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資源稅法實施條例范文第1篇

新法體系，實施條例第三十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

新法采取排除法進(jìn)行規(guī)定，更加簡練，并且保證了稅收法律條文的相對穩(wěn)定性。但是，在個人所得稅稅款方面，舊法因為采取列舉法，很明確，對企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款不能稅前扣除。而新法則采取排除法，未將個人所得稅稅款排除在外，僅排除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅”，能否理解為新法允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款進(jìn)行稅前扣除？

按照簡單的邏輯，如果新法是采取排除法來規(guī)定允許稅前扣除“稅金”范圍，那么，就應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人對其負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款進(jìn)行稅前扣除。但是，筆者認(rèn)為還要進(jìn)一步分析。

一是國稅函〔**〕715號的規(guī)定在新法實施后，是否繼續(xù)有效？在舊法體系進(jìn)行規(guī)定的國稅函〔**〕715號文，顯然不會與上位法沖突。但新法在本文所探討的問題上，采取了與舊法不同的方法來界定范圍，導(dǎo)致國稅函〔**〕715號文與實施條例有關(guān)規(guī)定產(chǎn)生沖突，按照上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法等原則，那么，國稅函〔**〕715號文的有關(guān)規(guī)定就不能約束企業(yè)所得稅納稅人。

二是《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的稅金，必須符合“實際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三項評價標(biāo)準(zhǔn)，這是原則性的規(guī)定?！皩嶋H發(fā)生”在實踐中容易把握，一般情況就是要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確定何時稅前扣除。“與取得收入有關(guān)”，實施條例第二十七條第一款的解釋是：指與取得收入直接相關(guān)的支出。也就是能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出?！昂侠怼?，實施條例第二十七條第二款的解釋是：指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

就本文所探討的問題，企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款，“實際發(fā)生”很明顯，關(guān)鍵是如何判斷“與取得收入有關(guān)”和“合理”。筆者認(rèn)為，在稅法沒有明確規(guī)定的情況下，可以這么理解，人作為企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營最基本的要素，顯然與取得收入直接相關(guān)，不論企業(yè)出于何種目的（如吸引人才、職工福利等）為個人負(fù)擔(dān)其應(yīng)該負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款，是無法抹殺這種關(guān)聯(lián)性的。同時，企業(yè)所得稅納稅人為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅的稅款，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔**〕089號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)〔**〕199號）有明確的計算公式。從這方面看，其發(fā)生的金額顯然是“合理”的。

從以上的分析，筆者認(rèn)為，在新法體系下，應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款在稅前扣除。這將使我國的《企業(yè)所得稅法》與世界上大多數(shù)國家允許企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅可以在企業(yè)所得稅稅前扣除更加協(xié)調(diào)。

資源稅法實施條例范文第2篇

一、稅前不得扣除的稅金

《企業(yè)所得稅法》第八條第三款規(guī)定,企業(yè)所得稅稅款不得稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》實施條例第三十一條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的可在稅前扣除的稅金是指除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。上述規(guī)定可看出,不得稅前扣除的稅金包括兩項:企業(yè)所得稅稅款和允許抵扣的增值稅。從企業(yè)所得稅稅款看,由于企業(yè)所得稅稅款依據(jù)應(yīng)稅收入減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額計算得出的,在本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出,是國家參與企業(yè)利潤分配的一種形式,并非企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出;再者,企業(yè)所得稅在本質(zhì)上本應(yīng)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),不得轉(zhuǎn)嫁于國家,因此,企業(yè)所得稅稅款不得稅前扣除。從允許抵扣的增值稅看,由于增值稅是價外稅,根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,凡符合抵扣條件允許抵扣的增值稅在外購環(huán)節(jié)應(yīng)進(jìn)行價稅分離,這樣隨著企業(yè)外購貨物被生產(chǎn)領(lǐng)用,直至最后產(chǎn)品銷售,銷售收入和銷售成本中均不含增值稅,從而,允許抵扣的增值稅也就不得在稅前扣除。

另外,需要特別說明的是,企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時常常會出現(xiàn)代職員負(fù)擔(dān)稅款的情況,個人所得稅本應(yīng)由個人自己負(fù)擔(dān),但如果由企業(yè)來負(fù)擔(dān),則必然會增加企業(yè)的成本費用,事實上企業(yè)代付的個人所得稅屬于與企業(yè)收入無關(guān)的支出,不符合稅前扣除的相關(guān)性原則。因此,企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得在企業(yè)所得稅前扣除。

