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財(cái)務(wù)狀況審計(jì)報(bào)告范文第1篇

一、銀企關(guān)系所面臨的問題

我國傳統(tǒng)的銀企關(guān)系是國家銀行與國有企業(yè)之間的內(nèi)部性聯(lián)系，資金分配不存在市場交易特征。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，國有銀行走向商業(yè)化，銀企關(guān)系發(fā)生劇烈變化，面臨兩大問題：

一是企業(yè)經(jīng)營效益不佳，資金周轉(zhuǎn)不暢，不能歸還貸款，從而制約銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作。在企業(yè)負(fù)債中，銀行為最大債權(quán)人，企業(yè)的巨額債務(wù)，加上企業(yè)償債能力差，直接激化了銀企矛盾。

二是銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量低下，削弱了支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。因?yàn)槠髽I(yè)債臺高筑或大量拖欠銀行貸款本息，倒逼銀行不良資產(chǎn)猛增，直接削弱了銀行支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。

市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)和銀行都是責(zé)、權(quán)、利對等的追求收益最大的理性經(jīng)濟(jì)人，銀企關(guān)系以市場為紐帶，通過“市場——價(jià)格（利率）”機(jī)制，在尊重和維護(hù)交易規(guī)則的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)和運(yùn)作。

二、新型銀企關(guān)系的基本特征

新型銀企關(guān)系表現(xiàn)為獨(dú)立自主、平等互利、相互選擇、規(guī)范經(jīng)營、融合生長五大基本特征。

（一）獨(dú)立自主

獨(dú)立自主強(qiáng)調(diào)必須承認(rèn)市場活動的參與者是有其自身利益的經(jīng)濟(jì)法人，必須自主經(jīng)營，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧。不論是企業(yè)還是銀行，都是市場的參與者，必須確立其獨(dú)立自主的經(jīng)濟(jì)法人地位。

（二）平等互利

作為市場的成員，企業(yè)和銀行的地位是平等的，而作為資金借貸的雙方，它們又是互利的。企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開銀行資金的支持和各種服務(wù)；銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展也離不開企業(yè)的需求。企業(yè)從銀行獲得資金，并得到銀行的各種服務(wù)，而銀行獲得利息及服務(wù)費(fèi)收入。企業(yè)和銀行有各自相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。任何損害對方利益的行為，都是違背市場規(guī)律的。

（三）相互選擇

市場活動必須遵循平等自愿、雙向選擇的原則，這就要求銀企之間進(jìn)行公平、自愿、機(jī)會均等的競爭，實(shí)現(xiàn)相互選擇。銀行不再承擔(dān)對一批固定客戶提供貸款的責(zé)任，而是選擇效益好、信譽(yù)高、有發(fā)展前途的企業(yè)作為自己的基本客戶。同時(shí)，企業(yè)也要選擇實(shí)力強(qiáng)勁、誠實(shí)信用、服務(wù)周到的銀行作為合作伙伴，以滿足對資金和各種服務(wù)的需要。

（四）規(guī)范經(jīng)營

市場經(jīng)濟(jì)同時(shí)又是法制經(jīng)濟(jì)，各種利益主體在參與市場活動時(shí)，必須嚴(yán)格遵守其嚴(yán)密而完善的游戲規(guī)則，恪守誠實(shí)信用、公平競爭的商業(yè)道德，依法規(guī)范經(jīng)營。這是保證市場活動正常進(jìn)行、避免混亂和無序、維護(hù)各市場主體的合法權(quán)益和維持他們之間正常關(guān)系的前提條件。

（五）融合生長

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)資本和金融資本相互融合、相互滲透、混合生長。這是被歷史所證明的市場經(jīng)濟(jì)成長的一般規(guī)律。盡管世界上有些國家限制銀行業(yè)對工商業(yè)的直接投資和經(jīng)營，強(qiáng)調(diào)分業(yè)經(jīng)營，但金融業(yè)資本與產(chǎn)業(yè)資本的融合仍表現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力。當(dāng)今在世界上有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，一般都是產(chǎn)業(yè)資本與金融資本聯(lián)姻，以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，以金融為核心，多功能、全方位發(fā)展的，金融產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有助于銀企雙重效益的實(shí)現(xiàn)。

三、銀企雙向選擇機(jī)制下銀行對企業(yè)的財(cái)務(wù)分析

20世紀(jì)70年代以來，西方商業(yè)銀行十分注重貸款市場的調(diào)查和預(yù)測。隨著我國貸款市場的變化，貸款管理日益重要，對銀行信貸人員的素質(zhì)要求已不是原先那種按貸款程序操作的操作型，而需要具有較高分析能力的信貸管理人員。

