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財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 

縱觀國外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計(jì)過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過加強(qiáng)溝通的方式來了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。 

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試 

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試 

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

參考文獻(xiàn)： 

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財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

第三條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃派出審計(jì)組，審計(jì)組可由機(jī)關(guān)專職審計(jì)人員和熟悉財(cái)務(wù)工作的人員組成，也可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)審計(jì)人員。

第四條：審計(jì)組的主要職責(zé)：

(一)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)決算、資金、財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。

(二)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。

(三)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作出臨時(shí)制止決定。

(四)提出改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高效益，以及糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的建議。

(五)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和造成重大損失浪費(fèi)的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。

(六)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項(xiàng)移送監(jiān)察室進(jìn)一步審理。

第五條：審計(jì)人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第六條：內(nèi)部審計(jì)包括：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專題審計(jì)。

第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)每兩年進(jìn)行一次。

第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)收入是否真實(shí)、合法；

(二)財(cái)務(wù)支出是否遵循財(cái)務(wù)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無違規(guī)違紀(jì)行為，列支手續(xù)是否完備；

（三）銀行開戶是否符合有關(guān)規(guī)定，有無儲(chǔ)蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；

（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實(shí)，核算是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，購建、調(diào)撥、報(bào)廢和處理是否符合有關(guān)制度規(guī)定；

（五）有關(guān)財(cái)務(wù)收支的其他問題。

第九條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要程序

(一)實(shí)施審計(jì)前10日向被審單位送達(dá)審計(jì)通知書；

(二）通過審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)部門和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料；

（三）審計(jì)終了，提出審計(jì)報(bào)告。

第十條：山水城管委會(huì)直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任前，必須進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況；對(duì)本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(二)國有資產(chǎn)管理情況；對(duì)本單位國有資產(chǎn)流失應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(三)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查研究、論證、集體討論情況；對(duì)決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失或不良后果應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(四)重大問題反映、報(bào)告情況；對(duì)本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)問題的報(bào)告失實(shí)、延誤應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(五)個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度情況；

(六）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

第十二條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序

(一)對(duì)山水城管委會(huì)直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由人事處提出建議，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施；

(二)財(cái)政審計(jì)局在接到人事處建議15日內(nèi)，組成審計(jì)組，在實(shí)施審計(jì)前3日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，并抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人；

(三)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位接到審計(jì)通知后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組真實(shí)、完整的提供下列資料：

1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作總結(jié)；

2、內(nèi)部管理制度及人員的職責(zé)和分工情況；

3、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告；

4、資產(chǎn)情況；

5、需要說明的其他情況；

(四)審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后，提出審計(jì)報(bào)告。

第十三條：專題審計(jì)是財(cái)務(wù)處根據(jù)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)部門的要求，對(duì)某些問題進(jìn)行的審計(jì)。專題審計(jì)的程序和方式按照內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條：被審計(jì)單位必須與財(cái)政審計(jì)局派出的審計(jì)組積極配合，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

第十五條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是指內(nèi)部審計(jì)終結(jié)后，按規(guī)定出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和審計(jì)決定等反映的內(nèi)容。主要包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；

（三）內(nèi)部審計(jì)意見；

（四）內(nèi)部審計(jì)決定

（五）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)事項(xiàng)。

第十六條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果必須以事實(shí)為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，遵循公正、合法、及時(shí)、有效的原則。

第十七條：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)結(jié)論和建議。

第十八條：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終了15日內(nèi)提出，并向被審單位征求意見，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時(shí)征求被審單位負(fù)責(zé)人本人的意見后，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審閱。

第十九條：被審單位自接到審計(jì)報(bào)告征求意見書15日內(nèi)提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。

第二十條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)審計(jì)報(bào)告中存在問題的程度，分別作出審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定，報(bào)經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行。

第二十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見，報(bào)經(jīng)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，并抄送被審單位負(fù)責(zé)人本人和有關(guān)部門。

第二十二條：被審單位應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定3個(gè)月內(nèi)，向財(cái)務(wù)處書面報(bào)告執(zhí)行情況（附被查出問題糾正的相關(guān)實(shí)證資料）。

第二十三條：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)報(bào)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準(zhǔn)后移送監(jiān)察室處理。

