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審計常見問題范文第1篇

摘 要 往來賬主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等，既與收入、成本相關(guān)，又與潛贏、潛虧相連。在審計過程中可以通過往來賬存在的問題發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各類管理問題，因此做好往來賬的審計具有十分重要的意義。本文闡述了往來賬審計時常見的問題及往來賬審計的方法。

關(guān)鍵詞 往來賬 常見問題 審計方法

往來賬問題是在企業(yè)財務(wù)審計過程中經(jīng)常遇見的問題之一，由于往來賬既與收入、成本相關(guān)，又與潛贏、潛虧相連；另外通過往來賬的準(zhǔn)確審計有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)中尋在的各類管理問題。因此，選用科學(xué)的審計方法做好往來賬的審計工作對于摸清企業(yè)家家底、理清債券債務(wù)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、改進(jìn)企業(yè)管理具有十分重要的意義。

一、往來賬中存在的常見問題

1.收入、成本掛賬

一是利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。一些經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)為了逃稅漏稅、或平衡收支、或為下一年度預(yù)留“口袋”，往往把收入不做收入處理，而是掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，認(rèn)為減少利潤。

二是是利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。一些經(jīng)濟(jì)效益較差的企業(yè)，有時則會通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段增加利潤，以完成經(jīng)營考核指標(biāo)。

三是利用“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶將成本費(fèi)用掛賬。一些效益較好的企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶虛列費(fèi)用，加大成本，人為調(diào)減利潤。一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營指標(biāo)時，將生產(chǎn)成本、各項費(fèi)用不進(jìn)行成本費(fèi)用賬務(wù)處理，而掛入“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，人為調(diào)增利潤。

2.潛盈、潛虧掛賬

有的單位應(yīng)付款項掛賬多年．且明細(xì)科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷等情況下，不對賬務(wù)進(jìn)行處理，形成潛虧掛賬。有的單位的預(yù)付工程款、材料款等，現(xiàn)實情況已經(jīng)證明收回的可能性很小，也不進(jìn)行賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬。一些經(jīng)濟(jì)效益好的單位，利用應(yīng)付款項賬戶來回沖賬、調(diào)賬，且調(diào)賬依據(jù)不充分，其目的是人為調(diào)減利潤。

3.核算、管理方面存在的問題

在往來賬的核算與管理過程中通常會存在以下問題：單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項，使橫向單位之間(兄弟單位)或縱向單位之間(上下級單位)往來對不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實。將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛人往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫”。在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。通情常況下，應(yīng)收款項余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項余額應(yīng)在貸方，但有些單位往來賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實反映資產(chǎn)負(fù)債。有些單位將上級撥款或上級撥人資金掛人其他應(yīng)付款，不能真實反映權(quán)益。有些單位在應(yīng)收款項的賬齡上做手腳，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以達(dá)到調(diào)整損益的目的。

二、往來賬的審計方法

1.收入、成本掛賬常見問題的查證方法

（1）“逆查法”。充分利用企業(yè)財務(wù)會計報表，通過核對報表、總賬與明細(xì)賬及相關(guān)資料，以期發(fā)現(xiàn)收入成本掛賬中存在的各項問題。

（2）從往來賬當(dāng)年發(fā)生情況入手。在往來賬的審計過程中應(yīng)重點(diǎn)查閱金額大且具有代表性的憑證，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再查閱核算內(nèi)容，追查預(yù)收或應(yīng)付款中收入掛賬的問題。

（3）橫向比較法。對相互之間提供商品或勞務(wù)的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)少計收入、少計成本或虛增收入的問題。

2.潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

（1）應(yīng)收、應(yīng)付款項當(dāng)年掛賬金額較大的，應(yīng)結(jié)合明細(xì)賬摘要，認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定問題。在企業(yè)往來賬的審計過程中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項在企業(yè)流動資產(chǎn)中比例過大的現(xiàn)象，這表明了該企業(yè)的相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)企業(yè)在大量占用該企業(yè)的流動資金，這既不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展。特別需要指出的是三年以上的應(yīng)收款項不能得到及時簽認(rèn)，壞賬的可能性就很大，在這種情況下應(yīng)對該金額大、賬齡長的應(yīng)收款項詳查、細(xì)查。例如，在市場競爭日趨激烈的狀況下，有些企業(yè)為了擠占市場擴(kuò)大銷售盲目的采用賒銷戰(zhàn)略，過于注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，并且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營成果，企業(yè)為此需繳納增值稅、營業(yè)稅等，使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應(yīng)收賬款可能帶來的機(jī)會成本，不加選擇地擴(kuò)大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費(fèi)和潛在的經(jīng)營風(fēng)險。

（2）認(rèn)真分析往來賬戶與有關(guān)科目之間的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充分的，應(yīng)查閱當(dāng)年甚至往年發(fā)生業(yè)務(wù)，查清事實。

3.核算、管理等常見問題的查證方法

（1）通過業(yè)務(wù)單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的，一定要在往來單位之間分別認(rèn)真核實，找到突破口。