銀行放貸時(shí)主要對貸款企業(yè)進(jìn)行三方面的財(cái)務(wù)分析。

（一）企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的綜合分析

銀行對企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)在掌握分析依據(jù)、把握分析要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對貸款企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況作出客觀、準(zhǔn)確的評價(jià)，這也是對信貸員提出的最基本的要求。

1.審計(jì)報(bào)告、會計(jì)報(bào)表附注、年報(bào)中的“重要事項(xiàng)”是銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的依據(jù)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)專業(yè)人員對被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的職業(yè)判斷。銀行可將審計(jì)報(bào)告作為分析公司經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的重要依據(jù)。了解審計(jì)報(bào)告的類型，掌握不同審計(jì)報(bào)告的區(qū)別，是正確應(yīng)用審計(jì)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的前提。審計(jì)報(bào)告有無保留意見審計(jì)報(bào)告、保留意見審計(jì)報(bào)告、拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告、否定意見審計(jì)報(bào)告四種類型。信貸管理人員可通過審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵詞來判斷企業(yè)被出具的是哪一類型的審計(jì)報(bào)告。無保留意見審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；保留意見審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“除……有待確定之外，企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“由于……原因，無法發(fā)表審計(jì)意見”，否定意見審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“企業(yè)未能公允的反映……”。如2006年審計(jì)人員由于無法查證st天橋來源于青鳥華光投資收益的可收回性，因此被出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。

會計(jì)報(bào)表附注是對會計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋，包括公司基本情況、會計(jì)政策、稅收政策變動、關(guān)聯(lián)交易、會計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋、其他事項(xiàng)。銀行通過會計(jì)報(bào)表附注可以客觀地判斷企業(yè)盈利增減變動的真實(shí)原因。如2007年1月1日起在上市公司施行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，對存貨管理取消“后進(jìn)先出”法，一律采用“先進(jìn)先出”法，如果企業(yè)原材料價(jià)格一直下降，則“先進(jìn)先出法”將大幅度拉升成本，導(dǎo)致當(dāng)期利潤的下降，但這并非企業(yè)主觀行為所導(dǎo)致，而是政策變動所引起的。再如新稅法“兩稅合并”，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一下調(diào)為25%，這將大幅提高部分行業(yè)和上市公司的稅后凈利，同樣，當(dāng)期利潤的上升也并不是企業(yè)主觀努力所致，而是稅收政策變化的結(jié)果。

年報(bào)中“重要事項(xiàng)”主要包括：（1）重大訴訟、仲裁事項(xiàng)。（2）報(bào)告期內(nèi)公司、公司董事及高級管理人員受監(jiān)管部門處罰的情況。（3）報(bào)告期內(nèi)公司控股股東變更，公司董事會換屆、改選或半數(shù)以上成員變動，公司總經(jīng)理變更，公司解聘、新聘董事會秘書的情況。（4）報(bào)告期內(nèi)公司收購及出售資產(chǎn)、吸收合并事項(xiàng)的情況。（5）重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。（6）上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上的“三分開”情況。（7）托管、承包、租賃情況。（8）市公司聘任、解聘會計(jì)師事務(wù)所情況。（9）其他重大合同（含擔(dān)保等）及其履行情況等。因?yàn)椤爸匾马?xiàng)”對公司正常持續(xù)經(jīng)營會產(chǎn)生重要影響，因此，銀行要重點(diǎn)關(guān)注。如科龍控股股東變更重要事項(xiàng)，導(dǎo)致顧雛軍通過高價(jià)買進(jìn)低價(jià)賣出的關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資金；ST猴王為其母公司猴王集團(tuán)提供了3億元的貨款擔(dān)保重要事項(xiàng)，對ST猴王財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。

2.會計(jì)報(bào)表分析是銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的核心

銀行對企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析，主要是通過計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費(fèi)用利潤率、銷售增長率、利潤增長率十大財(cái)務(wù)指標(biāo)，借助于對比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、比率分析等分析方法，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及企業(yè)成長性。一個(gè)具有盈利能力、具備償債能力、具有發(fā)展?jié)摿Φ某砷L性企業(yè)是銀行的首選。