第二十四條：財(cái)政審計(jì)局向監(jiān)察室移送審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“審計(jì)結(jié)果移送處理書”（格式見附件）及相關(guān)證據(jù)一同移送。

第二十五條：監(jiān)察室應(yīng)將移送事項(xiàng)的審理結(jié)果向財(cái)政審計(jì)局反饋，以便財(cái)政審計(jì)局將審計(jì)情況完整歸入審計(jì)檔案。

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

摘要 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)普及，信息系統(tǒng)在企業(yè)運(yùn)營中起到越來越重要的作用，信息系統(tǒng)審計(jì)也受到了各方的關(guān)注，但是由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的時(shí)間短，人們對(duì)其的認(rèn)識(shí)還不夠全面。本文將在明確信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，深入探討信息系統(tǒng)審計(jì)的組織方式及其適用性。

關(guān)鍵詞 信息系統(tǒng)審計(jì) 內(nèi)涵 組織方式 適用性

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)普及，各種信息系統(tǒng)在幫助企業(yè)改善運(yùn)作與管理水平的同時(shí)，也帶來了許多風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如果得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制將會(huì)對(duì)企業(yè)形成巨大威脅，因此對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)被日益關(guān)注。但是其發(fā)展歷史還不長，此概念為我國企業(yè)管理人員和社會(huì)審計(jì)人員所認(rèn)識(shí)已經(jīng)是21世紀(jì)。因此，我們對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠全面深刻。本文將通過對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)涵的深入剖析，引申出其審計(jì)的方式，并針對(duì)不同的審計(jì)方式初步探討信息系統(tǒng)審計(jì)的適用性。

一、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審汁是在電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。目前學(xué)術(shù)界對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)概念沒有統(tǒng)一的意見，但主流概念有兩種：一是Ron Weber在1999年提出的“信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程”；二是日本通產(chǎn)省在1996年提出的“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)審計(jì)師，以第三方的客觀立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評(píng)價(jià)，向信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動(dòng)”。這兩種概念都是審計(jì)目標(biāo)出發(fā)來定義的，信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)都是針對(duì)信息系統(tǒng)的安全、可靠、有效來實(shí)施的。

二、信息系統(tǒng)審計(jì)的兩種組織方式

審計(jì)是為了解除受托方對(duì)委托方的責(zé)任而產(chǎn)生的，能集中反應(yīng)受托方的履約責(zé)任的載體是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，審計(jì)的主要對(duì)象一直是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)上的。而信息系統(tǒng)審計(jì)根據(jù)其與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系可以分為兩種組織形式：與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的組織方式和專門進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)的組織方式。

（一）與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的組織方式的目標(biāo)和特點(diǎn)

與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的信息系統(tǒng)審計(jì)是從財(cái)務(wù)審計(jì)出發(fā)的，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，信息系統(tǒng)審計(jì)為輔，這種信息系統(tǒng)審計(jì)是為減少財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)，為財(cái)務(wù)審計(jì)提供最低限度保證。其審計(jì)目標(biāo)可以確定為兩方面：一是保證系統(tǒng)軟件和相關(guān)模塊未被非法篡改。在當(dāng)今信息化企業(yè)系統(tǒng)中，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都要通過信息系統(tǒng)進(jìn)行處理，如果信息系統(tǒng)本身即被非法篡改，那么財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合法無從談起；二是保證與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制存在并有效。信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)控重要組成內(nèi)容，確保企業(yè)信息系統(tǒng)的真實(shí)、合法、有效等目標(biāo)是內(nèi)控應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否存在且有效直接影響了其真實(shí)、合法和有效，進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)審計(jì)中財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法和準(zhǔn)確。

（二）專門進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)組織方式的目標(biāo)和特點(diǎn)

