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會計基本理論論文范文第1篇

1.1現有會計體系的缺陷

面對企業(yè)實施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會計的缺陷逐漸凸現出來，主要表現在：會計信息系統(tǒng)過于注重財務信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關注的環(huán)境績效，有許多是不能表現為財務信息的，一般只適宜表現為非財務的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務信息表現的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時會計的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計系統(tǒng)的改進，以使其能夠反映和控制環(huán)境績效，為企業(yè)管理的新要求服務。

1.2環(huán)境管理會計的產生

對環(huán)境問題的關注，首先引發(fā)的是人們關注環(huán)境負債及其在財務報告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問題對會計的啟示和會計界可能對環(huán)境保護所作的貢獻，從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計問題的重視。環(huán)境會計研究，也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始，環(huán)境會計研究迅猛發(fā)展，出現了與各個相關學科和研究領域交叉互補的趨勢，形成了不同的研究視角。在宏觀層面上，聯合國1992年提出了建立環(huán)境與經濟綜合核算系統(tǒng)（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經濟環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會計的研究，主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計和管理會計等方面的研究。1999年，聯合國成立了“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組，并召開了第一會議，統(tǒng)一了各國實踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會計的概念，同時號召各國政府積極促進推行環(huán)境管理會計。

2環(huán)境管理會計的研究現狀

Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會計的框架，認為環(huán)境會計主要涉及記錄、分析和報告由環(huán)境問題導致的財務影響和既定經濟系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等）所產生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述專著基礎上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會計的名稱。加拿大管理會計師協會（SMA，1996）指出環(huán)境會計是“對環(huán)境成本進行確認、計量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經營決策，并在嗣后將有關信息傳遞給企業(yè)的利益相關者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計衍生出來，突出其信息加工的本質，并側重于為決策者服務。國際會計師聯合會（IFAC，1998）認為，環(huán)境管理會計是“通過設計和實施適當的與環(huán)境相關的會計系統(tǒng)，對環(huán)境績效和經濟績效進行管理”。該定義將環(huán)境管理會計的本質定位于管理，這與其對管理會計的定義是一致的。Bennet（t2001）認為與環(huán)境有關的管理會計利用會計和相關信息為內部管理提供支持，是“生成、分析并利用財務和非財務信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經濟績效，實現可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經濟績效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會目標和企業(yè)目標同等重要。1999年聯合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計，認為環(huán)境會計可以是國家會計，也可以是企業(yè)會計，涉及財務與非財務信息，包括內部和能夠貨幣化的外部成本。聯合國采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會計是對財務和相關的非財務信息進行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經濟政策綜合起來，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”（ECOMAC，1996）同時指出，環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)經理作出資本投資決策、確定成本、進行產品或流程的設計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計可以看作是決策支持工具，同時也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來將生命周期內的環(huán)境和經濟信息綜合起來以便作出更好的經營和環(huán)境決策。在聯合國2001年的報告中，又將環(huán)境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內部進行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內部報告以利用”。（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會計要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息（包括財像信息和非財務信息）則是共同的。綜上所述，環(huán)境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎上加以擴展，都是為了區(qū)別以服務于外部使用者為主的財務會計而提出的。多數定義仍在會計信息系統(tǒng)的基礎上認識環(huán)境管理會計，但對信息處理類型，有的則只強調成本信息，或內部化的財務信息，有的則同時強調了財務信息與非財務信息，而內涵最廣的當屬聯合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3環(huán)境管理會計研究存在的問題及發(fā)展趨勢

會計基本理論論文范文第2篇

關鍵詞：管理會計；基本理論；發(fā)展

引言

相比較于財務會計而言，管理會計發(fā)展長期以來飽受著諸多的爭議與批評。管理會計作為一門新興發(fā)展學科，其有著一定的不成熟性，存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認識。在構建全面系統(tǒng)的管理會計理論體系之前，務必要理清管理會計的一些基本理論問題。

一、管理會計發(fā)展概述

就歷史層面上而言，先有管理會計實務發(fā)展，后有管理會計理論。就實務層面上而言，倘若將管理會計視為內部報告會計，則所有權與經營權分離前的會計大體為管理會計。針對管理會計學科的形成、發(fā)展，結合相關專家學者的梳理，可將其劃分成三個歷史階段：第一階段———執(zhí)行性管理會計階段（上世紀初~上世紀五十年代），該階段管理會計主要特點為基于美國管理學家Taylor科學管理學說的執(zhí)行性管理會計信息系統(tǒng)，期間管理會計以成本會計，也就是標準成本控制、預算會計為主要內容，以幫助制造企業(yè)改善生產效率，也就是改善勞動利用率、設備利用率等為主要目標、任務。第二階段———決策性管理會計階段（上世紀八十年代末~上世紀九十年代初），該階段管理會計主要內容發(fā)展成幫助企業(yè)預測，開展短期、長期決策，進而引入了極為復雜的數學模型，以為企業(yè)決策分析提供依據，講究“先將事情做對，再將事情做好”。第三階段———創(chuàng)新管理會計階段（上世紀九十年代初至今），該階段以美國管理學家羅伯特卡普蘭為首要代表，重新審視了管理會計理論之于管理會計實務的指導作用，消除了與管理決策關聯性的不足，剔除了關鍵實踐復雜的數學模型，建立起各式各樣科學實用的現代管理會計新方法。

二、現代管理會計目標

在市場經濟逐步深入背景下，現代企業(yè)所處市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要體現在市場競爭日趨白熱化?，F代管理會計作為一個信息系統(tǒng)，其主要是為企業(yè)提供管理信息支持，應該以顧客價值最大化為其根本目標。值得一提的是，企業(yè)價值增值依舊可采用財務指標，好比經濟增加值EVA來開展衡量，也可選取非財務指標，諸如核心競爭能力指標來開展衡量。

三、管理會計學科內容體系范疇及相關邏輯關系

整個管理會計工作在時展新形勢下，要與時俱進，大力進行改革創(chuàng)新，引入先進發(fā)展理念、成功發(fā)展經驗逐步促進管理會計學科有序發(fā)展。