（2）在往來賬的審計過程中，對以往年度掛賬、當(dāng)年大額度支付貨幣資金的情況，應(yīng)予特別的關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發(fā)現(xiàn)問題。

（3）往來賬審計中，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)科目余額與正常情況不―樣，應(yīng)仔細(xì)核對當(dāng)年的業(yè)務(wù)。如果當(dāng)年借貸方發(fā)生額并沒有導(dǎo)致負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生，就應(yīng)仔細(xì)審計上一年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從往來疑點(diǎn)入手。追根朔源，一查到底，就會發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)。

三、結(jié)束語

往來賬的審計關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展，重視企業(yè)往來賬的審計有助于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在往來賬的審計過程，應(yīng)重視審計的方法和技巧，勤于動腦、善于總結(jié)、摸索一套行之有效的方法，針對往來賬中易出現(xiàn)的問題，有重點(diǎn)的審計企業(yè)往來賬，將會取得事半功倍的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]王有存.往來賬常見問題與審計方法.黑龍江對外經(jīng)貿(mào).2005(8):89.

審計常見問題范文第2篇

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程 審計 問題 對策

在我國建設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，建設(shè)工程審計是其中非常重要的一種活動形式。具體來講，建設(shè)工程審計是相關(guān)審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嫿M織，以國家出臺的相關(guān)法律政策為基礎(chǔ)，運(yùn)用客觀科學(xué)的審計方法，監(jiān)督建筑工程單位對于工程的整個投資過程，并作出公平公正的評價，最后以審計報告的形式表現(xiàn)出來。在進(jìn)行建設(shè)過程審計工作的過程中，需要以國家相關(guān)政策為依托，不僅要反映出工程造價，還要維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。因此，對于當(dāng)前工作過程中存在的問題，需要及時解決，以消除其所帶來的負(fù)面影響。

一、常見問題

一般情況下，建設(shè)工程的規(guī)模普遍較大，在建設(shè)過程中，會遇到很多不確定因素，這些因素都可能會為建設(shè)工程審計工作帶來影響，當(dāng)前工作中存在的常見問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）管理體制不健全

建設(shè)工程在實施過程中主要包含決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算以及評估等一系列程序，但在工程審計方面的相關(guān)制度卻并不完善，不能全面系統(tǒng)的對整個工程的所有程序進(jìn)行管理與監(jiān)督?，F(xiàn)階段，我國建設(shè)工程主要實行的是管理機(jī)制是“三位一體”，工程的建設(shè)、施工以及監(jiān)理單位共同對工程過程進(jìn)行管理與監(jiān)督，在實際工作中，這種管理體制會造成權(quán)責(zé)不清的問題，使得各個程序之間無法實現(xiàn)有效聯(lián)系，存在很大的盲目性與隨意性。

（二）招標(biāo)方式不規(guī)范

為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國構(gòu)建了相應(yīng)的投資機(jī)制，解決了暗箱操作問題，但在實際工作中，建設(shè)工程的審計機(jī)構(gòu)經(jīng)常將精力更多的放在最后的竣工結(jié)算審計上，對整個工程建設(shè)過程的審計工作沒有給予充分的重視，特別是招投標(biāo)過程中存在的問題非常多，如招標(biāo)形式混亂、資格預(yù)審虛設(shè)、項目內(nèi)容欠缺、內(nèi)定中標(biāo)人等，這些現(xiàn)象都會阻礙項目工程審計工作的開展。

（三）施工過程欠管理

從事建設(shè)工程審計工作的相關(guān)機(jī)構(gòu)與人員，在實際工作中容易忽視整個施工過程的審計，沒有對施工過程進(jìn)行實時的跟蹤與監(jiān)督，這便導(dǎo)致施工過程中違規(guī)現(xiàn)象的增多，如監(jiān)理單位、工程內(nèi)容擅自更改等，這些現(xiàn)象都會降低工程的真實性與有效性，更有甚者，還會影響工程的建設(shè)質(zhì)量。

（四）竣工結(jié)算有問題

很多建設(shè)工程在竣工結(jié)算的過程中有問題，其中一些需要相關(guān)審計機(jī)構(gòu)與人員及時發(fā)現(xiàn)，如工程造價的虛增、工程價款的欠缺、工程量存在誤差等，這些問題都會在很大程度上影響工程竣工結(jié)算的順利開展，進(jìn)而阻礙審計工作的有效進(jìn)行，所以，竣工結(jié)算方面的問題也需要審計部門給予充分重視。

二、對策分析

針對當(dāng)前建設(shè)工程審計工作中存在的常見問題，相關(guān)審計機(jī)構(gòu)與審計人員需要運(yùn)用有針對性的方法來解決這些問題，以確保審計工作能夠順利進(jìn)行。