專門進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)的組織方式，即經(jīng)過單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)實(shí)施并且單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)的方式。這種審計(jì)必須是單獨(dú)立項(xiàng)批準(zhǔn)的，不從屬于其他財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，其地位與從屬于其他審計(jì)項(xiàng)目時(shí)是不同的。單獨(dú)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)要為信息系統(tǒng)審計(jì)配備專門的人員，在時(shí)間、經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源方面也與其他審計(jì)分開，與其他審計(jì)沒有必然的聯(lián)系，也不為其他審計(jì)服務(wù)，其有自身的目標(biāo)。由于信息系統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)的內(nèi)容、過程、方法以及審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面，都與其他審計(jì)有很大區(qū)別，因此單獨(dú)實(shí)施是信息系統(tǒng)審計(jì)自身的內(nèi)在要求。最后，專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)還必須單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的最終成果，在審計(jì)項(xiàng)目中具有標(biāo)志性意義。專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)，既然是單獨(dú)立項(xiàng)又是單獨(dú)實(shí)施的，就應(yīng)單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。

三、信息系統(tǒng)審計(jì)兩種組織方式的適用性

任何一種組織方式都不會(huì)完全正確或完全錯(cuò)誤，都有其各自的適用性，其自身的特點(diǎn)決定在什么情況下能發(fā)揮出最大的作用，那么在這種情況下其就是最好的。本文根據(jù)這兩種組織方式各自的特點(diǎn)確定其適用的范圍。

與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的信息系統(tǒng)審計(jì)一般是伴隨著財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行的，其目的主要是為財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)，減少財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)審計(jì)之前， 審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在信息系統(tǒng)方面的問題，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可先對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，然后再針對(duì)信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。根據(jù)此特點(diǎn)，顯然與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的信息系統(tǒng)審計(jì)方式適用于前述第一種類型的企業(yè)，在這樣的企業(yè)中，信息系統(tǒng)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確與否起到作用，而對(duì)企業(yè)的其他方面起的作用較小，其是企業(yè)財(cái)務(wù)的組成部分，那么在審計(jì)過程中與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合是一種經(jīng)濟(jì)有效的方式。如果對(duì)這樣的企業(yè)實(shí)施專門信息系統(tǒng)審計(jì)則是沒有必要的。

專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)是單純的信息系統(tǒng)審計(jì)，并不伴隨著財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。這種審計(jì)方式適用于前述第二種企業(yè)，在這樣的企業(yè)中信息系統(tǒng)關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營的方方面面，貫穿于企業(yè)的整體，如果不對(duì)其進(jìn)行專門的審計(jì)，不從信息系統(tǒng)周期的角度對(duì)其進(jìn)行關(guān)注是無法發(fā)現(xiàn)其中存在的問題的，在次情況下專門信息系統(tǒng)審計(jì)是必須的可行的。審計(jì)人員為了對(duì)某信息系統(tǒng)的安全、可靠、有效和效率性以及信息系統(tǒng)是否符合組織目標(biāo)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，可以進(jìn)行專門的信息系統(tǒng)審計(jì)，并根據(jù)所獲得審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論。在此情況下，可以應(yīng)用審計(jì)的一般方法和計(jì)算機(jī)方法相結(jié)合，并且對(duì)計(jì)算機(jī)方法著重關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

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財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文第4篇

瑞典國家審計(jì)的主要任務(wù)從2003年7月1日起，這一新興的國家審計(jì)總署，其主要職責(zé)是對(duì)瑞典的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從而推進(jìn)資源的高效利用及政府的高效運(yùn)作。它是議會(huì)檢查分析系統(tǒng)的一部分，在瑞典的民主進(jìn)程中扮演重要角色。

它主要有兩大任務(wù)：一是對(duì)政府機(jī)構(gòu)及其所屬的270個(gè)辦事處的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行年度審計(jì)——財(cái)務(wù)審計(jì)；二是對(duì)政府工作的效力和效率進(jìn)行審計(jì)——績效審計(jì)。

瑞典的財(cái)務(wù)年度審計(jì)主要是檢查政府、內(nèi)閣及內(nèi)閣負(fù)責(zé)的所有機(jī)構(gòu)（國家養(yǎng)老基金會(huì)除外）、議會(huì)及議會(huì)負(fù)責(zé)的所有機(jī)構(gòu)、社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)、瑞典皇家宮殿及皇家園林的行政管理部門等單位的年度報(bào)表。其主要目標(biāo)是評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)，內(nèi)容是否正確無誤，被審計(jì)部門的管理工作是否與現(xiàn)有的規(guī)章相符。而對(duì)內(nèi)閣，年度審計(jì)并不評(píng)估其管理的執(zhí)行情況。