二、稅前可直接扣除的稅金

可在稅前直接扣除的稅金可分為以下兩種情況:一是營業(yè)稅金及附加,核算與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅金,具體包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅等。應(yīng)該說明的是,上述稅金可在稅前單獨扣除。二是費用性稅金,即計入“管理費用”賬戶中的稅金,具體包括車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。由于上述稅金已在“管理費用”賬戶中列支,即已抵減了企業(yè)的本年利潤,因此,在計算企業(yè)所得稅時不得單獨扣除,否則會造成重復(fù)扣除。

三、稅前不得直接扣除但可資本化的稅金

資本化的稅金是指企業(yè)支付的稅金先計入有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),然后通過折舊、攤銷等方式進(jìn)入成本費用,分期在所得稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定,資本化的稅金主要包括:計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)稅金;計入無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)稅金;計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)稅金;計入投資資產(chǎn)成本的相關(guān)稅金。

應(yīng)該說明的是,上述資本化的稅金中,不同資產(chǎn)涉及的相關(guān)稅金不同。如計入固定資產(chǎn)入賬價值的相關(guān)稅費包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的消費稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等。而計入無形資產(chǎn)入賬價值的稅金則包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅等。值得注意的是,自2009年1月1日起,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額。因此,企業(yè)外購設(shè)備所支付的增值稅可不計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

四、增值稅能否在所得稅前扣除的具體分析

(一)增值稅進(jìn)項稅額的稅前扣除分析

1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅不得在所得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》對此已作了明確規(guī)定。

2.不得從銷項稅額中抵扣的增值稅能否在所得稅前扣除應(yīng)區(qū)分不同情況:

(1)外購貨物如果不符合增值稅抵扣條件的,則該進(jìn)項稅額應(yīng)計入有關(guān)貨物成本,然后待貨物實現(xiàn)銷售時,通過銷售成本在稅前扣除;

(2)外購貨物因改變用途而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額,有的可在稅前直接扣除,有的則要資本化。如將外購貨物用于職工福利的可計入職工福利費,而職工福利費可按一定的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除;又如將外購貨物用于在建工程項目的,可通過“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目核算,然后計提折舊費在稅前扣除。

(3)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前扣除。

需要說明的是,存貨因發(fā)生非正常損失而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額由于在發(fā)生損失時已隨企業(yè)的財產(chǎn)損失一起計入“營業(yè)外支出”等賬戶,也即直接抵減了企業(yè)的本年利潤,因此,在計算企業(yè)所得稅時不得再單獨扣除,否則會造成重復(fù)扣除。

(4)企業(yè)出口貨物業(yè)務(wù)中,免抵退稅不得免征和抵扣的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本,然后抵減本年利潤在所得稅前扣除。

資源稅法實施條例范文第3篇

一、企業(yè)所得稅支出稅前扣除原則

(一)支出稅前實際發(fā)生和負(fù)擔(dān)原則 企業(yè)支出的稅收種類很多，性質(zhì)也不一樣，雖然都與企業(yè)取得收入有關(guān)，但有些支出可能是企業(yè)取得收入之后所支付的，或者并不是由企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的，對于企業(yè)的這類支出不允許稅前列支扣除。如企業(yè)所得稅稅款不是為取得經(jīng)營收人實際發(fā)生的費用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除；又如允許抵扣的增值稅是一種價外稅，實際上并非由企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不允許稅前列支扣除。

(二)支出稅前扣除的相關(guān)性原并非企業(yè)所有支出都可在稅前扣除，否則將嚴(yán)重侵蝕企業(yè)所得稅的稅基，損害國家稅收利益。稅前扣除的相關(guān)和合理性原則，是企業(yè)所得稅法規(guī)定各項扣除項目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、方法等的依據(jù)，也是企業(yè)所發(fā)生的準(zhǔn)予稅前扣除的支出都必須遵循的兩個指導(dǎo)性原則。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出即企業(yè)實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流人的支出。如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購買儲存的原材料，服務(wù)性企業(yè)為收取服務(wù)費用而雇用員工為客戶提供服務(wù)，或者購買儲存的提供服務(wù)過程中所耗費的材料等支出，就屬于能直接給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際經(jīng)濟(jì)利益的支出。