（一）構(gòu)建完善審計制度

健全完善的審計制度，是做好審計工作的基礎(chǔ)，因此，需要根據(jù)工程的實際情況，在正式開展建設(shè)工作以前，構(gòu)建起健全的工程監(jiān)理機(jī)制、預(yù)結(jié)算審計機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等相關(guān)制度，以提升建設(shè)工程的投資效益。工程監(jiān)理機(jī)制的構(gòu)建能夠強(qiáng)化對整個施工過程的有效監(jiān)督，將建立工作的專業(yè)性與公正性充分發(fā)揮出來，在確保建筑質(zhì)量的前提下，進(jìn)一步促進(jìn)審計工作的開展。預(yù)結(jié)算審計機(jī)制的構(gòu)建能夠提升工程預(yù)算與結(jié)算過程中的準(zhǔn)確率，為建設(shè)工程提供更加科學(xué)合理的數(shù)據(jù)，從而規(guī)避因預(yù)結(jié)算不準(zhǔn)確而出現(xiàn)的相關(guān)問題。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立能夠防止建設(shè)過程中很多問題的發(fā)生，如招投標(biāo)方式問題，有利于工程相關(guān)企業(yè)誠信度的提升，使工程的施工質(zhì)量得到有效保證。

（二）強(qiáng)化審計調(diào)查取證

建設(shè)工程審計工作的開展主要依托于工程圖紙、工程合同、預(yù)結(jié)算定額以及相關(guān)建設(shè)政策等資料，一般情況下，這些資料都是審計取證的重要依據(jù)。但在實際工作中，很多企業(yè)都會為了通過審計而制造虛假圖紙、謊報工程量或?qū)㈩A(yù)結(jié)算數(shù)目估高，這樣一來，審計人員常常無法得出正確的數(shù)據(jù)。所以，在對建設(shè)工程進(jìn)行審計的過程中，審計機(jī)構(gòu)需要強(qiáng)化對審計資料的調(diào)查與取證，真正深入到工程現(xiàn)場中，進(jìn)行實地測量，以獲得更加準(zhǔn)確的審計數(shù)據(jù)。

（三）重視審計施工合同

施工合同是明確工程雙方權(quán)利義務(wù)，確保工程質(zhì)量的重要資料，因此，相關(guān)審計機(jī)構(gòu)需要對合同進(jìn)行嚴(yán)格審查，包括規(guī)范性、適用性以及可靠性，不僅要重視審查合同內(nèi)容，還審計廣角需要審查合同用詞上的嚴(yán)謹(jǐn)性，以避免在工程出現(xiàn)問題時，合同方面存在糾紛。審計人員需要重點(diǎn)核對工程項目在施工過程中的各項費(fèi)用，避免施工單位對費(fèi)用的違法變更。重視對合同的審計，不僅可以明確工程雙方的權(quán)利與義務(wù)，還能夠為工程順利施工提供保障。

（四）建立變更審計程序

在工程施工過程中，由于建設(shè)工程的施工周期普遍較長，因此，工程項目經(jīng)常會發(fā)生變更，項目投資也常常會因此超出預(yù)算。在這種條件下，相關(guān)審計人員更應(yīng)該重視對工程變更部分的審核，構(gòu)建起變更審計程序，以便于處理因項目變更而產(chǎn)生的額外預(yù)算，有利于控制建設(shè)工程的施工成本，提升投資效益。

三、結(jié)束語

綜上所述，對于建設(shè)工程來說，審計工作是工程施工過程中不可或缺的重要工作，但我國當(dāng)前的審計工作中還存在一些問題，只有運(yùn)用有針對性的方法將這些問題有效解決，才能夠真正將建設(shè)工程審計工作的管理與監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，保障建設(shè)工程利益相關(guān)者的合法權(quán)益，提升工程的投資效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁紅.公安現(xiàn)役部隊房屋建筑工程審計中常見的問題及對策探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013

[2]丁紅華，李順長.建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量管理存在的問題及對策[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013

審計常見問題范文第3篇

關(guān)鍵詞　應(yīng)付賬款　造假手段　審計目標(biāo)　審計方法

一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)

從應(yīng)付賬款的五類認(rèn)定出發(fā)，審計的目標(biāo)主要有以下五類：

第一，存在或發(fā)生認(rèn)定，需要證明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；第二，完整性認(rèn)定，需要證明所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；第三，權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，需要證明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否是被審單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)；第四，計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~填列在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；第五，表達(dá)與披露認(rèn)定，應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)則在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/p>

二、應(yīng)付賬款的造假手段及常見問題

(一)應(yīng)付賬款長期掛賬。應(yīng)付賬款的長期掛賬，主要表現(xiàn)在企業(yè)的若于“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或缺乏償債能力無力償還；有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這種情況下，被審計單位極易隱瞞利潤，虛增債務(wù)。

(二)利用應(yīng)付賬款貪污現(xiàn)金折扣。有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存“小金庫”。按規(guī)定，當(dāng)賒購業(yè)務(wù)發(fā)生時，被審計單位應(yīng)按照總價法對應(yīng)付賬款入賬。在折扣期內(nèi)支付貨款時，對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即借：應(yīng)付賬款――××單位(總價)，貸：銀行存款，之后，再從銷貨單位拿取折扣的部分。

