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增值稅征稅原理范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 高職院 教師專業(yè)技能 學(xué)生 競爭力

當(dāng)前高職院校的財經(jīng)類學(xué)生在一定程度上存在著專業(yè)技術(shù)應(yīng)用能力較差、素質(zhì)較低等種種問題,高職院校教師財務(wù)會計專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實訓(xùn)教學(xué)水平存所欠缺就是其中的重要原因之一。2000年的《教育部關(guān)于加強高職高專教育人才培養(yǎng)工作的意見》明確提出了高職教育培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用能力強、素質(zhì)高畢業(yè)生一系列原則意見:……以適應(yīng)社會需要為目標(biāo),以培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用能力為主線設(shè)計學(xué)生的知識、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)和培養(yǎng)方案;將實踐教學(xué)的主要目的確定為培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)應(yīng)用能力,并在教學(xué)計劃中占有較大比重……。高等職院應(yīng)該著力提高財務(wù)會計教師技能實訓(xùn)的教學(xué)水平,切實增強學(xué)校所培養(yǎng)學(xué)生的社會工作競爭力。

一、高職院校的財務(wù)會計教師專業(yè)技能實訓(xùn)教學(xué)水平的一些現(xiàn)狀

本文所探討的問題對事不對人,是學(xué)校的教師隊伍建設(shè)中工作不到位所致,與教師個人無關(guān)。

1.近年有一全省的會計技能考試(被稱為小高考的全省統(tǒng)考)的考官(教師)培訓(xùn)班結(jié)束考試中,有幾個位高職院校派出的財務(wù)會計專業(yè)教師考官(據(jù)說均為高級職稱),居然在全場三個小時的考試都不能完成技能實操考試,連最簡單的會計憑證歸類沾貼裝訂都沒操作完成及記賬憑證匯總不平衡等等。省招生考試中心的領(lǐng)導(dǎo)說,你們所謂的財務(wù)會計專業(yè)教師加考官自己都不懂,那平時所教出來的學(xué)生水平如何就可想而知了。后由于同校另一位教師請求考試中心領(lǐng)導(dǎo)網(wǎng)開一面,允許幫助做實操匯總及特許延遲1小時才勉勉強強完成。

2.有一位老師曾為此表示無奈。前年有幾位會計專業(yè)高校財經(jīng)講師在指導(dǎo)會計專業(yè)學(xué)生進(jìn)行實操實訓(xùn)時,從學(xué)校的會計部門借來會計憑證裝訂機(jī),但在幾十個學(xué)生面前卻束手無策,弄了半天,汗流浹背,也搞不清楚三角式的會計記賬憑證封面是如何將記賬憑單裝訂成又結(jié)實又整齊有序的一本賬冊,但就是寧愿在學(xué)生面前丟臉也不肯向在場的這位同行老師請教,是這位老師實在于心不忍看熱鬧,主動站出來說讓他來試一試,并且當(dāng)眾很快就裝訂出一本本結(jié)實整齊的記賬憑證。這時全場學(xué)生掌聲齊嗚。

3.很多同行教師曾多次見到一些年輕的碩士研究生畢業(yè)的教師給學(xué)生上課時只拿一本教材,別的連一張教案紙、一支筆都不帶,后來一了解才知道他們每次上課都一本書,照本宣科,幾乎沒有任何的參考資料。

4.有學(xué)生反映,在《外貿(mào)會計》的出口產(chǎn)品退稅與成本計算與實操實訓(xùn)中,將一些錯誤的核算方法教授給學(xué)生,在核算商品費用定額時,按含值稅的購進(jìn)價格計算,并作為該課程的考試題目,使一些畢業(yè)生到社會工作中運用時被稅務(wù)部門批評為少計利潤以少繳交所得稅,同時也受到老板的責(zé)罵。

如有一技能訓(xùn)練的資料:我國某外貿(mào)公司出售一批貨物至日本,出口總價為12萬美元CIFC6橫濱,其中中國口岸到橫濱的運費和保險費占11%,這批貨物的國內(nèi)購進(jìn)總價格為人民幣819000元(含稅價),該外貿(mào)公司的費用定額率為6%,增值稅率為17%,退稅率為9%,結(jié)匯時外匯買入價為1美元折合人民幣8.30元。要求分析:試算這筆出易我方是否盈利,利潤額為多少?

計算商品總費用定額時,財會老師是這樣錯誤地教授給學(xué)生的:819000×6%=49140元。

正確的計算應(yīng)該是:商品總費用定額=819000/(1+17%)×6%=700000×6%=42000(元)。僅這筆賬的錯誤計算就少計利潤7140元,最終導(dǎo)致少計繳所得稅2356.2元〖7140×33%=(當(dāng)時稅率為33%)〗。畢業(yè)生工作后按照這種錯誤的教授方法計算當(dāng)然會被稅局批評以及老板責(zé)罵了。這樣學(xué)生社會工作的競爭能力就會大打折扣了。其社會影響的程度由此可見一斑。

5.有一位已任教多年的財經(jīng)講師在上課時碰到學(xué)生提出問題:商品流通費用率如何計算,該老師不懂。課后點名問了幾位會計老師也無人知道,當(dāng)時在場教師就有一位曾經(jīng)在商品流通企業(yè)擔(dān)任多年會計工作,但就是因為看不起對方而寧愿大家都不懂,也不問這位教師。

6.有的財會專業(yè)教師,在《會計實務(wù)》課程的“銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方法”章節(jié)的授課時,并不知道轉(zhuǎn)賬支票的結(jié)算方式,由于現(xiàn)代的交通及通訊技術(shù)日新月異的飛速發(fā)展,已經(jīng)不是以前所謂的“只能用于同城范圍內(nèi)結(jié)算”了,而是可以在不同城市但同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算,比如一個省的大部分甚至是全省的城市都可以使用轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算。但是我們不少的財會專業(yè)教師根本就不知道,還是按照原來的“只能用于同城范圍內(nèi)結(jié)算”這一不符合現(xiàn)實情況的說法教授給學(xué)生。使得不少學(xué)生工作后曾經(jīng)多次提問,為何這些問題會計老師教給他們的知識與實際工作運用不一樣,使學(xué)生受到了工作單位的師傅們批評,說是在學(xué)校沒學(xué)好。