銀行還特別關(guān)注企業(yè)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，旨在判斷企業(yè)有無為取得銀行貸款而造假的可能?！百Y產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益＋（收入－成本費(fèi)用）”，這一等式揭示了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的關(guān)系。收入與成本費(fèi)用之差利潤并不是一個(gè)虛無的數(shù)字，它最終要表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。3.銀行對宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景的分析

銀行從宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景分析企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，也是銀行信貸分析的重要方面。如果一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行情況嚴(yán)重脫離宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，那么，會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性應(yīng)受到特別關(guān)注。如在水產(chǎn)品行業(yè)競爭激烈，利潤率不斷降低的情況下，而藍(lán)田股份2000年農(nóng)副水產(chǎn)品收入約13億元，高于同業(yè)平均值約3倍，引起信貸分析者的重視。

4.銀行對企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場分析

必要時(shí)，銀行可通過現(xiàn)場調(diào)查，判斷公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。現(xiàn)場調(diào)查結(jié)果是判斷會計(jì)報(bào)表真實(shí)程度、確定貸款或投資對象的核心依據(jù)。如銀廣廈2000年度會計(jì)報(bào)表顯示主營業(yè)務(wù)收入主要來源于向一家德國公司銷售萃取產(chǎn)品，通過現(xiàn)場調(diào)查（因特網(wǎng)），發(fā)現(xiàn)其主業(yè)是機(jī)械產(chǎn)品而非萃取產(chǎn)品，從而得出銀廣廈虛列收入，有造假行為的結(jié)論。

（二）定性與定量相結(jié)合的信用分析

影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的很多因素是不可量化的，銀行為了避免貸款風(fēng)險(xiǎn)，保障貸款安全收回，在量化分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性信用分析。定性信用分析主要是對被分析企業(yè)的“性質(zhì)”要素進(jìn)行評估的方法，通常可采用5C、5P、5W方法。5C指貸款人的品德Character、能力capacity、資本Capital、擔(dān)保Collateral和環(huán)境條件Condition。5P指貸款人People、借款的Purpose、還款能力Payment、還款保障Protection和貸款展望Prospective。5W指銀行對貸款企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)分析、借款人是誰Who?為何借款Why?借款人以什么作擔(dān)任What?何時(shí)還款When？怎樣還款How?

（三）貸款五級分類風(fēng)險(xiǎn)管理

中國人民銀行制定的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》將貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為五類，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類。其特點(diǎn)是以借款人最終償還能力確定貸款風(fēng)險(xiǎn)，對五類貸款實(shí)行分層控制，銀行針對貸款的不同形式，有的放矢地采取防范和化解措施，特別是明確了各項(xiàng)還款來源的主次地位，突出了主營收入為第一還款來源的地位。因此，銀行特別是信貸管理人員會借助對企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況的綜合分析，關(guān)注借款人的經(jīng)營、管理、財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際償還貸款的能力，以加強(qiáng)貸款管理。

四、銀企雙向選擇機(jī)制下企業(yè)對銀行的財(cái)務(wù)分析

企業(yè)衡量銀行的優(yōu)劣和對銀行的選擇可以通過銀行資本充足性、銀行表外業(yè)務(wù)及銀行報(bào)表三方面進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

（一）銀行資本充足性財(cái)務(wù)分析

企業(yè)在選擇銀行時(shí)，應(yīng)著重分析銀行財(cái)務(wù)狀況，用從量向質(zhì)轉(zhuǎn)化的觀念去看待銀行，即根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理原則，對銀行的資本充足性進(jìn)行分析。按照國際《巴賽爾協(xié)議》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，資本充足率=核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額≥4%，或資本充足率=資本總額/風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額≥8%。資本充足率過大，說明資本不能被充分利用，影響利潤水平；比率過小說明資本量太小，負(fù)債或借入資金過大，影響銀行信譽(yù)。

（二）銀行表外業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分析

銀行表外業(yè)務(wù)主要指賬外資產(chǎn)。有時(shí)，銀行為了逃避貸款規(guī)?？刂坪捅壤刂苹虺鲇谀承┰?，將發(fā)放的部分貸款不反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。雖然《巴賽爾協(xié)議》列舉的表外項(xiàng)目有些在我國銀行并不存在，但其中一類重要的表外項(xiàng)目，即《巴賽爾協(xié)議》所稱的“貸款的替代形式”在我國同樣面臨。如負(fù)債的普通擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和可為貸款及證券提供擔(dān)保的備用信用證。擔(dān)保、承兌和備用信用證對銀行來說是或有負(fù)債，也可以說是或有資產(chǎn)，《巴賽爾協(xié)議》將這類業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換系數(shù)定為100%，可見其風(fēng)險(xiǎn)很大。要真實(shí)衡量我國銀行的資本充足率，就必須將這些表外業(yè)務(wù)考慮進(jìn)去。

