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國(guó)有企業(yè)審計(jì)建議范文第1篇

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；黨委巡視；效能監(jiān)察；內(nèi)部審計(jì)

一、整合監(jiān)督模式內(nèi)涵

（1）基本架構(gòu)。所謂“三位一體”整合監(jiān)督模式就是構(gòu)建一種立體式、全方位的內(nèi)部監(jiān)督體系，由上級(jí)黨委負(fù)責(zé)、紀(jì)委組織協(xié)調(diào)、各有關(guān)業(yè)務(wù)部門分工配合、干部職工積極參與的工作機(jī)制和工作方法。具體指上級(jí)單位在同一時(shí)段對(duì)同一下屬單位進(jìn)行黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察工作組、審計(jì)組的各自職能實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，在保留三個(gè)獨(dú)立工作小組的同時(shí)，對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效整合，形成一個(gè)大的綜合工作組，在同一時(shí)段聯(lián)合開(kāi)展工作，使“獨(dú)唱”變?yōu)椤叭爻?，使“單?dú)上場(chǎng)”變成“聯(lián)袂登臺(tái)”，從而有效克服和避免“上級(jí)監(jiān)督太遠(yuǎn)，同級(jí)監(jiān)督太軟，下級(jí)監(jiān)督不敢，單項(xiàng)監(jiān)督不全”的問(wèn)題。

（2）工作側(cè)重。黨委巡視側(cè)重于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)、貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神、執(zhí)行民主集中制和干部選拔任用等方面的突出問(wèn)題，抓的主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員，抓的是“整個(gè)面”。效能監(jiān)察側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的影響企業(yè)效能的主要問(wèn)題，對(duì)監(jiān)察對(duì)象履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，通常選取的是“一個(gè)點(diǎn)”。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，圍繞的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理這條主線，即“一條線”。

（3）工作程序。實(shí)際工作中，“三位一體”整合監(jiān)督模式按照質(zhì)量管理PDCA程序開(kāi)展工作。第一階段是制訂工作計(jì)劃（Plan），確定黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和工作安排。第二階段是實(shí)施（Do），工作組到下屬單位開(kāi)展工作，通過(guò)會(huì)議、訪談、資料查閱等方式，三個(gè)工作小組從各自不同的業(yè)務(wù)角度收集資料，形成工作底稿，按計(jì)劃推進(jìn)。第三階段是檢查（Check），針對(duì)巡視、監(jiān)察及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，出具工作報(bào)告，提出整改意見(jiàn)或建議。第四階段是處理（Action），推進(jìn)整改落實(shí)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、失誤，促進(jìn)管理提升，并為下一次專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作做好準(zhǔn)備。

二、開(kāi)展“三位一體”整合監(jiān)督模式的優(yōu)勢(shì)

（1）有效整合監(jiān)督資源，“1+1+1>3”效果明顯。監(jiān)督的效果在很大程度上取決于監(jiān)督主體的地位、權(quán)限及各監(jiān)督主體的通力合作。黨委巡視、效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)“三位一體”能有效解決三個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)單獨(dú)運(yùn)作、難以形成監(jiān)督合力的問(wèn)題，整合了三大監(jiān)督資源，變分散監(jiān)督為合力監(jiān)督，打出連貫有力的“組合拳”，強(qiáng)調(diào)“聯(lián)”，即整合資源，聯(lián)動(dòng)實(shí)施，互為補(bǔ)充；突出“查”，即查找問(wèn)題，綜合分析，提出建議，督促整改；凸顯“用”，使結(jié)果得到充分運(yùn)用。監(jiān)督一體化合力的充分發(fā)揮，創(chuàng)造了“1+1+1>3”的監(jiān)督管控效果。