7.有些“多師”型高職教師也時常張冠李戴,講錯課程內(nèi)容。如企業(yè)退休人員經(jīng)費放在營業(yè)外支出核算、銷售費用包括了銷售部門的業(yè)務(wù)招待費等等。因為連年學(xué)生對老師的綜合評教分?jǐn)?shù)比較低,后來就采取了在期末閉卷考試之前先出六、七道復(fù)習(xí)題,期未考試卷就選擇其中的五道題進(jìn)行考試的方法,以獲得學(xué)生“較好的”評價。有些會計師或財務(wù)會計負(fù)責(zé)人在教授學(xué)生工資核算的實操實訓(xùn)時,就是簡單的如何按承包經(jīng)營完成利潤總額計算獎勵工資都講授錯誤,在有人提出正確的算法后仍然堅持己見,至今未改。還有發(fā)生一些常見的錯賬也都無法查清等等。

二、著力提高高等職院教師專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實訓(xùn)教學(xué)水平

提高高等職院財會教師專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實訓(xùn)教學(xué)水平,也許這些問題已經(jīng)是老生常談了,但在我們的身邊還常有類似上述的問題發(fā)生,我們就有必要再進(jìn)一步探討和研究。作為高等職院的財會專業(yè)課教師,最主要的是要將和本專業(yè)的社會實際職業(yè)工作的最實用的知識與技能教授給學(xué)生。

1.切實加強財務(wù)會計教師的崗位專業(yè)知識繼續(xù)教育的力度

教育主管部門及高等職院要真正地重視教師的崗位專業(yè)知識繼續(xù)教育工作,加強財務(wù)會計教師的崗位專業(yè)知識繼續(xù)教育的力度,以解決財務(wù)會計教師知識結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識滯后的現(xiàn)象。現(xiàn)在的社會人們大都重視大學(xué)的第一學(xué)歷教育,而不重視大學(xué)畢業(yè)工作以后的繼續(xù)教育,特別是財經(jīng)類專業(yè)知識的繼續(xù)再教育,使不少的人捧著在很多年前拿到的畢業(yè)文憑而高枕無憂。其實這些以前所學(xué)到的知識不少早就已經(jīng)時過境遷,隨著時間的推移、科學(xué)技術(shù)、計算機(jī)信息、網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)進(jìn)步與發(fā)展而變得不夠適時與不大實用。只有在職稱評定時有接受繼續(xù)教育的要求,但沒有嚴(yán)格的知識深度及范圍與時限要求,如相關(guān)專業(yè)的碩士研究生課程等,使得有些人老是拿著十年甚至是幾十年前的本科畢業(yè)證或三、四門多年前的所謂碩士課程的結(jié)業(yè)證書就引以為榮而滿足于此了:我也是本科畢業(yè)了,我也讀了研究生呢……。對此,教育主管部門和高等職院應(yīng)制定有嚴(yán)格并詳細(xì)的教師隊伍繼續(xù)教育的相關(guān)規(guī)定,比如財經(jīng)講師應(yīng)于近三年學(xué)習(xí)進(jìn)修所承擔(dān)的授課教學(xué)工作的四至六門同類碩士研究生課程;副教授應(yīng)于近三年學(xué)習(xí)進(jìn)修所承擔(dān)授課的六至八門同類碩士研究生課程或四至六門同類博士研究生課程;教授應(yīng)于近三年學(xué)習(xí)進(jìn)修所承擔(dān)授課的六至八門同類博士研究生課程規(guī)定等等。不達(dá)到繼續(xù)教育的規(guī)定的教師應(yīng)該不給晉升職稱與參加評優(yōu)及享受同等獎金待遇等等。

2.扎實地抓好高等職院的“雙師型”財務(wù)會計教師隊伍建設(shè)工作

加強“雙師型”教師隊伍建設(shè)就是提高高等職院教師專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實訓(xùn)教學(xué)水平的關(guān)鍵。以上所列舉的體現(xiàn)教師本身專業(yè)技能的一些事實,實際上并不是讓人們難以解決的專業(yè)問題,而只是簡單的財會專業(yè)教師實訓(xùn)技能不清的具體情況,這大都是我國大學(xué)因為一些教師只是從大學(xué)到大學(xué),從書本到書本教學(xué)所帶來的弊端。

(1)“雙師型”教師。目前大家對高職教師以“雙師型”為培養(yǎng)目標(biāo)已經(jīng)達(dá)成共識,但對“什么是‘雙師型’的高職師資”的問題至今還沒有一個統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn),專家學(xué)者對此可謂是眾說紛紜,莫衷一是。時下有“雙職稱”之說,即要求“雙師型”教師既具有講師的職稱,又具有工程師的職稱;還有“雙證”之說,即持有“教師資格證和職業(yè)技能證的教師就是“雙師型”教師;還有“雙能(雙素質(zhì))”之說等等。由于沒有一個統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn),在一定程度上影響了“雙師型”教師隊伍的實質(zhì)性培養(yǎng)工作。本文認(rèn)為“雙證”或“雙職稱”等即“雙師型”的說法不夠貼切,因為若將“雙證”或“雙職稱”等即定義為“雙師型”,那么有三本或更多的證書及有三個或更多職稱的就是“三師型”、“多師型”嗎,這顯然不妥,不符合高職院校教師及培養(yǎng)學(xué)生的特征。筆者認(rèn)為教育主管部門應(yīng)該有一個相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或說明,以利于該項工作的扎實開展。

(2)著力于高等職院“雙師型”財務(wù)會計教師隊伍的建設(shè)。目前著力于“雙師型”教師隊伍的質(zhì)量建設(shè),已經(jīng)成為提高高職院校教師專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實訓(xùn)教學(xué)水平的首要任務(wù)。