1.管理會計學科內容體系范疇

學術界普遍認為，對組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持及控制的具備會計特性的部分均為管理會計。由此要對管理會計學科內容體系范疇予以確立，第一步就應當對“什么是會計”形成明確認識：1）會計有著統(tǒng)計核算或有著統(tǒng)計謀劃與打算的特點；2）會計有著一定的意義。而在為組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持、控制及滿足上述特點的事項或活動均屬于管理會計學科內容體系范疇。按照時間秩序開展劃分，人的價值創(chuàng)造活動可劃分成價值創(chuàng)造活動前、中、后。也就是說，可以將管理會計學科內容體系據此開展區(qū)分。在人的價值創(chuàng)造活動前，滿足會計特性支持、控制的內容多是經由統(tǒng)計核算開展預測及謀劃的，涵蓋有預測分析、目標成本確定、經營決策分析及全面預算等。在人的價值創(chuàng)造活動中，滿足會計特性支持、控制的內容多是開展即時核算及控制，涵蓋人的行為價值核算、標準成本控制、責任核算與控制等。在人的價值創(chuàng)造活動后，滿足會計特性支持、控制的內容多為開展事后綜合結果的核算及控制，涵蓋業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵等。

2.管理會計學科內容相互間的邏輯關系

傳統(tǒng)管理會計學科內容有著龐雜無序的特征，不成體系，使得該學科長期以來都難以得到足夠的重視。本次研究認為，管理會計學科內容相互間邏輯關系是相對明確的。過去會存在管理會計學科內容龐雜無序內容，最主要的原因在于人們對管理會計、財務會計及財務管理相互間關系未做到正確梳理。管理會計學科內容可依據人的價值創(chuàng)造前、中、后該時間秩序開展區(qū)分，不過管理會計學科內容相互間深層次邏輯關系對應原則則為“控制論”?？刂普撘环矫媸强茖W技術高度分化、高度綜合的延伸，一方面是社會發(fā)展實踐階段性的產物。有學者指出，作為一個科學概念，控制指的是人們結合給定前提、預定目的，經由對條件的轉變及創(chuàng)造，促進事物朝可能性范圍內確定的方向發(fā)展。還有學者指出，控制系統(tǒng)同樣可理解成一個信息系統(tǒng)，控制論體系中的反饋即為信息反饋。管理會計是指對組織中的人的價值活動的支持、控制的會計。管理會計對應開陣的謀劃、控制及產生的核算信息，均對控制論理念進行了很好地詮釋。而此部分控制論理論的具體化，即為對組織中人的價值創(chuàng)造活動的事前控制、事中控制及事后控制，管理會計內容體系邏輯關系。事前控制，又可稱之為前饋控制，指的是通過開展采集信息數據、了解規(guī)律及預測趨勢等工作，合理評估今后可能發(fā)生的問題，預先構建科學適用的應對措施。人的價值創(chuàng)造活動應當開展事前控制，其首要表現是通過“預測分析”、“經營決策分析”來對價值創(chuàng)造活動的結果開展評定；基于上述評定，獲取資源配置計劃，也就是全面預算。此外，對于某些企業(yè)而言，為了更好地在市場競爭中占據有力地位，達成“事前算贏”的目標，則可考慮推行目標成本法來對目標成本予以確定。事中控制，大體表現于即時核算、糾偏兩方面，而即時核算是糾偏的重要前提。即時核算主要目的是第一時間掌握每一位行為人行為價值形成的狀況，并且為企業(yè)全面價值流轉環(huán)節(jié)管理提供依據。控制則是對偏好計劃且負面內容予以優(yōu)化調整。鑒于此，事中控制具體而言涵蓋了人的行為價值核算、成本核算、責任核算與控制等。事后控制，可等同于今后活動的事前控制。就企業(yè)而言，物是相對靜止的，價值的創(chuàng)造離不開人以及人的行為。事后控制的重中之重即在于如何調動起人創(chuàng)造的主觀能動性。結合管理學、社會學相關理論，唯有客觀地核算出每個人的行為貢獻并予以科學的激勵，方可真正意義上推動企業(yè)的有序健康發(fā)展。鑒于此，事后控制主要由業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵構成。

四、結束語

總而言之，即便管理會計發(fā)展面臨諸多困難，加上由于管理會計經驗數據獲取的高難度，致使如今眾多年輕學者望而卻步。然而，依舊可見管理會計在我國企業(yè)實務界卻得到越來越廣泛的推廣，管理會計幫助企業(yè)價值增值的價值越來越可觀。鑒于此，相關人員務必要不斷鉆研研究、總結經驗，清楚認識管理會計發(fā)展歷程，全面分析現代管理會計目標、管理會計學科內容體系范疇及相關邏輯關系等，積極促進管理會計學科有序發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉運國.關于現代管理會計幾個基本理論問題的思考[J].現代管理科學，2010，（2）：9－11．

會計基本理論論文范文第3篇

關鍵詞：破產清算會計目標　會計要素　會計假設　收付實現制　可變現凈值

2007年《破產法》的正式實施為建立破產清算會計提供了法律依據，但訖今為止，我國尚未頒布破產清算會計準則，破產清算實務核算的主要依據是1997制定的《國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定》，理論上我國尚未形成一套系統(tǒng)、完整、公認的破產清算會計理論體系。本文根據會計理論的內容，結合新《破產法》的變化，對破產清算會計基本理論問題進行了探討。

