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工程會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理范文第1篇

關(guān)鍵詞：BT建設(shè)模式 BT項(xiàng)目公司 會(huì)計(jì)核算

BT建設(shè)模式，既“建設(shè)-移交”模式，是政府以及政府授權(quán)的建設(shè)單位利用非政府資金來(lái)承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的一種融資建設(shè)模式。一般情況下，政府（或業(yè)主）通過(guò)公開招標(biāo)的方式確定建設(shè)方，建設(shè)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、投資和建設(shè)，項(xiàng)目建成竣工驗(yàn)收合格后移交政府（或業(yè)主），政府（或業(yè)主）根據(jù)回購(gòu)協(xié)議支付回購(gòu)資金。

我國(guó)20世紀(jì)90年代開始引入BT建設(shè)模式進(jìn)行城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。目前BT建設(shè)模式在我國(guó)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中得到成功運(yùn)用的項(xiàng)目很多，如北京奧運(yùn)會(huì)部分場(chǎng)館工程、上海地鐵南站、北海市工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施工程、重慶朝天門大橋等。但我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)BT建設(shè)模式的工程項(xiàng)目應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做出明確規(guī)定，致使各單位按照各自對(duì)BT建設(shè)模式的理解進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核算中存在著適用的會(huì)計(jì)核算依據(jù)不統(tǒng)一的問(wèn)題。如有的建設(shè)方依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將BT建設(shè)項(xiàng)目作為在建工程，將項(xiàng)目所投入的建設(shè)資金在“在建工程”科目核算；有的建設(shè)方將BT項(xiàng)目投入資金作為一項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算；有的建設(shè)方依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將BT項(xiàng)目的資金投入列“工程施工”等。因此，對(duì)BT建設(shè)模式的工程項(xiàng)目應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行詳細(xì)分析，提出新核算思路具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

下面將結(jié)合珠海橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目，分析不參與實(shí)際施工建造的BT項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算思路。

一、珠海橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT工程項(xiàng)目概況

珠海橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目是城市中心區(qū)域綜合基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，是廣東省重點(diǎn)工程之一。經(jīng)橫琴新區(qū)政府授權(quán)，項(xiàng)目由代表橫琴新區(qū)政府進(jìn)行投融資的珠海某投資有限公司發(fā)起，中國(guó)中冶某公司投資建設(shè)，建設(shè)方為該項(xiàng)目在珠海設(shè)立某投資有限公司（以下稱“項(xiàng)目公司”）負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的實(shí)施，工程總承包方為中冶集團(tuán)下屬某一建設(shè)集團(tuán)公司。

橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目，主要包括市政道路及管網(wǎng)工程項(xiàng)目、堤岸和景觀工程項(xiàng)目?jī)刹糠?。根?jù)珠海某投資有限公司（甲方）與中國(guó)中冶某公司（乙方）簽訂的BT合同約定：橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目的建設(shè)期為三年，回購(gòu)期限五年，各子項(xiàng)目的回購(gòu)期限分別計(jì)算，回購(gòu)款每期支付金額為每個(gè)單項(xiàng)工程BT投資總額的五分之一，同時(shí)按照合同約定支付相應(yīng)的期間的利息。合同價(jià)款為BT投資總額加回購(gòu)期間利息之和。項(xiàng)目含建設(shè)期本金化利息和建設(shè)工程管理費(fèi)等約為126億元。

項(xiàng)目公司為該項(xiàng)目配套25%的自有資金，另75%的資金通過(guò)珠海當(dāng)?shù)劂y團(tuán)貸款取得。目前所有子項(xiàng)目的建設(shè)均已全面鋪開。

二、珠海橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目采用完全BT實(shí)施方式，即該BT項(xiàng)目的建設(shè)方組建項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的投融資、建設(shè)，但項(xiàng)目公司未實(shí)際提供建造服務(wù)，而是將建造服務(wù)發(fā)包給其他建設(shè)單位去負(fù)責(zé)。因此，項(xiàng)目公司對(duì)橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，且可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)中有關(guān)BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)原則進(jìn)行核算。

（一）項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算

1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

項(xiàng)目建設(shè)期應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等會(huì)計(jì)科目?！伴L(zhǎng)期應(yīng)收款”用于核算建設(shè)期為建造橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT工程所實(shí)際發(fā)生的建造成本和融資費(fèi)用，按照單項(xiàng)工程項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)科目。根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的成本構(gòu)成科目：“建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”、“其他支出”設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。由于“待攤投資支出”費(fèi)用項(xiàng)目較多，金額較大，為與概算相對(duì)比，項(xiàng)目公司還應(yīng)設(shè)置“項(xiàng)目公司管理費(fèi)、土地使用費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)及試運(yùn)行費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、可行性研究及前期工作費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、建設(shè)期財(cái)務(wù)費(fèi)用”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目核算根據(jù)BT合同約定項(xiàng)目公司建設(shè)期提供自有資金按約定利率計(jì)算的利息收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目核算項(xiàng)目公司為BT項(xiàng)目配套自有資金而向其集團(tuán)借入資金的利息支出。

2、賬務(wù)處理

根據(jù)項(xiàng)目公司與甲方之間的資金監(jiān)管規(guī)定：項(xiàng)目公司為BT項(xiàng)目配套的自有資金應(yīng)按期注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶。項(xiàng)目公司將自有資金注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶時(shí)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款-資金監(jiān)管戶

貸：銀行存款-XX銀行

根據(jù)資金使用計(jì)劃，結(jié)合BT項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施情況，從雙方共管資金監(jiān)管賬戶撥付工程進(jìn)度款、工程監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等款項(xiàng)的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-XX單項(xiàng)工程-建筑工程支出（待攤支出）等

貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶

取得銀行借款（根據(jù)資金監(jiān)管約定，銀行融資貸款直接注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶）的賬務(wù)處理：

借：銀行存款-資金監(jiān)管戶

貸：長(zhǎng)期借款-XX銀行

每季度，支付銀行借款利息（資本化）的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-XX單項(xiàng)工程-待攤投資支出-利息支出

貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶

根據(jù)BT合同約定，項(xiàng)目公司為BT項(xiàng)目配套的自有資金，從自有資金注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶的當(dāng)天開始，按銀行同期貸款基準(zhǔn)利率下調(diào)10%的利率按季計(jì)算利息，計(jì)入BT項(xiàng)目投資總額。由于該部分資金的利息能夠可靠地計(jì)量，也能流入項(xiàng)目公司，因此項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則，按季度確認(rèn)提供該部分資金的利息收入。

a.取得自有資金利息收入的賬務(wù)處理：

借：銀行存款-資金監(jiān)管戶

貸：其他業(yè)務(wù)收入-利息收入

b.支付自有資金利息，計(jì)入工程成本的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-XX單項(xiàng)工程-待攤投資支出-利息支出

貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶

⑹據(jù)了解，項(xiàng)目公司提供的自有資金中有一部分是向其集團(tuán)借入的，對(duì)此借入資金的利息支出，應(yīng)作為項(xiàng)目公司的融資成本。

a.從集團(tuán)借入資金的賬務(wù)處理：

借：銀行存款-XX銀行

貸：長(zhǎng)期借款（長(zhǎng)期應(yīng)付款）-XX集團(tuán)

b.按季計(jì)算應(yīng)付（支付）集團(tuán)借入資金利息的賬務(wù)處理：

借：其他業(yè)務(wù)支出-利息支出

貸：其他應(yīng)付款-XX集團(tuán)（銀行存款-XX銀行）

由于項(xiàng)目公司將基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)發(fā)包給他方，未提供實(shí)際建造服務(wù)，參照BOT收入確認(rèn)原則，建設(shè)期項(xiàng)目公司不確認(rèn)建造服務(wù)收入。

（二）回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算

橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目的回購(gòu)分各單項(xiàng)工程進(jìn)行。目前各單項(xiàng)工程均未竣工驗(yàn)收。假設(shè)2012年12月31日，其中的某一單項(xiàng)工程按期完工并完成竣工驗(yàn)收，交付使用，經(jīng)審價(jià)回購(gòu)基數(shù)50億元，該單項(xiàng)工程的建設(shè)投資總額為46億元。2012年12月31日，該時(shí)點(diǎn)也應(yīng)是回購(gòu)期的開始。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于BT合同明確規(guī)定回購(gòu)的日期以及回購(gòu)金額，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，經(jīng)審價(jià)后，項(xiàng)目公司應(yīng)于回購(gòu)開始日將“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”賬戶進(jìn)行核算，收購(gòu)基數(shù)與項(xiàng)目總投資的差額，確認(rèn)為工程結(jié)余收入，一次性計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

但是，就橫琴新區(qū)市政工程BT項(xiàng)目而言，由于BT合同約定甲方可以選擇回購(gòu)形式，因此從該項(xiàng)目的意圖看不完全符合“持有至到期投資”的相關(guān)確認(rèn)條件。而回購(gòu)基數(shù)與項(xiàng)目總投資的差額，一次性計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，不如在回購(gòu)期期限內(nèi)分期攤?cè)胗?jì)入“投資收益”，更符合謹(jǐn)慎性原則。

1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

在回購(gòu)期應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目，用于核算BT項(xiàng)目投資與工程施工所賺取的收益（或虧損）以及回購(gòu)期提供的自有資金的利息收入等。

2、賬務(wù)處理

2012年12月31日，即回購(gòu)日：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-珠海某投資有限公司-XX單項(xiàng)工程 5，000，000，000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-XX單項(xiàng)工程-建筑工程支出等 4，600，000，000

長(zhǎng)期應(yīng)收款-XX單項(xiàng)工程-工程投資差額 400，000，000

根據(jù)合同約定，回購(gòu)款分五年等額支付，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際利率對(duì)工程投資差額進(jìn)行攤銷確認(rèn)。假設(shè)銀行基準(zhǔn)利率為7%/年，為簡(jiǎn)化計(jì)算，采用該利率作為實(shí)際利率。

a.2013年12月31日，第一次收到回購(gòu)款：

借：銀行存款-XX銀行 1，000，000，000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-珠海某投資有限公司-XX單項(xiàng)工程 1，000，000，000

b.第一次收到回購(gòu)款，確認(rèn)投資收益：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-XX單項(xiàng)工程-工程投資差額 91，176，040

貸：投資收益-XX 單項(xiàng)工程 91，176，040

第二年-第五年每次收到回購(gòu)款的賬務(wù)處理與第一次收到回購(gòu)款的賬務(wù)處理相同。第二年-第五年應(yīng)確認(rèn)投資收益分別為0.85億元，0.80億元、0.74億元、0.70億元，賬務(wù)處理與第一次確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理相同。

根據(jù)合同約定，回購(gòu)期的利息，具體利率及計(jì)算方法為：每個(gè)單項(xiàng)工程投資總額的回購(gòu)期間利息自該單項(xiàng)工程進(jìn)入回購(gòu)之日開始計(jì)算并按季支付，每期的利息以每個(gè)單項(xiàng)工程未支付的BT投資總額為計(jì)算基數(shù)，利率按照同期貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。

第一年每季收到利息：

借：銀行存款-XX銀行 87，500，000 （50億元*7%/4）

貸：投資收益 3，125，000

其他應(yīng)付款-XX集團(tuán)（應(yīng)付集團(tuán)借款部分的利息） 18，750，000

銀行存款-XX銀行（銀行融資貸款部分的利息） 65，625，000

（既回購(gòu)期應(yīng)付銀團(tuán)融資貸款部分利息：（50億元*75%*7%）/4，應(yīng)付集團(tuán)借款部分利息：（50億元*25%*6%）/4，回購(gòu)期的利息收入與本期間實(shí)際支付的融資費(fèi)用的差額確認(rèn)為投資收益，）。

第二年-第五年，賬務(wù)處理與以上相同，金額根據(jù)實(shí)際情況確定。

附表 ： 投資收益攤銷表 單位：元

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綜上所述，雖然我國(guó)目前對(duì)BT建設(shè)模式的會(huì)計(jì)核算并未做出明確規(guī)定，但只要我們深入了解BT項(xiàng)目的實(shí)施方式，并按實(shí)質(zhì)重于形式原則，運(yùn)用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就能夠?qū)T項(xiàng)目進(jìn)行合理有效的會(huì)計(jì)核算，就能夠根據(jù)BT項(xiàng)目的不同特征，建立與之性質(zhì)相符合的會(huì)計(jì)核算方法，真實(shí)客觀的放映BT項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)狀況和最終效益。