①高職院校自行培養(yǎng)“雙師型”財務(wù)會計教師。當(dāng)前,高職院校的教師隊伍中,從高校畢業(yè)后直接學(xué)校任教亦即從書本到書本缺乏實踐與實際工廠公司等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗的教師占絕大多數(shù)?！案呗氃盒Ｐ枰孕信囵B(yǎng)“雙師型”教師的任務(wù)還非常繁重。主要有如下幾個途徑:

學(xué)校企業(yè)培養(yǎng)相結(jié)合。每個學(xué)期,高等職院都應(yīng)該組織財務(wù)會計專業(yè)課教師帶著教學(xué)中的一些問題到工廠、公司等企業(yè)學(xué)習(xí)或交流,向有豐富實踐經(jīng)驗的財會人員請教。帶領(lǐng)學(xué)生下工廠、公司實習(xí)和實踐。使教師了解自己所從事專業(yè)目前的狀況和發(fā)展趨勢,最新的科技動態(tài)和管理方法,以便適時地將反映新的技術(shù)、新方法、新的經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)等融入到財務(wù)會計教學(xué)之中。

直接培養(yǎng)新的“雙師型”教師。高等職院凡是從高校應(yīng)屆畢業(yè)生中招收進(jìn)學(xué)校擔(dān)任財務(wù)會計專業(yè)教師的新人,比如碩士研究生,都要讓他們首先到相關(guān)的工廠、公司的財務(wù)會計核算管理崗位的第一線參加實際工作一年時間以后,才能接受其回學(xué)校給財經(jīng)類學(xué)生授課。

安排非“雙師型”教師進(jìn)修培訓(xùn)。根據(jù)教育部高教司在高職高專教育教學(xué)工作合格學(xué)校評價體系中提出的條件中“……或參加教育部組織的教師專業(yè)技能培訓(xùn)獲得合格證書,能全面指導(dǎo)學(xué)生專業(yè)實驗實訓(xùn)活動”的規(guī)定,高職院校每個學(xué)期也都應(yīng)該安排一些財務(wù)會計教師到教育部的教師專業(yè)技能培訓(xùn)基地進(jìn)行專門學(xué)習(xí),使之轉(zhuǎn)變成為真正合格的“雙師型”財務(wù)會計教師。

②高職院?？梢詮南嚓P(guān)的企事業(yè)單位引進(jìn)?！半p師型”財務(wù)會計教師。高等職院還可以從相關(guān)相關(guān)的企事業(yè)單位財務(wù)會計崗位企引進(jìn)“雙師型”教師。具體可從如下幾方面入手:

從相關(guān)的企事業(yè)單位的相關(guān)崗位調(diào)進(jìn)“雙師型”教師。這里強調(diào)的是工作單位的調(diào)動,就是脫離企業(yè)到高校任教。高等職院應(yīng)該要重視從企事業(yè)單位將有志于高等職業(yè)教育的,既有相關(guān)的企事業(yè)單位的財務(wù)會計工作實踐經(jīng)驗、又有比較扎實財務(wù)會計實理論基礎(chǔ)的高級管理人員進(jìn)行工作調(diào)動,將他們調(diào)到學(xué)校擔(dān)任專業(yè)教師,充實“雙師型”財務(wù)會計教師隊伍。

從相關(guān)的企事業(yè)單位的相關(guān)崗位聘請“雙師型”教師。這里強調(diào)的是聘請,就是不脫離企事業(yè)的工作崗位到高校任教。高等職院還可以將企事業(yè)單位中那些既有工作實踐經(jīng)驗、又有比較扎實理論基礎(chǔ)的高級管理人員聘請到學(xué)校擔(dān)任財務(wù)會計專業(yè)課教師。這類教師平時工作主要在原企事業(yè)的財務(wù)會計崗位,只是學(xué)校安排有財務(wù)會計專業(yè)課程授課任務(wù)時候才到學(xué)校上課。

3.高等職院財會教師應(yīng)致力于提高自身的財會技能實踐教學(xué)水平增強所培養(yǎng)學(xué)生的社會工作競爭力

高等職院的專業(yè)教師除了上述所探討的社會和高校要給教師提供的環(huán)境與條件之外,更多的還是要靠教師本身自覺不懈地利用一些可以利用的機(jī)會和時間努力學(xué)習(xí)與提高自我。

(1)高職院校財會教師應(yīng)該敢于實踐創(chuàng)新以避免從大學(xué)到大學(xué)與及從書本到書本教學(xué)。不少的高等職院財會專業(yè)課程教師本來大學(xué)所學(xué)的就不是財會專業(yè),只是一些經(jīng)濟(jì)類專業(yè)轉(zhuǎn)“行”任財會專業(yè)課程教師,在大學(xué)里充其量就學(xué)過會計學(xué)原理等一兩門會計的課程,且大多還因為不是本專業(yè)課而學(xué)得不怎么樣,再加上根本就沒有財會專業(yè)的實際工作經(jīng)驗,擔(dān)任財會專業(yè)課程教師也就只能是教科書怎么寫就怎么教給學(xué)生;另外還有些雖然在大學(xué)時是多學(xué)了幾門財會課程,但是也是從大學(xué)到大學(xué)擔(dān)任財會專業(yè)課教師,也沒有社會實際的財會工作經(jīng)驗,往往就會有些這樣的現(xiàn)象,原來老師教授給我什么樣的知識、是怎么樣教授的,我也就怎么樣教給我現(xiàn)在的學(xué)生。這樣就會使我們培養(yǎng)的財會專業(yè)學(xué)生的知識及實際工作能力存在著一定的局限性。因此,財會專業(yè)教師必須要虛心好學(xué),與時俱進(jìn),不滿足于從大學(xué)畢業(yè)時的一些知識,充分利用課余時間特別是兩個假期時間,自學(xué)和參加一些財會專業(yè)知識研究生課程學(xué)習(xí)培訓(xùn),不斷地吸收更新的財會知識與信息,開拓創(chuàng)新教學(xué)方法,改進(jìn)呆板的教學(xué)模式,才能使學(xué)生學(xué)習(xí)到新的富有時代氣息的知識,使我們所培養(yǎng)的學(xué)生具有更強的社會工作競爭力。