一、破產清算會計目標

會計目標是會計理論體系的邏輯起點，是會計學科領域最基礎的觀念，會計理論和會計實務都是建立在其基礎之上的。會計目標主要包括：會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息。持續(xù)經營下的財務會計目標是為會計信息使用者提供據以經濟決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進入破產清算，其會計目標盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續(xù)經營下的會計目標相比發(fā)生了顯著變化，破產清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內容上，還是提供的對象、用途上均與財務會計存在差異。首先，從提供會計信息的內容而言，財務會計主要提供企業(yè)一定日期的財務狀況和一定期間的經營成果及現金流量的會計信息；而破產清算會計主要提供破產清算企業(yè)破產財產的處理、債務清償、清算損益等方面的會計信息。其次，從會計信息的提供對象而言，財務會計信息的使用者主要為企業(yè)投資者、債權人、企業(yè)管理者以及其他會計信息使用者。而破產清算會計的信息使用者則包括債務人、普通債權人、勞動債權人、破產管理人、政府部門及其它利益相關者。這里需要指出的是：與原破產會計信息使用者相比，由于新《破產法》引入了勞動債權的概念，使破產會計使用者不再僅包含普通債權人，還包含了勞動債權人，而且新《破產法》引入破產管理人制度后，使破產會計信息使用者由破產管理人取代了破產清算組。最后，從會計信息的用途而言，財務會計提供的信息不僅向投資人和債權人報告資產的有效利用情況，而且向未來和潛在的投資人和債權人提供預測企業(yè)未來盈利能力的信息，從而使未來或潛在投資人和債權人據以作出合理的投資和信貸決策。破產清算會計提供的會計信息對投資者來講主要用于確定投資損失，對債權人來講主要用于確定債權損失程度和可收回債權的數額。綜上所述，破產清算會計目標就是向債務人、普通債權人、勞動債權人、破產管理人、政府部門及其它利益相關者提供破產企業(yè)破產財產的處理、債務清償、清算損益等方面的會計信息。

二、破產清算會計對象和會計要素

(一)破產清算會計對象破產清算會計對象是破產清算會計所要反映和監(jiān)督的內容，即破產企業(yè)的資金運動。破產企業(yè)的資金運動是指破產清算期間企業(yè)資產估價、變現、清償及分配等經濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認為，企業(yè)進入破產清算后，已停止生產經營活動，不存在資金運動。但筆者認為，從企業(yè)破產清算過程看，資金運動是客觀存在的，因為破產清算企業(yè)要對財產進行變賣以清償債務，這時破產企業(yè)的資金運動具體表現為“財產――變現收入――償還債務”的運動過程，破產企業(yè)財產分配完畢，資金就退出破產企業(yè)，資金運動就此終結，不再形成新的循環(huán)。與持續(xù)經營階段相比，破產清算企業(yè)資金運動具有以下特征：一是非循環(huán)性。破產清算企業(yè)資金運動從破產財產估價、變現至破產財產、剩余財產的分配，資金退出企業(yè)是單向的運動過程，不存在循環(huán)和周轉。二是非繼起性。破產清算企業(yè)的各種資金形態(tài)之間的轉化不再依次相繼運動。三是一次性。破產清算企業(yè)資金從一種形態(tài)轉化為另一種形態(tài)，在量上是一次進行的，不存在“沉淀”和分次轉化的現象。因此，破產清算企業(yè)的資金運動實際上主要由兩方面組成，一是資產變現；二是破產財產分配，主要包括用企業(yè)有效的經濟資源支付清算費用和清償債務。這實際上是資金流入企業(yè)和流出企業(yè)的兩個階段，這種資金的流入與流出構成了破產清算企業(yè)的資金運動，即為破產清算會計對象。

(二)破產清算會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。在持續(xù)經營下，《企業(yè)會計準則――基本準則》明確資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內容。但在破產清算會計中，其會計要素究竟應包括哪些內容，會計界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點有兩種。佟玉凱等(1996)認為，破產清算會計要素應由資產、負債、所有者權益、清算收入、清算費用、清算損益六項內容構成。其理由是“清算是為了償債，而資產和權益是破產企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產、負債、所有者權益”三個要素應該保留。但由于生產經營活動已經停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經濟活動的目標，收入、費用、利潤的核算已無必要，并且失去了核算基礎。此時，清算活動的根本目標是債權人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應成為清算會計核算的重要對象。唐國平(2005)認為，應以企業(yè)清算經濟業(yè)務的特點和清算會計目標為基礎確定清算會計要素，因此，確立清算會計基本要素如下：清算資產，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務的全部資產；清算債務，清算企業(yè)所承擔的需以清算資產償付的債務；清算凈權益，清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產的要求權，其取決于清算資產與清算債務之差額；清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務所導致的各種清算凈權益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權益之增加。

筆者認為，上述第一種觀點的不合理之處主要在于將持續(xù)經營下的財務會計要素“資產”、“負債”、“所有者權益”原封不動地“移植”到破產清算會計要素中，忽略了破產清算業(yè)務特征對破產清算會計要素的影響；而第二種觀點提出的“清算損失”、“清算利得”要素，混淆了其存在的前提條件，因為“損失”、“利得”是在持續(xù)經營下相對于“收入”、“費用”而言的一種正常的利益流入和流出?？紤]到破產清算企業(yè)與持續(xù)經營企業(yè)資金運動的特點不同，筆者認為，破產企業(yè)的會計要素可由以下一級要素組成：清算資產、清算負債、清算凈資產、清算損益。其中：清算資產是指破產清算企業(yè)所擁有的，能帶來清償力的經濟資源。企業(yè)進入破產清算后，其擁有資產的目的不再是進行正常的生產經營活動，而是為了變現后清償債務，因此，清算資產按變現能力的強弱區(qū)分為流動資產和非流動資產已無必要，重要的是要區(qū)分哪些是擔保資產，哪些是普通資產。因為《破產法》規(guī)定對破產人的特定財產享有擔保權的權利人，對該特定財產享有優(yōu)先受償的權力。清算負債是指破產清算企業(yè)所承擔的需要以清算資產償還的債務。在持續(xù)經營的企業(yè)，負債按償還期限的長短劃分為流動負債和非流動負債，但當企業(yè)進入破產清算后，這種劃分已無必要和可能，因為一切負債都需

要在破產清算期間償還，已不存在負債到期長短的問題。重要的是需要區(qū)分哪些債務是要優(yōu)先償還的，哪些債務是普通債務，在普通債務中又要求按償還的先后順序進行清償。清算凈資產是指破產企業(yè)所有者權益凈額，其表現為清算資產可實現凈值與確定的清算債務之間的差額，其由接管破產企業(yè)時所接管的原所有者權益總額和破產宣告日至破產程序終結日發(fā)生的清算損益構成。清算損益是破產企業(yè)自破產宣告日起至清算結束日止的清算期間的清算成果，包括清算收益、清算損失和清算費用。其中，清算收益是指在資產變現和重新確認債務中，以及由于其他原因發(fā)生的資產價值增加和負債金額減少；清算損失是指在資產變現和重新確認債務中發(fā)生的資產價值減少和負債金額增加；清算費用是指在破產清算過程中合理預計的、為破產債權人的共同利益而由破產財產中支付的費用，包括各項清算管理費用、訴訟費用等。

