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對內(nèi)控工作的意見和建議范文第1篇

我國醫(yī)院的內(nèi)部審計工作已經(jīng)開展了近三十年，隨著內(nèi)部審計工作的及范圍的不斷擴大，內(nèi)審工作內(nèi)容不斷地豐富，其影響力也越來越被廣大醫(yī)務工作人員所認同，內(nèi)部審計對醫(yī)院的管理發(fā)揮著監(jiān)督、參謀、咨詢、評價的作用，也是落實醫(yī)院各項管理制度，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營成本、目標任務、促使醫(yī)院的改革深入，減輕患者看病負擔，履行監(jiān)督管理職能有力的保證。

一、在現(xiàn)階段醫(yī)院的內(nèi)部審計工作中存在以下問題：

1.對內(nèi)部審計工作認識不足

隨著審計制度的恢復與建立，醫(yī)院的內(nèi)審機構(gòu)從無到有，但是許多醫(yī)院的管理者的思想認識上還不能完全跟上形勢的發(fā)展，內(nèi)審工作并沒有引起醫(yī)院理者的重視。

(1)對內(nèi)審機構(gòu)的設置重視不夠。有些醫(yī)院的內(nèi)審機構(gòu)的設置不是出于醫(yī)院管理的自我需要，而是迫于上級部門的需要，還有些醫(yī)院雖然設置了內(nèi)審機構(gòu)，但沒有配備相應的內(nèi)審人員，還有些醫(yī)院將內(nèi)審機構(gòu)置于紀檢監(jiān)察之下，使內(nèi)審機構(gòu)的作用難以充分發(fā)揮出來。

(2)對內(nèi)審工作的重視不夠。有些醫(yī)院的領導對內(nèi)審工作的職

能并不了解或了解有限，對已經(jīng)建立的內(nèi)審機構(gòu)閑置不用或不知怎樣使用，使內(nèi)審工作很難開展，另外由于一些醫(yī)院對內(nèi)審人員的工作，思想，生活關心不夠，使內(nèi)審人員的思想不夠穩(wěn)定，由于內(nèi)審人員不夠穩(wěn)定，使內(nèi)審機構(gòu)的威信下降。

2.內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致

內(nèi)審工作是一項專業(yè)性，技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)審人員具備比較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，目前內(nèi)審隊伍的自身質(zhì)量還難也適應醫(yī)院內(nèi)審工作的要求，從數(shù)量上看難以滿足日益增長的內(nèi)審需要，從年齡結(jié)構(gòu)上看，年齡偏大，老齡化，從知識結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員大多是財會出身，缺少不僅懂審計，財務知識，而且懂經(jīng)營管理，工程技術(shù)，計算機等方面的復合型人才，這種知識結(jié)構(gòu)難以滿足不斷擴展的內(nèi)審職能。隨著醫(yī)院會計電算化的普及和財會人員素質(zhì)的提高，這對內(nèi)審工作提出更高的要求，內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致的矛盾在加劇。

3.內(nèi)審工作的內(nèi)容過于單一，很難適應新形勢的需要

目前，許多醫(yī)院的內(nèi)審工作仍局限于單純的財務收支或醫(yī)院各項收費價格方面的審計，沒有或很少開展醫(yī)院內(nèi)控制度的評價，風險管理和經(jīng)濟效益審計。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，這種對內(nèi)部控制制度缺乏有效監(jiān)督的事后的，單一的財務收支審計已不能適應現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理工作的要求。

4.制度不完善

現(xiàn)行國家頒布的關于醫(yī)院內(nèi)審工作的法律中，只有衛(wèi)生部的，《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，這種法規(guī)的滯后性，不僅是內(nèi)審人員無章可循，而且出具的審計意見和建議也缺少法律的強制性，審計意見和建議很難落到實處。

二、解決醫(yī)院內(nèi)審工作問題的對策

筆者對加強內(nèi)部審計工作，健全和完善內(nèi)審機構(gòu)提出了以下幾個方面的建議：

1.建立健全獨立的內(nèi)審機構(gòu)，提高內(nèi)審的地位

內(nèi)審機構(gòu)必須在本單位的主要負責人的直接領導下，并應與財務，紀檢，監(jiān)察部門分別設立，保持內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，才能獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領導負責并報告工作。內(nèi)審機構(gòu)在保持應有的獨立性時，也要積極地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加強和其他部門的聯(lián)系，實行監(jiān)督與服務并舉，把監(jiān)督寓于醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)中。

2.加強內(nèi)審隊伍建設，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計所涉及是醫(yī)院全方面，不僅是財務領域，因此要合理優(yōu)化內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，選拔具有過硬政治素質(zhì)，專業(yè)知識，法律知識和掌握熟練審計技能的審計人員，盡可能配備具有各種應用知識結(jié)構(gòu)的復合型人才，除了鼓勵審計人員加強自我學習外，還要為審計人員提供專業(yè)培訓的機會，促進審計人員知識的不斷更新和專業(yè)水平的不斷提高。

3.對審計的范圍進行擴展

內(nèi)部審計自產(chǎn)生以來，其內(nèi)容隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷變化，我國醫(yī)院內(nèi)部審計做好財務審計外還應該應包括以下幾方面：

(1)效益審計，是指對醫(yī)院重要事項的經(jīng)濟性、效率性、效果性按一定標準加以評價，以確定提高效益的差距和潛力。通過效益審計，可以提出提高效益的措施，從而促使醫(yī)院提高經(jīng)濟效益和管理水平。在市場經(jīng)濟下，效益審計越來越受到重視，甚至成為內(nèi)部審計最重要的內(nèi)容。

(2)內(nèi)部控制制度的評審。指對醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、適用性和功能性進行評審。內(nèi)控系統(tǒng)評價既可以作為其他審計的基礎，用以確定財務審計的審計重點、范圍和方法；也可以專門對內(nèi)控系統(tǒng)進行評價，針對控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進意見，不斷完善醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)控系統(tǒng)審計日益成為醫(yī)院內(nèi)部審計的一項非常重要的內(nèi)容。