(三)利用應(yīng)付賬款隱瞞退貨。企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但后又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票藏匿、隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。

(四)利用存貨償還債務(wù)的方式隱瞞收入，少交增值稅。有的企業(yè)用存貨抵償債務(wù)，不通過存貨銷售核算，隱瞞存貨銷售收入，偷漏增值稅。正確的做法是：應(yīng)按應(yīng)付款項的賬面余額，借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品／原材料貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)科目，若有差額，借記“營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”科目或者貸記“資本公積――其他資本公積”科目。很多被審計企業(yè)用存貨抵頂債務(wù)的這種方式，通常做借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品的會計分錄，故意不做銷售，不計增值稅(銷項稅)。

三、應(yīng)付賬款的審計方法及程序

(一)對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因，分析差額原因。本期期初余額和上期期末余額的結(jié)果應(yīng)該很接近，有出人，可以從兩方面總結(jié)原因。應(yīng)付賬款一般都是所欠的購料款，材料的賣價是由采購量和采購價格構(gòu)成。一方面，當(dāng)本期的采購量沒有很大波動時，應(yīng)付賬款的增加就是由采購價格的上升引起的，價格變動這是市場供給關(guān)系的結(jié)果，可以從市場行情中得知，被審計單位無法隨意捏造的。另外一方面，就是采購量的增加引起的應(yīng)付賬款的增加，如果是這方面的原因，審計人員應(yīng)該結(jié)合購貨發(fā)票、驗收入庫單、訂貨單、請購單、訂貨合同來比對，必要時到對方單位核實，否則有應(yīng)付賬款造假的嫌疑，這時應(yīng)該追加審計程序，重點(diǎn)審查。

(二)計算應(yīng)付賬款對存貨、流動負(fù)債的比例，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體合理性。應(yīng)付賬款應(yīng)與存貨、營業(yè)成本等的變化趨勢相比較。應(yīng)付賬款主要是在購料活動中產(chǎn)生，材料購入企業(yè)，存放在倉庫，接著被生產(chǎn)部門領(lǐng)用，產(chǎn)品加工完成，變成產(chǎn)成品，最后銷售。成本在存貨，產(chǎn)成品和營業(yè)成本之間流轉(zhuǎn)，應(yīng)付賬款的變化趨勢應(yīng)該和材料的變化趨勢相近。假如存貨有較大增加變化，而主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入變化不火，這種情況下，如果應(yīng)付賬款變動較小，就要考慮，是本年對新增存貨都付現(xiàn)，還是有舞弊或錯誤的行為。

(三)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款。要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。長期掛賬有很多原因，可能是缺乏償債能力，真的無法支付，也可能是隱瞞利潤。

(1)實務(wù)操作中，有的企業(yè)為了增加人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，多計成本，從而虛構(gòu)材料費(fèi)用，因為賒購比現(xiàn)購更容易，現(xiàn)購需要相應(yīng)的銀行存款單據(jù)。但是，捏造的應(yīng)付賬款又不能長期掛賬，沒有真實的債權(quán)人可以付款，所以被審單位可能會把應(yīng)付賬款金額結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)付款項中去。針對這種情況，審計師應(yīng)該仔細(xì)檢查預(yù)付賬款的明細(xì)賬和相應(yīng)的付款單據(jù)。

(2)另一方面，有時應(yīng)付賬款由于銷貨單位解體消亡而無法或無需支付時，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對無需支付應(yīng)付賬款應(yīng)計入營業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入，同時并入當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得。有的企業(yè)為了隱瞞收入，少計利潤，故意不把營業(yè)外收入人賬，一直把應(yīng)付賬款掛在賬上，這也是被審計單位常用的作假手段，應(yīng)該重點(diǎn)注意。

(四)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；付款時獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費(fèi)用。即(1)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款，不管是否有沒有現(xiàn)金折扣，均應(yīng)按應(yīng)付的全部金額入賬：借：物資采購應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款(2)在享受現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理：借：應(yīng)付賬款貸：財務(wù)費(fèi)用(按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣)銀行存款(按實際支付的款項)

四、應(yīng)付賬款審計中應(yīng)重點(diǎn)注意的問題

(一)應(yīng)付賬款的函證

一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，應(yīng)付賬款審計目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。很多企業(yè)非常傾向于向投資者、憤權(quán)人展示本單位償還債務(wù)的能力，會刻意隱瞞債務(wù)，很多賬款就不會入賬，因為函證都是以被審計單位的人賬記錄為標(biāo)準(zhǔn)，被審計單位存心想隱瞞某個債權(quán)人的應(yīng)付款項，沒有建賬，那函證就失去了，作用，所以它不具有針對性。但函證也不是一定不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款，當(dāng)與供貨人有很多筆賒購交易時，發(fā)函同一供貨人，可以查出被審單位漏記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。函證應(yīng)付賬款時一般應(yīng)選擇控制風(fēng)險較高、金額較大的債權(quán)人，或者是資產(chǎn)負(fù)債表日金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人、另外客戶處于財務(wù)困難階段時也應(yīng)該重點(diǎn)審計。