（2）整合監(jiān)督模式有利于降低監(jiān)督成本，提升監(jiān)督實(shí)效?！叭灰惑w”整合監(jiān)督模式下，點(diǎn)、線、面有機(jī)結(jié)合，工作計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性、同步性大大增強(qiáng)，工作組既整體出擊，又分散作戰(zhàn)，促使工作組成員在短時(shí)間內(nèi)即可實(shí)現(xiàn)多維度信息共享，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行多角度審視，這是任何單項(xiàng)監(jiān)督模式下短期內(nèi)不能達(dá)到的效果。既提升工作效率，也便于立體梳理、系統(tǒng)理解相關(guān)問(wèn)題的來(lái)龍去脈，全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，使得工作組提出的管理建議更為準(zhǔn)確、更加客觀，降低溝通與監(jiān)督成本，不斷提升監(jiān)督實(shí)效。此外，“三位一體”整合監(jiān)督模式使得巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察部門和審計(jì)部門的工作聯(lián)系更為緊密，橫向聯(lián)動(dòng)溝通機(jī)制更加完善，有利于推進(jìn)企業(yè)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，形成事前、事中、事后監(jiān)督與動(dòng)態(tài)、過(guò)程、結(jié)果監(jiān)督及責(zé)任追究相融合的科學(xué)監(jiān)督體系。

（3）PDCA循環(huán)工作程序，有利于促進(jìn)公司管理及自身工作水平的提升。每個(gè)PDCA管理循環(huán)都是大環(huán)套小環(huán)，一環(huán)扣一環(huán)，自轉(zhuǎn)的同時(shí)又公轉(zhuǎn)，互相制約又互為補(bǔ)充，上一級(jí)的循環(huán)是下一級(jí)循環(huán)的依據(jù)，下一級(jí)的循環(huán)是上一級(jí)循環(huán)的整改落實(shí)和具體化。“三位一體”整合監(jiān)督模式采取這種循環(huán)工作模式，巡視、效能監(jiān)察與審計(jì)各自為一個(gè)小環(huán)，整合監(jiān)督形成一個(gè)工作大環(huán)，既可按照自己工作程序自行推進(jìn)，又可以整體聯(lián)動(dòng)，通過(guò)不斷的循環(huán)滾動(dòng)，促進(jìn)公司管理水平不斷提升。同時(shí)，這種工作模式有利于檢視自身工作效果，促進(jìn)自身工作水平的提升，即改變了之前巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)工作僅停留在對(duì)對(duì)方實(shí)施監(jiān)督、檢查，忽略了自身工作水平的總結(jié)與提升問(wèn)題，將監(jiān)督的范圍擴(kuò)展到包含自我評(píng)估和監(jiān)控改進(jìn)的整個(gè)內(nèi)控體系，即不僅監(jiān)督別人，同時(shí)審視自己，衡量自身工作有效性，實(shí)現(xiàn)工作雙贏。

二、構(gòu)建“三位一體”長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制的途徑

（1）完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)， 固化工作模式，建立強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。首先，應(yīng)設(shè)立“三位一體”整合監(jiān)督模式下的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及辦事機(jī)構(gòu)，明確主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及部門具體職責(zé)，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)。同時(shí)，應(yīng)將“三位一體”整合監(jiān)督模式納入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理體系，使之作為企業(yè)管理的再管理，在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。

（2）抓好協(xié)調(diào)配合、規(guī)范程序，建立深入有效的整合監(jiān)督機(jī)制。一要形成職能部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)三個(gè)工作組紀(jì)要統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)，又要分工負(fù)責(zé)，要明確各職能部門在“三位一體”模式下的角色和職責(zé)，各組人員相對(duì)獨(dú)立又可能交叉，需要提前做統(tǒng)一安排。二要提前做好年度工作計(jì)劃，選擇監(jiān)督對(duì)象是“三位一體”工作模式的第一道程序，直接關(guān)系到聯(lián)動(dòng)工作成效，要兼顧三個(gè)組的工作重點(diǎn)及時(shí)間安排。三要規(guī)范工作程序，黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)均有各自特殊的運(yùn)作規(guī)律和方法、特定的內(nèi)容和范圍，因此，必須有一套科學(xué)合理的工作程序來(lái)協(xié)調(diào)展開(kāi)。從統(tǒng)一進(jìn)場(chǎng)時(shí)間選定到訪談時(shí)間安排，從注意事項(xiàng)到訪談順序，均要考慮清楚。四要抓好監(jiān)督檢查，通過(guò)直接參與法、資料分析法、訪談檢查法等使工作取得實(shí)效。五要將監(jiān)督檢查結(jié)果納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核內(nèi)容進(jìn)行考核，得到黨政領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和重視。