此外，除了議會(huì)管轄的機(jī)構(gòu)，為年度財(cái)務(wù)審計(jì)編制的審計(jì)報(bào)告及審計(jì)證明將送交給政府?？倢徲?jì)長將關(guān)于國家年度財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)報(bào)告送交給議會(huì)及政府，并對(duì)其負(fù)責(zé)。同時(shí)，總審計(jì)長還向?qū)徲?jì)咨詢委員會(huì)匯報(bào)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。咨詢委員會(huì)提出建議，并連同審計(jì)報(bào)告一起上交議會(huì)。

瑞典的績效審計(jì)在20世紀(jì)60年代已開始實(shí)行，到80年代，已成為瑞典國家審計(jì)的主要內(nèi)容之一。它主要審計(jì)政府管轄下的所有機(jī)構(gòu)和法院、議會(huì)及議會(huì)管轄的部門、國有企業(yè)和各種政府基金機(jī)構(gòu)、享受國家津貼的部門、國有合資企業(yè)等，它主要分析、檢查國家預(yù)算、政府活動(dòng)執(zhí)行情況及其結(jié)果。除此之外，績效審計(jì)也廣泛涉及政府投資。

當(dāng)然，所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都在審計(jì)報(bào)告中給予詳細(xì)陳述，最重要的發(fā)現(xiàn)將列入審計(jì)年度報(bào)告，由總審計(jì)長提供給審計(jì)咨詢委員會(huì)（議會(huì)管轄的機(jī)構(gòu)除外），這些報(bào)告還送交給政府，并給予財(cái)務(wù)審計(jì)的數(shù)據(jù)支持。

瑞典國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織和管理瑞典國家審計(jì)總署共有300人，有三位總審計(jì)長，每屆任期七年，在任期內(nèi)一般不得隨意更換。每一位總審計(jì)長獨(dú)立負(fù)責(zé)幾個(gè)領(lǐng)域，并確保在其負(fù)責(zé)的領(lǐng)域內(nèi)審計(jì)工作的有效執(zhí)行，三位總審計(jì)長的責(zé)任領(lǐng)域依次輪換。這三個(gè)領(lǐng)域是：安全、協(xié)調(diào)、國有經(jīng)濟(jì)和資產(chǎn)管理；工作、健康和福利；教育和發(fā)展。

上述三個(gè)審計(jì)領(lǐng)域，每一個(gè)領(lǐng)域都有兩個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的部門。大體上，每一個(gè)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)審計(jì)部門的職責(zé)都有同一領(lǐng)域的績效審計(jì)部門的職能相對(duì)應(yīng)。另外，還有三個(gè)特別的部門：國有企業(yè)審計(jì)和特別審計(jì)部門、國際事務(wù)的審計(jì)部門以及質(zhì)量和方法監(jiān)督部門。瑞典還特設(shè)了一個(gè)科學(xué)咨詢委員會(huì)，它由議會(huì)委任，由11名成員及11名代表組成。他們現(xiàn)在是或曾經(jīng)是議會(huì)成員。

在新的國家審計(jì)總署成立以前，3個(gè)總審計(jì)長與咨詢委員會(huì)的職責(zé)劃分有很多爭論。2003年7月1日以后，憲法規(guī)定了雙方的職責(zé)，咨詢委員會(huì)依照憲法跟蹤審計(jì)工作，這是高效率的。因此總審計(jì)長必須將審計(jì)工作中最重要的部分反饋給咨詢委員會(huì)。但必須明確的是，檢查什么，怎么審查，得出哪方面的結(jié)論，這一系列問題都由三位總審計(jì)長分別獨(dú)立地決定。咨詢委員會(huì)還負(fù)責(zé)選擇審計(jì)報(bào)告中的重要陳述和建議，并將其上交給議會(huì)，因此被認(rèn)為享有主動(dòng)與議會(huì)聯(lián)系的優(yōu)先權(quán)。