(二)查找未入賬的應(yīng)付賬款，實施應(yīng)付賬款的替代程序

為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計人員應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。從完整性角度出發(fā)，審計人員應(yīng)查找未入賬的應(yīng)付款，重點(diǎn)關(guān)注：

(1)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日來處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑征但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能漏記應(yīng)付賬款；例如企業(yè)采購材料過程中，貨到但單未到的情況，企業(yè)應(yīng)該在收到材料時，借：原材料貸：應(yīng)付賬款(暫估款)，等到次月賬單到達(dá)時，用紅字做一筆相同的憑證沖銷，然后再做一筆正確的采購業(yè)務(wù)。被審計單位往往利用貨到單未到的情況，故意不以暫估款入賬，從而虛增存貨，隱瞞應(yīng)付賬款。

(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確，可能漏記應(yīng)付賬款，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確，若應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前入賬，則漏記應(yīng)付賬款。

審計常見問題范文第4篇

關(guān)鍵詞：高校基建 審計 問題及對策

近年來，高校基本建設(shè)項目腐敗案件時有發(fā)生，引起社會廣大的關(guān)注。中國內(nèi)部審計協(xié)會并于2009年9月1日起施行的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》，對建設(shè)項目審計的內(nèi)容、目的、原則和方法都做了明確的表述，各級各地教育主管部門也都將開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計做為任務(wù)下達(dá)。但從筆者多年從事高校建設(shè)項目審計的實踐看，加強(qiáng)高校建設(shè)項目的管理和監(jiān)督，提高建設(shè)資金的效益，防止腐敗案件的發(fā)生，是當(dāng)前高校急需解決的問題。

1 建設(shè)項目審計常見問題

1.1 建設(shè)項目初步設(shè)計不明細(xì)，造成施工期間變更簽證較多。原因較復(fù)雜，既有高校以時間急迫為理由要求設(shè)計單位簡單設(shè)計，也有高校具體使用部門無法提出明確要求，設(shè)計單位無法優(yōu)化設(shè)計等。施工期間無法避免設(shè)計單位和施工企業(yè)的接觸，所謂的設(shè)計變更簽證是否符合高校的經(jīng)濟(jì)利益，以目前高校內(nèi)部審計配備的專業(yè)技術(shù)人員而言，基本無法做出判斷。

1.2 超概算現(xiàn)象普遍存在。除了設(shè)計漏項和變更，施工期延長、建設(shè)單位鋪張浪費(fèi)外，定額調(diào)整、利率變化等也是超概算的原因。多數(shù)高校未按規(guī)定，對初步設(shè)計提出的總概算超過可行性研究報告總投資的10％以上或其他主要指標(biāo)需要變更建設(shè)項目，編制說明原因和計算依據(jù)，重新向原審批單位報批可行性研究報告。

1.3 預(yù)算管理未引起足夠重視。建設(shè)工程預(yù)算編制是建設(shè)項目在不同建設(shè)階段經(jīng)濟(jì)上的反映，是預(yù)先計算和研究建設(shè)工程價格的費(fèi)用性文件，是對工程投資、分配、控制、管理、核算和監(jiān)督的主要依據(jù)。近年來，多數(shù)高校的建設(shè)項目預(yù)算編制能實行一編一審制，但個另高校存在只請一家有資質(zhì)的造價咨詢單位編制標(biāo)底，甚至以施工隊編制的未經(jīng)過審核的預(yù)算做為招投標(biāo)控制價的情況。筆者在審計實踐中還發(fā)現(xiàn)，個造價咨詢單位獨(dú)立性不夠，為了能拿下業(yè)務(wù)，無設(shè)計依據(jù)高估冒算預(yù)算，造成學(xué)校巨大經(jīng)濟(jì)損失。

1.4 招標(biāo)機(jī)構(gòu)無法保證招標(biāo)活動的規(guī)范化，無視高校利益。目前市場上招標(biāo)機(jī)構(gòu)良莠不齊，編制的招標(biāo)文件的質(zhì)量無法保證，甚至出現(xiàn)招標(biāo)機(jī)構(gòu)未按規(guī)定設(shè)置評標(biāo)方法。例如，某高校建設(shè)學(xué)生公寓項目，預(yù)算價為1600萬元，按福建省規(guī)定，應(yīng)實行經(jīng)評審的最低投標(biāo)價中標(biāo)法，即按工程預(yù)算造價下降一定幅度計算，但招標(biāo)機(jī)構(gòu)卻建議設(shè)置為綜合評估法，將下降幅度人為的減少近50萬元。