三、破產清算會計核算的基本前提

(一)會計主體假設會計主體是指會計工作為之服務的一個特定單位。會計主體界定了會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)一旦破產清算，原來的會計主體就不再存在。對于破產清算會計主體，在新的《破產法》頒布之前，會計界存在不同的觀點。第一種觀點認為破產清算會計主體是破產企業(yè)的“破產財產”。第二種觀點認為破產清算會計主體是向人民法院負責的清算組。筆者認為，第一種觀點顯然是混淆了主體與客體的關系。因為，會計主體是一個特定單位，破產財產是特定范圍內的財產，是破產清算會計對象的具體內容之一，而非會計主體。對于第二種觀點，在新的《破產法》頒布之前，以破產清算組作為破產清算會計主體，是有法律依據的，《企業(yè)破產法(試行)》規(guī)定：人民法院應當自宣告企業(yè)破產之日起十五日內成立清算組，接管破產企業(yè)。清算組負責破產財產的保管、清理、估價、處理和分配。清算組對人民法院負責并報告工作。由此可以看出，當清算組進入破產企業(yè)起，清算組就代替了破產企業(yè)法人主體的資格，成為破產清算會計的主體。但由于新《破產法》引入了國際通行的破產管理人制度，因此，新《破產法》頒布實施以后，破產管理人會計主體取代了破產清算組會計主體。用破產管理人代替清算組不僅是名稱的變化，兩者之間有著本質區(qū)別：一是兩者的人員構成不同。新《破產法》第24條規(guī)定：管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任。人民法院根據債務人的實際情況，可以在征詢有關社會中介機構的意見后，指定該機構具備相關專業(yè)知識并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔任管理人。而《企業(yè)破產法(試行)》第24條規(guī)定，清算組成員由人民法院從企業(yè)上級主管部門、財政部門和專業(yè)人員中指定。二是兩者責任明確程度不同。新《破產法》對破產管理人的責任作了明確的、具體的規(guī)定。而《企業(yè)破產法(試行)》對清算組的職責規(guī)定較為原則，僅在其第24條規(guī)定：清算組負責破產財產的保管、清理、估價、處理和分配。法律對清算組的行為沒做具體規(guī)定。三是兩者監(jiān)督力度不同。新《破產法》對破產管理人違反忠于職守和勤勉盡責義務或其他違法行為的，規(guī)定了應承擔的法律責任，而《企業(yè)破產法(試行)》對清算組成員的職務行為沒有規(guī)定相關監(jiān)督及責任追究措施(曹強等，2005)。

(二)停止正常經營假設持續(xù)經營假設是假設企業(yè)能連續(xù)不斷地經營下去，確定這一核算前提，旨在解決企業(yè)財產估價和費用分配等問題。但企業(yè)進入破產清算后，雖然必要的合同將繼續(xù)覆行，個別的生產經營活動也將繼續(xù)，但正常的生產經營活動基本停止，在此情況下，持續(xù)經營假設顯然不再成立。因此，破產會計否定了持續(xù)經營假設，而確定了停止正常經營假設。

(三)清算期間假設持續(xù)經營下的會計期間假設是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動劃分為一定的期間，以便結算賬目，編制會計報表。這一假設對于正常經營企業(yè)進行會計核算、成本分配、編制報表具有重要意義。但在破產清算的情況下，企業(yè)已無經營成果可供陳報，因此不再需要分期的時間性假定。破產清算會計期間的起訖日期為破產管理人接管破產企業(yè)日至破產清算程序終結日，故破產清算期間假設具有隨即性的特征，即破產清算期間假設取決于破產清算程序實施期間的長短。此外，由于破產清算會計對破產企業(yè)的財產清算和會計核算是一次性的，不存在持續(xù)性和周期性的核算，從而使得破產清算期間又具備了一次性的特征。

(四)貨幣計量假設貨幣計量是會計的基本特征，企業(yè)無論是處于持續(xù)經營狀態(tài)，還是破產清算狀態(tài)，貨幣計量都是這兩種不同狀態(tài)的企業(yè)會計的基本前提。在持續(xù)經營狀態(tài)下，貨幣計量包含著幣值不變的假定，但當企業(yè)進入破產清算后，破產清算會計雖然繼續(xù)使用貨幣計量，但幣值不變的假設顯然不再適用。破產清算會計要假定破產財產以清算價值計量，在對破產財產估價時，不但要考慮幣值變動因素，還要顧及財產清算的價值貶值問題。清算負債無論是否到期，以現實價值償債。

四、破產清算會計確認基礎、信息質量要求、計量屬性及報告

(一)會計確認基礎――收付實現制在持續(xù)經營下，考慮到會計信息必須對經營決策有用，必須有助于準確反映企業(yè)各個期間的經營效率和經濟效益，應選擇權責發(fā)生制作為會計確認的基礎。但當企業(yè)進入破產清算后，由于破產企業(yè)停止了正常的生產經營活動，與破產企業(yè)有關的各方關心的是企業(yè)非現金資產的變現能力、債權的受償程度，需要的是破產企業(yè)實際現金流入和流出的信息。因此，破產清算會計必須以收付實現制為基礎來確定破產財產變現、債務清償、清算損益等，這是由破產的終極性特征所決定的。

(二)會計信息質量要求客觀性、相關性、可比性、可理解性、及時性、重要性、實質重于形式、謹慎性是持續(xù)經營下對會計信息提出的質量要求，由于會計目標是向有關各方提供有用的會計信息，因此，這些信息質量要求的大多數仍然適用于破產清算會計，但是，第一，謹慎性質量要求不再存在，因為謹慎性是在持續(xù)經營前提下，企業(yè)會計為保護投資者利益、保全經營者擁有的經濟資源，對可能產生的資產和收益不予估計，對可能產生的費用和負債予以充分估計。但當企業(yè)進入破產清算后，資產、負債等必須按實際發(fā)生數予以確認，不再存在謹慎與激進的可選擇性。第二，重要性被全面性所取代。在持續(xù)經營下，會計核算應對交易或事項區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；而當企業(yè)進入破產清算后，要求會計核算全面地反映破產清算活動的所有方面，全面反映資產變現、債務清償等情況。第三，破產清算會計不再要求會計核算滿足實質重于形式的要求，更加注重法律的要求，即破產清算會計核算必須嚴格遵守《破產法》及相關法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，提供合法、公正的會計信息。