參考文獻(xiàn)：

工程會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理范文第2篇

方案：甲方擬用土地使用權(quán)和乙方合作建設(shè)一個(gè)寫字樓工程項(xiàng)目。甲方投資的是土地使用權(quán)200萬(wàn)元（尚未攤銷），乙方投資的為貨幣資金300萬(wàn)元。工程項(xiàng)目交付后房屋及土地使用權(quán)全部歸屬于甲方，由甲方負(fù)責(zé)辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記并計(jì)提折舊。此寫字樓的使用年限為50年，雙方協(xié)定乙方享有該房屋30年的經(jīng)營(yíng)權(quán)。在會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

筆者認(rèn)為，此問(wèn)題可以有三種賬務(wù)處理方法，但各有優(yōu)缺點(diǎn)，作者提出自己的見(jiàn)解，僅供各位會(huì)計(jì)人員參考。

一、第一種方案

寫字樓產(chǎn)權(quán)全部歸屬于甲方，乙方享有該房屋30年的經(jīng)營(yíng)權(quán)。甲方出售的是30年經(jīng)營(yíng)權(quán)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 500萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期投資（或在建工程） 200萬(wàn)元

其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元／30＝10萬(wàn)元

(每年確認(rèn)，不一次性確認(rèn))

其它應(yīng)付款（或其他負(fù)債科目） 290萬(wàn)元（設(shè)立明細(xì)科目）

將對(duì)該房屋每年計(jì)提的折舊和繳納的房產(chǎn)稅等有關(guān)費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用作為其他業(yè)務(wù)支出處理， 按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅。有所得額時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，再繳納所得稅。即：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計(jì)折舊

應(yīng)繳稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加

此種方法的優(yōu)點(diǎn)：能做到收入和支出的配比，稅負(fù)較輕。

此種方法的缺點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債率較高。

二、第二種方案

甲方擁有土地的使用權(quán)，且已作“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，尚未攤銷無(wú)形資產(chǎn)，并反映在其公司的賬簿中，擬將此塊土地作為投資。如果甲方和乙方單獨(dú)設(shè)立一套賬簿反映該合建項(xiàng)目，雙方協(xié)議委托甲方、乙方或第三方對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行管理，甲方的賬簿處理將比較簡(jiǎn)單，即：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（或在建工程）200萬(wàn)元

貸：無(wú)形資產(chǎn) 200萬(wàn)元

工程竣工后，甲方可以將該房屋作為接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)作會(huì)計(jì)處理，按照《稅法》規(guī)定，確定接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。

借：固定資產(chǎn) 500萬(wàn)元

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

300萬(wàn)元

長(zhǎng)期股權(quán)投資（或在建工程） 200萬(wàn)元

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

300萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅99萬(wàn)元（300×33%）

資本公積――接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

201萬(wàn)元

甲方取得的捐贈(zèng)金額較大、并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。每年的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金 19.8萬(wàn)元

貸：銀行存款 19.8萬(wàn)元

甲方擁有該寫字樓的所有權(quán)，應(yīng)根據(jù)規(guī)定計(jì)提折舊，繳納有關(guān)的稅金如房產(chǎn)稅等。乙方的會(huì)計(jì)處理則比較簡(jiǎn)單，只需將30年的經(jīng)營(yíng)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，在30年內(nèi)予以攤銷，用于抵減經(jīng)營(yíng)房屋帶來(lái)的收益即可。

此種方法的優(yōu)點(diǎn)：增加了權(quán)益，提高了凈資產(chǎn)利潤(rùn)率，降低了資產(chǎn)負(fù)債率。

此種方法的缺點(diǎn)：甲方擁有該房屋的所有權(quán)，在30年中經(jīng)營(yíng)權(quán)不歸甲方，但甲方必須對(duì)該房屋計(jì)提折舊和繳納房產(chǎn)稅等有關(guān)的費(fèi)用和某些不可預(yù)見(jiàn)的費(fèi)用，且此部分根據(jù)規(guī)定又繳納了所得稅，勢(shì)必使甲方多納了稅。

三、第三種方案

甲方將對(duì)該房屋30年計(jì)提的折舊和繳納的30年房產(chǎn)稅等有關(guān)費(fèi)用作為負(fù)債處理，實(shí)際計(jì)提折舊和交納稅金時(shí)再?zèng)_減負(fù)債，再將差額部分剔除所得稅后計(jì)入資本公積。此種會(huì)計(jì)處理甲方繳納所得稅很少，此種業(yè)務(wù)較為少見(jiàn)，其稅金的處理是關(guān)鍵。故甲方必須取得稅務(wù)部門的同意后，方可進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

此種方法的優(yōu)點(diǎn)：能避稅。

此種方法的缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不合常規(guī)，建議謹(jǐn)慎采用。

工程會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理范文第3篇

公司員工組織旅游，發(fā)生的路費(fèi)，住宿費(fèi)以及旅行社收取的費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（河南省 何沖）

在線專家：

相關(guān)支出發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣利

貸：銀行存款

月末時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣利

委托開發(fā)軟件如何入賬

請(qǐng)問(wèn)老師，我公司委托軟件開發(fā)企業(yè)開發(fā)一款辦公軟件，假定合同總價(jià)100萬(wàn)，按合同約定分三期支付，分別是合同簽訂日后15個(gè)工作日內(nèi)支付50萬(wàn)，軟件系統(tǒng)驗(yàn)收合格上線使用后10個(gè)工作日支付40萬(wàn)，軟件系統(tǒng)驗(yàn)收合格后3個(gè)月內(nèi)付10萬(wàn)。

但是由于某種原因，現(xiàn)在的時(shí)間點(diǎn)早已過(guò)了以上的三個(gè)期限。近期，開始支付第一筆款項(xiàng)50萬(wàn)元，對(duì)方開了50萬(wàn)元發(fā)票給我公司，剩余兩筆款項(xiàng)何時(shí)支付尚未明確。軟件系統(tǒng)已交付我公司使用，但仍在不斷進(jìn)行調(diào)整，尚未驗(yàn)收。