(2)高等職院財會教師要盡量利用課余時間到社會工廠公司企業(yè)學(xué)習(xí)實踐以提高自身的專業(yè)技能。以上所列舉的一些例子中,你都知道向?qū)W校財會部門借用會計憑證裝訂機(jī),而且也明明知道自己不會操作及裝訂憑證,你就應(yīng)該在借用裝訂機(jī)的同時,放下面子請教一下相關(guān)的財會人員,就不至于在學(xué)生面前發(fā)生“教師本身都不會操作而何以教學(xué)生”的事情了吧;其余的問題的發(fā)生也大多如此。但是這又確確實實地發(fā)生在高等職院的“雙師型”甚至是“多師型”而且都是中高級技術(shù)職稱的財經(jīng)類骨干教師中的事情,而且有些問題還貽患不小,甚至?xí)屓藗冇心敲袋c“誤人子弟”之感呢!這就不能不引起我們的財會教育工作者的重視了! 這些事情歸根結(jié)底,是我們財會教師的自身學(xué)術(shù)水平與實訓(xùn)實操技能還有所欠缺。所以筆者認(rèn)為,高職院校財會教師應(yīng)該盡量利用一些課余時間,常常自行聯(lián)系到社會當(dāng)中的一些工廠、公司、商場、銀行等企業(yè)單位的財務(wù)會計核算第一線去學(xué)習(xí)財會實踐技能,不斷地充實自身的專業(yè)知識與實操技能水平,提高自身的教學(xué)水平和質(zhì)量,以強所培養(yǎng)學(xué)生的社會就業(yè)及工作的競爭力。

參考文獻(xiàn):

增值稅征稅原理范文第2篇

主營業(yè)務(wù)收入增值稅計算方法：增值稅銷項稅額=營業(yè)收入/（1+增值稅率）*增值稅率；本月應(yīng)交增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅額。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

增值稅征稅原理范文第3篇

增值稅：是以商在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

進(jìn)項稅：是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

增值稅征稅原理范文第4篇

一、增值稅的含義及類型

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的稅種。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即銷項稅額扣除進(jìn)項稅額。

增值稅以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分，可分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產(chǎn)型對固定資產(chǎn)的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行一次性抵扣；收入型則是對固定資產(chǎn)當(dāng)期實現(xiàn)的增值額征稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。

世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，我國自1994年正式推行增值稅以來，一直沿用生產(chǎn)型增值稅。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家財政實力顯著增強，投資需求不足已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐步顯露出來，重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新等問題層出不窮。為此我國自2004年開始逐步進(jìn)行增值稅改革的試點研究，并取得顯著成效，財政部也正式發(fā)文：自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的背景

增值稅轉(zhuǎn)型就是將我國實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。簡單來說，實行生產(chǎn)型增值稅時，企業(yè)如果想要進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，比方說企業(yè)想要購買一條價值1000萬元的生產(chǎn)線，會有170萬的增值稅轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，并且這170萬是不允許抵扣，企業(yè)需要計入成本的，這樣就會由于稅負(fù)過重，而影響企業(yè)積極性。而如果實行消費性增值稅，企業(yè)則只需把1000萬計入成本，而170萬的增值稅則作為進(jìn)項稅入賬允許抵扣。隨著生產(chǎn)型增值稅弊端的日益顯露，國家開始逐步探索適合我國經(jīng)濟(jì)的增值稅政策，2004年7月1日起，對東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等行業(yè)實施了增值稅轉(zhuǎn)型試點，試點轉(zhuǎn)型政策對東北老工業(yè)基地的振興效果明顯，起到了鼓勵機(jī)器設(shè)備投資、加快技術(shù)更新改造的作用，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展。同時，帶動了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴(kuò)大，使投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢初步顯露。通過試點轉(zhuǎn)型對中央和地方財政收入的影響有了準(zhǔn)確的把握，為進(jìn)一步推廣提供了可靠的依據(jù)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

（一）增加了企業(yè)的利潤

增值稅轉(zhuǎn)型前：購進(jìn)（建造等）固定資產(chǎn)的增值稅計入成本，對于購進(jìn)固定資產(chǎn)（含自建）的進(jìn)項稅額不允許抵扣，相對應(yīng)地，在會計上的具體體現(xiàn)就是購進(jìn)固定資產(chǎn)時的增值稅不允許單獨核算，一起計人固定資產(chǎn)的成本。

例如：A企業(yè)購人不需安裝的設(shè)備價格2000元，增值稅3400元?？铐椄队?，設(shè)備已投入使用則會計處理為：

借：固定資產(chǎn)23400

貸：銀行存款23400

增值稅轉(zhuǎn)型后：購進(jìn)的增值稅不計入成本，而是允許抵扣，單獨核算。同一筆業(yè)務(wù)上述A企業(yè)的會計處理則為：

借：固定資產(chǎn)20000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項稅額3400

貸：銀行存款23400

很明顯，轉(zhuǎn)型后相對于轉(zhuǎn)型前來說，固定資產(chǎn)的賬面價值就減少了3400元，而企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中以計提折舊的方式分期將固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的成本中去，固定資產(chǎn)的賬面價值降低，自然會使產(chǎn)品的總成本和單位成本降低，那么產(chǎn)品銷售時，主營業(yè)務(wù)成本降低，企業(yè)的利潤則增加。

（二）減輕了企業(yè)的稅負(fù)

增值稅轉(zhuǎn)型后，除了企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值會改變，也會使企業(yè)應(yīng)交稅費發(fā)生變化，原來實行生產(chǎn)型增值稅的時候，進(jìn)項稅不允許抵扣，而增值稅的計稅方法即用銷項稅扣除進(jìn)項稅，這樣以來，相較轉(zhuǎn)型后允許購進(jìn)固定資產(chǎn)所承擔(dān)的進(jìn)項稅在購進(jìn)當(dāng)期可以一次性抵扣而言，就少抵扣了一個因購進(jìn)固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)身上的進(jìn)項稅額，在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期，轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前，應(yīng)納增值稅額減少，另外，應(yīng)納的增值稅額又是城建稅和教育費附加的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)納增值稅額的多少也會直接影響到城建稅和教育費附加。稅負(fù)的降低，會調(diào)動企業(yè)投資的積極性。

