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資產(chǎn)管理準(zhǔn)則范文第1篇

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的歷史演變

保險(xiǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展蘊(yùn)含了保險(xiǎn)從非金融到金融的屬性轉(zhuǎn)變。保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與金融市場(chǎng)的發(fā)展、監(jiān)管環(huán)境的變革帶來(lái)了保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的大發(fā)展。

國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)從1980年開(kāi)始恢復(fù),當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的主要渠道是由人民銀行批給貸款額度。90年代初期,保險(xiǎn)辦“三產(chǎn)”成為當(dāng)時(shí)特定時(shí)代背景下保險(xiǎn)資金運(yùn)用的顯著特點(diǎn)。1995年《保險(xiǎn)法》頒布,保險(xiǎn)資金運(yùn)用有了明確的法律規(guī)定,嚴(yán)格限定在銀行存款、購(gòu)買國(guó)債、金融債和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他形式的投資。2003年,經(jīng)國(guó)務(wù)院同意,保監(jiān)會(huì)做出重大戰(zhàn)略部署,在保險(xiǎn)業(yè)組建了首批保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司,通過(guò)資產(chǎn)管理公司集中化、專業(yè)化管理,逐步形成了承保業(yè)務(wù)與資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)雙輪驅(qū)動(dòng)的格局,將行業(yè)從單純的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展領(lǐng)入了資產(chǎn)負(fù)債協(xié)調(diào)發(fā)展的新歷史階段。此后保險(xiǎn)資金投資范圍不斷擴(kuò)大,保險(xiǎn)資金運(yùn)用相關(guān)的工具、渠道、機(jī)構(gòu)、隊(duì)伍、制度、風(fēng)險(xiǎn)防范及投資收益都獲得了重大突破。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的不斷發(fā)展,為保險(xiǎn)資產(chǎn)管理服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化資產(chǎn)組合、提升投資收益、適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要起到了十分積極的作用。隨著監(jiān)管政策的放開(kāi),保險(xiǎn)資產(chǎn)管理還將出現(xiàn)重大的轉(zhuǎn)型,從單純的賬戶管理轉(zhuǎn)向賬戶管理與產(chǎn)品管理并舉,從單純的管理內(nèi)部資金轉(zhuǎn)向管理內(nèi)部資金與第三方資金并舉,從被[:請(qǐng)記住我站域名/]動(dòng)的負(fù)債驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債管理,從行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向金融業(yè)跨界競(jìng)爭(zhēng),多元化、國(guó)際化將成為保險(xiǎn)資產(chǎn)配置的新趨勢(shì)。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的理論依據(jù)

現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論是包括保險(xiǎn)公司在內(nèi)的各類機(jī)構(gòu)投資者投資配置的重要理論依據(jù)。保險(xiǎn)資產(chǎn)管理采用的專業(yè)技術(shù)及可以作為資產(chǎn)配置的大類資產(chǎn)類別與其他資產(chǎn)管理并無(wú)本質(zhì)差別,這是保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的普遍性。保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的特殊性源于保險(xiǎn)負(fù)債的特殊性。保險(xiǎn)資金負(fù)債的性質(zhì)、成本既不同于銀行,也不同于信托、基金或證券。負(fù)債的特殊性決定了保險(xiǎn)監(jiān)管政策的差異性和資產(chǎn)配置的獨(dú)特性。為更加有效地、全面地管理風(fēng)險(xiǎn)、覆蓋成本,保險(xiǎn)公司開(kāi)發(fā)了資產(chǎn)負(fù)債管理模型(ALM),協(xié)調(diào)投資策略和產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)之間的關(guān)系,這是保險(xiǎn)公司投資的另一重要理論依據(jù)。