(3)經(jīng)濟責任審計，指對醫(yī)院內(nèi)部機構(gòu)、人員一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動進行評價，以確定其經(jīng)濟業(yè)績，客觀公正地評價其履行經(jīng)濟責任情況，促使責任主體，盡職盡責。

此外，醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容還包括基建工程項目、修繕工程項目全過程審計監(jiān)督、投資決策審計、領導干部離任審計等，而且隨著外部環(huán)境的改變及醫(yī)院自身發(fā)展的需要，內(nèi)部審計將不斷拓展新領域、新內(nèi)容。

4.加強內(nèi)審法制建設，為內(nèi)審工作提供依據(jù)

對內(nèi)控工作的意見和建議范文第2篇

1.內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審人員應掌握會計、管理、稅收、相關法規(guī)等多種專業(yè)知識及與經(jīng)營活動相關的業(yè)務知識，以保證內(nèi)部審計質(zhì)量。現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計人員多數(shù)是從財務部門調(diào)來，缺少專業(yè)的審計知識，不熟悉具體的審計流程，綜合業(yè)務素質(zhì)不高，識別風險、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎，適當運用抽樣技術(shù)，根據(jù)主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，容易遺漏重要事項，形成審計風險，無法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計在管理中的作用，導致組織價值增值難以實現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計計劃不夠完善

國有企業(yè)審計在制定內(nèi)部審計計劃方面存在問題,未能突出審計重點，未能適應評估固有風險并隨之修改相應的內(nèi)部審計計劃，未能確認與異常交易相關的高風險領域，審前缺少審計計劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計計劃或是墨守成規(guī)，對往年內(nèi)部審計計劃不作修改就加以運用。

3.內(nèi)部審計結(jié)果實施不到位

國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機制，對內(nèi)部審計人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中反復出現(xiàn)，甚至對內(nèi)部審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計地位和權(quán)威受到了影響，審計成效得不到體現(xiàn)。

二、國有企業(yè)以實施內(nèi)部審計推進組織價值增值的具體措施

1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計實施的獨立性

國有企業(yè)高層應高度重視內(nèi)部審計工作，為了保障內(nèi)部審計獨立性，加大對本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國有企業(yè)應專門設置內(nèi)部審計部門，配備內(nèi)部審計人員，并給予經(jīng)費上的支持，使內(nèi)部審計部門擁有獨立的內(nèi)部審計權(quán)限，使內(nèi)部審計工作盡量免受外界因素的干擾，時內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的實施，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.建立內(nèi)部審計質(zhì)量保證制度

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實施審計的過程中不斷加強質(zhì)量意識、風險意識和責任意識，運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，對發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實。建立內(nèi)部審計責任制度，明確人員職責，合理分工，從制定內(nèi)審計劃、編制方案、收集審計證據(jù)、編寫審計底稿、審計簽證、出具審計報告到歸集審計檔案等實行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計的高質(zhì)量。

3.注重內(nèi)部審計人員素質(zhì)提升，推動內(nèi)部審計健康發(fā)展

建設一支高素質(zhì)高學識內(nèi)審人員隊伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計人員應互相學習，取長補短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量和審計力度，實現(xiàn)內(nèi)部審計的防弊興利和增值的管理目標，達到“建一流內(nèi)審隊伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績”的目標。內(nèi)部審計人員應積極主動參加業(yè)務培訓，調(diào)整、完善自身的知識結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務的政策水平和應變能力，推動內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。

4.制定并完善內(nèi)部審計計劃，嚴格履行內(nèi)審程序

為更好地做好內(nèi)部審計工作，國有企業(yè)應制定《內(nèi)部審計管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計人員守則》和《內(nèi)部審計工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計工作計劃；擬訂內(nèi)部審計方案，下發(fā)內(nèi)部審計通知書，按照計劃開展內(nèi)部審計的現(xiàn)場審計工作，草擬審計報告初稿，出具內(nèi)部審計報告，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，與企業(yè)高層及時溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對所發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改并進行整改跟蹤核查。

5.突出內(nèi)審重點，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效

在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計項目前需要經(jīng)過調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計相關資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計開始后，對可能存在的問題進行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計情況，制訂被審企業(yè)的審計重點，排除重復審計項目，減少了內(nèi)部審計資源的浪費和內(nèi)部審計工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點和疑點化大力量應進行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準、快”，例如通過突出對國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營虧損，資產(chǎn)運營質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營決策失誤等方面的主要問題，從體制機制上提出可操性強、具有針對性的審計意見和建議，有效控制企業(yè)財務風險，確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點，內(nèi)部審計工作成效就會不斷顯現(xiàn)。

6.重視內(nèi)部審計成果，提出整改措施

對內(nèi)控工作的意見和建議范文第3篇

關鍵詞 ：內(nèi)部控制 自查評價 問題 建議

1、內(nèi)部控制評價的概念

內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)管理層或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。企業(yè)內(nèi)部控制管理部門根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對于執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的企業(yè)，要求其對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，內(nèi)部控制自我評價在內(nèi)部控制設計和運行中發(fā)揮有效的監(jiān)督和保障作用。

內(nèi)部控制（以下簡稱：內(nèi)控）系統(tǒng)的構(gòu)建和實施是隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化而不斷變化的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須對自身的內(nèi)控系統(tǒng)適時進行分析、評價，找出薄弱環(huán)節(jié)，及時健全和完善。

2、企業(yè)內(nèi)部控制自我評價中存在的問題

2010年國家財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，后，上市公司及一些國有大型企業(yè)開始全面實施，部分企業(yè)不僅修訂了《內(nèi)控管理手冊》，還制定了企業(yè)內(nèi)部控制實施細則，并對內(nèi)部控制監(jiān)督和內(nèi)部檢查評價做了明確的規(guī)定。

幾年來，很多企業(yè)按照《內(nèi)控管理手冊》要求，建立健全了內(nèi)部控制組織體系，成立了由內(nèi)控辦、財務、審計及其他部門共同參與的內(nèi)部控制檢查評價工作組（以下簡稱：檢評組），每年度開展內(nèi)部控制檢查評價。通過幾年來的實踐，檢查評價制度不斷完善，檢查評價辦法和手段不斷提高，檢查評價工作在企業(yè)內(nèi)部控制管理方面發(fā)揮了積極有效的監(jiān)督作用。