（三）銀行報(bào)表分析

針對商業(yè)銀行的各種報(bào)表，企業(yè)在確定其所計(jì)算的比率和其他指標(biāo)時(shí)，一定要有所指向，這是運(yùn)用各種數(shù)據(jù)的前提。如對商業(yè)銀行的未來趨勢分析，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)以某個(gè)商業(yè)銀行的歷史資料對比該商業(yè)銀行以往年度的做法，來觀察和分析比率指標(biāo)的變化，從而對商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)管理水平作出鑒定。再如，當(dāng)某個(gè)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的結(jié)果達(dá)不到公平的評價(jià)和鑒定該商業(yè)銀行經(jīng)營狀況的目的時(shí)，還需要把該商業(yè)銀行的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)與該商業(yè)銀行所屬的全行業(yè)的平均指標(biāo)進(jìn)行對比分析，通過這種與全行業(yè)有關(guān)指標(biāo)的對比分析，可以相對準(zhǔn)確地判斷該商業(yè)銀行經(jīng)營的好壞，從而得出公正的結(jié)論。

財(cái)務(wù)狀況審計(jì)報(bào)告范文第2篇

一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：①可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；②不影響注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在以下七種情形應(yīng)當(dāng)或可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。

1．對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。當(dāng)被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。例如，被審計(jì)單位債務(wù)違約、累計(jì)經(jīng)營虧損數(shù)額巨大以及資不抵債等。

2.重大不確定事項(xiàng)。當(dāng)被審計(jì)單位存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營方面除外）但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)存在重大不確定性的事實(shí)。例如，被審計(jì)單位被其他單位，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)并賠償損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項(xiàng)屬于不確定事項(xiàng)，一旦法院審理判決，可能給被審計(jì)單位帶來損失。

3.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號———持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

4.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號———期后事項(xiàng)》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。第十八條規(guī)定，新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。

5.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號———比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。

6.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號———比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定，注冊會計(jì)師在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況。

7.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號———含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。例1：注冊會計(jì)師在對A公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司為B公司提供銀行借款擔(dān)保3000萬元，因B公司未按時(shí)償還借款，銀行將B公司訴至法院，同時(shí)將A公司列為第二被告，截至2014年12月31日，該訴訟案件正在審理中，無法預(yù)計(jì)其最有可能的承擔(dān)金額。該事項(xiàng)中，A公司涉及無法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊會計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

（一）注冊會計(jì)師出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告的情形

1.注冊會計(jì)師與管理層存在分歧。

（1）注冊會計(jì)師與管理層在會計(jì)政策選用方面存在的分歧：一是管理層選用的會計(jì)政策不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；二是管理層選用的會計(jì)政策與具體情況不一致（相應(yīng)的，財(cái)務(wù)報(bào)表整體列報(bào)的內(nèi)容與注冊會計(jì)師了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境情況也就不一致）；三是由于管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅?jì)政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；四是管理層選用的會計(jì)政策沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求保持連續(xù)性。

（2）注冊會計(jì)師與管理層在會計(jì)估計(jì)方面存在的分歧：一是管理層沒有對所有應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目作出會計(jì)估計(jì)；二是管理層沒有識別出可能影響會計(jì)估計(jì)的相關(guān)因素；三是管理層沒有充分收集作出會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)；四是沒有正確提出會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)；五是管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他相關(guān)因素對事項(xiàng)的金額作出正確估計(jì)；六是管理層沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定作出充分披露。

（3）注冊會計(jì)師與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面存在的分歧：管理層沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求披露所有的信息，或者沒有充分、清晰地披露所有信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能了解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

2.審計(jì)范圍受到限制。

（1）客觀環(huán)境造成的限制。如由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦詴?jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤等。在客觀環(huán)境造成限制的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）管理層造成的限制。如管理層不允許注冊會計(jì)師觀察存貨盤點(diǎn)，或者不允許對特定賬戶余額實(shí)施函證等。在管理層進(jìn)行限制的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層放棄限制。如果管理層不配合，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一事項(xiàng)對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響以及是否需要實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（二）注冊會計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告的情形

如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但仍存在下列情形，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶保留意見的審計(jì)報(bào)告：