同時(shí)，審計(jì)計(jì)劃是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)計(jì)劃以政府審計(jì)職能為基礎(chǔ)，不管是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績效審計(jì)，審計(jì)決定的確定都要以決策制定的風(fēng)險(xiǎn)性及可行性分析為前提。這兩種審計(jì)所提供的觀測(cè)內(nèi)容和結(jié)果，又是制定政治決策的前提，因此審計(jì)計(jì)劃的確定很謹(jǐn)慎，一般是總審計(jì)長在其職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律規(guī)定，決定審計(jì)對(duì)象。在做出決定之前，三位總審計(jì)長相互商量。在實(shí)際的審計(jì)中，總審計(jì)長必須與咨詢委員會(huì)之間經(jīng)常溝通，由咨詢委員會(huì)對(duì)審計(jì)計(jì)劃提出建議，總審計(jì)長按照法律規(guī)定向咨詢委員會(huì)匯報(bào)審計(jì)計(jì)劃的制定情況。

瑞典還十分重視通過多種途徑充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用。它注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒體的社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，同時(shí)也積極發(fā)揮行政監(jiān)督作用。因此，年度審計(jì)報(bào)告收集了過去一年審計(jì)過程中最重要的內(nèi)容，報(bào)告中會(huì)強(qiáng)調(diào)一般性或者更基本的重要問題的審計(jì)結(jié)論。

瑞典的地方審計(jì)機(jī)關(guān)瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國家審計(jì)總署的隸屬關(guān)系不同。原國家審計(jì)局是國家行政部門的組成部分，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)則是獨(dú)立于地方政府，直接向地方立法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)分為兩級(jí)，一是省級(jí)，它隸屬于省議會(huì)，有審計(jì)專業(yè)人員6人，主要負(fù)責(zé)審計(jì)省議會(huì)下屬機(jī)構(gòu)，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。市級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)是在市議會(huì)中設(shè)立若干名審計(jì)（AUDITORS），審計(jì)員（3—5人）由選舉產(chǎn)生，是政治家，每四年選舉一次。審計(jì)員每年的審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容包括學(xué)校、社區(qū)公共服務(wù)和政府部門等等。其具體審計(jì)業(yè)務(wù)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)地方的財(cái)政及管理活動(dòng)，并進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)總署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。

瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)很注重發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。市級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)所有的審計(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目全部委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，并且都是按照市場(chǎng)運(yùn)作，實(shí)行項(xiàng)目招投標(biāo)，四年一次，審計(jì)費(fèi)用由政府財(cái)政預(yù)算安排。瑞典社會(huì)審計(jì)是由審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢公司等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)國家考試而持有執(zhí)照后承擔(dān)業(yè)務(wù)。它接受議會(huì)或者政府部門委托獨(dú)立地開展工作，它與國家審計(jì)總署不存在上下級(jí)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，但要接受其監(jiān)督。

瑞典國家審計(jì)制度對(duì)我國的啟示首先，要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前國外大多數(shù)國家審計(jì)機(jī)構(gòu)都是實(shí)行立法模式。我國《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在地方行政首長和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，向本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。國家審計(jì)署的獨(dú)立性和權(quán)威性較強(qiáng)，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)由于編制、經(jīng)費(fèi)、干部任免等都屬地方政府的責(zé)權(quán)范圍，又是政府的一個(gè)部門，這就在一定程度上削弱了地方審計(jì)機(jī)關(guān)工作的獨(dú)立性。根據(jù)我國國情，必須加強(qiáng)法制建設(shè)，完善法律體系，從法律制度上進(jìn)一步明確地方審計(jì)機(jī)關(guān)地位和法律責(zé)任，保證審計(jì)部門工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，并且進(jìn)一步深化審計(jì)體制改革。同時(shí)，我國的審計(jì)制度應(yīng)該與行政監(jiān)督、監(jiān)察制度有機(jī)結(jié)合。

其次，要進(jìn)一步加快實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告和處理結(jié)果公開制度。近幾年，國家審計(jì)署的透明度在不斷提高，審計(jì)結(jié)果公告正在逐步推廣，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果報(bào)告向媒體公布進(jìn)展緩慢。其主要原因：一是理念問題，二是體制問題。因此，省、市、縣三級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都應(yīng)加快審計(jì)結(jié)果公開的步伐，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，讓人民得到知情權(quán)，使所有國家機(jī)關(guān)和公共部門接受輿論和群眾監(jiān)督。