但是，有些企業(yè)內(nèi)控自我評價工作的開展還存在一定差異，以下幾個方面還存在問題，影響了內(nèi)部控制評價的工作質(zhì)量。

2.1企業(yè)管理層對內(nèi)控執(zhí)行有效性重視不夠，導致評價質(zhì)量不高。一些企業(yè)雖然在形式上成立了內(nèi)部評價機構(gòu)，卻未制定內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法，未落實職責權(quán)限及評價工作程序和方法，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷未及時分析原因，組織整改，實施考核不及時，對存在重大缺陷未追究相關責任等，一定程度上影響了內(nèi)控評價有重要督作用。

2.2一些企業(yè)內(nèi)控檢評組成員來自企業(yè)各專業(yè)骨干，雖然專業(yè)能力很強，但未經(jīng)過檢查評價方面的專業(yè)培訓，檢查結(jié)果停留在某個業(yè)務流程、某個業(yè)務節(jié)點，對發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行不到位的問題，未進行深入分析，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的重大缺陷。

例如：某一項采購業(yè)務，按照制度要求，缺乏財務總監(jiān)審批，檢查評價發(fā)現(xiàn)問題為：該項業(yè)務審批手續(xù)不全。但未披露因?qū)徟掷m(xù)不全，該項業(yè)務存在的風險及造成的經(jīng)濟損失，以及引起會計報告錯報的金額。

2.3檢查評價的重點不突出，企業(yè)內(nèi)部檢評機構(gòu)在進入現(xiàn)場之前，未制定一套切實可行的檢評方案，未對企業(yè)風險管理清單進行梳理，未確定檢查評價時應關注那項業(yè)務活動的關鍵流程和關鍵控制點，只是泛泛地按照業(yè)務流程節(jié)點，查閱一些見證材料，未達到風險防控的最佳效果。

2.4檢查過程中，未按照檢評方法要求，合理抽查樣本進行測試，無法識別內(nèi)控風險和重大錯報事項，問題定性不準確，檢查記錄填寫不規(guī)范，檢查評價報告內(nèi)容不完整，整改或考核監(jiān)督不到位等問題。

3、企業(yè)開展內(nèi)控評價的一點建議

3.1 內(nèi)控評價的根本目的是監(jiān)督內(nèi)控系統(tǒng)是否完整、運行是否正常，評價企業(yè)為達到其經(jīng)營目標所付出的努力是否有效，以保障內(nèi)控體系能有效的展開控制活動，實現(xiàn)控制目標。

（1）企業(yè)管理層應根據(jù)內(nèi)控的要求，建立健全內(nèi)控監(jiān)督體系和內(nèi)控評價體系以及相關的規(guī)章制度，并建立合理的考核和問責機制，定期和不定期開展自我檢查評價，促進內(nèi)控有效執(zhí)行。

（2）企業(yè)內(nèi)控管理部門，應根據(jù)年度內(nèi)控管理計劃，制定年度內(nèi)控檢評計劃，建立檢查評價機構(gòu)，組織檢評人員進行專業(yè)培訓，采取多層次、多渠道的檢查評價辦法，構(gòu)筑風險防控線。如：總部檢查、企業(yè)自查、基層單位自查，季度測試、年度綜合評價，并聘請中介機構(gòu)對公司層面進行檢查評價。

（3）根據(jù)各級檢查評價結(jié)果，對員工進行績效考核，將檢查結(jié)果量化評分后，具體落實到單位、部門負責人或責任人，細化績效考核評分標準，按照標準進

獎懲，對未有效執(zhí)行的控制點或風險程度較高的控制點，以及屢查屢犯的情況及問題，加大問責力度，追究當事部門負責人或責任人的責任。

3.2不斷提高和培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部評價人員檢評能力。雖然各專業(yè)人員具有較強的專業(yè)知識和技能，但要高質(zhì)量地完成檢評任務，還應在提高人員的監(jiān)督能力上多做工作。

（1）提高職業(yè)判斷能力。評價人員應根據(jù)自身的專業(yè)知識、技術(shù)經(jīng)驗和相關標準，從內(nèi)控監(jiān)督評價的角度對被檢查對象進行認定和評價。首先從評價目標、評價重點入手，制定評價策略，從而對收集的證據(jù)進行分析、研究，做出正確的判斷。

（2）加強組織協(xié)調(diào)和團結(jié)協(xié)作能力。內(nèi)控檢評涉及到方方面面的人和事，領導的支持，被檢評單位的配合、理解和支持，聯(lián)合檢評人員的關系，都要求檢評人員要具備很強的組織協(xié)調(diào)能力和團結(jié)協(xié)作能力。只有協(xié)調(diào)一致，形成合力，才能為檢評工作營造良好的工作氛圍，達到預期效果。

（3）培養(yǎng)和鍛煉表達能力。語言表達能力和文字表達能力是溝通的基礎。在與被檢查單位交流時，語言的表達從一定程度上反應了檢評人員的綜合素質(zhì)，要加強這方面的培養(yǎng)和鍛煉，使檢評人員在溝通、協(xié)調(diào)時能夠充分、有力地表達檢評意見和建議。同時，還要培養(yǎng)和提高文字表達能力，如對檢查結(jié)果的分析、評價、總結(jié)，出具檢評意見和建議，最終向上級報送檢評報告，都需要有較強的文字功底和寫作能力。

（4）加強綜合分析能力。內(nèi)控檢評是一個綜合分析的過程，尤其是檢評報告，綜合分析不夠深入，將直接影響檢評報告的質(zhì)量高低。因此依據(jù)取證材料，立足宏觀，著眼微觀，切合實際地進行綜合分析，才能為宏觀決策服好務，對微觀管理提出切實可行的意見和建議。