1.會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別項(xiàng)目有重大差錯(cuò)，同時(shí)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。

2.因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體上是公允的，但仍存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，注冊會計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額和性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。注冊會計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，取決于無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見的重要性。注冊會計(jì)師在判斷重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要程度。

（三）注冊會計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形

如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表被認(rèn)為沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如企業(yè)濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)而實(shí)現(xiàn)盈利，且拒不接受注冊會計(jì)師的建議進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會誤導(dǎo)使用者，以至財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。例2：A公司2014年度凈利潤為16萬元，在建工程中的廠房工程2014年度處于停建狀態(tài)（停建不是為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而實(shí)施的必要程序），A公司2014年度對該項(xiàng)目利息資本化金額為895萬元。該事項(xiàng)中在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，違反了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師可以考慮發(fā)表保留意見或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢?在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊會計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，而且要分析其性質(zhì)。由于A公司2010年凈利潤僅為16萬元，但2014年度對處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為895萬元，如果把資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益，A公司2014年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)，無論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，而不是保留意見。

（四）注冊會計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的情形

財(cái)務(wù)狀況審計(jì)報(bào)告范文第3篇

出路在何方？1997年的一份上市公司的年度審計(jì)報(bào)告引起了我們的注意。該審計(jì)報(bào)告意見段是這樣的：“我所認(rèn)為，除上述事項(xiàng)可能受到必要的調(diào)整而產(chǎn)生的影響外，根據(jù)我們的審計(jì)和其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，上述已審會計(jì)報(bào)表，在其他重大方面符合中華人民共和國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定，表達(dá)了貴集團(tuán)1997年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及截至該日為止會計(jì)年度的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的變動，會計(jì)處理方法遵循了一貫性原則?！边@份審計(jì)報(bào)告沒有對會計(jì)報(bào)表是否“公允”發(fā)表意見。

一、公允與責(zé)任

在我國，企業(yè)的習(xí)慣思維是，只要會計(jì)報(bào)表合法（這里的“法”指一切會計(jì)信息披露的規(guī)定），會計(jì)報(bào)表就是公允的。因此除了“按準(zhǔn)則辦事”以外，企業(yè)很少做其他的事來保證會計(jì)報(bào)表的公允。如果公允性僅僅意味著“遵守會計(jì)準(zhǔn)則”，那為什么許多國家的“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”還將公允與合法并列？這是一個(gè)值得我們深思的問題。

什么是公允（Fairness）？1992年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）在69號審計(jì)公告中指出，會計(jì)報(bào)表“公允”反映，應(yīng)做到：（1）所選擇和應(yīng)用的會計(jì)原則是公認(rèn)的；（2）所應(yīng)用的會計(jì)原則在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境中是適當(dāng)?shù)?；?）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括有關(guān)的附注）有助于使用、理解和解釋；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表所表現(xiàn)的信息的分類與匯總是比較合理的；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的基本交易與事項(xiàng)是在表現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量可以接受的限度之內(nèi)的。我國會計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為：如果會計(jì)處理所依據(jù)的憑證、程序或方法符合法定或公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則，那就表明它不偏不倚而是公允的。新加坡的一份調(diào)查則表明，與“真實(shí)與公允”最接近的概念有三：“不引起誤解”?！皼]有重大錯(cuò)誤”（對報(bào)表所有者做出正確的決策而言）、“客觀、不偏不倚”。而在我們進(jìn)行的一次調(diào)查中，被調(diào)查者最為一致的選項(xiàng)為“沒有偏見”。

投資者對公允的理解比專業(yè)人士簡單得多。對他們而言，公允意味著會計(jì)報(bào)表不偏向任何一方的利益，能公正地提供決策有用的信息。公允是對會計(jì)信息信賴的基礎(chǔ)。對許多注冊會計(jì)師而言，由于要在三個(gè)“合法性”上花費(fèi)很多時(shí)間（要審查會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)，要關(guān)注是否存在可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反會計(jì)準(zhǔn)則以外法規(guī)的行為，要考慮執(zhí)業(yè)本身是否遵守《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定），往往無暇顧及公允性問題。過多關(guān)注“合法性”而忽視“公允性”是危險(xiǎn)的。對于一份缺乏公允性的會計(jì)報(bào)表發(fā)表肯定意見，將面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。那么，拒絕對公允性發(fā)表意見是不是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出路？

按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；而按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。所以，對會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任，也是注冊會計(jì)師在法律訴訟面前保護(hù)自己的前提。試圖通過回避對公允性發(fā)表意見來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是出路！