（三）增加了產(chǎn)品的國際競爭力

在我國進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型前，世界上征收增值稅的大部分國家實行的都是消費型增值稅，我國商品出口，雖然對于生產(chǎn)企業(yè)會實行出口退稅，表面上看來，雖然是為了使我國產(chǎn)品以不含稅的價格進(jìn)入到國際市場，增強國際競爭力，但是因為價格中包含了購進(jìn)固定資產(chǎn)所承擔(dān)的進(jìn)項稅，增加了計稅基礎(chǔ)，存在重復(fù)征稅的情況，產(chǎn)品成本較高。所以這次改革，一方面為企業(yè)減負(fù)，另外一方面不管是對于我國出口到國外的商品來說，還是對出口到我國的商品來說，使他們在增值稅減免方面待遇相同，競爭更加公平。

（四）促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資

從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中抵扣，從而避免重復(fù)征稅。增值稅轉(zhuǎn)型對于不同行業(yè)的影響并不相同。對于那些固定資產(chǎn)投資額比較大的行業(yè)、企業(yè)將能在較大程度上得到發(fā)展助力。例如一家生產(chǎn)企業(yè)需要進(jìn)行設(shè)備更新，固定資產(chǎn)投資占資產(chǎn)比例很大。假設(shè)一條新型生產(chǎn)線需設(shè)備投資2億元，則增值稅稅額為3400萬元。在增值稅轉(zhuǎn)型前這3400萬的進(jìn)項稅是不允許抵扣的，需要計入固定資產(chǎn)價值。而實行消費型增值稅后，企業(yè)就能增加約3400萬元的利潤。這無疑對技術(shù)更新影響重大。而對于一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集型行業(yè)，則受益較少，與實行生產(chǎn)型增值稅時的差別不是很明顯。

增值稅征稅原理范文第5篇

    增值稅改革將是“十二五”期間稅制改革的重點。國務(wù)院已確定2012年在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，這一舉措將拉開這一階段增值稅制度改革的序幕。要完成這一階段的改革任務(wù)，應(yīng)確立清晰、明確的改革目標(biāo)，這是決定增值稅改革能否成功的關(guān)鍵。增值稅改革相關(guān)目標(biāo)的確定應(yīng)體現(xiàn)下述原則：既要遵循增值稅制度的內(nèi)在規(guī)律，又必須充分考慮中國的國情，避免過于理想化，以使增值稅具有更為旺盛的生命力；既注重增值稅制度本身的優(yōu)化，又注意增值稅與其他稅種的合理配置，以有效發(fā)揮稅收制度的整體調(diào)控功能；既強化增值稅的聚財功能，又避免重復(fù)征稅，以達(dá)到公平與效率的完美統(tǒng)一。按照上述原則，這一階段的增值稅改革應(yīng)確立以下四個方面的基本目標(biāo)：

    目標(biāo)之一：保持增值稅的主體稅種地位，并使增值稅收入在整個稅收收入中的規(guī)模合理、適度，以有效發(fā)揮稅收職能作用。

    增值稅征收的普遍性和通過抵扣機(jī)制有效避免重復(fù)征稅的特征，在我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收管理能力、納稅人的稅法遵從度以及金融監(jiān)管等稅收管理的外部環(huán)境下，顯示出其他稅種不可替代的優(yōu)越性，使之無可置疑地成為我國稅制體系中的主體稅種。增值稅的成功引進(jìn)并有效運用對于保障我國財政收入的穩(wěn)定增長，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了十分積極的作用。從國際上看，近年來增值稅得到越來越多的實行增值稅國家的高度重視，很多歐盟成員國已經(jīng)開始或準(zhǔn)備提高增值稅收入比例。這一方面是因為經(jīng)濟(jì)衰退引起了直接稅和財產(chǎn)稅的大幅下降，政府希望通過增加增值稅來解決財政困難；另一方面是這些成員國認(rèn)為，從長遠(yuǎn)看，稅收制度的發(fā)展方向應(yīng)該是間接稅制度而不是直接稅制度。①

    基于增值稅的優(yōu)越性、國外增值稅的發(fā)展趨勢和我國的國情，在今后一個時期，增值稅作為我國主體稅種的地位不能動搖。但我們也應(yīng)當(dāng)看到這樣一個事實，即1994年稅制改革以來，在稅收制度促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的同時，我國稅收收入很快就開始了高速增長，雖然在2008年世界金融危機(jī)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退與國家實施結(jié)構(gòu)性減稅政策之后，2009年稅收增長幅度有所下降，但2010年之后稅收的增幅又有較大回升。②而間接稅尤其是其中的增值稅稅制存在的不合理性（諸如稅款抵扣不到位，重復(fù)征稅因素的存在等）是導(dǎo)致增值稅等間接稅整體稅收負(fù)擔(dān)較高、在稅收總收入中所占比重過大的原因，繼而成為推動稅收高速增長的重要力量。稅收收入對于增值稅等間接稅過于倚重的弊端已開始顯現(xiàn)，它不僅導(dǎo)致國民收入分配領(lǐng)域政府收入增長過多，社會低收入水平成員的實際稅收負(fù)擔(dān)過重，抑制了居民消費，而且，由于一些基本消費品價格存在嚴(yán)格的行政控制等多方面原因，我國的增值稅不是完全意義上的“轉(zhuǎn)嫁稅”，對企業(yè)的成本和利潤會產(chǎn)生一定影響。過高的稅收負(fù)擔(dān)也抑制了企業(yè)發(fā)展。更為重要的是，這種稅制結(jié)構(gòu)使得增值稅等間接稅“擠占”了作為“自動穩(wěn)定器”的所得稅等直接稅的應(yīng)有份額，弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配和實施宏觀調(diào)控的作用。