（5）自我提高綜合素質(zhì)：內(nèi)部檢評人員要結(jié)合自身能力，不斷更新知識、轉(zhuǎn)變觀念，改善知識結(jié)構(gòu)，以適應企業(yè)管理快速發(fā)展的需要。如：計算機技術(shù)和網(wǎng)絡環(huán)境下的內(nèi)控檢評方法與技術(shù)對檢評人員提出了挑戰(zhàn)，計算機數(shù)據(jù)抽樣、計算機經(jīng)濟信息和管理信息的調(diào)用、處理程序的運用等等，都要求檢評人員要掌握一定的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡應用能力，并且，內(nèi)控檢評機構(gòu)只有不斷更新和調(diào)整隊伍結(jié)構(gòu)，才能從整體上提高檢評實力。

3.3有效開展企業(yè)內(nèi)控檢評工作應注意的幾個問題

建立“以風險為導向”的理念，抓住風險防控的關鍵點，編制檢評計劃，制定檢評方案，合理安排現(xiàn)場檢評的每個環(huán)節(jié)，有效開展檢評工作。

（1）從內(nèi)控制度執(zhí)行情況入手，分析檢評其執(zhí)行的合理性、健全性和有效性；企業(yè)也可以根據(jù)上年度（或季度）的檢評結(jié)果，確定當年（或當季）的檢評工作重點，制定出一套可行的檢查檢評方案，確保檢評工作的順利開展。檢評方案主要內(nèi)容包括：檢評期間、檢評關注的重點流程及重要風險防控點、人員分工、檢評的測試方法等；

（2）通過一系列的測試方法，找出影響內(nèi)控不合理、不健全以及未有效執(zhí)行的因素，抓住薄弱環(huán)節(jié)，展開研討、分析，進一步深入檢查；

（3）對發(fā)生或可能發(fā)生的差錯、舞弊等違規(guī)行為要進行分析、報告、評價，必要時可與紀委、審計、財務等部門聯(lián)合，形成監(jiān)督合力，充分暴露內(nèi)控缺陷，做出客觀檢評，使企業(yè)不斷完善內(nèi)控防范措施。

對內(nèi)控工作的意見和建議范文第4篇

一、上市公司內(nèi)部控制自我評估必要性

上市公司內(nèi)部控制自我評估必要性，具體如下：

（一）內(nèi)部控制自我評估的概念 內(nèi)部控制自我評估就是指公司管理當局以監(jiān)控公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況、評估部門業(yè)績及個人表現(xiàn)、改進內(nèi)部控制及管理缺陷為目的，按照一定的內(nèi)控評估標準進行的內(nèi)部測評、缺陷整改以及最終出具內(nèi)部控制自我評估報告的系統(tǒng)、連續(xù)的過程。

（二）內(nèi)部控制自我評估的必要性 第一，外部信息使用者為了做出有效的重要決策，對公司內(nèi)部控制情況了解的需要促使了管理層對內(nèi)控自評工作的重視。此外，這也同時考核了公司部門的業(yè)績和員工的表現(xiàn)，具有監(jiān)督和威懾作用，從而減少錯誤和舞弊的發(fā)生。第二，從理論上講，內(nèi)控信息的披露與財務報告質(zhì)量在一定程度上存在關聯(lián)。陳關亭、楊芳在實施了專項問卷調(diào)查后，認同內(nèi)部控制評估報告對于提高財務報告可靠性的作用。健全、完善、有效的內(nèi)部控制可以消除財務報告信息失真的產(chǎn)生，對加工整理過程起到監(jiān)督作用，從根本上保證財務報告的質(zhì)量；可以約束會計人員遵守相關財務法規(guī)，減少會計造假；可以制約管理層粉飾財務報告的行為，易于查出內(nèi)部控制存在的缺陷并加以改進，一定程度上減少了財務報告舞弊的可能性。

二、2009年石油行業(yè)上市公司內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀

因意識到內(nèi)控自評的必要性及重要性，國務院及財政部等五部委依據(jù)《基本規(guī)范》制訂了較為細致的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（以下簡稱《內(nèi)控評價指引》），并以此規(guī)范企業(yè)內(nèi)控自評工作，逐步要求上市公司對內(nèi)部控制制度的有效性進行自我評價，披露年度自我評估報告，并聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。以2009年石油行業(yè)所有上市公司（共13家）披露的《內(nèi)控自評報告》作為樣本，根據(jù)《內(nèi)控評價指引》中對于內(nèi)控評價內(nèi)容的要求，按《基本規(guī)范》內(nèi)控框架五要素對披露的內(nèi)容進行了歸納，制成表1。

這13家上市公司按照《基本規(guī)范》及《內(nèi)控評價指引》適當?shù)嘏读俗约夜镜男畔?，但是披露的信息有所?cè)重，反映出了以下兩個問題：

（一）內(nèi)控信息披露效用不大 縱觀13家上市公司《內(nèi)控自評報告》均有同樣體會――披露的形式很規(guī)范、全面，但批露的內(nèi)容仍只是表面性文章。13家傳達的信息都是內(nèi)部控制完善、有效等信號，每一項均是簡單幾句話，每一家只挑選其中一兩方面進行披露，且均是對自身有利的內(nèi)容，較具形式化。從樣本分析來看，盡管有61.54%的8家上市公司披露了內(nèi)部控制中存在的問題，但對于不利消息只是一筆帶過、含糊其辭，而提出的整改意見也只是在XX方面需“加強”、“完善”，反映出上市公司披露的不足與缺失。而對于信息使用者來說，并沒有從中獲得多少有價值的信息。

（二）內(nèi)控信息披露評價標準缺乏 盡管本文對上市公司內(nèi)部控制自我評估現(xiàn)狀是按照《基本規(guī)范》五要素抽絲剝繭歸納總結(jié)的，但缺乏對內(nèi)部控制自我評估的統(tǒng)一規(guī)范，雖然國家據(jù)此于今年4月出臺了《內(nèi)控評價指引》，但由于尚未實施，所以披露的內(nèi)容側(cè)重不一，并不全面。其中有4家公司是按照《內(nèi)控指引》的要求進行披露的，他們從內(nèi)控制度建立健全情況、內(nèi)控監(jiān)督設置情況、董事會對內(nèi)控工作安排、財務核算內(nèi)控制度完善、內(nèi)控存在缺陷及整改方面進行了陳述，但是明顯內(nèi)容太過簡略，基本以肯定為主。