（3）注重問(wèn)題整改，建立“三位一體”整合監(jiān)督模式的整改機(jī)制。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行督促整改，是“三位一體”模式發(fā)揮有效作用的具體體現(xiàn)。三個(gè)工作組在工作完成后會(huì)出三份報(bào)告，由于工作側(cè)重點(diǎn)不同，各個(gè)報(bào)告內(nèi)容也不同，在做溝通反饋時(shí)，要明確各方具體聯(lián)系人及工作跟進(jìn)目標(biāo)，盡量統(tǒng)一時(shí)間，便于對(duì)方研究回復(fù)、達(dá)成一致。建立問(wèn)題整改機(jī)制，要做到三個(gè)結(jié)合：一要與完善企業(yè)管理制度相結(jié)合，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督促建章立制，完善制度體系，促進(jìn)管理優(yōu)化；二要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益相結(jié)合，堅(jiān)持以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為中心，以取得較好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目標(biāo)；三要與查辦案件相結(jié)合，工作中若發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)案件，必須及時(shí)查處，堵塞漏洞。

（4）擴(kuò)大“三位一體”整合監(jiān)督模式的成果運(yùn)用，建立工作經(jīng)驗(yàn)的借鑒與警示機(jī)制。建立工作經(jīng)驗(yàn)的借鑒與警示機(jī)制，是形成“三位一體”長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制的有效措施。聯(lián)合監(jiān)督檢查工作告一段落，黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)工作組應(yīng)及時(shí)進(jìn)行溝通、總結(jié)，從不同角度回顧總結(jié)工作的亮點(diǎn)及存在的問(wèn)題，分門別類制作案例匯編，啟發(fā)、帶動(dòng)、激勵(lì)、警示其他企業(yè)，擴(kuò)大整合監(jiān)督成果的正向、深度影響力，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)企業(yè)管理提升。

國(guó)有企業(yè)審計(jì)建議范文第2篇

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國(guó)有企業(yè)

國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問(wèn)題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督?！镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過(guò)國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過(guò)程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由。可以定期審計(jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開(kāi)展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開(kāi)與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽(tīng)取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過(guò)程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?？傊馀杀O(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說(shuō)明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開(kāi)招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒(méi)有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過(guò)五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過(guò)5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒(méi)有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問(wèn)題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒(méi)有必然帶來(lái)央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說(shuō)明，而如果發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說(shuō)明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說(shuō)明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說(shuō)明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。

2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說(shuō)明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過(guò)，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來(lái)，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒(méi)有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來(lái)，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開(kāi)展境外審計(jì)提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排

境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過(guò)外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開(kāi)展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開(kāi)展境外審計(jì)?？梢钥闯?，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒(méi)有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過(guò)爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰(shuí)審計(jì)沒(méi)有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見(jiàn)，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒(méi)有這樣的規(guī)定?？梢?jiàn)，審計(jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來(lái)看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問(wèn)題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?！秶?guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒(méi)有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒(méi)有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見(jiàn)，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問(wèn)題監(jiān)管部門還沒(méi)充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)?？梢栽囅?，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度

審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無(wú)論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處?！豆芾磙k法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒(méi)有涉及境外審計(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展境外審計(jì)“無(wú)章可循”的問(wèn)題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒(méi)有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度

我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過(guò)雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開(kāi)展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題。Z