為了找到出路，我們首先需要弄明白審計(jì)職業(yè)界與社會公眾在一些觀念上的分歧。

二、觀念上的分歧

1、過程還是結(jié)果？審計(jì)人員的責(zé)任在于保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性。在審計(jì)職業(yè)界看來，“審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見?！币簿褪钦f，真實(shí)性是一個(gè)過程的描述。當(dāng)注冊會計(jì)師說“我們的審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的”，意思是說，注冊會計(jì)師履行了應(yīng)有的審計(jì)程序、保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)由于受到審計(jì)抽樣、審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間及不確定性等因素的影響，只能提供一個(gè)合理的而不是絕對的保證。審計(jì)過程的“真實(shí)”并不能百分之百保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)；但在法律界和社會公眾的眼中，真實(shí)性是對結(jié)果的描述。這種觀念上的差異，源于審計(jì)的期望差（ExpectationGap），即公眾對審計(jì)的期望或社會對審計(jì)的需求與職業(yè)界關(guān)于審計(jì)的觀點(diǎn)和作用有差異。對公眾而言，審計(jì)報(bào)告最好能百分之百的保證其“結(jié)果意義上”的真實(shí)，而不僅僅是程序上的真實(shí)。

在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)訴訟中，審計(jì)報(bào)告結(jié)果上的真實(shí)性往往容易得到證明；但注冊會計(jì)師是否履行了應(yīng)有的審計(jì)程序、保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎卻缺乏充分的證據(jù)。這增加了會計(jì)師事務(wù)所在訴訟中為自己申辯的難度。

2、鑒證還是保險(xiǎn)？審計(jì)存在的價(jià)值是什么？信息觀、觀和保險(xiǎn)觀有不同的解釋。信息觀認(rèn)為，審計(jì)信息屬于一種附加信息（AdditionalInformation），它通過增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的可信性（Credibilty）來增加財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。觀認(rèn)為，隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，資產(chǎn)所有者（即委托人）無法觀察到資產(chǎn)經(jīng)營者（即人）的行動，因而委托人聘請注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；當(dāng)然，也可能人會主動聘請“審計(jì)”，以向股東證明自己付出努力的有效性。總之，觀認(rèn)為，審計(jì)是促進(jìn)股東和管理人員利益最大化的產(chǎn)物。不論是信息觀還是觀，更多的是強(qiáng)調(diào)審計(jì)的鑒證作用，既然審計(jì)是一種鑒證，那么，注冊會計(jì)師就只能對會計(jì)報(bào)表提供合理的保證而不是絕對的擔(dān)保。但為了社會穩(wěn)定或出于保護(hù)弱小投資者的需要，法律界作為保險(xiǎn)觀的支持者，其傾向觀念是：審計(jì)人員有義務(wù)向?qū)で蟊苊庳?cái)務(wù)損失的投資者擔(dān)保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確。

會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：自己不是保險(xiǎn)公司，只能提供鑒證而不是保險(xiǎn)。但社會公眾期望審計(jì)成為投資損失的“保險(xiǎn)鎖”。

3、是審計(jì)責(zé)任還是會計(jì)責(zé)任？審計(jì)職業(yè)界認(rèn)為，建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任；審計(jì)人員的責(zé)任在于保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會計(jì)責(zé)任。在法庭上，事務(wù)所總是力圖證明：自己盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，不存在審計(jì)失敗。在發(fā)生經(jīng)營失敗而不是審計(jì)失敗的時(shí)候，如果事務(wù)所被判“有罪”，則事務(wù)所就淪為“深口袋”（DeepPockets）責(zé)任的犧牲品。所謂深口袋責(zé)任，指受傷害的一方向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟，而不問錯(cuò)在何方，其核心是“無過錯(cuò)責(zé)任原則”。如果法院不加限制地使用無過錯(cuò)責(zé)任原則，不區(qū)分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗，則會計(jì)師事務(wù)所將面臨巨大的生存危機(jī)。