1.5 中標(biāo)后，未按招標(biāo)文件規(guī)定組織工程量清單核對工作。例如，某高校學(xué)生公寓項目，由于中標(biāo)后施工單位未要求核對工程量清單，按合同約定，今后設(shè)計圖紙范圍內(nèi)的造價將不予以調(diào)整。結(jié)算期間，施工單位發(fā)現(xiàn)預(yù)算漏算造價近300萬元，要求按實結(jié)算，建設(shè)單位依據(jù)合同不同意調(diào)整造價，導(dǎo)致該工程拖延近10年無法進(jìn)行竣工結(jié)算審計。

1.6 施工簽證管理不規(guī)范。雖然建設(shè)工程有一套嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的設(shè)計圖紙，學(xué)校在不影響結(jié)構(gòu)情況下作一些變更或增加一些工程項目內(nèi)容，再加之工程圖紙設(shè)計時，有的問題還未考慮周全的因素，在實際施工過程中作一些調(diào)整是不可避免的。但在實際工作中，許多應(yīng)該辦理的簽證都未及時辦理完善。加之，由于部分校方工程管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，造成簽證單位實際變更存在差距，簽證內(nèi)容的結(jié)算與招標(biāo)書，工程合同內(nèi)容相矛盾，有的簽證是后來假造或補(bǔ)充完成的。

1.7 施工單位未及時辦理竣工結(jié)算所需的完整資料。從筆者的審計實踐看，由于沒有相關(guān)文件限定施工單位報送竣工結(jié)算資料的時間，基本沒有一個建設(shè)項目能在竣工驗收后2個月內(nèi)報送竣工結(jié)算所需的完整資料。

1.8 造價咨詢單位獨(dú)立性不夠。造價咨詢單位人員編制有限，有時建設(shè)單位催得急了，會從社會上招一些預(yù)算員幫忙進(jìn)行審核。筆者曾經(jīng)經(jīng)手某建設(shè)項目的審核，在造價咨詢單位發(fā)現(xiàn)審核員與施工單位預(yù)算員很熟悉，在筆者的進(jìn)一步了解中發(fā)現(xiàn)，該審核人員居然在幫施工單位編制該項目的結(jié)算資料。所幸及早發(fā)現(xiàn)，免除了學(xué)校的損失。

2 審計解決思路

2.1 高校應(yīng)根據(jù)基本建設(shè)任務(wù)成立基本建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)組，承擔(dān)學(xué)?；窘ㄔO(shè)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，負(fù)責(zé)建設(shè)項目組織實施和監(jiān)督檢查。高?；窘ㄔO(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)組由校領(lǐng)導(dǎo)、基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財務(wù)處、監(jiān)察處和審計處等職能部門以及其他專業(yè)技術(shù)人員組成。審計處開展建設(shè)項目全過程跟綜審計，對建設(shè)工程項目施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗收結(jié)算各階段業(yè)務(wù)管理活動進(jìn)行審查和評價。工作領(lǐng)導(dǎo)組統(tǒng)一協(xié)調(diào)，預(yù)先對設(shè)計項目的使用功能進(jìn)行全面合理的安排落實，盡量保證功能設(shè)計一步到位，減少今后的設(shè)計變更，有利于控制投資和保證工程按時完成。

2.2 提高工程管理人員素質(zhì)。配合設(shè)計的工程管理人員在施工圖設(shè)計階段應(yīng)與設(shè)計單位密切聯(lián)系，及時掌握設(shè)計進(jìn)度及問題，及時向工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報，以保證設(shè)計進(jìn)度和質(zhì)量，為工程開工作好各項技術(shù)準(zhǔn)備。通知中標(biāo)后，工程管理人員應(yīng)嚴(yán)格按招標(biāo)文件規(guī)定組織工程量清單核對工作；如中標(biāo)單位自己未及時提出核對要求，應(yīng)視為中標(biāo)單位主動放棄核對，過時不再組織，結(jié)算時也不再補(bǔ)充。工程管理人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)度，發(fā)現(xiàn)問題，配合現(xiàn)場監(jiān)理抓好施工質(zhì)量；定期總結(jié)，定期向工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報工程情況；施工中工程管理人員必須及時辦理各種現(xiàn)場簽證，除正式的設(shè)計變更外，凡涉及建筑物結(jié)構(gòu)和工程主材的現(xiàn)場變更意見也必須征求設(shè)計單位意見，對建構(gòu)、筑物的使用壽命負(fù)責(zé)對簽證中的工程量和造價均應(yīng)認(rèn)真核對和分清責(zé)任方后，按照施工合同約定的程序由有關(guān)人員簽署明確的處理意見并簽名確認(rèn)。