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國(guó)有企業(yè)審計(jì)建議范文第3篇

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；國(guó)企改制

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：國(guó)有企業(yè)改制后政府審計(jì)面臨的問(wèn)題思考

收錄日期：2012年4月6日

一、問(wèn)題的提出

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。雖然自國(guó)企改革以來(lái)，國(guó)企在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重逐年下降，但國(guó)有經(jīng)濟(jì)對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言依然舉足輕重。國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和政治安全意義非凡。自我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)一直是我國(guó)政府審計(jì)的重要內(nèi)容之一。多年來(lái)政府審計(jì)也發(fā)揮著保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、防范國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展等一系列重要作用。當(dāng)前，隨著國(guó)有企業(yè)的改制，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，通過(guò)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)督，已面臨諸多新的問(wèn)題，諸如政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律保障不足；政府審計(jì)與其他國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉；政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系難以處理，等等。如何處理好上述問(wèn)題，發(fā)揮好政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督，是本文需要探討的主要問(wèn)題。

二、國(guó)有企業(yè)改制后政府審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

（一）政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律保障不足

1、目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)憲法》第91條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！?006年修訂的《審計(jì)法》第二十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！钡诙粭l規(guī)定：“對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主要地位的企業(yè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?010年2月2日國(guó)務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議通過(guò)的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“審計(jì)法第二十一條所稱國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，包括：（一）國(guó)有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過(guò)50%的；（二）國(guó)有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例在50%以下，但是國(guó)有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，比照審計(jì)法第十八條第二款、第二十條規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！?/p>

2、政府審計(jì)對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)不足問(wèn)題。在改制之前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)是完全歸國(guó)家所有，國(guó)有企業(yè)的一切資產(chǎn)均是國(guó)有資產(chǎn)，在這樣的前提下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)完全符合常理，也符合法律。但是，隨著國(guó)有企業(yè)改制，國(guó)家不再是國(guó)有企業(yè)的唯一股東，國(guó)有企業(yè)改制上市使得國(guó)外戰(zhàn)略投資者和其他民間投資者也有機(jī)會(huì)成為國(guó)有企業(yè)的股東。國(guó)有企業(yè)在改制后已變成了國(guó)有控股企業(yè)或者國(guó)有參股企業(yè)，雖然國(guó)家通過(guò)2006年修訂的《審計(jì)法》和2010年頒布的《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有控股企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是沒(méi)有對(duì)國(guó)有參股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督做出相關(guān)規(guī)定。國(guó)有參股企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)保值增值當(dāng)然也是政府審計(jì)的監(jiān)督內(nèi)容，因此在現(xiàn)有的法律框架下，政府審計(jì)如果對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督就面臨著法律保障不足的問(wèn)題。

（二）政府審計(jì)與其他國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉。目前，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)管的部門主要有財(cái)政部門、國(guó)資監(jiān)管部門、審計(jì)部門等，由于沒(méi)有明確的法律法規(guī)來(lái)明確各部門對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)和側(cè)重點(diǎn)，導(dǎo)致各部門職能重疊，信息溝通不暢，造成資源浪費(fèi)，出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)等問(wèn)題。

（三）政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系難以處理。政府審計(jì)同社會(huì)審計(jì)的關(guān)系從不同角度看有不同的情況，從國(guó)有企業(yè)的角度看，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是并列管理，都是國(guó)有企業(yè)的外部審計(jì)，雖然審計(jì)關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但基本目的都是為了查找企業(yè)內(nèi)部可能存在的沒(méi)有被披露出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，更好地對(duì)各自的服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)，保障服務(wù)對(duì)象的權(quán)益。目前，我國(guó)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)同時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這樣勢(shì)必出現(xiàn)兩個(gè)方面的矛盾：一是重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)資源；二是國(guó)有企業(yè)改制后，政府已經(jīng)不是國(guó)有企業(yè)的唯一股東甚至不是大股東，目前政府審計(jì)的獲益方僅為政府這個(gè)大股東，容易引起其他非國(guó)有股股東的不滿。

