇

內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建也需圍繞上述組成部分進(jìn)行。其中，環(huán)境部分為外部因素，需在審計(jì)中加以考慮，但無(wú)法控制；輸出部分為各環(huán)節(jié)相互作用形成的最終成果，無(wú)須控制，因此審計(jì)信息化不含上述兩部分內(nèi)容。

二、供應(yīng)商管理審計(jì)信息化

（一）審計(jì)中供應(yīng)商管理的作用機(jī)理

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論將競(jìng)爭(zhēng)分為完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、寡頭壟斷和多頭壟斷。在寡頭壟斷或多頭壟斷的情況下，供方操控定價(jià)權(quán)，實(shí)現(xiàn)超額利潤(rùn)，而充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)則實(shí)現(xiàn)等價(jià)交換。因此，工程公司總包項(xiàng)目中正常的供貨商推薦程序不僅應(yīng)當(dāng)保證所推薦供貨商均能夠提供滿足工程要求的產(chǎn)品，而且應(yīng)當(dāng)保證推薦的供貨商之間存在競(jìng)爭(zhēng)性和招標(biāo)比價(jià)空間。內(nèi)部審計(jì)在供應(yīng)商管理的監(jiān)督工作中，也必須以此為原則，嚴(yán)把供貨商推薦關(guān)，一方面嚴(yán)格審核供貨商推薦名單的真實(shí)性與合理性，另一方面積極建議引進(jìn)具有競(jìng)爭(zhēng)性的新廠家。

（二）供應(yīng)商管理審計(jì)信息化的體系構(gòu)建

供應(yīng)商管理審計(jì)的作用主要為形成有效競(jìng)爭(zhēng)，因此供應(yīng)商管理信息化包含的基本要素為供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)的功能為供應(yīng)商增加、供應(yīng)商評(píng)級(jí)和供應(yīng)商推薦。供應(yīng)商管理信息化系統(tǒng)應(yīng)單獨(dú)設(shè)計(jì)，獨(dú)立于設(shè)備采購(gòu)信息，并能對(duì)供應(yīng)商的商務(wù)、技術(shù)、履約、質(zhì)量等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、采購(gòu)流程接口環(huán)節(jié)審計(jì)信息化

（一）審計(jì)中采購(gòu)接口管理的作用機(jī)理

采購(gòu)環(huán)節(jié)主要包含“設(shè)計(jì)提出請(qǐng)購(gòu)單———采購(gòu)提出采購(gòu)———開(kāi)標(biāo)及評(píng)標(biāo)———定標(biāo)及合同審批流程”，采購(gòu)環(huán)節(jié)之間不僅涉及不同工作內(nèi)容，也可能涉及不同負(fù)責(zé)人員：請(qǐng)購(gòu)單一般由設(shè)計(jì)部門(mén)提出，采購(gòu)環(huán)節(jié)一般經(jīng)采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)，合同審批則經(jīng)相關(guān)部門(mén)及公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。采購(gòu)接口容易出現(xiàn)如提高規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)、采購(gòu)數(shù)量轉(zhuǎn)化錯(cuò)誤、供應(yīng)商名單與協(xié)議不一致等問(wèn)題。究其原因，主要是信息不穩(wěn)定，即前一階段的信息未有效或及時(shí)完整傳遞給下一個(gè)決策部門(mén)。因此，審計(jì)工作中應(yīng)注意接口處信息是否一致，保證上一階段的成果在其后階段正確對(duì)接。例如：審計(jì)人員進(jìn)行某項(xiàng)目油品采購(gòu)的合同評(píng)審時(shí)，發(fā)現(xiàn)擬簽合同中的采購(gòu)數(shù)量與設(shè)計(jì)人員請(qǐng)購(gòu)數(shù)量嚴(yán)重不符，且設(shè)計(jì)請(qǐng)購(gòu)單中提請(qǐng)量前后也不一致。經(jīng)核算，設(shè)計(jì)人員提請(qǐng)的汽輪機(jī)油為7桶，而擬簽合同數(shù)量為62桶。發(fā)生此種情況的主要原因是設(shè)計(jì)請(qǐng)購(gòu)階段的技術(shù)數(shù)據(jù)未與合同階段的技術(shù)數(shù)據(jù)對(duì)接。