2.3 選擇信譽(yù)好能力強(qiáng)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)，以保證招標(biāo)文件的編制質(zhì)量和招標(biāo)活動的規(guī)范化。對招標(biāo)機(jī)構(gòu)的考核結(jié)論應(yīng)如實向工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報并得到工作領(lǐng)導(dǎo)組的審批。作為招標(biāo)文件重要組成部分的招標(biāo)工程量清單如由招標(biāo)單位編制，應(yīng)由工作領(lǐng)導(dǎo)組組織有關(guān)工程管理人員對整個招標(biāo)文件進(jìn)行文字及數(shù)據(jù)的認(rèn)真審查，與招標(biāo)單位一起作好招標(biāo)準(zhǔn)備工作。由校方委托有資質(zhì)的造價咨詢單位編、審招標(biāo)工程量清單和控制價時，無論是編制單位或?qū)徍藛挝?，其編、審人員及單位均應(yīng)按要求分別對自己的編、審成果簽字蓋章、承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。無論哪一方提供的材料詢價資料，都必須由提供價格的廠商或供應(yīng)商加蓋公章予以確認(rèn)，任何個人私下了解或擬定的價格均不能作為編制控制價的依據(jù)。

2.4 嚴(yán)格篩選并委托有資質(zhì)的造價咨詢單位編制內(nèi)人員負(fù)責(zé)對竣工結(jié)算進(jìn)行審核，管理部門應(yīng)要求施工單位及時整理辦理竣工結(jié)算所需的完整資料，包括招標(biāo)、投標(biāo)文件、招標(biāo)時使用的設(shè)計圖紙、經(jīng)認(rèn)可的竣工圖紙、相關(guān)施工合同、施工過程中所發(fā)生的所有設(shè)計變更、簽證材料等，經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位初步審核的意見書。提交監(jiān)理單位、建設(shè)單位現(xiàn)場管理負(fù)責(zé)人核實后，一式若干份裝訂成冊備審。有關(guān)各方需確保相關(guān)資料的真實、合法、完整，以保證咨詢成果的嚴(yán)肅性、真實性和可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》.

審計常見問題范文第5篇

關(guān)鍵字：建筑工程；審計內(nèi)容；工程審計

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識號：A 文章編號：2306-1499（2013）05-（頁碼）-頁數(shù)

建筑工程審計主要分三個階段，建筑工程開工前審計、施工階段審計和竣工決算審計。開工前審計主要是指建筑工程審計部門對建筑工程的審批手續(xù)、資金來源和招標(biāo)投標(biāo)過程的合法性審核，是建筑工程是否可以得到順利開展的重要階段；施工階段審計主要是對建筑工程中資金流向、監(jiān)理單位、施工單位三方面的審計，首先要審核資金的落實狀況，及時發(fā)現(xiàn)資金的不良流動及侵占，并采取有效措施，防止結(jié)算時的相互扯皮，其次是審核監(jiān)理單位的資質(zhì)，保證監(jiān)理單位的公正性及客觀性；最后是對施工單位的審計，明確施工單位的工程進(jìn)度和及時了解項目變更信息，推動施工階段的有序高效；竣工決算審計主要是審查建筑工程竣工決算項目消費(fèi)記錄的真實性和完整性，并監(jiān)督工程完成質(zhì)量，通過對決算合同、竣工報告等資料的審計，可以對建筑工程資金使用有全面的認(rèn)識，保障工程質(zhì)量。通過對這三方面的審計，審計的監(jiān)察效果可以得到基本保障，但其中也有一些容易被忽略的問題，需要得到審計部門的注意。

1.建筑工程審計中存在的常見問題

1.1建筑工程開工前的審計問題

建筑工程開工前審計有兩個重要的項目，一個是招標(biāo)投標(biāo)過程中的審計，一個是對合同的審計。

招標(biāo)投標(biāo)階段容易出現(xiàn)的問題是：（1）不能切實有效的對投標(biāo)單位進(jìn)行資質(zhì)審核；（2）招標(biāo)階段程序不合法，如達(dá)不到所需的投標(biāo)單位；（3）招標(biāo)文件有存在歧義的地方；（4）存在先未完全通過審批就已經(jīng)招標(biāo)或開工的情況。

合同的審計主要對這幾個方面可能存在疏漏：（1）合同內(nèi)容與實際工程并不相符；（2）合同條款有漏洞，可能給工程造成損失；（3）合同條款存在歧義，容易造成雙方誤解。

1.2建筑工程施工階段的審計問題

建筑工程施工階段是最容易出問題的階段，也是審計部門要加大監(jiān)督的階段，主要問題有一下幾個方面：第一，施工資料變更不及時，無法準(zhǔn)確確定工程量；第二，工程調(diào)試內(nèi)容不規(guī)范，報告不全面；第三，工程結(jié)算和實際成本不符，工程量含糊；第四，財務(wù)核算不完整，結(jié)算書與施工不符、籌資列支不準(zhǔn)確等情況時有發(fā)生。