第三，大力推廣績效審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，促進(jìn)機(jī)關(guān)效能建設(shè)?？冃徲?jì)主要是過分析、檢查國家預(yù)算、政府部門活動(dòng)執(zhí)行情況及其效果（即經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)）。通過績效審計(jì)，可以有效促進(jìn)政府工作效率的提高和政府支出的回報(bào)率，它符合公眾的利益。這是國際審計(jì)工作的新趨勢(shì)，也是我們審計(jì)工作的發(fā)展方向。

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文第5篇

關(guān)鍵詞:政府審計(jì);國家專項(xiàng)資金審計(jì);政府監(jiān)督

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)07-0062-02

一、政府審計(jì)完成國家專項(xiàng)資金審計(jì)的必要性

《中華人民共和國憲法》第91條規(guī)定,“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)政收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！薄吨腥A人民共和國審計(jì)法》在1995年和2006年的修訂中將立法的目的規(guī)定為:“為加強(qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督,維護(hù)國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,提高財(cái)政資金使用效益,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。”這一規(guī)定將政府審計(jì)的服務(wù)對(duì)象直接界定為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》第21條和《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第19條賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的權(quán)利,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有資本占資本總額的比例超過50%,以及國有資本占資本總額的50%(含)以下,但是國有資本投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一方面,通過政府審計(jì)監(jiān)督和規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)行為,保證國家金融體系的健康發(fā)展,防止金融系統(tǒng)的極端情況的發(fā)生;另一方面,政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立監(jiān)督,可以披露真實(shí)、客觀的國家金融運(yùn)行的信息,為國家金融管理部門的決策提供有利的信息服務(wù)。通過對(duì)政府審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的分析,評(píng)價(jià)國家金融安全程度,發(fā)揮審計(jì)免疫功能,建議相關(guān)管理部門及時(shí)調(diào)整國家金融政策,降低金融風(fēng)險(xiǎn),避免金融危機(jī)的發(fā)生[1]。

現(xiàn)任國家審計(jì)署總審計(jì)長劉家義指出,現(xiàn)代政府審計(jì)作為國家的免疫系統(tǒng),有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn),有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題,有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議,有責(zé)任在永不停留地抵御一時(shí)、一事、單個(gè)“病害”的同時(shí),促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。正是由于現(xiàn)代政府審計(jì)的這一本質(zhì)的要求,決定了政府審計(jì)工作的基本職能是維護(hù)國家安全特別是國家的金融安全,保障國家的利益,保護(hù)人民的利益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)和諧的發(fā)展。因此,維護(hù)中國的經(jīng)濟(jì)安全特別是中國的金融安全是中國政府審計(jì)的主要任務(wù)。

二、政府審計(jì)程序與國家專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督問題

政府審計(jì)引入國有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督,必然帶來如何界定財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)的關(guān)系,政府審計(jì)如何操作,政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系如何協(xié)調(diào)等問題。對(duì)此,我們認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)是效益審計(jì)與經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ),效益審計(jì)與經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸和發(fā)展。雖說三者的客體相同,但具體的著眼點(diǎn)卻有所不同。財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)改制國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、合規(guī),效益審計(jì)側(cè)重改制國有企業(yè)的經(jīng)營效益、國有資產(chǎn)的保值增值狀況,經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)關(guān)注改制國有企業(yè)經(jīng)營者遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)與任期經(jīng)營責(zé)任的完成情況[2]。

在具體操作中,政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)首先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查,確保改制國有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息資料真實(shí)、可靠;然后,以此為基礎(chǔ)進(jìn)行改制國有企業(yè)的效益審計(jì)與經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì),對(duì)改制國有企業(yè)的效益和經(jīng)營者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià);效益審計(jì)與經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)最終形成效益審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營者離任責(zé)任審計(jì)報(bào)告,它們應(yīng)當(dāng)作為考評(píng)改制國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績,對(duì)其任用或處理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)[3]。