（二）采購(gòu)流程接口管理審計(jì)信息化的體系構(gòu)建

采購(gòu)流程接口管理審計(jì)的目的是防止信息不穩(wěn)定或缺失，其應(yīng)包含的基本構(gòu)成要素為各環(huán)節(jié)需轉(zhuǎn)入下階段的信息清單。

四、價(jià)格分析審計(jì)信息化

（一）審計(jì)中價(jià)格分析的作用機(jī)理研究

價(jià)格分析是工程審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，占整個(gè)審計(jì)工作時(shí)間的30%-60%。通過(guò)價(jià)格分析，可以使審計(jì)工作更加主動(dòng)，防止被錯(cuò)誤信息干擾等。而審計(jì)中信息分析的主要目的是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。通常，當(dāng)審計(jì)掌握的信息不完全時(shí)，就會(huì)發(fā)生類似于“逆向選擇”的情況，即由于采購(gòu)方不了解供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量，在多個(gè)單位同時(shí)投標(biāo)時(shí)，最低報(bào)價(jià)廠商與其他廠商懸殊過(guò)大的情況下，采購(gòu)方往往會(huì)認(rèn)為其質(zhì)量不高，因此多數(shù)采取次低價(jià)成交或者提高最低報(bào)價(jià)廠商的報(bào)價(jià)，這會(huì)導(dǎo)致供應(yīng)商獲得超過(guò)產(chǎn)品實(shí)際價(jià)格的利潤(rùn)，給公司帶來(lái)?yè)p失。信息不對(duì)稱的解決思路包含兩種，包括：（1）切斷信息不對(duì)稱，買(mǎi)方主要途徑為信息的搜尋，減小信息不對(duì)稱，提高對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格的認(rèn)知。（2）增強(qiáng)互信，賣方通過(guò)產(chǎn)品保證及質(zhì)量承諾手段使買(mǎi)方相信其品質(zhì)。在審計(jì)工作中，主要手段為切斷信息不對(duì)稱，其解決方法為價(jià)格分析，即根據(jù)歷史價(jià)格，同時(shí)考慮一定的價(jià)格因素，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行合理估計(jì)。

（二）價(jià)格分析審計(jì)信息化體系的構(gòu)建

供應(yīng)商審計(jì)管理范文第4篇

關(guān)鍵詞：物資供應(yīng)；采購(gòu)

中圖分類號(hào)：F239.4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)10-0172-02

1　對(duì)物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的原則

據(jù)現(xiàn)代供應(yīng)管理運(yùn)行機(jī)制的基本特征和目標(biāo)，供應(yīng)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)胤从彻?yīng)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況，而不是孤獨(dú)地評(píng)價(jià)某一供應(yīng)商的運(yùn)營(yíng)情況。

傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)主要是基于部門(mén)職能的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了科學(xué)、客觀地反映供應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，應(yīng)采用與之相適應(yīng)的供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，并確定相應(yīng)的績(jī)效內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系。為了建立能有效評(píng)價(jià)供應(yīng)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)體系，應(yīng)遵循如下原則；

(1)應(yīng)突出重點(diǎn)，要對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析。

(2)應(yīng)采用能反映供應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的績(jī)效內(nèi)部審計(jì)體系。

(3)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系要能反映整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。

(4)應(yīng)盡可能采用適時(shí)分析與評(píng)價(jià)的方法，要把績(jī)效度量范圍擴(kuò)大到能反映供應(yīng)企業(yè)適時(shí)運(yùn)營(yíng)的信息上去。

(5)在衡量供應(yīng)企業(yè)績(jī)效時(shí)．要采用能反映供應(yīng)商、生產(chǎn)部門(mén)之間關(guān)系的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)大到與供應(yīng)企業(yè)相關(guān)的部門(mén)和企業(yè)。

2　物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系

2.1　物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)的一般性評(píng)價(jià)指標(biāo)