另外，從政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的角度看，他們是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。雖然早在1998年國(guó)務(wù)院便明確了“對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)和管理職能歸財(cái)政部行使，審計(jì)署不再對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使指導(dǎo)和管理職能”，但我國(guó)的《審計(jì)法》第30條明確規(guī)定：“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，有權(quán)對(duì)該審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查?！碑?dāng)然，目前這種監(jiān)督只是宏觀層面的監(jiān)督。

三、政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的對(duì)策建議

（一）完善法律，加強(qiáng)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的法律保障。目前，法律沒(méi)有對(duì)政府審計(jì)如何對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督做出明確的規(guī)定，這樣不利于政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。

（二）明確職能，重點(diǎn)發(fā)揮政府審計(jì)對(duì)其他監(jiān)督部門的再監(jiān)督。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，政府審計(jì)發(fā)揮作用的對(duì)象就是政府這個(gè)主體，很少涉及到自由市場(chǎng)中的企業(yè)。但是在我國(guó)，由于特殊的國(guó)情和歷史原因，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，政府審計(jì)的職能范圍也自然而然地由政府部門延伸到了國(guó)有企業(yè)。但是，隨著國(guó)有企業(yè)改制，政府由原來(lái)國(guó)有企業(yè)的唯一股東變成了控股股東、甚至是參股股東。這樣，政府審計(jì)就需要順應(yīng)環(huán)境變化，做出相應(yīng)的調(diào)整。在新形勢(shì)下，政府審計(jì)應(yīng)該主要走“間接監(jiān)管”的道路，即逐步淡化其以往對(duì)國(guó)有企業(yè)的直接監(jiān)管職能，轉(zhuǎn)而加強(qiáng)其對(duì)財(cái)政部、國(guó)資委等國(guó)企監(jiān)管部門的再監(jiān)督職能。財(cái)政部門主要側(cè)重于對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的專業(yè)管理，國(guó)資委側(cè)重于履行出資人的職責(zé)，政府審計(jì)則履行對(duì)財(cái)政部門和國(guó)資部門的再監(jiān)督。

（三）正確定位，處理好政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系。目前在我國(guó)，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)揮作用，隨著國(guó)有企業(yè)的改革，這種模式弊端日益顯露。如何改變各種狀態(tài)，筆者建議：政府審計(jì)就應(yīng)明確自身定位，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督職能，以社會(huì)審計(jì)監(jiān)督者的角色，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督，保障社會(huì)審計(jì)作用的有效發(fā)揮，從而達(dá)到在盡可能少占用審計(jì)資源的前提下監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的目的。

（四）創(chuàng)新觀念，正確處理與國(guó)有企業(yè)中非國(guó)有股東的關(guān)系。改制后的國(guó)有企業(yè)，多數(shù)企業(yè)所有者不僅僅是政府，還包括民間投資者甚至是國(guó)外投資者。這就要求政府審計(jì)在對(duì)國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須妥善處理好與非國(guó)有股股東的關(guān)系，從而確保政府審計(jì)作用的有效發(fā)揮。為此，筆者認(rèn)為可以從以下兩個(gè)方面入手：（1）明確政府審計(jì)的使命是保證整個(gè)企業(yè)的安全和效率，以使所有股東的整體利益最大化；（2）改變政府職能，從“管理型政府”向“服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變，樹(shù)立“政府服務(wù)人民”的新理念，尊重非國(guó)有股股東權(quán)益。加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，研究針對(duì)國(guó)有控股企業(yè)審計(jì)的新途徑、新方法，找到政府審計(jì)和非國(guó)有股股東的利益共同點(diǎn)，從而使政府審計(jì)在保障國(guó)有產(chǎn)權(quán)利益的同時(shí)，也能對(duì)非國(guó)有股股東權(quán)益產(chǎn)生積極的保障作用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李曉明，劉海，張少春.強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督.審計(jì)研究，2004.