    此階段的增值稅改革在通過擴(kuò)大增值稅的征收范圍，優(yōu)化抵扣機(jī)制以穩(wěn)固增值稅主體稅種地位的同時，應(yīng)通過擴(kuò)大抵扣范圍，按照較低稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計改征增值稅的勞務(wù)領(lǐng)域增值稅稅率、調(diào)低增值稅稅率等方式適度降低增值稅的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。讓出更多的空間給個人所得稅等直接稅，即進(jìn)一步優(yōu)化個人所得稅和企業(yè)所得稅，優(yōu)化和開征新的財產(chǎn)稅，提高直接稅的比重。從以上兩個大的方面入手，有效改變間接稅比重過大、直接稅比重過小的局面。③這樣的結(jié)果必然是，第一，增值稅主體稅種地位得到有效保障，為確保整個稅收制度有效組織收入，滿足公共財政需要奠定了堅實基礎(chǔ)。第二，降低了商品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收公平原則，有效拉動居民消費，同時減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第三，通過稅收收入規(guī)模的“再分配”，使得職能各有側(cè)重的間接稅與直接稅實現(xiàn)合理配置，個人所得稅等直接稅的比重大幅度提高，稅收的整體調(diào)控功能得到強化。第四，較好地實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅要求。減稅仍是當(dāng)前世界稅制改革的主線。伴隨主權(quán)債務(wù)危機(jī)的爆發(fā)和擴(kuò)展，增加政府收入成為當(dāng)務(wù)之急，許多國家從單一所得稅主體或雙主體稅制結(jié)構(gòu)，向廣覆蓋、多主體、輕稅負(fù)的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。④第五，稅收制度更為優(yōu)化，形成稅收與經(jīng)濟(jì)良性互動、保持同步增長的機(jī)制。

    目標(biāo)之二：在商品與勞務(wù)領(lǐng)域最大限度地避免重復(fù)征稅，實現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)。

    由于采用抵扣機(jī)制，增值稅較之于傳統(tǒng)的對商品和勞務(wù)課稅的稅種，一個最大的特點就是在稅基寬廣、稅收收入穩(wěn)定的同時，從機(jī)制上避免了重復(fù)征稅。隨著增值稅的引進(jìn)與不斷改革完善，在增值稅征收領(lǐng)域，重復(fù)征稅問題基本得到解決。但是，在現(xiàn)行增值稅制度與營業(yè)稅制度并存，對貨物與勞務(wù)征稅分割的稅制模式下，在整個商品和勞務(wù)領(lǐng)域仍然存在重復(fù)征稅問題，在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域重復(fù)征稅問題還十分突出。主要表現(xiàn)在：（1）服務(wù)業(yè)內(nèi)部重復(fù)征稅。⑤由于在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域?qū)嵭械氖前慈~征稅的營業(yè)稅制度，重復(fù)征稅的問題無法避免，雖然在少數(shù)物流企業(yè)等局部領(lǐng)域也采取了一些就差額征稅的變通措施，但服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的重復(fù)征稅問題沒有也不可能有根本改觀。（2）制造業(yè)領(lǐng)域重復(fù)征稅。由于服務(wù)業(yè)尚未征收增值稅，從事貨物生產(chǎn)和流通的納稅人因外購勞務(wù)所支付的稅款得不到徹底抵扣，依然存在重復(fù)征稅。尤其是與貨物生產(chǎn)和流通關(guān)系十分密切的交通運輸、建筑安裝業(yè)按全額征收營業(yè)稅，是導(dǎo)致制造業(yè)重復(fù)征稅的主要因素。

    當(dāng)前，我國正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展，大幅度提高第三產(chǎn)業(yè)的比重必然是這一轉(zhuǎn)型期的重要內(nèi)容，現(xiàn)行營業(yè)稅制度已明顯制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，將交通運輸及與其相關(guān)聯(lián)的物流業(yè)、建筑安裝業(yè)及與之相關(guān)聯(lián)的房地產(chǎn)業(yè)等服務(wù)業(yè)由按全額征收營業(yè)稅改為按稅款抵扣機(jī)制征收增值稅，有利于突破既有稅制的瓶頸，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的分工協(xié)作發(fā)展和生產(chǎn)企業(yè)的外包服務(wù)。與此同時，使斷裂的增值稅抵扣鏈條得到有效連接，最大限度地解決了制造業(yè)領(lǐng)域存在的重復(fù)征稅問題，真正實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平。

    目標(biāo)之三：以強化增值稅抵扣機(jī)制為核心，增強增值稅的聚財功能，有效防止稅 收流失。

    追求有效監(jiān)控稅源，確保入庫稅收趨近于法定應(yīng)征收的稅收收入是稅制設(shè)計的重要目標(biāo)。就增值稅而言，強化其聚財功能，防止稅收流失最為關(guān)鍵、最為核心的路徑就是不斷強化有利于增值稅交叉稽核的增值稅抵扣機(jī)制。當(dāng)前增值稅抵扣機(jī)制在運行上依然存在不少問題，循著貨物生產(chǎn)與流通的路徑考察，這些問題既表現(xiàn)在上游環(huán)節(jié)，也表現(xiàn)在中游環(huán)節(jié)和下游環(huán)節(jié)，⑥其中源于稅制不合理、不完善所產(chǎn)生的問題主要是：第一，對生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品給予免稅，允許增值稅一般納稅人購入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品自填收購憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，帶來稅務(wù)管理中的較大漏洞；第二，部分減免稅優(yōu)惠的存在，使得抵扣機(jī)制在相關(guān)領(lǐng)域“失靈”；第三，由于交通運輸、建筑安裝等服務(wù)業(yè)尚未征收增值稅使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)企業(yè)難以有效進(jìn)行交叉稽核，交通運輸業(yè)發(fā)票抵扣增值稅，成為增值稅管理中最薄弱環(huán)節(jié)之一。因此，解決問題的途徑必然是圍繞有效防止增值稅抵扣鏈條斷裂來研究增值稅制度的完善。這除了擴(kuò)大增值稅的征收范圍外，還應(yīng)該著力于進(jìn)一步減少增值稅減稅、免稅項目并改進(jìn)稅收優(yōu)惠方式，調(diào)整和優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品的征稅與抵扣制度。