(1)產(chǎn)銷率指標(biāo)。

產(chǎn)銷率是指在一定時(shí)間內(nèi)已銷售出去的物資與已采購(gòu)的物資數(shù)量的比值。該指標(biāo)反映供應(yīng)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)銷經(jīng)營(yíng)狀況，其時(shí)間單位可以是年、月、日。該指標(biāo)也反映供應(yīng)企業(yè)資源(包括人、財(cái)、物、信息等)的有效利用程度，產(chǎn)銷率越接近1，說(shuō)明資源利用程度越高。同時(shí)。該指標(biāo)也反映了供應(yīng)企業(yè)庫(kù)存水平和產(chǎn)品質(zhì)量，其值越接近1．說(shuō)明供應(yīng)企業(yè)成品庫(kù)存量越小。

(z)平均產(chǎn)銷絕對(duì)偏差指標(biāo)。

該指標(biāo)反映在一定時(shí)間內(nèi)供應(yīng)企業(yè)總體庫(kù)存水平，其值越大，說(shuō)明供應(yīng)企業(yè)成品庫(kù)存量越大，庫(kù)存費(fèi)用越高。反之，說(shuō)明供應(yīng)企業(yè)成品庫(kù)存量越小，庫(kù)存費(fèi)用越低。

(3)產(chǎn)需率指標(biāo)。

產(chǎn)需率是指在一定時(shí)間內(nèi)，供應(yīng)企業(yè)已采購(gòu)的物資數(shù)量與其用戶對(duì)該產(chǎn)品的需求量的比值。

該指標(biāo)反映上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系。產(chǎn)需率越接近1，說(shuō)明上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系協(xié)調(diào)，準(zhǔn)時(shí)交貨率高，反之，則說(shuō)明下層節(jié)點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)時(shí)交貨率低或者企業(yè)的綜合管理水平較低。

(4)供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本指標(biāo)。

供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本包括供應(yīng)企業(yè)通訊成本、供應(yīng)企業(yè)庫(kù)存費(fèi)用及企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用。它反映供應(yīng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率。具體分析如下：

①供應(yīng)企業(yè)通訊成本包括通訊費(fèi)用，如EDI、因特網(wǎng)的建設(shè)和使用費(fèi)用；供應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)等。

②供應(yīng)企業(yè)總庫(kù)存費(fèi)用包括各企業(yè)物資庫(kù)存費(fèi)用、在途庫(kù)存費(fèi)用。

③供應(yīng)企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用各等于供應(yīng)企業(yè)上下層之間運(yùn)輸費(fèi)用總和。

(5)供應(yīng)企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品成本指標(biāo)。

供應(yīng)企業(yè)所服務(wù)對(duì)象的產(chǎn)品成本是供應(yīng)企業(yè)管理水平的綜合體現(xiàn)。根據(jù)核心企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的價(jià)格確定出該產(chǎn)品的目標(biāo)成本，再向上游追溯到各供應(yīng)商，確定出相應(yīng)的原材料、配套件的目標(biāo)成本。只有當(dāng)目標(biāo)成本小于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，各個(gè)企業(yè)才能獲得利潤(rùn)，供應(yīng)企業(yè)才能得到發(fā)展。

(6)準(zhǔn)時(shí)交貨率是指下層供應(yīng)商在一定時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)時(shí)交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)的百分比。供應(yīng)商準(zhǔn)時(shí)交貨率低，說(shuō)明其協(xié)作配套的生產(chǎn)能力達(dá)不到要求，或者是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的組織管理跟不上供應(yīng)企業(yè)運(yùn)行的要求；供應(yīng)商準(zhǔn)時(shí)交貨率高，說(shuō)明其生產(chǎn)能力強(qiáng)，生產(chǎn)管理水平高。

(7)成本利潤(rùn)率是指單位產(chǎn)品凈利潤(rùn)占單位產(chǎn)品總成本的百分比。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品價(jià)格是由市場(chǎng)決定的，因此，在市場(chǎng)供需關(guān)系基本平衡的情況下，供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格可以看成是一個(gè)不變的量。按成本加成定價(jià)的基本思想，產(chǎn)品價(jià)格等于成本加利潤(rùn)，因此產(chǎn)品成本利潤(rùn)率越高，說(shuō)明供應(yīng)商的盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)的綜合管理水平越高。在這種情況下，由于供應(yīng)商在市場(chǎng)價(jià)格水平下能獲得較大利潤(rùn)，其合作積極性必然增強(qiáng)，必然對(duì)企業(yè)的有關(guān)設(shè)施或設(shè)備進(jìn)行投資和改造，以提高生產(chǎn)效率。