國(guó)有企業(yè)審計(jì)建議范文第4篇

1.1保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)維護(hù)。內(nèi)部審計(jì)定期對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查，有效避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)盡快發(fā)現(xiàn)并解決。而且做好內(nèi)部審計(jì)工作，還能保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的合法性和真實(shí)性，避免財(cái)務(wù)信息失真，為國(guó)有企業(yè)發(fā)展和做出決策提供依據(jù)。利用內(nèi)部審計(jì)工作分析結(jié)果對(duì)國(guó)有企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)、價(jià)值寒涼等方案的選擇提供依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益和技能水平的提升。例如山東某國(guó)企定期派審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)政策運(yùn)作和成本等進(jìn)行審查和監(jiān)督，有效的避免財(cái)務(wù)發(fā)生問(wèn)題，同時(shí)也明確了各部分的管理職責(zé)。

1.2完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度做好內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有很大幫助。首先，在企業(yè)整體內(nèi)部控制環(huán)境中，審計(jì)人員要想對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，就需要掌握各部門特別是財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性更強(qiáng)；其次，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀獨(dú)立對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，審計(jì)人員能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況確定日后發(fā)展方向，提出建設(shè)性的建議。具備良好審計(jì)技能和較高素養(yǎng)的審計(jì)人員，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，一定會(huì)以資產(chǎn)保值增值、企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和法律法規(guī)的遵守等方面為主要控制內(nèi)容。如果內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，審計(jì)人員就會(huì)立即向上級(jí)提出建議。

1.3規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范因此企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的要求都較高，會(huì)計(jì)人員不僅要具備最基本的專業(yè)技術(shù)、理論知識(shí)和執(zhí)業(yè)知識(shí)外，還要具備良好的執(zhí)業(yè)道德。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作可以說(shuō)是一種隱形監(jiān)督方式，可以對(duì)會(huì)計(jì)工作有效的管理和監(jiān)督。審計(jì)工作是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)管理和核算工作糾正財(cái)務(wù)管理中可能存在的問(wèn)題，從而保證會(huì)計(jì)管理和核算工作的正常進(jìn)行。財(cái)務(wù)問(wèn)題的出現(xiàn)大多數(shù)都是會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)而引發(fā)的，因此國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)人員的技能水平和職業(yè)道德。

2內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用主要包括對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管。對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管的目的是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，包括評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)管理制度的科學(xué)性、完善性和有效性；認(rèn)定國(guó)有資產(chǎn)存在的合法性和真實(shí)性；驗(yàn)證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的完成情況；分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管主要包括：減少國(guó)有資產(chǎn)必須由相關(guān)部門明文批件；出租出借國(guó)有資產(chǎn)要確保手續(xù)完整且有償使用；國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外合資、投資或合作，要提前做出技術(shù)報(bào)告、可行性報(bào)告和資金來(lái)源及用途報(bào)告等，同時(shí)附有責(zé)任承擔(dān)條款。

2.1對(duì)存量資產(chǎn)的監(jiān)管第一，測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)增值率：定期測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值率以反映國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額)x100%，結(jié)果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過(guò)程要將定性與定量分析相結(jié)合，并排除下列因素的干擾：國(guó)家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加；國(guó)家或部門增加或減少所有者權(quán)益；按國(guó)家規(guī)定對(duì)所有者權(quán)益減少或增加清產(chǎn)核資；按照國(guó)家規(guī)定評(píng)估或重估資產(chǎn)而造成的資本公積金的增減。第二，評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理制度：國(guó)有資產(chǎn)管理部門與企業(yè)法人簽訂經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)，明確法人對(duì)資產(chǎn)增值保值的責(zé)任。國(guó)有企業(yè)要建立對(duì)應(yīng)的管理體系，因此內(nèi)部審計(jì)在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理體系的有效性監(jiān)督上可以從下面三點(diǎn)著手：第一，企業(yè)是否建立資產(chǎn)管理崗位或機(jī)構(gòu)，是否將國(guó)有資產(chǎn)保值增值納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中；第二，對(duì)業(yè)務(wù)部門和負(fù)責(zé)資產(chǎn)保值增值的部門進(jìn)行審計(jì)，包括常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；第三，監(jiān)督企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度完善。