(三)支出稅前扣除的合理性原則 合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的判斷，首先是看支出是否屬于符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出。企業(yè)的特定行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，需要借助社會經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、活動目的以及可預(yù)期效果等多種因素，加以綜合考慮與判斷，需要一個經(jīng)濟(jì)理性的假設(shè)。如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與所成交的業(yè)務(wù)額或者業(yè)務(wù)的利潤水平是否吻合，工資水平與社會整體或者同行業(yè)工資水平是否差異過大等。合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤水平，規(guī)避稅收，以及全面加強(qiáng)我國的一般反避稅工作提供了依據(jù)。其次，合理的支出僅限于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。必要和正常的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所不可缺少的支出，是企業(yè)為獲取某種經(jīng)濟(jì)利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價符合一般社會常理，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一般規(guī)律或情況。

(四)收益性支出當(dāng)期扣除原則 企業(yè)發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可分為收益性支出和資本性支出。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出。企業(yè)發(fā)生的支出，如果能夠在短期內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么根據(jù)收入與支出的配比原則，企業(yè)所得稅法允許這部分支出在計算收益的同時予以據(jù)實扣除，如企業(yè)支付給職工的工資支出，支出的效益僅與本納稅年度有關(guān)，所以應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期予以扣除。

(五)資本性支出分期扣除原則資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。企業(yè)為了取得收入而發(fā)生的有些支出，其效益的產(chǎn)生經(jīng)常是長期的，無法立即實現(xiàn)全部收益，或者并不能在很短的時間內(nèi)實現(xiàn)收益，根據(jù)收入與支出的配比原則，這部分支出就應(yīng)被相對較為人為的予以割裂，與同時期實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益分段對應(yīng)，按經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)的多少和階段，予以分期在稅前扣除。如企業(yè)購建固定資產(chǎn)等的支出，支出的效益會通過固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關(guān)，也與以后納稅年度相關(guān)，所以應(yīng)作為資本性支出，通過折舊或者攤銷的方式在資產(chǎn)使用期間分期稅前扣除。

此外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不征稅收入針對的主要是財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府基金，以及由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。取得這些收入的組織或者機(jī)構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或者從事公共事務(wù)的，不以營利活動為目的，對其征稅沒有實際意義，所以一般不作為應(yīng)稅收入。但如果允許用不征稅收入所形成的財產(chǎn)或者費用在稅前扣除，這等于是使不征稅收入得到了重復(fù)稅前扣除，享受了兩次稅收優(yōu)待。

(六)支出不得重復(fù)扣除原則 不得重復(fù)扣除的原則，即企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除，但企業(yè)所得稅法和實施條例另有規(guī)定的除外。如果允許企業(yè)實際發(fā)生的支出重復(fù)扣除，那么將可能無限擴(kuò)大企業(yè)稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重侵蝕企業(yè)所得稅的稅基。但在特殊情形下，國家希望通過這種重復(fù)扣除的形式間接給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)的特定行為，發(fā)揮稅收的調(diào)控功能。如企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，因未形成無形資產(chǎn)而計人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除等。因此，企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定可以重復(fù)扣除的，則對同一項目的支出可以重復(fù)扣除。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

(一)成本企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中耗費的直接相關(guān)支出，如果沒有列入費用的范疇，則允許列入成本的“其他耗費”，予以稅前扣除。成本只是將企業(yè)的一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成另外一種資產(chǎn)，并非是企業(yè)所獲取的增值部分，所以企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的成本準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時事先扣除。但準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時事先扣除的成本，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的支出和耗費。需要指出的是，企業(yè)所得稅法所指的成本與會計上的成本概念有所不同。企業(yè)所得稅法所稱成本，不僅包括企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。

(二)費用企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的費用，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。由于費用耗費的目的在于獲取經(jīng)濟(jì)利益，并非企業(yè)所獲取的增值部分，所以企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為獲取收入而發(fā)生的費用支出，屬于企業(yè)所取得收入的對價，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時事先扣除。但準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時事先扣除的費用，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的支

出和耗費。

(三)稅金企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的稅金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。企業(yè)所得稅稅款不是為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的費用支出，所以不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。增值稅是一種價外稅，允許抵扣的增值稅實際上并非由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以也不允許稅前列支扣除。而企業(yè)未實際抵扣并最終負(fù)擔(dān)的增值稅稅款則允許計人資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。我國目前允許稅前扣除的稅收種類主要有：消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等。

