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固定資產(chǎn)納稅籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：汽車企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊 納稅籌劃

年來，我國汽車產(chǎn)業(yè)取得了巨大的進(jìn)步，產(chǎn)銷量連續(xù)五年保持世界第一，汽車產(chǎn)業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面發(fā)揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤正持續(xù)走低，經(jīng)銷商利潤不斷萎縮。同時(shí)，中國汽車企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，對汽車企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業(yè)納稅籌劃分析

汽車企業(yè)是資金密集型企業(yè)，又稱資產(chǎn)密集型企業(yè)，汽車企業(yè)總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占有很高的比例，汽車企業(yè)又是技術(shù)密集型企業(yè)，技術(shù)更新快，生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代頻繁，所以，對汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、年數(shù)總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計(jì)提的折舊額不同，進(jìn)而影響到企業(yè)當(dāng)年利潤，對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。由于計(jì)算簡便，直線折舊法在我國企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計(jì)提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現(xiàn)出先多后少的規(guī)律。通過采取加速折舊法，可以使得企業(yè)前期折舊額增加，降低利潤，減輕汽車企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于汽車企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)，很多設(shè)備符合國家加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，所以汽車企業(yè)可以通過選擇固定資產(chǎn)折舊方式進(jìn)行納稅籌劃。

（二）修理費(fèi)用納稅籌劃

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場對汽車產(chǎn)品的舒適性、安全性和環(huán)保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對固定資產(chǎn)進(jìn)行改造和升級。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修產(chǎn)生的大修理支出費(fèi)用如果符合資本化的條件應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方式的不同，產(chǎn)生了納稅籌劃空間。

固定資產(chǎn)修理支費(fèi)用籌劃思路如下：如果汽車企業(yè)發(fā)生虧損或者正享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，汽車企業(yè)應(yīng)該調(diào)增固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的資本化支出，使利潤增加，盡可能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。相反，如果汽車企業(yè)處于盈利狀況，則應(yīng)當(dāng)盡可能使固定資產(chǎn)大修理支出不再進(jìn)行資本化處理，進(jìn)而降低企業(yè)的利潤，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

三、案例分析

M汽車公司是經(jīng)國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，由于企業(yè)很多生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代很快，符合國家縮短年限或加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，可以采取加速折舊法對生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因?yàn)榧夹g(shù)更新，新購置了一條生產(chǎn)線設(shè)備，購入價(jià)值1 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計(jì)提折舊額95萬元，共計(jì)提折舊950萬元。

方案二：年數(shù)總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數(shù)總和法下，把資產(chǎn)的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產(chǎn)的折舊更快的費(fèi)用化，更早體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團(tuán)可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發(fā)展時(shí)期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產(chǎn)大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團(tuán)一臺設(shè)備需要進(jìn)行維修，發(fā)生修理費(fèi)用260萬元（取得增值稅專用發(fā)票，注明金額222.22萬元，稅額37.78萬元），該設(shè)備原值500萬元，折舊年限10年，殘值20萬元，目前已經(jīng)使用5年。

根據(jù)我國所得稅稅法規(guī)定，修理費(fèi)用260萬元，超過資產(chǎn)原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，而且經(jīng)過修理改建后該設(shè)備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬元，260萬元的修理費(fèi)用需要經(jīng)過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團(tuán)將將該設(shè)備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費(fèi)用200萬元，2013年第二期投入維修費(fèi)用60萬元。那么，2013年第一期維修費(fèi)用占資產(chǎn)原值的40%（200/500），小于50%，200萬元的維修費(fèi)用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬元維修費(fèi)用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費(fèi)用化支出，推遲了納稅時(shí)間，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

四、結(jié)語

每個(gè)企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，企業(yè)在依法納稅的同時(shí)，也有進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。本文針對汽車企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提出對汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃具體措施，并通過案例進(jìn)行了驗(yàn)證。然而，汽車企業(yè)在對固定資產(chǎn)的實(shí)際籌劃中一定要考慮自身的實(shí)際情況，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅，避免陷入籌劃的陷阱。

參考文獻(xiàn)：

1.王甲山，張進(jìn)宇，朱文軍.汽車企業(yè)納稅籌劃[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，（01）：41-43.