會計基本理論論文范文第4篇

(一)缺乏市場理念

標準成本管理法的成本管理對象會是單間產品，在這個成本管理中，企業(yè)的管理者會比較看重產品的投入與產出間的數量成本，并且會將會計期間的經營所得作為判斷企業(yè)成本管理是否有效的標準尺碼。不過這種成本管理觀念只適用與企業(yè)的短期目標中。在短期，若能達到少投入、高產出的目標，就說明企業(yè)的成本管理效果顯著。但是，這種將眼光停留在眼前的管理觀念則不利于企業(yè)的長遠和長期發(fā)展。因此，將成本管理觀念轉換成一種以長遠為目標的觀念是非常必要的。

(二)缺乏戰(zhàn)略管理思想

將成產環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)不必要的成本消除，是標準化成本管理的根本管理思想。企業(yè)盲目的壓縮成本，在壓縮成本時，并未考慮到企業(yè)的長遠目標，因此并不利于企業(yè)長遠的發(fā)展。經濟的快速發(fā)展，使得企業(yè)與企業(yè)間的競爭力加大。所以，若企業(yè)還未懂得成本管理的真正本質是什么，就會影響企業(yè)經營的高效性，使企業(yè)無法在競爭中脫穎而出。

(三)缺乏科學成本管理方法

在成本管理中，其管理的方法主要有三種功能：計量銷售環(huán)節(jié)中所用的成本以及存貨的價值；產品的成本進行估計和預測；能提高企業(yè)的運作效率，并為決策的做出提供依據。這三種功能的實現是需要一定的條件的，企業(yè)必須做到能及時、準確、全面的提供成本信息，方能實現以上三種功能。不過，從分析上看，大部分企業(yè)的成本管理的方式還比較原始，大部分只處在手工操作階段，因此，想要提供及時、準確、全面的信息是不可能的。

(四)缺乏對競爭對手的了解

企業(yè)成本管理理念能否正常且有效的進行，是由賣方市場決定的。從當前的情況上看，現行的成本管理更關注怎樣將產品的成本降低，怎樣讓企業(yè)的運行變得更加高效，從而滿足市場的需求。不過，一味的將注意力集中在成本壓縮上，從而忽略競爭對手的情況，無法做到知己知彼，因而加大了企業(yè)在市場上的危險性。

二、精益會計體系對企業(yè)成本管理的影響

(一)減少財務的浪費

精益會計體系的成本管理可以消除會計流程中所花費的多余資金。精益會計體系的成本管理可以做到充分的了解供應商，并根據所提品的重要性對供應商進行輕重程度的劃分、排序。精益會計體系的成本管理在與供應商進行交涉的時候，會盡量在措施上減少頻繁交易所產生的資金。通過對供應商的刪選和制定相應的措施，可以在將供應商的數量大大的減少，并能保證經營運行的高效性。其次，精益會計體系的成本管理會對應收賬款的流程進行精益管理，讓其程序變得更加簡便，進而減少過程中的資金浪費。在精益會計體系的成本管理中，應收賬款部門會將開發(fā)票的工作交給裝運部門實施。不僅如此，企業(yè)還將客戶的管理也歸于精益會計體系成本的管理中，并采取貨到付款的方式。這種方式可以減少很多不必要的流程，也減少了流程中不必要的資金浪費。傳統(tǒng)的成本管理會將部門所發(fā)生成本均歸結到本部門的費用中，這種管理方式很大程度的提高了運作效率。不過，這種管理方式只注重本部門的情況，從而忽略全部門的整體操作，因而不利于企業(yè)的發(fā)展。而在精益會計體系的成本管理中，其重點關注的是整個生產過程所產生的成本，而不是將目光放在個別的部門上，因此能從整體上既做到減少成本，還有利于企業(yè)的整體發(fā)展。

(二)消除多余的交易

實行精益管理的目的在于消除傳統(tǒng)會計所沿用的制造交易體系。這是因為，從傳統(tǒng)的生產經營上看，產品的生產時間是很短的，最短的僅是幾天，長的也僅是幾周而已，并且這些產品也只是應對客戶的短期需求的。因此，對這種生產方式予以控制是必須的。實行精益管理從人工成本和物料成本上考慮，將客戶訂單的重要性降低，從而減小其中生產環(huán)節(jié)所產生的成本。并且，這種管理方式可以將永續(xù)存盤和反沖操作消除，從而減少企業(yè)的存貨。

(三)注重客戶價值

會計基本理論論文范文第5篇

論管理會計在企業(yè)中的應用

——京東基于價值鏈的全面成本管理

隨著中國經濟的不斷發(fā)展，各種日新月異商業(yè)模式的誕生，日漸激烈的企業(yè)競爭，傳統(tǒng)的財務會計已逐漸不能滿足企業(yè)管理的需要，而兼?zhèn)湄攧占皟?yōu)化企業(yè)管理功能的管理會計越來越被企業(yè)廣泛應用， 企業(yè)期待通過運用管理會計，改善內部管理，提高經濟效益。時代變遷，企業(yè)對管理會計的要求不斷提高，其涉及的方面也越來越廣，現代管理會計主要涉及全面預算管理、價值鏈管理、戰(zhàn)略管理、成本控制、績效管理等。本文將以京東商城為例，重點探討京東基于價值鏈的全面成本管理。

一、 價值鏈管理的定義

價值鏈的概念是由美國哈佛商學院教授邁克爾·波特提出來的，主要用以在企業(yè)所具備的眾多資源中尋求并確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。波特認為，企業(yè)每項生產經營活動都是其創(chuàng)造價值的經濟活動，而這些所有互不相同但又相互關聯的生產經營活動便構成了創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，即價值鏈。[1]