三、內(nèi)部控制披露不足成因分析

信息的供需關系直接影響著廠商與消費者決策的制定。因此《內(nèi)控自評報告》必須將影響廠商提供信息的動力和成本與信息的使用者結(jié)合起來加以考慮分析，這樣才能準確、客觀做出判斷。

（一）公司提供內(nèi)控信息的意愿 第一，披露動力對內(nèi)控信息披露的影響。上市公司之所以不愿意對內(nèi)控信息的真實情況進行全面披露，歸根結(jié)底主要還是因為公司自身的經(jīng)營狀況、獲利能力存在問題。在信息不對稱的市場中，好公司非常愿意將自己的優(yōu)勢信息（內(nèi)部控制完善、有效等）向信息使用者提供，從而獲得更多投資者的信賴，占據(jù)更多的資源優(yōu)勢；而經(jīng)營狀況較差的公司則不愿向投資者披露他們公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷和問題，以防止資源的流失。所以可見，披露內(nèi)控信息的動力取決于上市公司經(jīng)營情況的好壞，卻又決定了內(nèi)控信息的披露質(zhì)量。第二，披露成本對內(nèi)控信息披露的影響。披露成本同樣也直接影響著上市公司對內(nèi)控信息的披露。若上市公司披露內(nèi)控信息所花費的人力、物力等成本不僅能在后期能得到補償，而且披露還會給公司帶來更多的經(jīng)濟利益，那么，公司肯定愿意進行披露；但若公司披露內(nèi)控信息所花費的成本預期得不到補償，那么即使國家要求，公司也不會愿意披露。

（二）內(nèi)控信息使用者的需求 國家之所以要求企業(yè)在年報中披露《內(nèi)控自評報告》，是為了讓更多的信息使用者了解掌握更為準確的信息來進行判斷決策。內(nèi)控信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人以及相關政府部門。這三者對內(nèi)控信息的需求目的不同，從而對上市公司所披露信息的關注面不同。投資者希望通過獲取內(nèi)控信息幫助自己做出正確的投資決策、增加經(jīng)濟利益；債權(quán)人利用內(nèi)控信息了解自己出借的資金營運管理情況，以判斷能否按期收回債權(quán)，并適時做出后期的信貸決策；政府部門獲取信息則為考察判斷上市公司的經(jīng)營行為有沒有違規(guī)，政策法規(guī)是不是被公司認真的貫徹執(zhí)行，進而在此基礎上制定下一步的宏觀經(jīng)濟政策。

四、上市公司加強內(nèi)部控制自我評估的措施

通過對內(nèi)控信息披露原因的分析可以看到，我國上市公司內(nèi)控自評信息披露不足的原因除了上市公司存在披露動力不足、披露成本制約外，還受到外部信息使用者需求的影響。所以筆者將從這兩個方面進行完善，一方面提出規(guī)范的《內(nèi)控自評報告》的主體內(nèi)容框架，另一方面提高我國上市公司披露內(nèi)控信息的意愿。

（一）《內(nèi)控自評報告》主體內(nèi)容框架 在關注《內(nèi)控自評報告》的時候，不能僅僅關注報告的結(jié)果，而應該是注重管理層對于內(nèi)部控制信息的描述。因此，《內(nèi)控自評報告》主體框架應包括以下內(nèi)容：第一，內(nèi)控五要素的評估。一是控制環(huán)境。對控制環(huán)境的評估應考慮以下因素：公司的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)文化；董事會、管理層的經(jīng)營風格和經(jīng)營理念；審計委員會與董事會；組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系；人員的品行與素質(zhì)；人力資源政策與實務；管理控制方法、外部環(huán)境。二是風險評估。對風險的評估應考慮以下因素：目標的設立與達成；風險識別與分析；改變的管理與應對機制。三是控制活動。對控制活動的評估應考慮以下因素：授權(quán)及目標；職責劃分；業(yè)務流程與操作規(guī)程；業(yè)務記錄（資產(chǎn)和會計記錄）；規(guī)章制度；獨立檢查規(guī)章制度；控制標準；重點控制（對控股子公司的管理控制、對關聯(lián)交易、對外擔保、募集資金使用、重大投、融資的內(nèi)部控制、重要財務決策、信息披露的內(nèi)部控制是否恰當）。四是信息溝通。對信息溝通的評估可以考慮以下因素：信息披露系統(tǒng)；對內(nèi)對外的溝通匯報渠道。五是內(nèi)部監(jiān)督。對內(nèi)部監(jiān)督的評估應考慮以下因素：內(nèi)部審計（持續(xù)監(jiān)督程序、獨立的審計監(jiān)察組、內(nèi)部控制評價小組和外部審計人員的建議）；自我控制（自我評價測試、評價的頻率和范圍、綜合檢查）。第二，公司內(nèi)部控制情況的整體評估意見。對整體的評估意見可以考慮以下因素：監(jiān)事會、董事會審計委員會、獨立董事獨立的評價意見，包含了對生產(chǎn)經(jīng)營全過程控制、公司職能劃分控制、人員間分工和牽制、控制點設置、建立和執(zhí)行內(nèi)部控制所花費的成本和由此帶來的經(jīng)濟效益之間的比例、各項具體的控制制度等方面的評價。第三，公司內(nèi)部控制存在的問題及改進措施：內(nèi)部控制缺陷匯總和報告的機制；發(fā)現(xiàn)問題的改善或更正措施。