(8)產(chǎn)品質(zhì)量合格率是指質(zhì)量合格的產(chǎn)品數(shù)量占產(chǎn)品總產(chǎn)量的百分比，它反映了供應(yīng)商提供貨物的質(zhì)量水平。

質(zhì)量不合格的產(chǎn)品數(shù)量越多，則產(chǎn)品質(zhì)量合格率就越低，說(shuō)明供應(yīng)商提品的質(zhì)量不穩(wěn)定或質(zhì)量差，供應(yīng)商必須承擔(dān)對(duì)不合格的產(chǎn)品進(jìn)行返修或報(bào)廢的損失，這樣就增加了供應(yīng)商的總成本，降低了其成本利潤(rùn)率。因此．產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)與產(chǎn)品成本利潤(rùn)率指標(biāo)密切相關(guān)。同樣，產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)也與準(zhǔn)時(shí)交貨率密切相關(guān)，因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量合格率越低，就會(huì)使得產(chǎn)品的返修工作量加大，必然會(huì)延長(zhǎng)產(chǎn)品的交貨期，使得準(zhǔn)時(shí)交貨率降低。

2.2　物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)的具體性評(píng)價(jià)指標(biāo)

采購(gòu)績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)應(yīng)以“5R”為核心，即適時(shí)、適質(zhì)、適量、適價(jià)、適地，并用量化指標(biāo)作為考核之尺度。

2.2.1　時(shí)間績(jī)效指標(biāo)

由以下指標(biāo)考核時(shí)間管理績(jī)效：

(1)停工斷料影響工時(shí)。

(2)緊急采購(gòu)(如空運(yùn))的費(fèi)用差額。

對(duì)停工斷料影響工時(shí)的內(nèi)部審計(jì)要注意停工斷料影響工時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的損失。停工斷料影響工時(shí)所造成的損失來(lái)自兩方面，一方面是直接經(jīng)濟(jì)損失，直接經(jīng)濟(jì)損失表現(xiàn)在費(fèi)用發(fā)生而沒(méi)有利益流入以及因停工斷料帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；另一方面是間接經(jīng)濟(jì)損失，因停工斷料使客戶對(duì)公司的信譽(yù)度產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的市場(chǎng)占有率。

對(duì)緊急采購(gòu)費(fèi)用差額的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注對(duì)供貨商的選擇，對(duì)供貨商的選擇不僅考慮質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)。還要考慮供貨商供貨時(shí)間的及時(shí)性，如果供貨商不能滿足及時(shí)供貨，企業(yè)需增加緊急采購(gòu)費(fèi)用，從而增加企業(yè)的費(fèi)用支出。

2.2.2　品質(zhì)績(jī)效指標(biāo)

由以下指標(biāo)考核品質(zhì)管理績(jī)效：

(1)進(jìn)料品質(zhì)合格率。

(2)物料使用的不良率或退貨率。

通過(guò)對(duì)進(jìn)料品質(zhì)合格率及物料使用的不良率或退貨率的內(nèi)部審計(jì)，可以評(píng)價(jià)供貨的產(chǎn)品質(zhì)量及管理水平，從而為供貨商的選擇提供依據(jù)。

2.2.3　數(shù)量績(jī)效指標(biāo)

由以下指標(biāo)考核數(shù)量管理績(jī)效：

(1)呆滯物料金額。

(2)呆滯處理?yè)p失金額。

(3)庫(kù)存金額。

(4)庫(kù)存周轉(zhuǎn)率。

通過(guò)對(duì)呆滯物料金額、呆滯處理?yè)p失金額、庫(kù)存金額、庫(kù)存周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的內(nèi)郝審計(jì)可以評(píng)價(jià)企業(yè)有關(guān)部門(mén)自身的管理水平，從而為企業(yè)內(nèi)部考核及提供管理水平提供依據(jù)。