價值鏈將企業(yè)生產經營分成基本活動和支持性活動兩大類。其中，基本活動涵蓋企業(yè)生產、營銷與銷售、進出貨物流、售后服務等；而支持性活動則涉及采購管理、技術開發(fā)、人力資源管理、基礎設施建設等。價值鏈分析的意義是通過把經營活動分解成有價值的作業(yè)，并分析價值變動差異的原因及各項作業(yè)中的關系，重新組合或改進價值鏈，把握價值鏈上能創(chuàng)造價值的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”，有效控制成本，保持可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。而京東從崛起到不斷發(fā)展壯大占領電商中領頭羊的地位，個中原因離不開其合理應用基于價值鏈的全面成本管理，并牢牢把握了價值鏈中的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。

二、  京東商城管理概述

2014 年5月22日，京東成功在美國納斯達克掛牌上市。據第三方市場研究公司艾瑞咨詢的數據，京東是中國最大的自營式電商企業(yè)，2015在中國自營式電商市場的占有率為56.3%。線上銷售商品包括家電、數碼通訊、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書、食品、在線旅游等12 大類數萬個品牌百萬種商品。

談及京東的管理模式，京東集團總裁劉強東在演講中曾披露過京東的“倒金字塔”管理模式，主要分為四個層級，分別為團隊、供應鏈、關鍵的業(yè)績指標、品牌。[2]請看以下簡圖：

第一層，基礎層，企業(yè)管理的基石為團隊?；A層管理的最高目的是充分發(fā)揮每個個體的最大作用，實現員工高效協調一致的工作目標。第二層，系統(tǒng)層，是指引公司日常經營的系統(tǒng)流程，核心包括物流、信息流、資金流三大內容。基礎層和系統(tǒng)層的共同作用效果則決定了“成本與效率”是否具備領先優(yōu)勢。而這些優(yōu)勢則可以通過第三層，關鍵業(yè)績指標來體現。例如單位快遞成本是否低于競爭對手、存貨周轉率或資金周轉率是否優(yōu)于競爭對手等。只有實現“成本與效率”的領先，才能取得“產品、價格、服務”上的優(yōu)勢，打造品牌的核心競爭力，也就是實現第四層，品牌的終極目標。綜合京東的運營模式和發(fā)展趨勢分析，在這四個層級中，京東主要將注意力集中在第二、三個層級上，旨在通過對系統(tǒng)層之中的價值鏈的整合及有效管理，緊緊抓住價值鏈效率和成本控制兩條曲線，不斷優(yōu)化關鍵業(yè)績指標，降本增效，最終實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標。近年來，京東的一系列做法印證了其試圖通過協調價值鏈的各個環(huán)節(jié)全面降低成本的經營理念。

三、  京東商城完善價值鏈管理，全面降低成本

一般來說，從京東發(fā)送商品到客戶收貨這一動態(tài)價值鏈條上包括以下幾個環(huán)節(jié)：采購環(huán)節(jié)—— 銷售環(huán)節(jié)—— 配送環(huán)節(jié)—— 支付環(huán)節(jié)—— 反饋環(huán)節(jié)。京東將成本管理全面嵌入到價值鏈的每個環(huán)節(jié)中，在每個環(huán)節(jié)采取針對性的措施，優(yōu)化價值鏈管理，全面降低成本。

1. 采購環(huán)節(jié)

（1）利用流量優(yōu)勢，降低采購成本

京東能成為電商行業(yè)巨頭，其中一大原因是其有競爭力的價格。利用越來越大的流量優(yōu)勢，京東在與供應商談判中占領上風位置。逐年穩(wěn)健上升的毛利率可以表明隨著規(guī)模的變大，京東逐漸提高了其對上游供應商的議價能力。根據京東歷年年報數據，營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例從2011年的94.55%下降到2017年的85.98%，毛利率從2011年的5.45%上升到2017年的14.02%。影響營業(yè)成本下降的主要原因還是采購成本的降低。

2015年6月，京東提出延長日用百貨類供應商的賬期，根據商家提供的郵件顯示，京東商城要求從2015年5月起將原有合同中約定的45天賬期延長至60天。賬期是一個零售業(yè)的普遍問題，賬期無論對于電商還是供應商都意味著現金流。大流量是京東跟供應商博弈的籌碼，在具備一定的規(guī)模以后，京東把握了自己的優(yōu)勢，并借此轉換成利好的現金流。

再者，京東，采取直接從廠商處進貨的方式，越過了批發(fā)商、中間商等環(huán)節(jié)，沒有中間商賺差價，進一步降低自身的經營成本。

（2）高效的庫存管理，降本增效

京東的庫存管理工作十分井然有序，有固定的操作流程。需要裝卸的貨物在大門等貨運汽車停下后邊裝邊卸，工作人員隨時給需要進入庫房的標上入庫記錄。倉儲中心重點根據貨物體積大小分庫存放。功能板塊分割有序、有存入區(qū)、倉庫中心區(qū)、物品存放區(qū)、高價值物品區(qū)、保溫區(qū)、待發(fā)貨區(qū)、掃描區(qū)、包裝區(qū)、退訂區(qū)等。所有出入庫記錄、訂單收發(fā)等都有信息化系統(tǒng)管理。

倉庫中，商品按照字母A-P的順序依次擺放，而出庫員的總訂單也是依照A-P的順序排列下來。出庫員拿到訂單后，按上面的排序從A區(qū)到P區(qū)順次取貨，恰好繞著倉庫走一圈，不會走回頭路。出庫員一次要為20種訂單同時取貨。出庫員將選出的商品放在推車上以后，分揀人員按訂單分揀，之后完成校驗、開票、包裝等一系列后續(xù)工作。這種系統(tǒng)化的操作流程，大大地減少了不必要的重復勞動，提高了工作效率，降低企業(yè)成本。[3]

2. 銷售環(huán)節(jié)