（二）采取強有力的內(nèi)控信息披露保障措施 第一，建立評價、監(jiān)管機構(gòu)，鼓勵企業(yè)全面準確披露內(nèi)控信息。雖然國務院及財政部等五部委出臺了《內(nèi)控評價指引》，相關行業(yè)中的企業(yè)日漸認識到內(nèi)部控制的重要性，聘請了會計師事務所進行審核，但是內(nèi)容也歸于形式化，信息質(zhì)量的準確性、全面性不高，作用不大。所以，筆者認為應建立行業(yè)評價協(xié)會，可從行業(yè)代表性大中小企業(yè)中選取代表組成評價協(xié)會，對行業(yè)中的企業(yè)《內(nèi)控自評報告》進行抽樣檢查，并予以誠信星級評價，從而提供信息使用者準確的評價信息。對于誠信的企業(yè)，應樹立其標桿地位，鼓勵行業(yè)中其他企業(yè)效仿學習；對于不誠信的企業(yè)，應予以通報，追究當事企業(yè)的法律責任?；蛘呓㈩愃茣嫀熓聞账@樣的第三方獨立監(jiān)察機構(gòu)，對于監(jiān)察出來的信息出具評價意見。同時，為了避免管理層面臨不該有的訴訟風險和其它問題，有關部門應對自愿性信息披露行為加以保護。當然，自愿性信息作為企業(yè)財務報告的組成部分，一旦對外披露，必須與強制性披露的信息一樣，接受必要的監(jiān)管和約束，對于惡意披露誤導投資者的企業(yè)應當加以處罰。第二，建立企業(yè)內(nèi)控信息的披露質(zhì)量保障機制。企業(yè)內(nèi)控信息的披露質(zhì)量保障機制由企業(yè)參與內(nèi)控評估的相關部門和各層人員組成的，它是一個系統(tǒng)，也是一種機制。因此，要尋求企業(yè)可披露的內(nèi)控信息與使用者要求披露信息的均衡點，使信息的供求平衡符合成本效益原則；要提高企業(yè)內(nèi)控評估人員的業(yè)務能力，使信息由企業(yè)中經(jīng)驗豐富并有較高職業(yè)判斷能力的人員持適度謹慎的態(tài)度編制完成；要規(guī)范內(nèi)控信息的表述和披露，以便使用者理解，同時應注意揭示內(nèi)控信息的性質(zhì)、不確定性和風險，防止使用者盲目依賴，以減少和避免法律訴訟。

上市公司內(nèi)部控制自我評估的建立和健全是一個長期的工作，通過對2009年我國石油行業(yè)上市公司《內(nèi)控自評報告》的分析研究，不難發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司內(nèi)控自評工作還處于起步階段，很多內(nèi)容還不夠完善，因此筆者根據(jù)新出臺的《基本規(guī)范》及《內(nèi)控評價指引》設計出較為規(guī)范全面的《內(nèi)控自評報告》內(nèi)容框架，希望能為內(nèi)控自評的具體實施提供一個新的視角和參考依據(jù)。

對內(nèi)控工作的意見和建議范文第5篇

從事內(nèi)控內(nèi)部審計和內(nèi)部控制管理的朋友都知道，無論是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）還是中國政府審計總署都在其的審計準則中將保持內(nèi)部審計的獨立性放在了有效開展內(nèi)部審計工作各項原則的首位。企業(yè)必須厘清獨立性的概念才能為獨立性找到方向。

非獨立，不能客觀

《國際內(nèi)部審計標準》規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員（機構(gòu)）需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作?！碑斍霸趦?nèi)部審計界普遍將保持內(nèi)部審計的獨立性具體歸納為以下三方面：

機構(gòu)隸屬關系的獨立性

內(nèi)審機構(gòu)的設置不能隸屬于或平行于企業(yè)財務部門和其他職能部門，而應隸屬于企業(yè)最高管理層，或者直接隸屬于公司董事會下屬的審計委員會或公司的監(jiān)事會。這樣才會使最高領導或者董事會能夠直接、及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的情報和咨詢。

人員的獨立性

內(nèi)部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業(yè)務部門，特別是會計部門的人員兼任。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務。同時，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務時，必須站在客觀公正的立場去分析問題，獨立觀察、判斷各種問題，并且要堅持原則，敢于斗爭，忠于職守，以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，取得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。

業(yè)務的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，不負責制訂內(nèi)審工作以外的計劃方案，不辦理經(jīng)濟業(yè)務，不編制會計報表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而應以獨立第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)的各項經(jīng)濟工作。

二、內(nèi)審實踐中存在的問題

也有人將表現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性解釋為：內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、控制審查過程的獨立性和審計結(jié)論的獨立性。對于保持內(nèi)部審計的獨立性原則，在理論表述上筆者并無異議。但是，在具體處理日常審計檢查業(yè)務中，如何把握內(nèi)部審計的獨立性原則則有一些新的體會。事實上，在理論上要求完全保持內(nèi)部審計的獨立性是一回事，但在實際安排和處理內(nèi)部審計業(yè)務過程中要保持內(nèi)部審計的完全獨立則又是另一回事。

事后審計

在企業(yè)工作的朋友們也許都看到過這樣的情況。一些企業(yè)的內(nèi)部審計部，內(nèi)部審計人員確實不介入企業(yè)的日常經(jīng)營活動。他們除了編制審計計劃并按審計計劃對企業(yè)相關部門進行審計外，基本不過問企業(yè)的各種日常業(yè)務，許多重大決策信息都是來自企業(yè)領導的事后通知。簡單說，就是“該你知道的我自然會告訴你，不該知道的就別打聽，更不要隨便插手干預”。事后審計是這類內(nèi)部審計的基本特點。許多重大問題都是在暴光之后才根據(jù)上級指示進行審計調(diào)查和處理的，問題和損失已經(jīng)形成。這樣的內(nèi)部審計獨立性是完全做到了，但預防管理風險的目的卻大打折扣。內(nèi)部審計基本上是單位領導的擺設，有時甚至淪為一些單位領導隨意調(diào)整權(quán)力的工具。

“非獨立”審計

還有一類企業(yè)，單位領導對內(nèi)部審計可謂極端“重視”。為了預防發(fā)生各種風險，企業(yè)的所有決策甚至一些日常業(yè)務都必須得到內(nèi)部審計部門的審查批準后才能辦理。領導們只“相信”內(nèi)部審計人員，似乎其他業(yè)務人員都是“犯罪嫌疑人”。結(jié)果是內(nèi)部審計部或內(nèi)控部成了企業(yè)的業(yè)務處理部。內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，自然就不會“發(fā)現(xiàn)”什么潛在的風險問題了，如果萬一發(fā)生了問題，自然也很少會提出責任追究。自己做或參加做的事自然是不會錯的，如果發(fā)生問題也是可以原諒的。