2.2對(duì)國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)的監(jiān)管第一，做好資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定：國(guó)有企業(yè)在資產(chǎn)重組中都會(huì)引起資產(chǎn)變動(dòng)，這就需要做好產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，從下面幾個(gè)方面做好審計(jì)工作：核對(duì)并抽查中介機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)果和國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的項(xiàng)目；幫助企業(yè)選擇綜合素質(zhì)高的審計(jì)師和評(píng)估師。第二，為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳形式：國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)、行業(yè)特征、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品等方面都會(huì)不同，那么資產(chǎn)管理中選擇實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的科學(xué)擴(kuò)張方式也會(huì)有所不同，內(nèi)部審計(jì)需要為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳方式。第三，為企業(yè)選擇合理經(jīng)濟(jì)規(guī)模：企業(yè)進(jìn)行的兼并或收購(gòu)都是為了更合理的配置資源，從而發(fā)揮其作用。如果不考慮企業(yè)的實(shí)際情況而擴(kuò)張，很可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)要從產(chǎn)品、技術(shù)、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)決策提供幫助，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的過(guò)程中，要以能換取跟高收益為基礎(chǔ)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。第四，選擇理想的目標(biāo)企業(yè)，資產(chǎn)兼并和收購(gòu)過(guò)程中最重要的就是目標(biāo)企業(yè)的選擇，如果選擇不當(dāng)，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資本的擴(kuò)大，還可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內(nèi)部審計(jì)要做好協(xié)助工作：理清目標(biāo)企業(yè)問(wèn)題和優(yōu)勢(shì)；對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查；將企業(yè)管理技術(shù)及一定資金引入目標(biāo)企業(yè)并盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)效益。

3結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)審計(jì)建議范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-01

隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求也越來(lái)越高，審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的建設(shè)中占的比重也越來(lái)越大，這就需要進(jìn)一步對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行完善，以達(dá)到新時(shí)期對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。

一、目前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和需要解決的問(wèn)題

1.國(guó)企內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系分配不得當(dāng)。目前很多國(guó)企內(nèi)部設(shè)定的審計(jì)部門都類似于擺設(shè)，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)等狀況起到真正的監(jiān)督監(jiān)管作用，更多是作為企業(yè)的一個(gè)部門，很難在真正遇到財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人做出合理的、公平的評(píng)價(jià)，這樣就失去了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的意義[1]。如果這種行為形成慣性，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門存在的意義會(huì)越來(lái)越小，有悖國(guó)企內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門的初衷。

2.審計(jì)工作開(kāi)展不夠深入。部分國(guó)有企業(yè)的審計(jì)部門在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)只是做做樣子，并沒(méi)有盡到真正的審計(jì)職責(zé)，更多的是紙上談兵，過(guò)分的注重了量的積累，只停留在了表面，而把側(cè)重點(diǎn)放在了是否完成了足夠多的審計(jì)項(xiàng)目等的表面數(shù)字的工作，忽略了審計(jì)工作應(yīng)該落實(shí)到實(shí)處并且應(yīng)該提出發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題和解決方案等原則。

3.審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)需要提高。目前大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作是對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)等方面進(jìn)行審查和管理，但是有很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員是通過(guò)財(cái)務(wù)人員“轉(zhuǎn)行”發(fā)展而來(lái)的，這就造成了一個(gè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員重財(cái)務(wù)而輕其他的現(xiàn)象[2]。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員作為對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)等綜合方面審查的工作人員，應(yīng)該具備通曉計(jì)算機(jī)應(yīng)用、國(guó)企的管理等綜合素質(zhì)，因而對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合培養(yǎng)勢(shì)在必行，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作相關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率也會(huì)有所提高。