（1）電商經營模式，壓縮經營成本。

通過內容豐富、人性化的網站和移動客戶端，京東為廣大消費者創(chuàng)立了一個虛擬的綜合百貨超市。只要有網絡的地方，消費者就可以足不出戶，通過敲擊鍵盤點擊鼠標，隨意瀏覽選購自己心水的商品。這樣的網絡銷售模式，不需經營線下實體店，也就大大地節(jié)省了店面租金以及后續(xù)一切相關的維修維護、營業(yè)員工資等固定費用。并且，實體店面通常面臨著選址不佳、經營不善等風險，而網絡銷售模式則可以避免這些風險。相對于經營實體店而言，電商經營模式的成本無疑是更低的。當然，京東在信息化技術、系統(tǒng)支持與維護等方面的投入必定不低，但是只要把網址和客戶端做好，同一個網址同一個客戶端則可以服務數以億計的客戶。基于客戶流量的單位經營成本將會隨著京東越來越大的規(guī)模繼續(xù)不斷降低。

（2）塑造口碑品牌日，精準營銷。

借助于自身的互聯網平臺投放廣告，京東會及時有效地將商品信息傳達給客戶，并利用促銷專場、搶購活動以及送代金券等方式來激發(fā)客戶的消費欲望。眾所周知，每年6月為京東店慶月，在店慶月京東都會推出一系列的大型促銷活動，以“火紅六月”為宣傳點，其中店慶日6月18日是京東促銷力度最大的一天。2017年618，京東針對每位消費者的不同喜好，為消費者打造定制的專屬界面，不同消費者看到的商品、店鋪、清單、會場很可能是不一樣的，“讓貨找人”。 [4] 截止2017年6月18日24點，活動當日累計下單金額達到1199億元。與2016年天貓雙11當天的交易金額僅僅差了8個億。利用網絡平臺的營銷策略更加簡單易行，精準有效，沒有浪費任何不必要的資源，確保每一分經營成本都花在了刀刃上。另外，利用云計算及大數據，京東可以有效地記錄消費者的搜索記錄，并推送展示相關商品。這種客制化的商品推廣及展示，可以快速吸引住消費者，大大地提高了下單的幾率。

（3）不斷完善客戶管理制度，降低客戶維護成本

京東始終堅持客戶第一的經營理念，致力于建設卓越的客關系，與客戶建立互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關系。為了提高客戶滿意度和客戶黏性，降低企業(yè)的隱形成本，京東指定了一系列完善的會員制度，以培養(yǎng)客戶忠誠度和鼓勵額外購買。京東按照用戶累計消費金額及其在網站上的活躍程度，將其分為五個等級，分別是注冊會員、銅牌會員、銀牌會員、金牌會員、和鉆石會員，不同等級的會員將享受到不同的服務，級別越高享受到的服務越優(yōu)越、越全面。例如，金牌會員可享受滿59元免運費，而其他級別的會員包郵標準為消費滿79元。除此以為，金牌會員還可以享受VIP電話專項服務等。通過這種完善的會員制度，京東培養(yǎng)了相當數量的忠實客戶。

除了完善的會員制度，京東在售前售后客服上都有一套完善的流程。售前咨詢包括電話、網址留言或者發(fā)送郵件等。客服人員回答問題后，系統(tǒng)將自動發(fā)送評價請求給客戶對客服人員的表現進行評級。京東會在后天對客服人員的回應速度、相關評級等進行考核。售后方面，對于未使用并且不影響二次銷售的貨物，京東承諾7填無理由退換貨。如果是i因為產品質量欠缺，可以延長至15天，如果超過15天但是仍在保修期內，京東會結合商品具體情況進行修理或者采取其他方式來保證客戶免收損失。完善的退換貨政策給客戶提供了保障，鼓勵客戶放心購買。這些在實踐中不斷被完善的制度，實則是京東利用目前配備的資源，借助信息化系統(tǒng)，維護客戶關系，提高資源利用率。

3. 配送環(huán)節(jié)

  京東的物流配送經歷了三個階段：

（1）戰(zhàn)略布局，力求最低成本配送

與其他電子商務企業(yè)一樣，京東在建立初期也采取了第三方物流配送模式，其合作伙伴包括申通、圓通、順豐和中國郵政等公司。這種外包物流的模式對于成長初期的京東來說某種程度給予了其發(fā)展核心競爭力的精力，但是隨著業(yè)務范圍的擴張、電商市場競爭的激烈以及對客戶體驗重視度的增加，京東逐漸發(fā)現，第三方物流模式存在著難以解決的弊端。于是從2007年起，京東開始了在全國范圍內的戰(zhàn)略布局，著手建設自己的物流體系。截止到2017年，京東在全國范圍內擁有9個大型智能化物流中心“亞洲一號”，263個大型倉庫，覆蓋全國的2000多個區(qū)縣。配送模式包括211限時達、次日達、極速達、京準達、夜間配五項，不同城市不同的訂單可指定不同的配送服務。這種既快又準，還可以定制的配送服務，大大提高了客戶體驗滿意度。經過云計算和大數據分析，在全國各地戰(zhàn)略性部建倉庫和物流中心，合理進行物流網絡布局，盡量減少配送環(huán)節(jié)的無用功，以最低的成本進行配送。

（2）利用自建物流資源，樹立品牌形象

通過自建物流體系，京東不僅能夠親力親為地為客戶提供優(yōu)質高效的服務，并且利用規(guī)范用語、統(tǒng)一人員的服裝和工具、品牌logo宣傳等方式巧妙地將品牌宣傳工作融入到物流服務之中，輕松地完成營銷過程，在客戶中樹立品牌形象。自建物流體系加強了京東對物流成本的控制力度，通過合理規(guī)劃物流成本實現成本的降低，以彌補前期巨大的資金投入。

（3）適度引用外包物流，優(yōu)化物流成本結構

隨著京東業(yè)務逐年向二線、三線城市發(fā)展，而在偏遠城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立物流配送中心其小額的業(yè)務量又難以支撐龐大的運營成本，處于對成本效益的考慮，京東采用與當地第三方物流或生產商合作完成配送?，F階段，京東形成了以自建物流為主，與第三方物流合作為輔的混合物流配送模式。相比于自建物流體系，外包物流放松了企業(yè)自身對整個物流配送過程的把控，可能會受到外包物流公司運營風險的影響。若外包物流公司的某一運營環(huán)節(jié)出現了問題，影響商品的送貨效率和服務質量，將會招致客戶的不滿。為此，京東依據信息記錄和經濟實力謹慎選擇第三方物流企業(yè)，并通過動態(tài)合同，建立監(jiān)督、檢查機制來控制外包物流風險。由于物流本身具有規(guī)模經濟優(yōu)勢，隨著京東在二線和三線城市銷售業(yè)務量的擴大，其對第三物流合作伙伴的議價能力將會提高，從而進一步削減外包物流成本。除此之外，外包物流能使京東回歸自身的核心業(yè)務，將企業(yè)的資源集中投放到最具有價值的地方。