三、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出路

1、以公眾利益為導(dǎo)向。不論是信息觀、觀，還是保險(xiǎn)觀，其核心是：審計(jì)應(yīng)為公眾提供服務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對公眾用于決策的會計(jì)信息發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。注冊會計(jì)師與客戶達(dá)成的任何妥協(xié)，都要以不傷害公眾利益為前提。雖然審計(jì)費(fèi)是由客戶支付的，違反客戶的意志可能失去客戶，但注冊會計(jì)師必須明白，公眾才是其服務(wù)的真正對象。從服務(wù)于客戶轉(zhuǎn)到服務(wù)于公眾，這是事務(wù)所減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。如果某項(xiàng)信息按會計(jì)準(zhǔn)則可以不需要披露，但按照充分與公允的要求需要披露，注冊會計(jì)師就不能為了討好客戶躲在會計(jì)準(zhǔn)則的背后，而應(yīng)挺身而出，促使客戶披露有關(guān)信息。

財(cái)務(wù)狀況審計(jì)報(bào)告范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 注冊會計(jì)師； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 非標(biāo)意見

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）23-0117-04

在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出了謹(jǐn)慎的評估并披露。這些審計(jì)意見集中表達(dá)了上市公司可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、影響額度和程度等，對我國上市公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了充分的風(fēng)險(xiǎn)提示。因此，直接從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見著手研究，能夠更直觀地發(fā)現(xiàn)近年來我國上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)分布等，從而幫助利益相關(guān)者作出理性決策。

一、2009年至2013年審計(jì)意見類型總體情況

對2009年至2013年我國上市公司年報(bào)審計(jì)意見類型進(jìn)行整理并分析，各類審計(jì)意見類型明細(xì)如表1。

表1說明我國上市公司2009年至2013年的審計(jì)意見以標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為主，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段各年均沒有超過百家，保留意見各年數(shù)量也低于25家，無法表示意見數(shù)量最少。連續(xù)5年間，沒有否定意見的審計(jì)報(bào)告。

表2計(jì)算了2009年至2013年非標(biāo)意見的比例。

表2表明，在2009年至2013年間，我國平均每年出具2 000多份審計(jì)報(bào)告，其中絕大多數(shù)審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。在被發(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，數(shù)量最多的是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，其次是保留意見以及無法表示意見。在5年中，沒有企業(yè)被發(fā)表否定意見。

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見基本情況

表2表明，在2009年至2013年間，非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告占總體的比例逐年下降，審計(jì)報(bào)告中比例越來越多的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，說明我國上市公司整體的財(cái)務(wù)質(zhì)量有所提升。

圖1表明，在2009年至2013年間，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型中的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見和無法表示意見的數(shù)量逐年遞減，總體呈下降趨勢；保留意見每年略有波動，比較平穩(wěn)，數(shù)量較為穩(wěn)定。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見數(shù)量的減少，說明對我國上市公司來說整體財(cái)務(wù)狀況有所提升，對財(cái)務(wù)狀況造成疑慮的不確定事項(xiàng)減少；無法表示意見數(shù)量的減少，說明注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)范圍受限的情況有所改善，注冊會計(jì)師夠能實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；保留意見數(shù)量趨于穩(wěn)定，說明我國上市公司中，財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)或未按規(guī)定編制報(bào)表的情況5年來并未得到改善。

綜上所述，在2009年至2013年5年中，中國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表整體素質(zhì)有了明顯提高，在一定程度上說明我國大部分上市公司的管理和內(nèi)部控制越來越完善，但另一方面，存在重大錯(cuò)報(bào)的上市公司數(shù)量沒有減少，這將是我國上市公司監(jiān)管的下一個(gè)目標(biāo)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見原因分析

（一）2009年至2013年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見分析

表3為2009年至2013年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因總體統(tǒng)計(jì)。

表4為2009年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

表5為2010年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

表6為2011年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

表7為2012年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

表8為2013年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

從表3可以得出結(jié)論，持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性是我國上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的首要原因，2009年至2013年，共有316家上市公司因持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑而被注冊會計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。無法確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定恰當(dāng)性緊隨其后，位列第二，5年來共有91家上市公司的注冊會計(jì)師不能充分獲取審計(jì)證據(jù)，因而發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)意見。訴訟結(jié)果的不確定性、證監(jiān)會調(diào)查結(jié)論的不確定性、重大會計(jì)處理事項(xiàng)等原因雖在個(gè)別年份有數(shù)量上的波動，但整體數(shù)量比較穩(wěn)定且所占比例相當(dāng)。

表4至表8中5年數(shù)據(jù)的明細(xì)可以說明，注冊會計(jì)師對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑是其發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的首要原因，而無法確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的恰當(dāng)性則是上市公司被出具保留意見審計(jì)報(bào)告以及無法表示意見審計(jì)報(bào)告的首要原因。