這樣的內(nèi)部審計已經(jīng)完全失去了獨立性原則，當然也失去了業(yè)務監(jiān)督的能力，最后成為一個處理日常業(yè)務的綜合管理部門。個別領導甚至拿內(nèi)部審計作為發(fā)生問題后解脫推卸自己責任的擋箭牌：“是啊，為了防止出現(xiàn)風險，我這里所有這些事都是內(nèi)部審計把關處理的，現(xiàn)在出現(xiàn)風險問題了，我有什么辦法？”當然，一些企業(yè)管理層對內(nèi)部審計人員的工作安排也可能是或左或右，完全憑當時實際需要來隨機決定的。

三、案例分析

面對以上這些情況，一個企業(yè)管理層究竟應該怎樣把握和維護內(nèi)部審計的獨立性原則呢？怎樣才能真正發(fā)揮審計監(jiān)督和預防管理風險的作用呢？怎樣才能使內(nèi)部審計人員達到審計工作“到位但不越位”的境界呢？以下筆者將舉四個真實的企業(yè)案例對如何把握內(nèi)部審計的獨立性原則進行說明。

【案例1】

恰當介入業(yè)務對內(nèi)控審計的幫助

某下屬企業(yè)因擴大業(yè)務發(fā)展需要，其管理層計劃在本廠外再選擇一個交通等各方面條件都比較好的地區(qū)投資建立一家全新的工廠，其中可以選擇的地區(qū)包括：安徽、江蘇和上海的一些成熟工業(yè)開發(fā)區(qū)。作為企業(yè)的一項重大戰(zhàn)略性投資決策，該公司管理層十分慎重，在開始進行立項調(diào)查前咨詢了總部各個業(yè)務主管部門負責人。

為了有效控制投資風險，該公司管理層又特別咨詢了總部內(nèi)控部（負責內(nèi)部審計事務）有關項目風險預防的意見?？偛績?nèi)控人員利用自己在相關企業(yè)長期審計檢查所獲得的信息資源，會同其他業(yè)務主管部門就如何向公司董事會提交項目立項申請報告，如何控制投資風險等向該公司管理層提出了管理建議。

最后，該公司管理層干脆直接邀請內(nèi)控部人員會同其他負責投資管理的業(yè)務部門組成考察小組，共同參加對擬設廠的相關開發(fā)區(qū)進行現(xiàn)場考察訪問。由于考察小組包括了內(nèi)控審計人員，這一方面向當?shù)卣?、銀行和建筑承包商展示了該公司對項目的嚴謹態(tài)度和投資誠意（通常企業(yè)在開發(fā)項目期間很少有內(nèi)部審計人員參加，但在這里我們稱之為“內(nèi)控先行”），為該項目爭取獲得當?shù)卣顑?yōu)惠的條件提供了有力的支持。另一方面由于內(nèi)部審計人員通過早期介入項目，提出了各種預防風險的意見和建議，從而有效提高了項目實施中抵抗各種風險的能力。后來該項目以極其優(yōu)惠的條件在安徽的一個開發(fā)區(qū)獲得了成功。整個投資項目在操作過程中沒有發(fā)生任何重大意外事件，更沒有發(fā)生一般投資項目中容易出現(xiàn)的舞弊活動。此后，內(nèi)控部在審計該公司的投資項目過程中，由于掌握的信息非常全面，所以審計效率極高。

本案的關鍵是要說明，在實際進行內(nèi)部審計工作中，審計人員在恰當時候以恰當?shù)姆绞浇槿氡粚徲媽ο蟮木唧w工作，并不會對保持審計獨立性原則構(gòu)成沖擊。恰恰相反，這樣做卻能更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。

【案例2】

不恰當介入業(yè)務活動對內(nèi)控審計的危害

某企業(yè)內(nèi)部審計人員曾經(jīng)因為工作積極努力，充分發(fā)揮審計監(jiān)督功能主動在預防企業(yè)各種經(jīng)營管理風險，特別是采購風險方面作出了重大成績，為此獲得了公司管理層和總經(jīng)理的高度評價和肯定，總經(jīng)理對內(nèi)審人員信任有加。為了進一步強化采購管理，預防采購風險，該公司管理層決定發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，改變過去內(nèi)審人員重點監(jiān)督抽查采購合同的做法。特別規(guī)定，所有公司的采購業(yè)務在獲得總經(jīng)理的最后批準前都必須得到內(nèi)控人員的審查批準。簡單地說就是企業(yè)的所有采購合同或采購申請單，在采購總監(jiān)批準后，還要送內(nèi)審人員審核批準。這樣做的后果就是內(nèi)審人員變成了采購業(yè)務的主管。對于這樣的安排，該公司在征求總部意見時，總部內(nèi)控部曾明確表示不妥。但該公司管理層還是出于預防采購風險的考慮堅持要求內(nèi)審人員進行逐單審核把關。

總部在此后對該公司采購和內(nèi)控工作進行現(xiàn)場審計時，再次向公司管理層指出了這種安排對審計獨立性原則的侵害以及可能對審計人員本身造成的傷害。管理層雖然口頭答應將盡快調(diào)整這一安排，但實際并沒有落實。自該政策實施后，負面影響開始顯現(xiàn)。主要問題有：

1.該公司采購總監(jiān)對采購審批程序提出看法，作為采購總監(jiān)，其直接工作匯報對象是總經(jīng)理，但作為平級的內(nèi)審人員現(xiàn)在實際上處于管理采購部的上級地位。全體采購人員也對所有采購合同和采購定單都要通過內(nèi)審人員的審核（批準）表示異議。內(nèi)審人員既非財務審批者、也非法律顧問，在企業(yè)正常運營期間額外增加這樣一道把關控制部門，實際上大大降低了采購工作的效率。采購部人員開始采用各種消極方法抵抗內(nèi)審人員的審批，從而導致內(nèi)審人員和采購部人員發(fā)生嚴重的工作對立。