三、政府審計(jì)應(yīng)該履行好國家專項(xiàng)資金的受托責(zé)任

任何國家的政府審計(jì)都必備三大要義:履行受托責(zé)任(accountability)、公正(integrity)及可信(creditability)。所謂政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任,是指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)受人大常委會(huì)(人民)委托,嚴(yán)格按照法律要求對(duì)各級(jí)政府及其部門履行人民的受托責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì),并如實(shí)向人民報(bào)告審計(jì)結(jié)果的責(zé)任。政府履行該受托責(zé)任的好壞,直接關(guān)系到人民的知情權(quán)(是基本人權(quán)的必要組成部分)和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)“立審為民”宗旨的實(shí)現(xiàn)。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)這一依法審計(jì)、如實(shí)報(bào)告的受托責(zé)任,在實(shí)際履行中遇到了許多不利因素的影響。筆者認(rèn)為,現(xiàn)在是該修訂《審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定的時(shí)候了?，F(xiàn)行《審計(jì)法》第四章“審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限”第36條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果,但應(yīng)依法保守國家秘密和被審單位商業(yè)秘密,遵守國務(wù)院有關(guān)規(guī)定。筆者認(rèn)為,通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果不僅是“可以” (權(quán)限)的問題,更是“應(yīng)當(dāng)”(職責(zé))的問題。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)在向人民履行審計(jì)及報(bào)告責(zé)任時(shí),如何才能減少或消除政府機(jī)構(gòu)首長對(duì)政府審計(jì)工作的不當(dāng)影響和干預(yù),是值得研究的重大課題。筆者建議在修訂中國審計(jì)法時(shí),增加規(guī)定政府機(jī)構(gòu)不當(dāng)影響和干預(yù)政府審計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 [4]。

四、要?jiǎng)?chuàng)建與中國政府職能轉(zhuǎn)變相適應(yīng)的政府審計(jì)模式

要確立以“有限審計(jì)”為定位的中國審計(jì)制度,必須在新環(huán)境下進(jìn)行針對(duì)性變革,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式和工作模式,樹立服務(wù)意識(shí),實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn) 變。加入WTO之后,中國政府的執(zhí)政理念發(fā)生了徹底的轉(zhuǎn)變,法治政府、高效政府、責(zé)任政府、透明政府等理念已被普遍認(rèn)知和確立,從而為政府審計(jì)的變革提供了理論指南。從這些基本行政價(jià)值理念和“有限審計(jì)”定位出發(fā),我認(rèn)為,戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的政府審計(jì)應(yīng)該是建立以法治政府為核心理念,強(qiáng)化對(duì)政府公共財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督;以高效政府為核心理念,加快向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變;以責(zé)任政府為核心理念,加強(qiáng)以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)的對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督;以透明政府為核心理念,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度的“3+1”審計(jì)模式。