資源稅法實施條例范文第4篇

關(guān)鍵詞：水電企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；稅收籌劃

一、四川水電行業(yè)概況

據(jù)中國電力企業(yè)聯(lián)合會網(wǎng)站信息，截至2018年11月底，全國6000千瓦及以上電廠發(fā)電裝機(jī)容量17.7億千瓦、同比增長5.2%。其中，水電3.1億千瓦、火電11.2億千瓦、核電4,178萬千瓦、并網(wǎng)風(fēng)電1.8億千瓦。全國水電發(fā)電量前三位的省份為四川(2786億千瓦時)、云南(2320億千瓦時)和湖北(1379億千瓦時)，其合計水電發(fā)電量占全國水電發(fā)電量的63.0%截至2018年底，四川省裝機(jī)容量9，832.67萬千瓦，其中水電裝機(jī)4,183.50萬千瓦，占比83.18%。全口徑發(fā)電量3,760.84億千瓦，全社會用電量2,459.49億千瓦，發(fā)電能力過剩依然嚴(yán)重。

二、運營期多發(fā)稅務(wù)風(fēng)險

(一)增值稅

1.水火置換

四川省近年來一直處于供過于求的情況。為響應(yīng)國家節(jié)能減排，環(huán)保政策，傳統(tǒng)火電企業(yè)因污染大，發(fā)電指標(biāo)剩余，水電企業(yè)棄水嚴(yán)重，無法滿發(fā)。由此催生火電企業(yè)出售發(fā)電指標(biāo)給水電企業(yè)，此業(yè)務(wù)即“水火置換”。水火置換實施初期，無先例可循，大多做法是火電企業(yè)開具6%增值稅專用發(fā)票給水電企業(yè)，內(nèi)容為：“水火替代交易”或“發(fā)電權(quán)交易”等，水電企業(yè)抵扣相應(yīng)進(jìn)項稅。2016年5月1日營改增前，依據(jù)《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償不征收增值稅的公告(四川省國家稅務(wù)局公告2010年第1號)》“節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是對列入節(jié)能發(fā)電調(diào)度年度發(fā)電組合基礎(chǔ)方案但排序靠后、處于冷備用狀態(tài)而少發(fā)電量的發(fā)電機(jī)組給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。受償電力生產(chǎn)企業(yè)收到的節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票?！焙汀秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)營業(yè)稅問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2013年第74號)》“納稅人轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)的行為，暫不征收營業(yè)稅?！苯Y(jié)合兩份公告內(nèi)容來看，營改增前，水火置換業(yè)務(wù)“非增非營”，不得開具增值稅專用發(fā)票；營改增之后此類業(yè)務(wù)可以開具6%稅率的增值稅專用發(fā)票，收票方據(jù)以抵扣。水電企業(yè)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，并繳納滯納金。水火置換業(yè)務(wù)增值稅判定問題癥結(jié)在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)判定不清，水電企業(yè)認(rèn)為接受火電企業(yè)發(fā)電指標(biāo)對方開具的專用發(fā)票類似購入商品，可以抵扣，而稅務(wù)機(jī)關(guān)判定非增非營，不得開具專用發(fā)票，不得抵扣；營改增后屬“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-配額”轉(zhuǎn)讓，適用6%稅率，可以開具增值稅專用發(fā)票。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸資金

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借業(yè)務(wù)在集團(tuán)公司內(nèi)較為常見，根據(jù)財稅[2019]20號第三條：“自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅?！迸c財稅[2016]36號第十四條：“單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！焙透郊诙邨l“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額抵扣：購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?！苯Y(jié)合兩條公告，集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借貸資金2019年2月至2020年底免征增值稅；非集團(tuán)內(nèi)單位之間無償借貸資金需視同銷售，按照6%征收增值稅，借入方不得抵扣利息相關(guān)進(jìn)項稅。

(二)庫區(qū)基金、水資源稅

四川省水電企業(yè)庫區(qū)基金征收標(biāo)準(zhǔn)為0.006元/度，水資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)為0.005元/度，需要注意的是庫區(qū)基金計征基礎(chǔ)為上網(wǎng)銷售電量(財綜[2007]26號)，水資源稅計征基礎(chǔ)為發(fā)電量(財稅[2017]80號)。