2.張新麗.淺析固定資產(chǎn)的稅收籌劃[J].東方企業(yè)文化，2012，（16）：14-15.

3.孫丕順，梁文濤.有關(guān)固定資產(chǎn)四個(gè)方面的稅收籌劃[J].注冊稅務(wù)師，2013，（02）：38-41.

固定資產(chǎn)納稅籌劃范文第2篇

我國《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！庇纱丝梢姡惙ㄙx予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計(jì)提方法的選擇權(quán)，這就提供了納稅人通過折舊費(fèi)用計(jì)提進(jìn)行稅收籌劃的空間。

固定資產(chǎn)折舊是指將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。固定資產(chǎn)折舊可以作為稅前抵扣項(xiàng)目，因此起著抵扣稅負(fù)的作用。在正常盈利年間，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的多少直接影響應(yīng)納稅額的多少。固定資產(chǎn)折舊的影響因素有固定資產(chǎn)原值、殘值、折舊方法、折舊年限。通常在折舊總額、折舊年限一定的情況下，不同的折舊方法下的折舊額會(huì)相差很大。

固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法主要有直線折舊法、加速折舊法、工作量法。

直線折舊法。直線折舊法是按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊， 可將固定資產(chǎn)的成本均衡地分?jǐn)偟绞褂脡勖芷趦?nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間， 使各期折舊額相等呈一條直線， 故又稱為直線法。其計(jì)算公式為：年折舊額= （固定資產(chǎn)原值- 預(yù)計(jì)凈殘值） / 預(yù)計(jì)使用年限

從上表中可以看出，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，采用直線折舊法和雙倍余額遞減法計(jì)算提取的折舊總額、五年累計(jì)應(yīng)納所得額是相同的。但采用雙倍余額遞減法的前2年的折舊額比直線法的折舊額大，這說明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多，把較多的稅負(fù)延遲到以后年份繳納，從而起到了遞延納稅的好處，從表里得出雙倍余額遞減法比直線折舊法下少繳稅11099元現(xiàn)值。

二、 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。

稅收減免期不宜加速折舊。在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅 虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。正常盈利企業(yè)采用加速折舊法前期計(jì)提折舊多會(huì)起到遞延納稅達(dá)到節(jié)稅的目的，但是對于虧損企業(yè)前期計(jì)提折舊不僅起不到抵免所得稅的作用，還會(huì)減少后期的正常盈利年限的抵扣減稅的作用；并且稅法對虧損彌補(bǔ)的時(shí)間規(guī)定是五年，采用加速折舊使企業(yè)利潤后移，相對加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ)，從而產(chǎn)生最終稅負(fù)加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補(bǔ)，減少企業(yè)稅負(fù)。

固定資產(chǎn)納稅籌劃范文第3篇

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)籌劃

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見，稅負(fù)彈性越大，納稅財(cái)務(wù)籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃涉及所得稅、增值稅等稅種。對固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。

企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。

一、折舊方法選擇的納稅財(cái)務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

籌劃分析：(1)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(2)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(3)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

二、凈殘值的納稅財(cái)務(wù)籌劃

法律依據(jù)：我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計(jì)無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。

三、案例分析

企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。

實(shí)例：某企業(yè)購進(jìn)一臺機(jī)器，價(jià)格為200000元，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年年末未扣除折舊的稅前利潤為200萬元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：采取直線法計(jì)提折舊，如表1所示。

表1 直線法 單位：元

方案2：采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，如表2所示。

表2 雙倍余額遞減法 單位：元

根據(jù)上面計(jì)算可以看出，盡管在設(shè)備整個(gè)使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。

總之，固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃需要高素質(zhì)高水平的會(huì)計(jì)人員以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素，實(shí)現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡，以達(dá)到企業(yè)“稅后收益最大化”的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