關(guān)于這個(gè)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，目前有如下兩種思路：

第一種：

支付款項(xiàng)50萬(wàn)時(shí)：

借：預(yù)付賬款 50

貸：銀行存款 50

待驗(yàn)收合格、支付第二筆款項(xiàng)40萬(wàn)時(shí)，憑驗(yàn)收單據(jù)，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，并開始攤銷，最后一筆尾款計(jì)入應(yīng)付賬款。

第二種：

支付第一筆款項(xiàng)50萬(wàn)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn) 50

貸：其他應(yīng)付款 50

以后支付時(shí)，沖減其他應(yīng)付款。

請(qǐng)問(wèn)老師，我公司該如何選擇，何時(shí)開始攤銷？

如果按照第一種思路，第二筆款項(xiàng)的支付與第一筆款項(xiàng)的支付時(shí)間間隔比較長(zhǎng)，是否合理？

在軟件系統(tǒng)驗(yàn)收合格時(shí)，按照100萬(wàn)元確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，將尚未支付的10萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)付賬款，但是此時(shí)收到的發(fā)票金額只有90萬(wàn)元，這樣做是否可以？（河南省 張騰）

在線專家：

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該是在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)。而預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)該是系統(tǒng)驗(yàn)收合格后。所以，第一種處理思路更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。兩筆款項(xiàng)的時(shí)間間隔較長(zhǎng)并不影響該事項(xiàng)的賬務(wù)處理。

雖然驗(yàn)收合格時(shí)發(fā)票金額只有90萬(wàn)元，但由于對(duì)方在最終收到剩余10萬(wàn)元時(shí)會(huì)開具剩余金額的發(fā)票，所以對(duì)于做賬來(lái)講，也是可以在驗(yàn)收合格時(shí)按照100萬(wàn)元確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)檫@個(gè)金額是有合同約定的，是最終要支付的。

產(chǎn)品生產(chǎn)及固定資產(chǎn)建造時(shí)領(lǐng)用原材料的處理

老師你好，我想問(wèn)下，我公司發(fā)生的如下業(yè)務(wù)，我做的會(huì)計(jì)分錄對(duì)嗎？

購(gòu)入材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

固定資產(chǎn)

貸：原材料

這樣做是否可以？（遼寧省 鄧超）

在線專家：

從您提供的信息看，貴公司是把外購(gòu)的材料同時(shí)用于產(chǎn)品生產(chǎn)及固定資產(chǎn)建造這兩個(gè)方面。

其中，購(gòu)入材料入庫(kù)、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的賬務(wù)處理是沒(méi)有問(wèn)題的。

對(duì)于固定資產(chǎn)建造所領(lǐng)用的原材料，則需要分情況：

①如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）在建造過(guò)程中領(lǐng)用原材料，則進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，相關(guān)分錄為：

借：在建工程

貸：原材料

如果是不動(dòng)產(chǎn)在建造過(guò)程中領(lǐng)用原材料，則進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，相關(guān)分錄為：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

固定資產(chǎn)建造完工后，再將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

軟件公司發(fā)生的技術(shù)支持費(fèi)如何處理

我公司是一家軟件公司，為客戶研發(fā)的軟件在交付使用后，第一年不收取服務(wù)費(fèi)用。但是在軟件交付使用后的一兩個(gè)月內(nèi)，需要向客戶提供一些技術(shù)支持。

我公司一般按工時(shí)分配工資，管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用；涉及軟件銷售項(xiàng)目的，計(jì)入勞務(wù)成本，軟件售出后，再轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

在軟件交付使用后，向客戶提供一些技術(shù)支持時(shí)，相關(guān)技術(shù)服務(wù)人員按工時(shí)分配的工資，是計(jì)入“銷售費(fèi)用——工資”科目，還是計(jì)入“管理費(fèi)用——技術(shù)服務(wù)”科目？

如果不是計(jì)入“管理費(fèi)用—技術(shù)服務(wù)”科目，在什么樣的業(yè)務(wù)情況下，才計(jì)入“管理費(fèi)用——技術(shù)服務(wù)”科目？（河北省 劉莉莉）

在線專家：

根據(jù)您所提供的信息，貴公司在軟件交付使用后，向客戶提供一些技術(shù)支持時(shí)，并沒(méi)有另行收費(fèi)，都已經(jīng)包含在最初的銷售價(jià)款中了，因此貴公司所提供的技術(shù)服務(wù)，屬于銷售的一部分，相關(guān)技術(shù)人員的這部分工資，計(jì)入銷售費(fèi)用比較合適。

管理費(fèi)用屬于公司管理方面發(fā)生的相關(guān)支出，貴公司向客戶所提供的售后技術(shù)服務(wù)，并不是管理方面的費(fèi)用支出，一般不計(jì)入管理費(fèi)用。

產(chǎn)品試生產(chǎn)的賬務(wù)處理

我公司新引進(jìn)一套生產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)安裝完畢，現(xiàn)開始進(jìn)行試生產(chǎn)。試生產(chǎn)階段持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，在試生產(chǎn)過(guò)程中，領(lǐng)用原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（河南省 李明宇）

在線專家：

在試生產(chǎn)、試運(yùn)行階段的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

①試生產(chǎn)領(lǐng)用原材料：

借：在建工程—設(shè)備

貸：原材料

②產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，按照預(yù)計(jì)的銷售價(jià)格沖減在建工程：

借：庫(kù)存商品

貸：在建工程

會(huì)員卡積分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

我公司有會(huì)員卡積分兌換商品的業(yè)務(wù)，我公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（山東省 孟相伯）

在線專家：

在此前貴公司銷售商品、提供服務(wù)使客戶獲得積分時(shí)，貴公司應(yīng)將所取得的貨款或應(yīng)收獲得再進(jìn)行分配，算出客戶所獲得的積分的公允價(jià)值，將這部分公允價(jià)值計(jì)入遞延收益，貨款總額減去遞延收益后的金額，作為本次銷售商品、提供勞務(wù)的收入。