與其它機(jī)構(gòu)投資者相比,保險(xiǎn)投資關(guān)注資金的安全性和流動(dòng)性,投資風(fēng)格更加穩(wěn)健。一方面,保險(xiǎn)業(yè)絕大部分資金都來(lái)自于保費(fèi)計(jì)提的準(zhǔn)備金,是帶有給付與賠償義務(wù)的有成本資金。對(duì)于大部分保險(xiǎn)產(chǎn)品而言,投資風(fēng)險(xiǎn)基本由保險(xiǎn)公司承擔(dān)。另一方面,保險(xiǎn)公司還面臨著監(jiān)管政策的硬約束,包括資產(chǎn)配置的比例限制、公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的償付能力監(jiān)管體系等,這與其它機(jī)構(gòu)投資者面臨的情況有很大不同。這些約束條件的設(shè)定,體現(xiàn)了保險(xiǎn)公司強(qiáng)化投資風(fēng)險(xiǎn)管控背后的監(jiān)管意圖。

保險(xiǎn)資金配置的國(guó)際比較

以美國(guó)為例,美國(guó)是全球最大的保險(xiǎn)市場(chǎng),壽險(xiǎn)產(chǎn)品占據(jù)全部保險(xiǎn)業(yè)可投資資產(chǎn)的約70%,并按賬戶劃分為獨(dú)立賬戶和一般賬戶。一般壽險(xiǎn)產(chǎn)品(約為壽險(xiǎn)資產(chǎn)總規(guī)模的70%)除保險(xiǎn)保障要求外,部分產(chǎn)品(比如有最低投資回報(bào)承諾的產(chǎn)品)還需要滿足最低收益目標(biāo),對(duì)投資標(biāo)的安全性要求較高。這部分資金劃歸到一般賬戶,資產(chǎn)配置比例由保險(xiǎn)公司決定,同時(shí)接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的投資比例限制。

美國(guó)保險(xiǎn)公司對(duì)一般賬戶大都采取比較保守投資策略,80%以上的資產(chǎn)配置固定收益產(chǎn)品,其中超過(guò)70%的資金配置債券,10%左右配置抵押貸款。2008年金融危機(jī)后,權(quán)益資產(chǎn)配置比例控制在3%以內(nèi)(2011年為2.3%),即便在股票市場(chǎng)牛市的2007年,股票配置的峰值也僅有4.7%。

全球第二大保險(xiǎn)市場(chǎng)的日本的情況與美國(guó)類似。日本壽險(xiǎn)業(yè)將絕大部分資產(chǎn)配置在固定收益產(chǎn)品,其中65%以上的資產(chǎn)配置債券,貸款投資占比15%左右,權(quán)益投資的比重已經(jīng)下降到6%。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及償付能力對(duì)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的影響

如前所述,保險(xiǎn)資產(chǎn)管理必須充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及償付能力監(jiān)管規(guī)則的影響,這是其區(qū)別于一般資產(chǎn)管理的重要特征。

首先是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。一般資產(chǎn)管理(例如基金投資、企業(yè)年金投資)主要關(guān)注于資產(chǎn)組合的市值增長(zhǎng),市值增減變動(dòng)直接反映為當(dāng)期業(yè)績(jī),因此會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單。而保險(xiǎn)資產(chǎn)管理需要從保險(xiǎn)公司整體目標(biāo)出發(fā),基于資產(chǎn)負(fù)債匹配的要求,統(tǒng)籌考慮資產(chǎn)的價(jià)值和收益,這就與金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了密切聯(lián)系。

具體而言,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下,保險(xiǎn)資產(chǎn)管理必須考慮三大問(wèn)題。一是分類。現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)金融工具采用“四分類”方法,一旦選定不能輕易更改。因此,必須充分考慮不同分類下資產(chǎn)價(jià)值、收益的計(jì)量方式、與負(fù)債的匹配度,以及對(duì)后續(xù)交易的限制,合理確定投資目的和會(huì)計(jì)分類。二是估值。公允價(jià)值計(jì)量是現(xiàn)行準(zhǔn)則的一個(gè)重要計(jì)量屬性,但其內(nèi)在的順周期效應(yīng)也受到各方質(zhì)疑。