固定資產(chǎn)納稅籌劃范文第4篇

    【關(guān)鍵詞】:企業(yè)會(huì)計(jì);納稅;籌劃

    我國的企業(yè)在當(dāng)前來說稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還比較重,企業(yè)的財(cái)會(huì)人員通過納稅籌劃,使企業(yè)稅負(fù)有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量,對企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過納稅籌劃,可以充分考慮到納稅因素對自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響.從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財(cái)目標(biāo)。

    一、會(huì)計(jì)政策的選擇對納稅籌劃的影響

    1 會(huì)計(jì)計(jì)量方法選擇,如固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃可從折舊年限和折舊方法兩方面人手。兩個(gè)因素的變化會(huì)通過影響每期分?jǐn)傤~而影響各期成本費(fèi)用和利潤水平以及納稅額。對于折舊年限:在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時(shí),縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移,前期利潤后移,會(huì)推遲納稅時(shí)間,獲得貨幣時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于享受了一筆無息貸款。對于折舊方法:應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢,適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果所得稅稅率不變或有下降趨勢的,選擇加速折舊法可把前期利潤遞延至后期延緩納稅;如果所得稅稅率有上升趨勢應(yīng)采用直線法,加速折舊法延緩納稅的利潤與稅率高低成正比,若未來稅率升高則以后年度稅負(fù)會(huì)加大。除此之外,新準(zhǔn)則還允許當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)進(jìn)行調(diào)整,固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法,這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了一定空間。

    2 公允價(jià)值的利用空間。公允價(jià)值的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)的界定目前還不是很完善,但這一計(jì)量模式的改變必將影響到企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,尤其是對投資性房地產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號一一投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷,并在期末進(jìn)行減值測試,計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中,而不再單獨(dú)計(jì)提。兩種模式的選擇將對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響,從而影響企業(yè)的稅負(fù)。

    3 部分會(huì)計(jì)政策選擇空間可籌劃性加大。①債務(wù)重組的處理。新準(zhǔn)則改變了”一刀切”的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入“資本公積”的做法改為將債務(wù)重組收益計(jì)人“營業(yè)外收入”對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這樣一來,一些無力償還債務(wù)的公司,—旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,增加當(dāng)期收益。上市公司或者非上市公司可根據(jù)自身具體情況進(jìn)行納稅籌劃。②新業(yè)務(wù)的增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增添的新業(yè)務(wù),諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容,在現(xiàn)行納稅中,并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理。對于這些空白領(lǐng)域,必然存在著諸多納稅籌劃的新空間。新增業(yè)務(wù)的利用空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增加了許多新內(nèi)容,諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)等內(nèi)容,在現(xiàn)行納稅中,并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理?？傊?新準(zhǔn)則的出臺和實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出提出了更高的要求,—方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員要熟悉稅法要求,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃,另一方面也要不斷學(xué)習(xí)研究新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,尋找準(zhǔn)則與稅法之間的切合點(diǎn),從而為企業(yè)作出最優(yōu)的會(huì)計(jì)決策。

固定資產(chǎn)納稅籌劃范文第5篇

1.1勞務(wù)成本較高建筑施工企業(yè)承包大量工程項(xiàng)目，以提供勞務(wù)為主，屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，因此其勞務(wù)成本的支出也較高。隨著我國人民生活水平的提高，我國勞動(dòng)力價(jià)格上漲較快，建筑施工企業(yè)需要支付的勞務(wù)成本主要是指為直接從事建筑施工工程的生產(chǎn)工人支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資薪金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等。因此，建筑施工企業(yè)需要通過稅收籌劃降低所需要支付的勞務(wù)成本，增加利潤。1.2業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額較大建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的宴請費(fèi)、差旅費(fèi)等各種費(fèi)用。建筑施工企業(yè)在招投標(biāo)過程中需要開展一些業(yè)務(wù)往來活動(dòng)，在施工過程中受建設(shè)方的資金到位情況、合同變更等情況的約束，要與建設(shè)方加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，工程結(jié)束后還要接受建設(shè)主管部門、建委、質(zhì)監(jiān)、安監(jiān)等部門的檢查，再加上當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下建筑施工行業(yè)的競爭比較激烈，所以其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額也比較大。1.3借款費(fèi)用較多建筑施工企業(yè)在中標(biāo)后需要大量的資金來確保工程施工，建筑施工企業(yè)需要從各種渠道借款，會(huì)產(chǎn)生高額的借款費(fèi)用。借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它不僅包括通常所說的利息費(fèi)用、輔助費(fèi)用，還包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷及外幣借款的匯兌差額，反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)。