    目標(biāo)之四：與其他稅種配合，在調(diào)節(jié)收入分配、實施宏觀調(diào)控上發(fā)揮必要的輔助作用。

    不同的稅種，被賦予的組織收入、調(diào)節(jié)收入分配、實施宏觀調(diào)控的職能作用各有側(cè)重。增值稅主要職能就是組織財政收入，而且，增值稅的內(nèi)在特征也決定了在稅制設(shè)計上要保持“中性”，避免對生產(chǎn)和消費的扭曲。因此，不可能賦予增值稅更多的調(diào)節(jié)收入分配、實施宏觀調(diào)控的職能作用。但保持“中性”是相對的，更何況增值稅還具有累退性，增值稅也應(yīng)通過對部分貨物實行低稅率、給予減稅、免稅等優(yōu)惠方式與其他稅種配合，在調(diào)節(jié)收入分配、實施宏觀調(diào)控上發(fā)揮必要的輔助作用，以形成稅收調(diào)控合力。但既然是輔助作用，調(diào)控的力度與范圍就要適度，以防止對增值稅抵扣機(jī)制的破壞，出現(xiàn)稅收流失，還應(yīng)防止對經(jīng)濟(jì)的過度扭曲。

    二、實現(xiàn)增值稅改革目標(biāo)的途徑

    清晰而明確的目標(biāo)決定增值稅改革的方向、內(nèi)容和步驟。“十二五”期間的增值稅改革應(yīng)該圍繞上述四個目標(biāo)，在整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制改革大的背景下，系統(tǒng)地進(jìn)行增值稅改革。具體地說，應(yīng)重點研究解決以下四個方面的問題：

    第一，有重點、分步驟地擴(kuò)大增值稅的征收范圍，當(dāng)務(wù)之急是將交通運輸、建筑安裝等與貨物交易關(guān)系密切的勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。

    在2012年選擇全國部分行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行增值稅擴(kuò)大征收范圍試點的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快總結(jié)經(jīng)驗，在2013年將增值稅至少擴(kuò)大到與貨物生產(chǎn)和流通緊密相關(guān)的交通運輸業(yè)及與其相關(guān)聯(lián)的物流業(yè)、與企業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣關(guān)系密切的建筑安裝業(yè)及與之相關(guān)聯(lián)的房地產(chǎn)業(yè)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。但增值稅擴(kuò)大征收范圍的改革，也要立足于我國當(dāng)前的國情，應(yīng)抓住重復(fù)征稅嚴(yán)重、增值稅抵扣機(jī)制嚴(yán)重斷裂的主要領(lǐng)域先行推進(jìn)，而不能過于理想化地盲目追求增值稅覆蓋到服務(wù)業(yè)的所有領(lǐng)域（事實上，經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國家或地區(qū)也不是將所有服務(wù)業(yè)都納入增值稅征收范圍，對有些服務(wù)業(yè)即使納入也是采取免稅的辦法，如歐盟國家對金融保險、不動產(chǎn)交易就是采取免稅的辦法），對于重復(fù)征稅不是十分嚴(yán)重，目前存在一定改革難度的行業(yè)，待時機(jī)成熟再納入按規(guī)范化辦法征收的增值稅范圍。

    第二，規(guī)范增值稅稅款抵扣制度。

    當(dāng)前，增值稅進(jìn)項稅額的形成源于以下四個渠道：（1）增值稅一般納稅人提供的增值稅發(fā)票上注明的稅款；（2）進(jìn)口貨物海關(guān)征稅憑證上注明的稅款；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票上注明的稅款；（4）根據(jù)運輸企業(yè)的運費發(fā)票上注明的運費金額依7%的抵扣率計算的稅款；（5）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品自制收購憑證上注明的收購金額依13%的比例計算的稅款。除了前兩項遵循了嚴(yán)格規(guī)范的抵扣制度外，后三項要么是在脆弱或斷裂的抵扣鏈條上所采取的變通措施，要么是試圖解決其他問題反而導(dǎo)致抵扣鏈條斷裂的政策措施。涉農(nóng)行業(yè)存在的稅收管理風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票上存在的管理問題，運輸發(fā)票抵扣稅款上存在的管理漏洞，等等，從根本上說都是稅制不完善所致。以上問題不但導(dǎo)致抵扣的不規(guī)范和重復(fù)征稅，還由于抵扣鏈條的斷裂導(dǎo)致稅收流失。解決這些問題的根本出路在于完善稅收制度。運輸發(fā)票抵扣上存在的問題可以通過擴(kuò)大增值稅征收范圍予以解決，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票的政策在完善相關(guān)配套政策之后應(yīng)予取消。稅制上必須重點研究解決的難題是農(nóng)產(chǎn)品的征稅與抵扣問題。在現(xiàn)階段對農(nóng)業(yè)像一些實行增值稅的發(fā)達(dá)國家一樣納入增值稅的征收范圍是不現(xiàn)實的，但對農(nóng)產(chǎn)品的抵扣由納稅人自行填開收購憑證自行計算抵扣稅款從機(jī)制上自然無法避免管理漏洞。有人主張采取所謂的“實耗扣稅法”來防止虛假抵扣，事實上，那不僅不能從根本上解決目前存在的問題，還將出現(xiàn)新的矛盾。在當(dāng)前，根本的做法是對農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)到流通都給予免稅，取消納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品自行填開收購憑證自行計算抵扣稅款的做法。對增加的稅收負(fù)擔(dān)可以采取給予農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率的辦法解決。通過上述稅制的完善，具有交叉稽核功能的增值稅抵扣機(jī)制將更加強化，增值稅的聚財功能將大為增強。