相關(guān)分錄為：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

遞延收益

獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

借：遞延收益

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

在建庫(kù)房即將完工的相關(guān)核算

我公司的在建庫(kù)房即將完工，需要給廚房配備相應(yīng)設(shè)施，比如廚房工作臺(tái)、桌子、餐具鍋碗瓢盆、電飯煲、冰箱等應(yīng)如何入賬？

另外，庫(kù)房即將完工，但發(fā)票尚未收到，也未進(jìn)行竣工決算，應(yīng)如何做賬務(wù)處理？（江蘇省 吳琳）

在線專家：

為廚房配備的工作臺(tái)、桌子、電飯煲、冰箱等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，在后續(xù)期間分期計(jì)提折舊，并計(jì)入福利費(fèi)用。購(gòu)買的餐具鍋碗瓢盆等可以一次計(jì)入福利費(fèi)用處理。

在建庫(kù)房，應(yīng)由貴公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理估計(jì)，確定其是否已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，如果確實(shí)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)了，那么即使尚未取得發(fā)票、尚未竣工決算，也應(yīng)做暫估入賬處理，將在建工程余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

在后續(xù)期間應(yīng)分期計(jì)提折舊。

等竣工決算、取得相關(guān)發(fā)票時(shí)，再按照實(shí)際成本調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)原價(jià)，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

房地產(chǎn)企業(yè)的園林綠化支出如何核算

我公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，我公司購(gòu)買了一部分的樹木，用于一個(gè)正在開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的園林綠化，如對(duì)方開具的是銷售發(fā)票，我公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（四川省 杜玉）

在線專家：

貴公司應(yīng)將其計(jì)入“開發(fā)成本—間接開發(fā)成本”科目。

高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

老師好，高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生了，如果申請(qǐng)了專利是不是一定要轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)？（廣西自治區(qū) 吳爽）

工程會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理范文第4篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；電子賬務(wù)處理系統(tǒng)化；輔助賬

會(huì)計(jì)科目按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則組織和管理數(shù)據(jù)，它本質(zhì)上是一種業(yè)務(wù)歸類的標(biāo)準(zhǔn)；以輔助核算作為基礎(chǔ)，單位可以根據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)際需求，將數(shù)據(jù)按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類，對(duì)數(shù)據(jù)按照單位制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行二次匯集，通過(guò)這種方法使單位得到自己所需要的信息。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中的輔助賬可以讓單位的核算變得簡(jiǎn)單，以便向單位提供更為直觀的信息，除此之外輔助賬還可以將會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)單化，使數(shù)據(jù)的管理更加方便[1]。現(xiàn)階段財(cái)務(wù)軟件的核算類型開始發(fā)生轉(zhuǎn)變，已經(jīng)由管理型過(guò)渡到了管理型，現(xiàn)在很多財(cái)務(wù)管理軟件的總賬系統(tǒng)都已經(jīng)增加了輔助核算模塊，輔助核算模塊的增加主要是為了滿足企業(yè)在核算以及管理方面的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理軟件輔助核算模塊的增加，使得輔助核算的內(nèi)容逐漸從明細(xì)賬以及總賬中分離出來(lái)，核算的形式也開始變得靈活多變，管理可以通過(guò)這些靈活多變的核算形式和統(tǒng)計(jì)方法得到更為直觀、準(zhǔn)確和全面的信息，這對(duì)管理者的科學(xué)決策具有很大的輔助作用。輔助賬在本質(zhì)上只是起到輔助作用，輔助賬記錄的主要是總賬以及序時(shí)賬中沒(méi)有進(jìn)行記錄的內(nèi)容，一般來(lái)說(shuō)核算單位會(huì)準(zhǔn)備很多種輔助賬簿，對(duì)于一些有固定資產(chǎn)的企業(yè)一般會(huì)設(shè)置固定資產(chǎn)二級(jí)科目的輔助賬，對(duì)于一些使用復(fù)雜原料的單位還設(shè)有原材料輔助賬。電子賬務(wù)處理總賬系統(tǒng)除了具有核算功能外還具有強(qiáng)大的查詢功能，并且在能夠查詢總賬、明細(xì)賬以及日記賬的同時(shí)還能夠?qū)o助賬進(jìn)行查詢和管理。管理和查詢輔助賬的功能主要有不僅對(duì)部門、個(gè)人往來(lái)以及項(xiàng)目核算等一些賬簿的總賬以及明細(xì)賬進(jìn)行查詢與輸出，還能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門的收支分析以及醒目統(tǒng)計(jì)表能行查詢與輸出。如果說(shuō)在總賬系統(tǒng)對(duì)客戶往來(lái)以及供應(yīng)商往來(lái)的各種款項(xiàng)進(jìn)行了核算，那么在總賬系統(tǒng)中就可以對(duì)客戶往來(lái)以及供應(yīng)商往來(lái)科目的明細(xì)賬以及余額表進(jìn)行查詢等。

一、輔助賬的概念

會(huì)計(jì)核算原理名詞。企業(yè)一般都有多種輔助賬簿。例固定資產(chǎn)較多的企業(yè)一般設(shè)有固定資產(chǎn)二級(jí)科目的輔助賬，原材料較復(fù)雜的設(shè)有原材料輔助賬等。會(huì)計(jì)輔助賬只是在總賬和序時(shí)賬中沒(méi)有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理；與明細(xì)賬的區(qū)別就在于他沒(méi)有特定規(guī)范[2]。

二、輔助賬的作用和優(yōu)點(diǎn)