2建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法有多種，關(guān)鍵是根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)選取正確的納稅籌劃方法。下文將根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，論述納稅籌劃方法。2.1固定資產(chǎn)的籌劃固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。因此，對于固定資產(chǎn)的籌劃主要是從固定資產(chǎn)的折舊籌劃入手。對折舊的籌劃包括3方面內(nèi)容：折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。2.1.1折舊方法的選擇我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法。對于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。常用的加速折舊的方法有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的價(jià)值一旦確定，其在可使用年限內(nèi)的折舊總額就是一個(gè)固定的數(shù)，不會(huì)因?yàn)檎叟f方法而改變。但是采用不同的折舊方法會(huì)影響企業(yè)每年的應(yīng)納所得稅額。對于企業(yè)來說，采用加速折舊法進(jìn)行納稅籌劃會(huì)對其利潤總額產(chǎn)生影響，使本期少繳納所得稅，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。經(jīng)過長期測算實(shí)踐可以得出結(jié)論，采用雙倍余額遞減法能使本期計(jì)提的折舊額高于采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊額，從而使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額較低，應(yīng)納所得稅較少。2.1.2折舊年限的確定稅法對于各類固定資產(chǎn)都規(guī)定了最低折舊年限。對于其新購置的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60％；若購置的為已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60％?？s短折舊年限可以使企業(yè)總的折舊額增加，所以相應(yīng)各個(gè)會(huì)計(jì)年度的折舊額也相應(yīng)增加，從而減少本期應(yīng)納所得稅。在符合加速折舊條件時(shí)，建筑施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)盡量采用較低年限，這樣企業(yè)可以及時(shí)將多提的折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2.1.3固定資產(chǎn)凈殘值的估計(jì)稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。凈殘值的估計(jì)影響著企業(yè)當(dāng)期的折舊額，凈殘值在計(jì)算折舊時(shí)作為減項(xiàng)，所以凈殘值越小，本期折舊計(jì)提的越多，從而本期繳納的所得稅就越少。因此，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)得較低，以便使企業(yè)本期的折舊額相對多一些，從而使企業(yè)在當(dāng)期少繳納所得稅。一般情況下，建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢后都會(huì)有凈殘值，所以要合理估計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值。2.2工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的籌劃稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14％的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2％的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2．5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。所以，建筑施工企業(yè)應(yīng)合理加大所得稅前職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及各項(xiàng)保險(xiǎn)金的列支金額，避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在其中列支。通過在所得稅前最大限額扣除工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使得企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少，從而減少應(yīng)繳納的所得稅。2.3業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。建筑施工企業(yè)對其業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)，要充分注意這兩個(gè)方面的限制，既要充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又要最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，盡量減少本期應(yīng)繳納的所得稅。2.4借款費(fèi)用的籌劃新所得稅法規(guī)定：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置和建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。由于資本化的借款費(fèi)用必須要與有關(guān)資產(chǎn)分期扣除，而費(fèi)用化的借款費(fèi)用可以當(dāng)期扣除，所以對于建筑施工企業(yè)，其發(fā)生的借款費(fèi)用最好都在工程項(xiàng)目完工后確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣就可以直接全部在稅前扣除，減少本期應(yīng)納稅所得額。

3結(jié)論