    第三，確定增值稅多檔稅率結(jié)構(gòu)，并適度降低增值稅整體稅負(fù)水平。

    增值稅本身所具有的累退性以及我國對增值稅與營業(yè)稅兩個稅種需要進(jìn)行整合的現(xiàn)實情況，決定了改革后的增值稅應(yīng)設(shè)立多檔稅率。而且從國際增值稅的實踐看，增值稅稅率也呈現(xiàn)從單一稅率向相對簡單的多檔稅率變化趨勢，其目的在于兼顧公平與效率。在具體稅率設(shè)計上，有三種情形應(yīng)考慮運用低稅率檔次：一是對涉及居民基本生活的消費品，諸如基本食品、嬰幼兒用品等實行低稅率，這是緩解增值稅的累退性，體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平，切實保障改善民生的基本要求；二是對一些高附加值、勞動密集型行業(yè)和產(chǎn)品實行低稅率。按照增值稅原理，增值稅只可扣除物化勞動的消耗中所含的進(jìn)項稅額，對軟件、工藝品等物耗比重較低的貨物如果實行標(biāo)準(zhǔn)稅率，則稅收負(fù)擔(dān)較重。目前對軟件產(chǎn)品采取的超3%稅負(fù)返還的優(yōu)惠政策不夠規(guī)范，應(yīng)通過設(shè)計低稅率來解決；三是交通運輸、建筑安裝等服務(wù)業(yè)從征收營業(yè)稅改為征收增值稅，對其中的有些行業(yè)應(yīng)適用低稅率。服務(wù) 業(yè)營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)本來就不夠合理，不能由于稅制的變化增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但對于低稅率貨物和勞務(wù)的界定應(yīng)清晰明確，避免出現(xiàn)劃分上的困難，防止出現(xiàn)稅收管理漏洞。

    在綜合考慮以上低稅率設(shè)計，增值稅擴(kuò)大征收、范圍、規(guī)范稅款抵扣制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步降低增值稅的基本稅率，以期從宏觀上降低增值稅整體稅收負(fù)擔(dān)水平。

    第四，最大限度地減少增值稅減免稅優(yōu)惠項目，并優(yōu)化優(yōu)惠方式。

    大量減免稅的存在不僅會影響稅收的公平，而且會破壞增值稅的抵扣機(jī)制，容易導(dǎo)致稅收流失。但考慮國家的政策取向以及經(jīng)濟(jì)運行中的一些特殊情況，又需要在增值稅中采取一些特殊優(yōu)惠措施，這常常使稅制的制定處于兩難選擇。在盡量使增值稅制與國家政策取向保持一致的同時，應(yīng)使增值稅的優(yōu)惠措施最小化。1994年稅制改革以來，尤其是最近幾年，增值稅減免稅優(yōu)惠范圍有所縮小，優(yōu)惠方式有所改進(jìn)（如安置殘疾人就業(yè)的稅收政策調(diào)整就是較成功的做法）。在“十二五”期間，還應(yīng)進(jìn)一步梳理現(xiàn)行增值稅減免稅優(yōu)惠政策，最后保留的稅收優(yōu)惠應(yīng)只局限于以下幾種類型：（1）節(jié)能減排、資源綜合利用、保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠；（2）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠；（3）安置特殊群體人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠；（4）對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠；（5）對公益活動的免稅優(yōu)惠；（6）稅制改革過渡期的稅收優(yōu)惠。對過渡期的稅收優(yōu)惠到期就停止，對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠可以通過設(shè)立增值稅起征點和小規(guī)模納稅人采取簡易辦法按較低稅率征稅的措施，將其排除在增值稅抵扣機(jī)制之外。對其他幾類優(yōu)惠要注意優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式，以不破壞增值稅抵扣機(jī)制為前提并盡可能避免稅收流失。

    第五，加快增值稅立法進(jìn)程。

    對于征稅范圍已覆蓋全部貨物的生產(chǎn)和流通，取得的稅收收入占整個稅收收入比重超過40%，而且征收范圍還將進(jìn)一步擴(kuò)大的主體稅種——增值稅來說，仍然停留在暫行條例這一行政法規(guī)上是非常不合適的。增值稅在我國已有了30多年的探索，實行比較規(guī)范的增值稅也有近18年的探索，積累了比較成熟的經(jīng)驗。增值稅立法的時機(jī)已經(jīng)成熟。對部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅改革的試點也將使增值稅立法更為穩(wěn)健。因此，應(yīng)在擴(kuò)大增值稅征收范圍試點的同時，加緊開展增值稅立法工作，試點時間不宜太長，一年即可。試點結(jié)束即實行新的增值稅法。這不僅可以使增值稅制度具有穩(wěn)定性與權(quán)威性，也有利于通過稅收立法對整個稅收制度進(jìn)行通盤考慮和綜合協(xié)調(diào)。為了確保增值稅法的相對穩(wěn)定性，對于目前尚難以完全解決的問題在立法上可做技術(shù)處理。如將所有勞務(wù)都納入增值稅的征收范圍，對一些暫時難以實行增值稅抵扣機(jī)制的行業(yè)可以采取按現(xiàn)行營業(yè)稅稅率置換為增值稅征收率，并實行按全額征稅、不抵扣進(jìn)項稅額的簡易征稅辦法。

    注釋：

    ①翁武耀《歐盟增值稅：追求更簡化更穩(wěn)健更高效》，《中國稅務(wù)報》2011年4月20日第8版。

    ②2010年稅收增幅又高達(dá)22.6%，2011年前三季度增幅高達(dá)27.6%。參見國家稅務(wù)總局公布的相關(guān)統(tǒng)計資料。

    ③稅收的調(diào)節(jié)功能更依托于直接稅而非間接稅，但我國的稅收收入70%以上來源于間接稅，在占比不足30%的直接稅中，大頭還是有轉(zhuǎn)嫁可能，歸宿不易把握且并不直接觸及居民收入的企業(yè)所得稅。高培勇《轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式：財稅的責(zé)任與壓力》，《人民日報》2011年4月11日第8版。

    ④靳東升《近期世界稅收變化及發(fā)展呈現(xiàn)六大趨勢》，《中國稅務(wù)報》2011年10月12日第5版。

    ⑤胡怡建《推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化》，《稅務(wù)研究》2011年第6期。