在現(xiàn)實(shí)生活的日記賬簿以及分類賬簿中存在一些無(wú)法記載或者是不能夠完全記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要想對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記載就需要制定一些輔助措施，輔助賬就在這種情況下產(chǎn)生了，對(duì)這些不好記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記載的輔助賬通常被作為備查賬保存。以手工和電算化作為基礎(chǔ)，輔助賬的主要功能是能夠在用戶進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)往來(lái)款以及收入支出時(shí)為用戶提供方便，同時(shí)可以將會(huì)計(jì)在參與經(jīng)濟(jì)管理和決策時(shí)的職能進(jìn)行充分發(fā)揮，這就說(shuō)明輔助記賬和正常記賬功能是一樣的本質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生改變。目前手工方式輔助的核算存在是相對(duì)于分類核算而言的，分類賬和輔助賬是相互獨(dú)立的。對(duì)于分類賬而言需要將全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，而輔助賬只需要登記部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果單位進(jìn)行兩次登賬會(huì)使工作量加大，并且在登賬過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)重復(fù)登賬，這樣不僅會(huì)影響到登賬的準(zhǔn)確率，也會(huì)增加核算工作的難度。以電算化環(huán)境作為條件，電子賬務(wù)系統(tǒng)除了具備基本的功能能夠滿足財(cái)政部門會(huì)計(jì)制度的規(guī)定以外還具有輔助核算的功能。填制一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證的同時(shí)能夠?qū)⒃摻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易信息以及一些事項(xiàng)的基本信息和輔助核算的信息進(jìn)行記錄；電子賬務(wù)的賬務(wù)管理系統(tǒng)在處理賬務(wù)時(shí)也會(huì)將分類賬等一些正式賬簿以及各種輔助賬簿進(jìn)行登記。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在電算化環(huán)境下自動(dòng)完成記賬，并且可以將分類賬以及輔助核算賬進(jìn)行分別記錄，減少了工作量，提高了準(zhǔn)確率，使統(tǒng)計(jì)和分析變得更加便利。

三、輔助賬設(shè)置需注意的問(wèn)題

輔助賬在設(shè)置時(shí)應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一個(gè)應(yīng)該注意的問(wèn)題是輔助賬應(yīng)該在末級(jí)科目上設(shè)置標(biāo)識(shí)，對(duì)于上級(jí)科目設(shè)置了輔助賬，而末級(jí)科目沒(méi)有設(shè)置的，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)不能夠主動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)；第二個(gè)應(yīng)該注意的問(wèn)題是可以將輔助賬進(jìn)行交叉設(shè)置。并且對(duì)同一個(gè)科目能夠同時(shí)設(shè)置多項(xiàng)輔助核算類型，舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)對(duì)于單位的應(yīng)收賬款，既可以將應(yīng)收賬款分不同的部門進(jìn)行核算，也可以將應(yīng)收賬款同時(shí)設(shè)置為往來(lái)核算；第三個(gè)應(yīng)該注意的問(wèn)題是對(duì)于已經(jīng)設(shè)置好并且已經(jīng)定義和使用的輔助賬科目不能夠隨意更改，這種做法是為了防止賬簿數(shù)據(jù)出現(xiàn)混亂。

四、電子賬務(wù)處理系統(tǒng)下輔助賬的設(shè)置與應(yīng)用

一般來(lái)說(shuō)輔助賬主要包括銀行賬、往來(lái)核算賬、部門輔助賬、項(xiàng)目輔助賬、日記輔助賬等。在建立會(huì)計(jì)項(xiàng)目核算體系時(shí)，如果有的科目有輔助核算要求，則應(yīng)該對(duì)其設(shè)置相應(yīng)的輔助核算標(biāo)識(shí)，這主要是為了方便在以后的憑證輸入中對(duì)于有輔助核算要求的輸入科目，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)能夠?qū)Σ僮鬟@些要求輸入相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。

1.往來(lái)核算輔助賬

個(gè)人往來(lái)賬款核算主要包括個(gè)人往來(lái)核算賬以及單位往來(lái)核算賬。一般來(lái)說(shuō)個(gè)人往來(lái)指的是企業(yè)與單位內(nèi)部職工之間在工作過(guò)程中產(chǎn)生的往來(lái)業(yè)務(wù)，單位的往來(lái)指的是企業(yè)與外單位之間出現(xiàn)的各種各樣的債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)。往來(lái)業(yè)務(wù)的核算方式主要有兩種，分別為傳統(tǒng)核算方式和往來(lái)輔助核算方式。如果對(duì)各往來(lái)科目進(jìn)行管理那么只能采取核算管理方式中的一種核算方式[3]。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中，個(gè)人往來(lái)輔助賬主要對(duì)企業(yè)職工個(gè)人和企業(yè)之間發(fā)生的往來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對(duì)于企業(yè)職工個(gè)人和企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的其他應(yīng)收款以及應(yīng)付款都涉及會(huì)計(jì)科目。企業(yè)如果想借助輔助賬來(lái)對(duì)個(gè)人往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，就應(yīng)該在基礎(chǔ)設(shè)置窗口中錄入職員的檔案資料，同時(shí)在設(shè)置其他應(yīng)收款以及應(yīng)付款科目的時(shí)候要在個(gè)人往來(lái)業(yè)務(wù)的復(fù)選框中進(jìn)行打鉤。這樣做就可以讓電子賬務(wù)處理系統(tǒng)自動(dòng)記錄個(gè)人往來(lái)輔助賬總賬以及明細(xì)賬，達(dá)到輔助核算個(gè)人往來(lái)業(yè)務(wù)的目的。在賬務(wù)人員錄入有關(guān)記賬憑證的過(guò)程中，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)要求錄入個(gè)人往來(lái)的詳細(xì)信息，并且將記賬憑證錄入之后可以通過(guò)賬簿窗口查詢總賬以及明細(xì)賬，個(gè)人往來(lái)催款單以及個(gè)人往來(lái)賬齡分析表會(huì)在輔助賬窗口勾對(duì)以及清理個(gè)人往來(lái)業(yè)務(wù)的過(guò)程中自動(dòng)生成。

2.部門輔助賬

對(duì)于單位的分部門核算以及管理的問(wèn)題在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中會(huì)經(jīng)常遇到，比如說(shuō)在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)在核算某項(xiàng)費(fèi)用在某會(huì)計(jì)期發(fā)生總額的同時(shí)還要進(jìn)一步核算該項(xiàng)目費(fèi)用在單位每一個(gè)部門的發(fā)生情況，這樣做可以對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行有效控制；再舉一個(gè)例子：在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的核算時(shí)在要求核算總收入以及各項(xiàng)產(chǎn)品分項(xiàng)收入的同時(shí)還要對(duì)各個(gè)部門的總收入以及各個(gè)部門的分項(xiàng)收入進(jìn)行核算和管理，這也是考核各個(gè)部門經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要。對(duì)上述核算工作的完成從理論意義上來(lái)講手工核算與計(jì)算機(jī)核算都往可以。如果進(jìn)行的手工核算的話，核算人員的工作量就會(huì)大幅度增加，并且在實(shí)際的核算過(guò)程中還會(huì)遇到很大的困難。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)設(shè)置的部門核算功能在為費(fèi)用、收入等的分項(xiàng)核算提供方便的同時(shí)還可以為收入以及費(fèi)用等分部門的管理以及查詢手段提供更加快速方便的管理信息資料。