1.3建筑工程竣工決算的審計問題

竣工結(jié)算階段中的各種交底、結(jié)算書、竣工圖、竣工報告等很容易不全面，缺乏真實性、完整性，最終使建筑規(guī)劃流于形式，各種簽證審計資料不全面，使得審計工作難以高效開展。竣工階段往往由于疏漏而造成虛列工程而造成套取資金等不法現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，結(jié)算資料不完整規(guī)范，造成實際成本與工程結(jié)算金不符，資產(chǎn)移交不準(zhǔn)確。更有甚至，同一批工程中存在定額不同、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同、工程量計算不同、價格依據(jù)不同的現(xiàn)象，第二，財務(wù)核算不規(guī)范，涉稅風(fēng)險增加。結(jié)算書未詳細(xì)分類、索取的發(fā)票與施工內(nèi)容不符，和籌資列支不準(zhǔn)確等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，這類問題如果不小心處置，很有可能發(fā)生法律風(fēng)險，故而此在建設(shè)工程財務(wù)核算時是應(yīng)極力避免的。

1.4建筑工程中審計人員綜合素質(zhì)問題

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)建筑工程審計人員從業(yè)素質(zhì)普遍低下是個急需解決的難題，其專業(yè)知識并不能夠滿足建筑工程的需要，很難找到審計資料存在的問題，并加上有些審計人員思想覺悟低下，對審計過程的公正性、合法性淡薄，即使發(fā)現(xiàn)了問題，不愿意深究，更有甚者，存在僥幸心理，被施工單位許諾的私人利益而蠱惑，無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，給建設(shè)方造成施工成本不真實的印象。

1.5建筑工程中各方面人員協(xié)調(diào)不到位

建筑工程施工階段，施工、建設(shè)、監(jiān)理、審計方都應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有的作用，協(xié)調(diào)工作不到位，就可能出現(xiàn)大紕漏，主要體現(xiàn)在施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位這三個重要部門不能與審計人員良好溝通，審計不能發(fā)揮作用，從而使得審計出現(xiàn)漏洞，損害工程利益。

2.建筑工程審計中常見問題的解決途徑

2.1完善建筑工程審計制度

為下去，結(jié)合各個單位的不同特點(diǎn)，建立健全的基建審計制度，使基建審計有法可依。建立規(guī)章制度是使基建審計切實可行地執(zhí)行的基礎(chǔ)。工作的重點(diǎn)還在于具體如何落實。對于投資較大的項目，企業(yè)內(nèi)部可以建立完善的工程監(jiān)理監(jiān)督制度和預(yù)結(jié)算審計監(jiān)督機(jī)制等，對圖紙的審核，合同的簽訂，材料的選定和竣工核算等全程監(jiān)督，并在立項之前進(jìn)行可行性測試。監(jiān)理人員的早期參與不僅可以可以保證工程質(zhì)量的提高，也有利于工程審計工作的順利展開。由此可見完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，既有利于建筑工程高效進(jìn)行，也可以提高審計工作人員的工作效率，能夠防止不規(guī)范的施工過程，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。同時審計部門也要考慮實際情況，充分調(diào)動人手，可以讓各個部門先進(jìn)行預(yù)核算和審核，再由審計人員把關(guān)，不僅減輕工作量，還更好的保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2.2加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計人員的素質(zhì)

加強(qiáng)審計人員的教育培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，使得審計人員良好的熟悉和掌握工程目中審計工作流程和方法。業(yè)務(wù)培訓(xùn)不僅要提高審計工員的專業(yè)技能，還要使他們熟悉審計相關(guān)的政策與法規(guī)。培訓(xùn)要揚(yáng)棄國外先進(jìn)建筑審計知識，重點(diǎn)做好多媒體審計。另一方面，要提高審計工作人員的責(zé)任感，建立責(zé)權(quán)分明與獎罰制度相結(jié)合的激勵政策，多勞多得，充分調(diào)動審計人員的積極性。

2.3注意施工的變更審計程序，加強(qiáng)審計調(diào)查與取證

審計工作人員在對施工過程的規(guī)范性、可靠性、完備性等方面嚴(yán)格審核的同時，要尤其注意對施工的變更審計程序的審計。由于施工企業(yè)會變更建設(shè)工程項目，不注意的話往往會導(dǎo)致建設(shè)工程項目的投資超出預(yù)算。 因此，審計人員要對變更項目進(jìn)行嚴(yán)格審計，尤其對超出預(yù)算部分的投資加以注意，嚴(yán)格監(jiān)督建設(shè)工程預(yù)算的調(diào)整情況。 由此可見，建設(shè)工程審計部門應(yīng)該建立嚴(yán)格的對建設(shè)工程項目變更內(nèi)容、變更手續(xù)、資金投入等情況的審計工作。

建設(shè)工程審計人員也要加強(qiáng)審計調(diào)查與取證，建設(shè)工程圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)算和結(jié)算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額等現(xiàn)行建設(shè)工程的政策開展審計工作。在其中圖紙、預(yù)算和工程量審計是其中最應(yīng)該調(diào)查和取證的地方，也是很容易出現(xiàn)繪制虛假圖紙、過高估計預(yù)算和結(jié)算以及虛報工程量等情況，使審計數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。因此，審計人員應(yīng)注意施工的變更審計程序，加強(qiáng)審計調(diào)查與取證，切實對施工工程進(jìn)行調(diào)查，掌握一手資料，收集審計證據(jù)，提高工程的效益，避免資金浪費(fèi)。

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