(三)企業(yè)所得稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借貸資金利息財稅(2019)20號文規(guī)定集團(tuán)內(nèi)無償借貸資金免征增值稅，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。”無論關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借貸資金是否收取利息，所得稅均需視同銷售，另外需要關(guān)注收取利息是否超過同期金融企業(yè)貸款利率，超出部分不可以稅前扣除。

三、籌劃與對策

(一)增值稅

1.水火置換稅務(wù)處理及反思

營改增后水火置換業(yè)務(wù)需取得6%增值稅專用發(fā)票方可抵扣進(jìn)項稅，如營改增前該業(yè)務(wù)進(jìn)項稅尚未轉(zhuǎn)出，需及時轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款，避免滯納金持續(xù)計算。此問題反映出企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對新業(yè)務(wù)判定不同會產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理方法。為避免產(chǎn)生類似稅務(wù)風(fēng)險，后續(xù)新業(yè)務(wù)發(fā)生時及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，未達(dá)成一致認(rèn)定的情況下不要冒然按進(jìn)行稅務(wù)處理。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸資金政策

適用財稅(2019)20號文件適用范圍是集團(tuán)內(nèi)單位，需要注意集團(tuán)企業(yè)主體的認(rèn)定。

3.關(guān)注稅率變化對購銷業(yè)務(wù)的影響

2018年5月1日后，水電企業(yè)售電稅率變?yōu)?6%，需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以開具17%專用發(fā)票，并不是5月1日以后不得開具17%稅率發(fā)票，若發(fā)生5月前銷售退回，折讓等也適用17%稅率。稅率變化會影響后續(xù)購銷業(yè)務(wù)，提醒采購部門簽訂合同時除約定現(xiàn)行稅率外，同時在合同文本中增加“稅率隨國家政策調(diào)整而變化”描述來避免可能產(chǎn)生稅率變動引起的糾紛。

4.做好進(jìn)項抵扣工作

營改增后進(jìn)項稅可抵扣范圍擴(kuò)大，抵扣時限也延長至360天。做好進(jìn)項稅抵扣工作至關(guān)重要。財務(wù)部門需做好進(jìn)項稅相關(guān)政策宣講工作；為避免抵扣聯(lián)丟失，可采用增值稅專用發(fā)票交接單進(jìn)行登記，明確責(zé)任；若增值稅扣稅憑證丟失，可根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第50號《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》規(guī)定逐級上報處理。

(二)企業(yè)所得稅

2018年7月1日起，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)施行。中心思想是：真實性是基礎(chǔ)，合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。發(fā)票不再作為稅前扣除的唯一憑證，真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性是關(guān)鍵。

1.做好稅收優(yōu)惠備案工作

根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2011]58號)第二條規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。水力發(fā)電屬鼓勵類產(chǎn)業(yè)，四川水電企業(yè)可以按照文件規(guī)定在2011年1月1日至2020年12月31日期間按照15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

資源稅法實施條例范文第5篇

中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，中工國際上市公司獨立董事，實戰(zhàn)派財稅專家，主張“用大禹治水的方式治稅”，引導(dǎo)合法的節(jié)稅籌劃方向；撰寫多部財稅暢銷書籍，在多家會計(稅務(wù))師事務(wù)所開辦“葛教授財稅工作室”。

建筑設(shè)計企業(yè)是指那些既提供圖紙設(shè)計又承攬建筑工程的公司，即這些企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要有二：一是提供設(shè)計服務(wù)，也就是畫圖，按所設(shè)計工程造價的一定比例收費――低有百分之零點幾的，高有百分之二、三的――這些收入按“服務(wù)業(yè)”征稅，稅率為5‰二是提供建筑服務(wù)，也就是承接建筑工程，工程收入按“建筑業(yè)”納稅，稅率為3％?！胺?wù)業(yè)”和“建筑業(yè)”都屬于營業(yè)稅的征稅項目(營業(yè)稅也是建筑設(shè)計企業(yè)的主干稅種)，其中的稅負(fù)之差是40％。

不同業(yè)務(wù)裹在一起，就屬于混合銷售行為。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第7條對混合銷售的特例規(guī)定，企業(yè)的混合銷售行為，如果沒有分別核算，就由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。若是稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)真核定營業(yè)額，一般來說是“就高不就低”，國家吃不了虧。