3.日記輔助賬

一般情況下現(xiàn)金以及銀行存款是企業(yè)必須要設(shè)置日記賬進(jìn)行核算的科目，對(duì)于其他需要進(jìn)行日記賬核算的科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的核算情況對(duì)這些科目設(shè)置日記輔助賬。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)會(huì)把在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置中被描述為日記賬的需要進(jìn)行日記賬核算科目的賬類認(rèn)為該科目需要進(jìn)行日記賬核算。如果說(shuō)該科目發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記賬的時(shí)候，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)會(huì)將該科目的發(fā)生額自動(dòng)計(jì)入總賬、明細(xì)賬以及相應(yīng)的日記賬。在日常生活進(jìn)行賬簿查詢時(shí)可以使用兩種方法進(jìn)行查詢，可以以總賬、明細(xì)賬的形式對(duì)該科目進(jìn)行查詢，也可以以日記賬的形式對(duì)該科目進(jìn)行查詢和管理，這就是說(shuō)采用這種方法可以對(duì)企業(yè)的貨幣、資金進(jìn)行進(jìn)一步的控制和管理。

4.銀行輔助賬

單位在與銀行進(jìn)行結(jié)算以及待核銀行賬時(shí)，對(duì)于專用的會(huì)計(jì)科目就是銀行輔助賬。一般來(lái)說(shuō)，銀行輔助賬內(nèi)容包含的是銀行存款所屬的所有的明細(xì)科目。如果該類科目發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并且需要填制記賬憑證的時(shí)候，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在銀行輔助賬中記錄該筆業(yè)務(wù)的結(jié)算號(hào)、結(jié)算方式以及業(yè)務(wù)日期等內(nèi)容的同時(shí)還會(huì)要求一些相關(guān)的賬務(wù)操作員輸入結(jié)算號(hào)結(jié)算方式，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在記賬的時(shí)候也會(huì)在總賬以及明細(xì)賬中對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)可以根據(jù)給定的條件在賬務(wù)操作人員在系統(tǒng)中錄入了開戶銀行的對(duì)賬單后對(duì)銀行輔助賬以及對(duì)賬單上相同的業(yè)務(wù)進(jìn)行自動(dòng)勾對(duì)，與此同時(shí)，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)也會(huì)自動(dòng)生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過(guò)這種方法可以減輕賬務(wù)操作人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，也能夠有效提高銀行存款對(duì)賬工作的質(zhì)量和效率。

5.項(xiàng)目輔助賬

一般情況下項(xiàng)目指的是專門的經(jīng)營(yíng)對(duì)象以及核算對(duì)象，對(duì)于項(xiàng)目核算而言主要是圍繞著一個(gè)專門的對(duì)象。將各種收支以項(xiàng)目輔助賬的形式將其歸集在這個(gè)專門的對(duì)象身上。舉例來(lái)說(shuō)，以項(xiàng)目核算方式進(jìn)行的建筑工程。以電算化條件作為基礎(chǔ)原來(lái)手工科目體系中的一些具體產(chǎn)品的名稱會(huì)在項(xiàng)目目錄庫(kù)中以記錄的形式存在。如果該項(xiàng)目發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制憑證，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)就會(huì)要求用于確定一些輔助信息，比如說(shuō)該筆業(yè)務(wù)需要發(fā)生在哪個(gè)項(xiàng)目上。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在記賬時(shí)會(huì)在記錄該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額記錄總分類賬以及明細(xì)賬的同時(shí)也將項(xiàng)目輔助賬以及明細(xì)賬自動(dòng)記錄在內(nèi)，在這一過(guò)程中可以將輔助核算的目的進(jìn)一步進(jìn)行落實(shí)。除此之外項(xiàng)目輔助賬還有另外一個(gè)功能是編制現(xiàn)金流量表，也就是說(shuō)對(duì)于現(xiàn)金流量表中的各個(gè)欄目可以用一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行概括，然后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)采用項(xiàng)目合算的原理進(jìn)行核算，在此過(guò)程賬目產(chǎn)生的數(shù)據(jù)能夠幫助我們進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制。

五、電子系統(tǒng)輔助下的現(xiàn)代采購(gòu)

系統(tǒng)管理的主要功能是對(duì)用友普及型ERP-T6的各個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一操作管理和數(shù)據(jù)維護(hù)，具體包括以下幾個(gè)方面：①賬套管理；②年度賬管理；③系統(tǒng)用戶及操作權(quán)限的集中管理；④設(shè)立統(tǒng)一的安全機(jī)制。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該加快進(jìn)行信息化建設(shè)，企業(yè)可以通過(guò)建設(shè)內(nèi)部網(wǎng)并且使用ERP-T6系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的進(jìn)貨、銷貨以及存貨和生產(chǎn)計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行管理，通過(guò)ERP-T6輔助系統(tǒng)將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)ERP-T6系統(tǒng)將網(wǎng)絡(luò)延伸到企業(yè)外部并且與電子采購(gòu)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，這樣才能夠使企業(yè)成為電子化采購(gòu)的真正受益者。企業(yè)順利使用電子采購(gòu)系統(tǒng)的前提是要把企業(yè)的人力資源、會(huì)計(jì)總賬以及發(fā)票支付和固定資產(chǎn)以及庫(kù)存等進(jìn)行統(tǒng)一管理。現(xiàn)階段通過(guò)電子采購(gòu)技術(shù)可以將企業(yè)過(guò)去的手工或者是半手工式的業(yè)務(wù)管理方式進(jìn)行取代，電子采購(gòu)系統(tǒng)與過(guò)去的手工方式相比畢竟存在很大優(yōu)越性。企業(yè)在電子采購(gòu)系統(tǒng)的輔助下可以大大提高自身的管理效率，將采購(gòu)周期縮短，而且還能夠提高企業(yè)的采購(gòu)質(zhì)量。T6系統(tǒng)的開發(fā)能適合計(jì)算機(jī)管理的特點(diǎn)，促使對(duì)現(xiàn)行的業(yè)務(wù)操作流程、管理制度和其他相關(guān)基礎(chǔ)管理工作進(jìn)行必要的修改、完善與補(bǔ)充，使之更為合理化、科學(xué)化和系統(tǒng)化。