此外,在非有效市場(chǎng)中資產(chǎn)如何估值,也是非常復(fù)雜的技術(shù)問(wèn)題。三是減值。近年來(lái)金融資產(chǎn)減值對(duì)保險(xiǎn)公司業(yè)績(jī)的影響很大。盡管各公司減值標(biāo)準(zhǔn)不同,結(jié)果缺乏可比性,但都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)減值的監(jiān)測(cè)和主動(dòng)管理,努力降低對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響。

其次是償付能力監(jiān)管的影響。通常情況下,資產(chǎn)管理主要關(guān)注于資產(chǎn)本身的收益,不會(huì)受到資產(chǎn)委托方的其他限制或約束。而保險(xiǎn)資產(chǎn)管理則會(huì)受到來(lái)自保險(xiǎn)公司的諸多約束,償付能力監(jiān)管就是其中非常重要的一項(xiàng)。

在我國(guó)現(xiàn)行償付能力編報(bào)體系中,投資資產(chǎn)會(huì)從兩個(gè)方面對(duì)償付能力產(chǎn)生影響:一是高風(fēng)險(xiǎn)、低流動(dòng)性資產(chǎn)(特別是另類投資)的認(rèn)可率較低,會(huì)降低償付能力;二是金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,會(huì)造成償付能力的劇烈波動(dòng)。因此,在開(kāi)展保險(xiǎn)資產(chǎn)管理時(shí),必須將償付能力作為投資決策的重要依據(jù)。對(duì)于償付能力偏緊的公司,要審慎考慮另類投資,并主動(dòng)加強(qiáng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)敞口管理,控制償付能力波動(dòng)。在最新的歐盟償付能力Ⅱ體系中,投資資產(chǎn)形成的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超過(guò)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),成為壽險(xiǎn)公司監(jiān)管資本的主要驅(qū)動(dòng)因素。一旦歐盟償付能力Ⅱ?qū)嵤?保險(xiǎn)投資理念、風(fēng)險(xiǎn)收益觀將會(huì)發(fā)生重大變化,資產(chǎn)組合

可能面臨重大調(diào)整。同時(shí),有效的風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)為保險(xiǎn)公司創(chuàng)造更大的價(jià)值。 保險(xiǎn)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理

資產(chǎn)管理工作本質(zhì)上是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。第一,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。第二,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理定價(jià)。第三,在合理的定價(jià)基礎(chǔ)上賺取風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)。做好資產(chǎn)管理工作,需要看清幾個(gè)基本問(wèn)題。有哪些風(fēng)險(xiǎn)?定價(jià)有沒(méi)有反映風(fēng)險(xiǎn)?實(shí)現(xiàn)收益背后蘊(yùn)含了多少風(fēng)險(xiǎn)?哪些風(fēng)險(xiǎn)是我們意料之外的(尾部風(fēng)險(xiǎn))?

具體工作中,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行評(píng)估,對(duì)所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè),出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后及時(shí)、正確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的主要流程。保險(xiǎn)資產(chǎn)管理主要面臨著投資性風(fēng)險(xiǎn)(市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等)和非投資性風(fēng)險(xiǎn)(操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等)。

此外,保險(xiǎn)資產(chǎn)管理要定期對(duì)投資組合的收益情況進(jìn)行評(píng)價(jià),即績(jī)效評(píng)估?？?jī)效評(píng)估工作需要注意兩個(gè)方面,一是組合收益率的計(jì)算方法,二是比較基準(zhǔn)的選擇。除了要知道投資業(yè)績(jī)的好壞,還需要進(jìn)行利源分析。這就需要開(kāi)展績(jī)效歸因分析。風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益的引入有助于進(jìn)一步掌握投資經(jīng)理獲得的收益是承擔(dān)了過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)還是在相對(duì)較低的風(fēng)險(xiǎn)下。資產(chǎn)管理承擔(dān)了保險(xiǎn)行業(yè)的大部分利潤(rùn)貢獻(xiàn),行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也由負(fù)債端轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)端,對(duì)投資收益背后所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的考量就非常重要。此外,一定要考慮對(duì)權(quán)益類的敞口控制問(wèn)題,權(quán)益類的表現(xiàn)好壞會(huì)直接影響到保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的收益。