2.2.4　價(jià)格績(jī)效

由以下指標(biāo)考核價(jià)格管理績(jī)效：

(1)實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。

(2)實(shí)際價(jià)格與過(guò)去移動(dòng)平均價(jià)格的差額。

(3)比較使用時(shí)之價(jià)格和采購(gòu)時(shí)之價(jià)格的差額。

(4)將當(dāng)期采購(gòu)價(jià)格與基期采購(gòu)價(jià)格之比率同當(dāng)期物價(jià)指數(shù)與基期物價(jià)指數(shù)之比率相互比較。

通過(guò)對(duì)上述價(jià)格績(jī)效指標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行量化分析，從而為采購(gòu)招標(biāo)價(jià)格提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)價(jià)格效益最大化。

2.2.5　效率指標(biāo)

其他采購(gòu)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)有。

(1)采購(gòu)金額。

(2)采購(gòu)金額占銷貨收入的百分比。

(3)采購(gòu)部門(mén)的費(fèi)用。

(4)新開(kāi)發(fā)供應(yīng)產(chǎn)商的數(shù)量。

(5)采購(gòu)?fù)瓿陕省?/p>

(6)錯(cuò)誤采購(gòu)次數(shù)。

(7)訂單處理的時(shí)間。

(8)其他指標(biāo)。

供應(yīng)商審計(jì)管理范文第5篇

對(duì)有些金額不大、數(shù)量不多、技術(shù)不復(fù)雜的物資采購(gòu)，集團(tuán)公司權(quán)力機(jī)構(gòu)一般都是授權(quán)距離較遠(yuǎn)的非獨(dú)立核算的二級(jí)單位自行實(shí)施采購(gòu)。因?yàn)榉仟?dú)立核算的二級(jí)單位人員少，沒(méi)有專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)，集團(tuán)公司內(nèi)審部門(mén)距離又較遠(yuǎn)，因此，審計(jì)部門(mén)無(wú)法對(duì)二級(jí)單位的采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，待采購(gòu)終結(jié)將項(xiàng)目送審，為時(shí)已晚，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也不便整改。針對(duì)上述四個(gè)方面的難點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地采取四個(gè)方面的對(duì)策：一是針對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員首先要對(duì)企業(yè)物資采購(gòu)內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真評(píng)審。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)———采購(gòu)業(yè)務(wù)》的描述，物資采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有八個(gè)，筆者認(rèn)為重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有計(jì)劃申報(bào)及審批、供應(yīng)商選擇、定質(zhì)定價(jià)、物資驗(yàn)收四個(gè)。審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注這四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)內(nèi)控制度的健全性和精細(xì)準(zhǔn)程度。在“計(jì)劃申報(bào)及審批”這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上，要將確實(shí)的需求作為關(guān)鍵，如：評(píng)審中主要關(guān)注財(cái)產(chǎn)管理制度中是否明確使用責(zé)任、報(bào)廢程序、淘汰標(biāo)準(zhǔn)、修舊利廢。需求申報(bào)管理是否細(xì)化到使用崗位和使用人，對(duì)新增、更新物資的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)是否有明細(xì)規(guī)定，對(duì)可重復(fù)使用的物資是否達(dá)到規(guī)定的壽命，現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)的機(jī)構(gòu)和程序設(shè)置，責(zé)任追究與考核等。在“供應(yīng)商選擇”風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要針對(duì)供應(yīng)商的信息收集、協(xié)作、監(jiān)控與評(píng)價(jià)等制度進(jìn)行評(píng)審。