六、總結(jié)

通過(guò)上文分析我們清楚了在電算化條件下，通過(guò)電子賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行輔助核算賬簿的設(shè)置能夠幫助我們減少會(huì)計(jì)科目的數(shù)量，可以簡(jiǎn)化科目結(jié)構(gòu)，減少會(huì)計(jì)人員的數(shù)量以及進(jìn)行的重復(fù)性勞動(dòng)，這樣可以使會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性得到提高，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，這樣可以電子賬務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)越性得到體現(xiàn)。最重要的一點(diǎn)是電子賬務(wù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用能夠使會(huì)計(jì)核算功能得到進(jìn)一步加強(qiáng)，可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更好地管理和控制，這樣也可以為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行預(yù)測(cè)以及決策提供依據(jù)。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在單位的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用越來(lái)越廣泛，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算工作所起到的作用也越來(lái)越明顯，會(huì)計(jì)核算操作人員已經(jīng)習(xí)慣了這種工作模式，離開了電子賬務(wù)處理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算人員的工作量會(huì)大大增加，這不僅會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算人員的工作效率，還會(huì)影響單位的經(jīng)營(yíng)效率，在相同的時(shí)間內(nèi)企業(yè)完成的工作量就會(huì)減少。因此，各個(gè)單位應(yīng)該對(duì)電子賬務(wù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用予以高度重視。

作者:康燕 單位:延長(zhǎng)油田股份有限公司青化砭采油廠

參考文獻(xiàn)

[1]趙麗芳，廖康禮，王玉勤.淺談網(wǎng)絡(luò)條件下村級(jí)財(cái)務(wù)管理體系的完善[J].會(huì)計(jì)之友，2011（，7）：53-54.

工程會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理范文第5篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；后續(xù)支出；納稅調(diào)整

一、稅收上與會(huì)計(jì)上有關(guān)固定資產(chǎn)的定義及改建、修理支出定性的異同

1.固定資產(chǎn)的定義

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱所得稅條例)規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用壽命超過(guò)1個(gè)年度，為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)。

以上規(guī)范說(shuō)明，稅收上與會(huì)計(jì)上，對(duì)固定資產(chǎn)這一名詞的定義是一致的。

2.會(huì)計(jì)上費(fèi)用化支出和固定資產(chǎn)改建、修理支出的定性表述和處理規(guī)范

4號(hào)準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》(以下簡(jiǎn)稱《賬務(wù)處理》)，將固定資產(chǎn)的改建、修理支出分別歸類為固定資產(chǎn)后續(xù)支出和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(指經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出)，具體處理規(guī)范為：(1)與固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(指經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，成本能夠可行計(jì)量)，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；(2)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷計(jì)入損益。

綜上所述，稅收上的收益性支出即會(huì)計(jì)上的費(fèi)用化支出，而固定資產(chǎn)的改建和修理：(1)符合資本化條件的，分期攤銷計(jì)入成本費(fèi)用，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益，這在稅收上和會(huì)計(jì)上都是一致的，一般不存在差異；(2)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改建支出，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷計(jì)入損益。

二、固定資產(chǎn)改建，修理的會(huì)計(jì)處理

1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化的賬務(wù)處理

《賬務(wù)處理》規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均記入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。因此，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不符合資本化條件的，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

2.租入固定資產(chǎn)改建的賬務(wù)處理

所得稅法和所得稅條例中所稱租入固定資產(chǎn)改建支出，一般是指經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，因?yàn)槿谫Y租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)確定使用年限和計(jì)提折舊，無(wú)須考慮租賃期限。

企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí)，符合資本化條件的，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；分期攤銷計(jì)入損益時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

3.已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出

對(duì)已提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建，開始應(yīng)將被改造資產(chǎn)的賬面價(jià)值(殘值)轉(zhuǎn)入在建工程，即按其殘值，借記“在建工程”科目，按其已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備，亦應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生改建費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。改建、改造完畢交付使用時(shí)，按完工在建工程余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

如果對(duì)尚未提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建，符合資本化條件的，應(yīng)比照以上程序進(jìn)行賬務(wù)處理，唯一不同的是上述分錄中的固定資產(chǎn)的“殘值”應(yīng)改為“凈值”或“賬面價(jià)值”。

4.固定資產(chǎn)大修理支出的賬務(wù)處理

(1)如果大修理開始時(shí)即預(yù)計(jì)修理費(fèi)用的全部或者至少有一部分符合資本化條件，則應(yīng)采用與上述固定資產(chǎn)改建相同的處理方法，但最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程時(shí)，應(yīng)改為“按應(yīng)予費(fèi)用化的支出，借記‘管理費(fèi)用’、‘銷售費(fèi)用’科目，按已完工程支出減去費(fèi)用化支出后的余額，借記‘固定資產(chǎn)’科目，按完工在建工程余額，貸記‘在建工程’科目?！?/p>

(2)如果大修理開始時(shí)無(wú)法確定是否存在支出資本化的可能，例如季節(jié)性或定期的固定資產(chǎn)大修理，支出發(fā)生仍應(yīng)在“在建工程”科目核算，但被修理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值可不轉(zhuǎn)入在建工程，大修理完工時(shí)，有確鑿證據(jù)表明支出符合資本化條件的部分另外，還應(yīng)根據(jù)大修理后的固定資產(chǎn)重新確定折舊年限等。

如果大修理完工時(shí)，經(jīng)測(cè)試所有支出均不符合資本化條件或達(dá)不到所得稅條例第69條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將全部大修理支出從在建工程中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)改建、修理涉及的納稅申報(bào)