2.內(nèi)審人員無暇顧及其他業(yè)務領域的風險預防。由于直接參加日常所有采購合同和采購定單的審核，為保證價格、供應商渠道、質(zhì)量交貨等符合公司程序的要求，內(nèi)審人員被迫花費大量時間和精力用于相關業(yè)務的具體調(diào)查和了解，甚至為了保證提高合同的成功率，采購業(yè)務人員干脆要求內(nèi)審人員參加所有采購合同的談判。內(nèi)審人員完全陷入采購部業(yè)務，長期執(zhí)行的結(jié)果就是內(nèi)審人員根本沒有時間再去審核檢查其他重要部門的風險預防工作。

3.出現(xiàn)采購責任問題無法確定責任人。由于內(nèi)審人員陷入了日常采購業(yè)務的具體審核批準，結(jié)果在生產(chǎn)部門發(fā)現(xiàn)采購物品出現(xiàn)質(zhì)量、價格、交貨等問題后，需要追究責任者時，內(nèi)審人員從過去的單一裁判者變成了既是裁判者又是責任承擔者。一些采購責任問題也無法確定責任人，內(nèi)審部門也無法對相關人員提出處罰意見。

4.內(nèi)審人員成為各方攻擊者。由于內(nèi)審人員介入了日常采購業(yè)務，成為了事實上的采購人員本身就違反了專業(yè)化管理的原則。這自然會引起采購部業(yè)務人員的不滿，于是乎內(nèi)審人員和采購人員就經(jīng)常為一些工作細節(jié)問題發(fā)生無謂的爭吵，甚至成為各方的攻擊目標。該公司內(nèi)審人員參加日常采購業(yè)務管理的情況雖然后來得到了糾正，但內(nèi)審部門在企業(yè)中的權(quán)威性和內(nèi)審人員所受到的傷害已經(jīng)無法彌補。

本案例說明了一個事實，內(nèi)審人員如果不恰當?shù)亟槿肫髽I(yè)的日常業(yè)務工作，不僅會對業(yè)務人員本身造成傷害，而且還可能會引發(fā)產(chǎn)生新的管理風險。最后就是破壞了內(nèi)部審計的獨立性原則。

【案例3】

管理咨詢服務是內(nèi)審介入業(yè)務的主要切入點

某集團總部財務部找到內(nèi)控部（內(nèi)部審計部）咨詢一個下屬公司提出的要求。該下屬公司財務部提出要求變更總部統(tǒng)一規(guī)定的銀行賬戶管理辦法。理由是該公司在前面過去的節(jié)假日期間突然發(fā)生需要向某一重要進口商開具購買設備信用證的情況。但根據(jù)公司事先和銀行簽訂的賬戶管理協(xié)議書，凡是下屬公司要動用的資金在超過某一數(shù)額后，就必須報告總部并獲得董事長批準后才能辦理。由于適逢國際大假，總公司財務部負責人和董事長等都不在總部上班，最后導致該信用證無法開出。雖然此事經(jīng)過努力后沒有對供應商按時交貨造成影響，但下屬公司管理層卻對此非常有意見，強烈要求總部改變這一政策。對于下屬公司提出的這一要求，總部財務主管也表示非常為難，希望內(nèi)控部能提出一個意見。

內(nèi)控部在經(jīng)過和下屬企業(yè)有關負責人溝通交流后認為，該控制銀行賬戶的管理辦法不能變更！因為設置這樣的控制辦法就是為了預防下屬企業(yè)越權(quán)動用大額資金從而給公司的資金安全造成損害風險。如果因為一件事情就要調(diào)整管控規(guī)定，其日后潛在風險巨大。一家企業(yè)要求這么辦，那么其他企業(yè)如果也紛紛提出同樣要求的話，就沒法處理了。最后內(nèi)控部（審計部）的建議是：總部財務部應該建立節(jié)假日重大用款業(yè)務的事先申請機制和緊急業(yè)務處理機制。今后凡是面臨重大節(jié)假日前，總部應當要求各下屬企業(yè)提前申請大額資金使用計劃，并提前安排資金使用批準手續(xù)。如果由于沒有預見到此類需求而發(fā)生緊急事件，則應當采用緊急用款批準程序，從提高為下屬企業(yè)服務的角度解決此類問題。

事后各方對此均感到滿意。本案說明，審計人員通過提供管理咨詢的方法參加企業(yè)日常管理活動是其切入業(yè)務的主要方法。

【案例4】

絲毫不介入業(yè)務的內(nèi)部審計，其獨立性原則并不能得到真正的維護

某公司管理層為執(zhí)行上級規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部成立了內(nèi)部審計部，并按照國家頒發(fā)的內(nèi)部審計準則為審計部門規(guī)定了具體的職責。但在實際日常工作決策中，片面理解維護內(nèi)部審計獨立性原則，限制審計人員介入日常企業(yè)管理活動。安排到審計部的人員也基本上都是一些在財務部門表現(xiàn)不佳或業(yè)務能力不強、面臨退休的財會人員。

簡言之，內(nèi)審部門在這個企業(yè)里就是一個聾子耳朵――擺設而已。公司管理層通過費用控制、人員安排以及散布內(nèi)審無用論等各種手段限制內(nèi)審人員的工作。久而久之，全公司的其他部門和業(yè)務人員誰都不將內(nèi)部審計放在眼里，甚至連內(nèi)審人員自己也認為自己在公司里就是一個閑差。企業(yè)的各種重要管理信息基本對內(nèi)審人員屏蔽，審計監(jiān)督只是一句空話。內(nèi)審人員的工作就是象征性的編制一個審計計劃，日常審計也基本上是走過場。由于信息缺乏，工作能力有限，要么發(fā)現(xiàn)不了問題，要么發(fā)現(xiàn)問題后也不敢揭示。一切按單位主管的意見辦理。有時甚至成為單位領導之間相互爭權(quán)奪利和打擊報復的工具。在這樣的企業(yè)里，發(fā)生潛在的管理和舞弊風險也就毫無懸念了。

這種案例在過去的許多企業(yè)里并不罕見，這里的內(nèi)部審計雖然在表面上做到了審計獨立，但實際上卻完全違背了設立內(nèi)部審計的宗旨。

以上所列舉的四個案例從幾個方面介紹了企業(yè)應當如何把握內(nèi)部審計獨立性原則。敬請讀者朋友指正。