其實，目前我國的建筑設(shè)計企業(yè)大都存在“剪不斷理還亂”的“混合銷售”問題，表現(xiàn)如下：

(1)畫圖的收入和工2程的收入(尤其是小工程)區(qū)分不開。因為是對著同一客戶，會計人員又不參與具體業(yè)務(wù)，來了一筆錢，弄不清是畫圖款還是工程款，賬就可能人錯了。要是會計把工程款入到畫圖款，企業(yè)的收入就要按5％的高稅率納稅，那就啞巴吃黃連了――這種稅款一般是退不回來的，也不允許用以后的收入替換；要是會計把畫圖款人到工程收入里，企業(yè)就按低稅率納稅，但這屬于偷逃稅款，查到了，除了補(bǔ)交應(yīng)納稅款和滯納金外，還要罰款1～5倍。總之，會計只要入錯賬，企業(yè)就比較麻煩。

(2)免費送圖紙。比較而言，畫圖收入是小頭――比如30萬元，工程收入是大頭――比如1500萬元(按畫圖收入為工程造價2％舉例)，而且工程項目的利潤也比較“肥”。既然畫圖的活都接到了，那就再把工程項目搶過來吧。所以，一些建筑設(shè)計企業(yè)就把工作重點放在了承攬工程項目上，圖紙就免費送了，這就形成了圈內(nèi)“接工程送圖紙”的普遍現(xiàn)象。問題是，你送的圖紙視同銷售，“接工程送圖紙”屬于混合銷售，那圖紙也要按市場價格和5％的稅率納稅。但這些企業(yè)很少納這筆稅。這也屬于偷逃稅款的行為。

(3)捎帶腳賣材料和設(shè)備。工程需要大量的材料或設(shè)備，其中的利潤也比較豐厚，在此誘惑下，一些建筑設(shè)計企業(yè)又“伸出一條腿”，成立采購部門或銷售部門，“倒賣”工程所需的材料和設(shè)備，從中獲利。這種混合銷售，把增值稅也扯進(jìn)來了，更為復(fù)雜，也讓一些企業(yè)陷入兩難之境：按高稅率納稅，自己吃虧；按低稅率納稅，就要承擔(dān)偷逃稅款的風(fēng)險。

針對建筑設(shè)計企業(yè)目前存在的問題，我們來談?wù)勂浜戏ǖ墓?jié)稅思路和方法。

1　解決上述三個混合銷售問題的具體建議

(1)分別核算各種不同的收入。因為不同的收入，稅率不一樣，企業(yè)的納稅成本就不一樣。若是混在一起，企業(yè)就會陷入兩難之境，若是分別核算，就可以分別納稅，承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)。

營業(yè)稅暫行條例第三條明確規(guī)定：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

尤其是“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，必須分開核算，不要讓稅務(wù)人員上門來給你確定營業(yè)額。為此建議企業(yè)：在提高會計人員素質(zhì)的同時，讓他(她)們參與經(jīng)營過程――至少是關(guān)注，與業(yè)務(wù)人員多加溝通，建立健全回款入賬制度，準(zhǔn)確核算各種不同稅種的收入并分別記在不同的賬上。

(2)低價賣圖紙。圖紙不能免費送，送了就可能要按市場價計算收入并納稅，那就高了去了。但正如每個建筑物都不同一樣，每份圖紙的定價也沒有可比性，所以圖紙可以低價賣此如按工程造價3％收費的圖紙，我們按0.3％收費，那按5％納稅的圖紙收入就大大地降低了。以10000萬元的工程項目來計算，按3％收取設(shè)計費是300萬元(10000x3％)，納稅15萬元(300×5％)；若按0.3％收費則為30萬元，納稅L5萬元，之間差了13.5萬元的稅款。這就是圖紙由“免費送”轉(zhuǎn)為“低價賣”的節(jié)稅效應(yīng)

(3)成立銷售公司。建筑設(shè)計企業(yè)如果還想再賺材料和設(shè)備的差價款，那就要單獨成立負(fù)責(zé)供應(yīng)材料和設(shè)備的銷售公司，讓這個公司去賺這個差價款。

營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第16條規(guī)定：建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

也就是說，如果工程項目需要設(shè)備，銷售公司要把設(shè)備直接賣給建設(shè)方，而不是承建的關(guān)聯(lián)單位――建筑設(shè)計企業(yè)，建筑設(shè)計企業(yè)就能避免重復(fù)納稅，也就相當(dāng)于節(jié)約了稅款。