公共財(cái)政既是政府施政藍(lán)圖,亦是政府治理的重要工具。其范圍不是任意的,公共財(cái)政首先是反映政府的活動(dòng)范圍和公共收支狀況。一位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾這樣寫道: “要了解聯(lián)邦政府將要做些什么或已經(jīng)做了什么,看一看聯(lián)邦政府預(yù)算就足夠了?！苯鼛啄陙?東西方各國的政府改革,莫不把預(yù)算與財(cái)務(wù)管理改革作為重點(diǎn)之一, 制定了嚴(yán)格的法律制度對(duì)財(cái)政預(yù)決算的編制和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和制約,要求政府在財(cái)政管理中實(shí)行法治。而在政府預(yù)算以及財(cái)務(wù)管理當(dāng)中,政府審計(jì)作為政府財(cái)政收支的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,在監(jiān)督政府依法履行所承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面發(fā)揮著重要作用。從世界審計(jì)發(fā)展歷程看,財(cái)政審計(jì)一般都是政府審計(jì)的最初形式,并且一直處于極其重要的地位,是“永恒的主題”,也是各國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。在中國同樣如此,“財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是第一位的?！甭男姓畬徲?jì)職責(zé)應(yīng)遵循政府職責(zé)的特點(diǎn),隨著中國建立法治政府和公共財(cái)政體制目標(biāo)的確立,財(cái)政審計(jì)的作用將更加重要。這里需要指出,對(duì)政府公共財(cái)政的審計(jì),重點(diǎn)應(yīng)該放在公共支出上,實(shí)現(xiàn)由收支審計(jì)并重向以支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變[5]。首先這是政府履行職能之所在。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響作用主要表現(xiàn)在公共支出上,政府干預(yù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能也主要是通過公共支出來實(shí)現(xiàn)的。政府審計(jì)作為維護(hù)行政責(zé)任的重要環(huán)節(jié),強(qiáng)化公共支出審計(jì)監(jiān)督,能夠促進(jìn)政府正確履行法定職責(zé),提高行政行為的科學(xué)性、有效性,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。其次,是政府執(zhí)政為民之所需。美國學(xué)者亞伯拉罕?馬斯洛把人的需要體系分為五個(gè)層次:生理的需要,安全的需要,愛的需要,尊重的需要,自我實(shí)現(xiàn)的需要。這對(duì)公共投入優(yōu)先次序的確定有啟發(fā)意義:它可以提醒人們,民生問題應(yīng)當(dāng)放在優(yōu)先的位置,然后再考慮發(fā)展的需要。加強(qiáng)公共支出審計(jì)監(jiān)督,不僅有利于正確理順公共投入的優(yōu)先次序,而且有利于讓民生問題成為公共投入的重點(diǎn),對(duì)于實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行,促進(jìn)社會(huì)持續(xù)健康的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo),均有著重要的作用。再次,是政府控制支出之所能[6]。全面地考察政府職能的演進(jìn)變化過程,其著力點(diǎn)是由政治職能轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)職能,再由經(jīng)濟(jì)職能轉(zhuǎn)向社會(huì)管理職能。而且在著力點(diǎn)變化的同時(shí),政府的活動(dòng)范圍也在擴(kuò)大,政府公共支出無論從絕對(duì)量還是從相對(duì)量上考察都呈現(xiàn)出不斷增長的趨勢(shì),這已經(jīng)是不爭的事實(shí)。自從德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫?瓦格納在19世紀(jì)80年代提出“公共支出不斷上升的規(guī)律”以來,各個(gè)國家財(cái)政發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明了這一預(yù)測(cè)的正確性。這就意味著,如不對(duì)公共支出加以有效的控制,很可能會(huì)出現(xiàn)

公共物品或服務(wù)的供給過剩。而通過審計(jì)這一監(jiān)督和制約機(jī)制,實(shí)際形成了對(duì)公共支出規(guī)模的有效控制。

五、實(shí)行國家專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果公告制度

審計(jì)結(jié)果公告也就是通常所說的報(bào)告權(quán)和公布權(quán),是指政府審計(jì)組織有權(quán)將審查結(jié)果報(bào)告給授權(quán)機(jī)構(gòu),有權(quán)將審查結(jié)果公布于眾。公告審計(jì)結(jié)果是國際通行的慣例,各國審計(jì)立法對(duì)報(bào)告權(quán)和公布權(quán)都有相應(yīng)的規(guī)定。在發(fā)達(dá)國家,審計(jì)工作的效果很大程度上取決于審計(jì)報(bào)告的公開性,它同時(shí)也是衡量政府審計(jì)組織獨(dú)立性和客觀性的重要標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后,善治成為世界各國普遍追求的政治理想。善治(Good Governance),即好的治理,成功有效的治理,就是使公共利益最大化的社會(huì)管理過程。善治的本質(zhì)特征就在于它是政府與公民對(duì)公共生活的合作管理,是政治國家與公民社會(huì)的一種新穎關(guān)系,是兩者的最佳狀態(tài)。它實(shí)際上是國家的權(quán)力向社會(huì)的回歸,是一個(gè)還政于民的過程。俞司平認(rèn)為,善治的基本要素之一是透明性,它指的是政治信息的公開性。每一個(gè)公民都有權(quán)獲得與自己的利益相關(guān)的政府政策的信息,包括立法活動(dòng)、政策制定、法律條款、政策實(shí)施、行政預(yù)算、公共開支以及其他有關(guān)的政治信息,以便公民能夠有效地參與公共決策過程,并且對(duì)公共管理過程實(shí)施有效的監(jiān)督。透明程度愈高,善治的程度也愈高。

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