要建立豐富的供應(yīng)商及商品信息庫(kù)，放開(kāi)視野，把周邊距離較近的中心城市納入信息庫(kù)范圍，請(qǐng)求工商、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)協(xié)助，搜集與本單位采購(gòu)標(biāo)的物有關(guān)的企業(yè)信息，從中進(jìn)行篩選，把適合與本單位合作的供應(yīng)商信息分門(mén)別類放入信息庫(kù)中。第三要建立良好的客戶關(guān)系。組成一個(gè)談判小組，親自上門(mén)逐家與供應(yīng)商進(jìn)行談判，然后簽訂一個(gè)合作協(xié)議，要求供應(yīng)商必須積極參與采購(gòu)競(jìng)標(biāo)，并對(duì)詢價(jià)做到有問(wèn)必答，報(bào)價(jià)必須客觀真實(shí)，不得與其他供應(yīng)商串通報(bào)價(jià)等，對(duì)敷衍應(yīng)付詢價(jià)，不積極參與采購(gòu)競(jìng)標(biāo)的，可以采取取消合作關(guān)系、拒付信息費(fèi)等措施。第四在采購(gòu)公告發(fā)出之前，審計(jì)人員可以到市場(chǎng)上詢價(jià)并購(gòu)買(mǎi)少量擬購(gòu)標(biāo)的物，這樣可以在招標(biāo)前確定擬采購(gòu)的標(biāo)的物的品牌、規(guī)格、型號(hào)，作為招標(biāo)標(biāo)的物的質(zhì)量和價(jià)格的參照，這樣可以防止投標(biāo)人濫報(bào)標(biāo)的物的價(jià)格，也減少了在非招標(biāo)（其他采購(gòu)方式）情況下因所報(bào)品牌、規(guī)格、型號(hào)不同，而無(wú)法比質(zhì)比價(jià)的問(wèn)題。

查驗(yàn)供應(yīng)商前一環(huán)節(jié)的進(jìn)貨發(fā)票及出庫(kù)（貨）單等。如果有些商品信息審計(jì)人員確實(shí)無(wú)法掌握，則要在與供應(yīng)商簽訂合同前，約定供應(yīng)商向單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供其前一環(huán)節(jié)的發(fā)票、出庫(kù)（貨）單等原始證明文件，并約定其進(jìn)銷差率不超過(guò)一定比例。二是針對(duì)計(jì)劃審批。建議審計(jì)人員采用抽樣審計(jì)的辦法，對(duì)使用單位上報(bào)的計(jì)劃采購(gòu)的標(biāo)的物的品質(zhì)、檔次、數(shù)量進(jìn)行審計(jì)。對(duì)使用單位（或部門(mén)）與計(jì)劃標(biāo)的物相同或類似的物資進(jìn)行清點(diǎn)，對(duì)其可使用程度進(jìn)行評(píng)估，必要時(shí)請(qǐng)專業(yè)人員參與，按照可用、適用、夠用的原則，對(duì)使用單位（或部門(mén)）提出的采購(gòu)需求計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)，擠干計(jì)劃審批環(huán)節(jié)的水分。三是針對(duì)物資驗(yàn)收。審計(jì)人員首先要對(duì)已驗(yàn)收的標(biāo)的物進(jìn)行抽查復(fù)驗(yàn)，對(duì)技術(shù)復(fù)雜的標(biāo)的物應(yīng)請(qǐng)有關(guān)專家或?qū)I(yè)技術(shù)人員參與，對(duì)標(biāo)的物的技術(shù)性能進(jìn)行再測(cè)試，以確定供應(yīng)商是否按照合同約定提供合格的標(biāo)的物。同時(shí)對(duì)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、領(lǐng)用手續(xù)進(jìn)行檢查，查看驗(yàn)收小組成員是否簽字、使用部門(mén)和使用人是否在領(lǐng)用單上蓋章、簽字，領(lǐng)用人是否與原計(jì)劃申報(bào)書(shū)中的需求人相同。四是針對(duì)二級(jí)單位監(jiān)管。第一，建議集團(tuán)公司權(quán)力機(jī)構(gòu)謹(jǐn)慎授權(quán)，能由集團(tuán)公司組織采購(gòu)的盡可能由集團(tuán)公司組織采購(gòu)。第二，委托二級(jí)單位的兼職審計(jì)人員對(duì)采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并將有關(guān)審計(jì)資料及時(shí)提交給集團(tuán)公司審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)可以根據(jù)這些信息向二級(jí)單位采購(gòu)實(shí)施部門(mén)及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，這些信息也可以作為審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)。選擇重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行抽樣審計(jì)，采取再詢價(jià)、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、走訪參與競(jìng)標(biāo)的供應(yīng)商等辦法，對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以促進(jìn)二級(jí)單位實(shí)施的采購(gòu)項(xiàng)目按規(guī)范程序運(yùn)作，達(dá)到提高物資采購(gòu)質(zhì)量和資金使用效益的審計(jì)目標(biāo)。

作者：洪新世 沈幸福 單位：咸寧市審計(jì)局