京東不過度投入自建物流造成資源浪費;適度引入外包物流但嚴格把控服務質量，不拉低整體服務水平及客戶滿意度，使整個物流成本更合理完善。京東為物流配送整個布局不僅是為了快，更是為了切入到產業(yè)鏈、價值鏈的環(huán)節(jié)。這是京東獨特的價值鏈整合模式，是以產品流管理為戰(zhàn)略核心，以現金流管理為系統(tǒng)支持，以信息流管理為資源整合方法的縱向非一體化在線零售業(yè)態(tài)，具有業(yè)務閉環(huán)、平臺開放和長期邊際收益遞增的特點。這種混合式的物流配送方式，既能滿足不同客戶的需求，又能在成本與效率之間取得平衡點，符合企業(yè)不同發(fā)展時期的要求。

4. 支付環(huán)節(jié)

在成立初期，京東并未意識到缺少自身支付系統(tǒng)的危害。前期主要是通過與支付寶、財付通的合作來實現網上付款功能。但在2011年、2012 年，京東相繼終止了與支付寶、財付通的合作，并通過收購網銀在線，著手打造自身的支付系統(tǒng)，京東此舉更多地是避免受制于人。隨著時代的發(fā)展，豐富的場景、便捷的服務，移動支付已經成為人們的生活習慣，人們希望能夠隨時隨地方便地使用移動支付。順應時代變遷，京東通過堅持不懈的創(chuàng)新，自建京東白條、京東錢包等支付方式。

（1）自建支付體系，掌握核心數據

   第三方支付公司往往掌握電商企業(yè)的機密信息，譬如交易量、資金流向、退換貨率等，自建支付體系使得京東將這些核心數據緊緊握在自己的手中。大數據是進行分析的必要基礎。掌握核心大數據，對客戶群體進行系統(tǒng)分析，例如該客戶的消費水平、偏愛的商品類型、退換貨的比率，便于針對性地進行推廣，提高購買率。

（2）支付系統(tǒng)關聯多樣功能，增強用戶黏性

為了刺激更多的使用京東自建支付體系，京東幾年來推陳出新，讓京東錢包具備支付功能的同時還支持理財、保險、信用卡等功能。通過開通京東錢包里的小金庫，用戶可以購買理財產品，提高理財收益的同時資金還可靈活安排，隨時購物支付。京東錢包里的保單功能支持用戶購買保障險、車險、意外險、人壽險等。

5. 反饋環(huán)節(jié)

京東價值鏈管理的最后一個環(huán)節(jié)是反饋環(huán)節(jié)。每筆訂單完成后，購買者可對此次購物進行全面的評價，包括商品、物流、客服等。通過獎勵京豆的方式鼓勵客戶積極評價，帶圖評價曬單將獲得京豆獎勵，訂單金額越高的評價，獎勵京豆越多。最終京東會在網頁展示該商品好評率。

（1）直觀的評價信息，降低客戶維護的隱形成本

對于每樣商品，京東都會直觀展示商品好評率及詳細的評價，客戶可簡易瀏覽，深入了解其他用戶對商品的評價。由于同一頁面包含不同規(guī)格的多樣商品，京東推出查看評價的新功能，客戶在選定自己想購買的商品后，通過選擇“只查看當前商品”就能篩選出鎖定商品的相應評價。這種便利有效的新功能總能帶給客戶驚喜，提高購買率，縮短了銷售周期，降低維護客戶的隱性成本。

（2）全面反饋信息，降低企業(yè)內部管理成本

京東的評價系統(tǒng)涉及方方面面，除了商品本身，還包括快遞包裝、送貨速度、配送員服務態(tài)度等星級評級。這種全面的反饋評價，京東可了解企業(yè)運營的現狀以及客戶滿意度。對客戶指出的投訴或建議，能有針對性地整治，思考改進措施，不斷完善企業(yè)內部管理。

四、京東基于價值鏈的全面成本管理的啟示

京東通過對價值鏈上游各個節(jié)點的有效管理，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)效率。成本與效率的領先，使得京東以平價利薄的產品、優(yōu)質快捷的服務體系在客戶中樹立了良好的品牌形象，增加了客戶的滿意度和忠誠度，降低了企業(yè)的隱性成本。而實行價值鏈上的全面成本管理，需具備必要的基礎和前提。

（1）先進的信息系統(tǒng)是基于價值鏈的全面成本管理的基礎。

電商企業(yè)必須完善企業(yè)的信息系統(tǒng)，建立信息量龐大的數據庫，在降低企業(yè)經營成本的同時，利用數據分析和數據挖掘等，預測消費者喜好，提高客戶滿意度，降低隱性成本；利用數據搜索和分類等工具分析消費者瀏覽記錄及購買行為習慣，實現即時庫存管理，帶來庫存成本的降低；利用先進的網絡信息技術自建支付體系，節(jié)約資金成本。

（2）即時庫存管理是基于價值鏈的全方位成本管理的前提

庫存管理是基于價值鏈全方位管理的首要環(huán)節(jié)。庫存管理的好壞直接關系到下游銷售環(huán)節(jié)、配送環(huán)節(jié)的運作效率。即時庫存管理不僅有利于電商企業(yè)將存貨量控制在最低水平，減少企業(yè)資金占用，達到降低庫存成本的目的，同時也是完善價值鏈下游節(jié)點成本管理的必要手段。

（3）高效的物流體系是基于價值鏈的全方位成本管理的核心

物流成本一直是電商企業(yè)成本管理的核心內容，物流成本管理的效果直接關系到基于價值鏈全方位成本管理的成功與否。電商企業(yè)應當認清自建物流體系和外包物流二者各自的優(yōu)劣勢，選擇適合自身實際情況的物流體系，優(yōu)化物流成本，提高企業(yè)競爭力。

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