（二）保留意見與無法表示意見所在行業(yè)分布分析

2009年至2013年，注冊會計(jì)師共對94家上市公司發(fā)表了保留意見，對38家上市公司發(fā)表了無法表示意見。在94家被發(fā)表保留意見的上市公司中，60家屬于制造業(yè)，占比63.83%；11家屬于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，占比11.70%；9家屬于房地產(chǎn)業(yè)，占比9.57%；批發(fā)和零售業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)分別占比5.32%和4.26%，其余行業(yè)合計(jì)占比5.32%。在38家被發(fā)表無法表示意見的上市公司中，27家屬于制造業(yè)，占比71.05%；3家屬于交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)，3家屬于房地產(chǎn)業(yè)，各占比7.89%；其余行業(yè)合計(jì)占比13.16%。

財(cái)務(wù)狀況審計(jì)報(bào)告范文第5篇

一、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)概念

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的定義

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)建立在真實(shí)、合法、完善的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，因此，要想做好財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，必需了解財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注的審計(jì)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的具體過程及方法

《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號—會計(jì)報(bào)表審計(jì)》對財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告過程做出了詳細(xì)規(guī)定：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)與范圍。

①財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動要達(dá)到的境地，主要取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人，主要是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：

A.真實(shí)性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況變動情況，相關(guān)會計(jì)信息與實(shí)際財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果符合程度；

B.合法性，是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求；

C.效益型，是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的效率和效果，具體是指經(jīng)濟(jì)活動是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達(dá)到了預(yù)期目的。

=2\*GB3②財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)范圍。

A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的企業(yè)單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；

B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)告期內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，以及影響注冊會計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、環(huán)境污染整治等常見或有事項(xiàng)；

C．被審單位會計(jì)報(bào)告期內(nèi)的會計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)資料。

2.審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)主體決定審計(jì)計(jì)劃，每一類審計(jì)都包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)必經(jīng)階段，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評價(jià)的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)程序和方法，作為實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的依據(jù)，以保證及時(shí)、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。

3.審計(jì)實(shí)施。涉及被審計(jì)單位和注冊會計(jì)師，正確處理好兩者關(guān)系，是實(shí)施審計(jì)的重要保證。

①被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中的主要責(zé)任。

A.及時(shí)提供注冊會計(jì)師所要求的全部資料，并保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

B.為注冊會計(jì)師提供必要的條件及合作，隨時(shí)介紹有關(guān)情況，及時(shí)解釋注冊會計(jì)師提出的問題。

C.按照約定條件向會計(jì)師事務(wù)所及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。

②對注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)中的要求。

A.按照審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。

B.一般采用抽樣審計(jì)的方法，必要時(shí)采用檢查、監(jiān)盤、函證、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

C.對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，對發(fā)現(xiàn)的被審單位會計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯(cuò)誤，提出改正意見和調(diào)整說明。

D.對審計(jì)工作認(rèn)真進(jìn)行記錄，認(rèn)真研究并整理所取得的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)部控制測評

內(nèi)部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)控等五個(gè)方面，主要由如下兩個(gè)部分組成：

1.內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

主要包括：崗位責(zé)任控制；編制程序的控制；會計(jì)稽核控制；報(bào)送時(shí)間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結(jié)賬控制、對賬控制、試算平衡控制組成，會計(jì)稽核控制由報(bào)表內(nèi)容控制、編制方法控制和審核控制組成。

2.內(nèi)部控制測評

充分運(yùn)用各種審計(jì)方法，通過審閱公司的帳、表或進(jìn)行實(shí)地監(jiān)察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環(huán)節(jié)的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，相關(guān)責(zé)任制是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行等。

檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否符合法律規(guī)定，是否充分、有效，會計(jì)期間、資產(chǎn)負(fù)債表日和所采用的會計(jì)政策前后是否一致，是否按規(guī)定程序，認(rèn)真進(jìn)行結(jié)賬和對賬，不明原因是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，是否進(jìn)行試算平衡等。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的意義

1.有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策

股東（投資者）主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，能提供有關(guān)企業(yè)盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和利潤分配政策等方面的信息。

2.有利于保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益

債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自己的債權(quán)是否能夠如數(shù)收回。企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告能著重為他們提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)最關(guān)注的是國家資源的分配和運(yùn)用情況，需要了解與經(jīng)濟(jì)政策的制定、國民收入的統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方面的信息。為此，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供有關(guān)企業(yè)的資源及其運(yùn)用、分配方面的情況，為國家的宏觀決策提供必要的信息。