2　其他方面的節(jié)稅建議

(1)簽訂多方合同解決建筑工程“轉(zhuǎn)手”過程中重復(fù)納稅問題。營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。針對建筑業(yè)又明確“納稅人籽建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。同時將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除(對分包給個人的也不得扣除分包價款)。但在建筑業(yè)實務(wù)中，很多工程屬于轉(zhuǎn)包而不是分包。對于需要轉(zhuǎn)包的工程(符合相關(guān)規(guī)定的轉(zhuǎn)包)，可以簽訂三方或多方合同，聯(lián)合承攬工程，甲方依據(jù)合同約定金額分別向各個承包單位打款，即可消除工程合法轉(zhuǎn)包過程中的重復(fù)納稅問題，減輕建筑設(shè)計企業(yè)的稅負(fù)。

鑒于建筑設(shè)計企業(yè)很多簽合同的業(yè)務(wù)人員缺乏相關(guān)的財稅知識，建議對他們進(jìn)行財稅知識培訓(xùn)，讓其了解合同與財務(wù)尤其是節(jié)稅之間的關(guān)系傳授他們一些簽訂合同的節(jié)稅技巧――比如在簽訂收款合同時，盡量遵循“1號原則”，即1號收款，這樣既對當(dāng)期收入的資金進(jìn)行了充分的利用又可以把上期期末的收入遞延到下期，產(chǎn)生延緩納稅的節(jié)稅效果；在簽訂支出合同時'則要遵循“末號原則”；即在期末的最后一天支付費用這樣既充分利用了資金'又可以將費用記人當(dāng)期成本，在稅前扣除。

(2)充分利用分期收款減輕稅負(fù)。建筑設(shè)計企業(yè)的“設(shè)計”和“建筑”兩種業(yè)務(wù)的收款時點正好是“相反”的，設(shè)計畫圖業(yè)務(wù)大都采取預(yù)收方式――合同一簽訂，先收30％；而建筑工程則有尾款，工程結(jié)束后甚至幾年，都可能拿不到。對于預(yù)收款項，存在收入的確認(rèn)問題，現(xiàn)實中的基本做法是“開票納稅”――收多少錢開多少票納多少稅，這不規(guī)范，其實合同簽訂并收到第一筆款項后，依據(jù)

稅法精神，該設(shè)計業(yè)務(wù)的全部價款都要確定為收入并繳納稅款。為此我們建議：設(shè)計業(yè)務(wù)要充分利用分期收款合同來確認(rèn)收入的實現(xiàn)，以便合法地遞延稅款。但應(yīng)注意：分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須列明分期收款項目的每次收款日期和金額；分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，也存在被客戶較長時間占用資金的損失。所以采用這種方式應(yīng)該事先測算并比較一下“損失的資金成本”和“延緩納稅所得利益”的大小。

企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條明確“從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。但不論是“完工進(jìn)度法”還是“工作量法”，都很難確定準(zhǔn)確的收入。在此建筑設(shè)計企業(yè)有遞延稅款的籌劃空間，比如在合法的范圍內(nèi)少報工作量等；有些企業(yè)采取“收多少款確認(rèn)多少收入”的做法，存在一定的涉稅風(fēng)險。

在收入方面，建筑設(shè)計企業(yè)還要注意營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第15條的規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除?！睘榇?，那些另開紅字發(fā)票沖減銷售收入的做法是行不通的，也是違法的。

(3)充分享受免稅收入的優(yōu)惠政策。建筑設(shè)計企業(yè)若涉及減、免稅的業(yè)務(wù)，一定要把相關(guān)優(yōu)惠政策了解清楚。比如“四技”收入(技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)四項收入)，經(jīng)過合同認(rèn)定的，營業(yè)稅可以享受免稅政策；比如承包國防工程和軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程，取得的收入免征營業(yè)稅(財政部，國家稅務(wù)總局[94]財稅字第011號《關(guān)于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》有關(guān)營業(yè)稅部分第二條規(guī)定中的“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指由總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。為了方便征管，單位或個人承包國防工程、軍隊系統(tǒng)工程，在辦理有關(guān)免稅事宜時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軍一級軍事機(jī)關(guān)出具的國防工程、軍隊系統(tǒng)工程的證明，否則不予免稅照顧。)