4.審計(jì)內(nèi)容不夠廣，審計(jì)范圍需要增大。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作在部分國(guó)有企業(yè)中還沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，大部分的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員更多的是審理本企業(yè)下屬的公司部門，而沒(méi)有對(duì)本企業(yè)同級(jí)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)有的審計(jì)工作。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)于單一和老套，并且過(guò)于注重事后審計(jì)，而忽略了其他審計(jì)形式。這種單一的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)今對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的要求，需要工作人員對(duì)審計(jì)方式的不斷改進(jìn)來(lái)迎合時(shí)代的發(fā)展對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。

二、就現(xiàn)有情況對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的對(duì)策

1.加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不是獨(dú)立工作，這就造成了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有足夠的管理權(quán)限，不能夠?qū)ι霞?jí)部門做出適當(dāng)?shù)墓降膶徲?jì)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)工作只局限于審計(jì)部門的下屬部門，使審計(jì)工作沒(méi)有最大化，導(dǎo)致了審計(jì)職能不能完全的發(fā)揮出應(yīng)有的效果。建議上級(jí)單位獨(dú)立審計(jì)部門，在合理的情況下分配給國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門足夠大的管理權(quán)，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出應(yīng)該有的作用。

2.完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的工作制度。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該在本職工作上保持積極的工作熱情，對(duì)待工作要嚴(yán)格遵守規(guī)范，對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)誤或違反國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的工作人員應(yīng)該予以懲處，用規(guī)范條例來(lái)約束國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作，幫助國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化、專業(yè)化的道路，讓國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審查部門不再是一個(gè)走形式的部門，更趨向于腳踏實(shí)地做審計(jì)[3]。

3.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)的提高問(wèn)題。上文提到現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員的綜合素質(zhì)偏低，但是在大趨勢(shì)下對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，就要求加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專職培養(yǎng)，提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，定期對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)管理、金融分析、計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面的了解達(dá)到對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的綜合型要求。

4.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨向的確定問(wèn)題。對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的現(xiàn)階段要求是需要改良之前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審查部門的審查方式，逐漸改變這種單一的審查方式，摒棄或者改良老套的審查方法，讓國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審查工作不只以審查為目的，還能夠幫助企業(yè)以最客觀的角度分析出當(dāng)前存在的問(wèn)題，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審查部門能夠切實(shí)的執(zhí)行新時(shí)代賦予他們的職責(zé)。

5.國(guó)有企業(yè)對(duì)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行問(wèn)題。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作審計(jì)后得到的結(jié)果要嚴(yán)格執(zhí)行，堅(jiān)決不能出現(xiàn)等行為，對(duì)于審計(jì)不合格的財(cái)務(wù)問(wèn)題一定要提出嚴(yán)格的解決方案并且照實(shí)執(zhí)行，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要盡最大能力配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員將審計(jì)工作落實(shí)到實(shí)處，對(duì)于屢教不改的企業(yè)單位，絕不能任其繼續(xù)發(fā)展。要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的管理力度，并加大國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的影響力度。

6.轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立并不是對(duì)企業(yè)履行單純的審計(jì)職能，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該以輔助企業(yè)找到更好的管理方式、更好的發(fā)展道路為前提，通過(guò)審計(jì)的方式，為企業(yè)的發(fā)展提出合理的意見(jiàn)建議，改變之前為了審計(jì)而審計(jì)的思想，積極投身到促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的工作中。

總結(jié)

應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需要，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審查的要求和職能也需要日趨完善，需要通過(guò)實(shí)踐與理論的有效結(jié)合，轉(zhuǎn)變國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的陳舊思想，上級(jí)部門應(yīng)該在合理的情況下給予國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門盡可能夠的職權(quán)，在加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人才培養(yǎng)上加大力度，培養(yǎng)出專業(yè)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審查人員，相信國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審查工作會(huì)更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

[1]于淑珍，譚明遠(yuǎn).國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)弱化原因及對(duì)策探究[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2010，3（15）：125-127.