從價(jià)值投資到數(shù)量化投資的發(fā)展

縱觀西方證券投資思想的發(fā)展史,在不同的時(shí)代背景和市場(chǎng)環(huán)境下形成了價(jià)值投資理念、技術(shù)型投資理念、被動(dòng)投資理念以及現(xiàn)代數(shù)量化投資理念等多種投資理念。其中價(jià)值投資理念和現(xiàn)代數(shù)量化投資理念都屬于主動(dòng)投資理念,理論較為系統(tǒng),目前機(jī)構(gòu)投資者大多使用這兩種投資理念管理資產(chǎn)。

本杰明·格雷厄姆最早提出了價(jià)值投資的思想。之后,菲利普·費(fèi)雪、約翰·威廉姆斯以及沃倫·巴菲特等價(jià)值投資的追隨者又從價(jià)值評(píng)估的范圍和方法等方面對(duì)格雷厄姆的思想做了進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善。當(dāng)前,伴隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展,價(jià)值投資者還活躍在高收益?zhèn)?、衍生品等多個(gè)新興投資領(lǐng)域中。從實(shí)際操作中看,價(jià)值投資過(guò)程可能面臨一些問(wèn)題:如價(jià)格無(wú)法恢復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值回歸速度緩慢時(shí)投資者容易受到短期業(yè)績(jī)壓力、信息爆炸使發(fā)現(xiàn)投資機(jī)會(huì)的難度增加以及在大牛市中資金利用率較低等。

通常意義上說(shuō),數(shù)量化投資可以理解為利用數(shù)學(xué)模型和計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)投資策略的過(guò)程。近年來(lái),數(shù)量化投資進(jìn)入了一個(gè)蓬勃發(fā)展的時(shí)期。據(jù)路透社報(bào)道,2012年對(duì)沖基金每獲得10美元新投資,就有超過(guò)9美元投向了數(shù)量化對(duì)沖基金。而國(guó)內(nèi)的量化公募基金也已經(jīng)從2008年的6只增加到了2013年6月的46只。在數(shù)量化投資的過(guò)程中,投資策略是核心所在,目前的量化投資策略主要可以分為三類:一是擇時(shí)類策略,如情緒指數(shù)擇時(shí)等;二是擇股類策略,如多因子擇股等;三是對(duì)沖套利類策略,如股票多空對(duì)沖、統(tǒng)計(jì)套利策略等。從歷史來(lái)看,

數(shù)量化投資能夠取得較高的收益,但同時(shí)也存在著模型風(fēng)險(xiǎn)。

作為兩種在不同時(shí)代背景下形成的投資理念,價(jià)值投資和數(shù)量化投資并沒(méi)有明顯的優(yōu)劣之分。但是數(shù)量化投資在數(shù)據(jù)處理能力、投資策略多樣化以及投資決策理性化、流程化等方面更具優(yōu)勢(shì),并且能取得相對(duì)穩(wěn)定的投資業(yè)績(jī)。目前,國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)資金絕大部分通過(guò)價(jià)值投資方法進(jìn)行管理。為更好適應(yīng)未來(lái)投資環(huán)境的轉(zhuǎn)變,保險(xiǎn)資產(chǎn)管理未來(lái)需要實(shí)現(xiàn)幾個(gè)轉(zhuǎn)變。隨著未來(lái)股指期貨、融資融券以及期權(quán)等衍生工具的放開(kāi),保險(xiǎn)資金數(shù)量化投資的運(yùn)用前景會(huì)越來(lái)越廣泛,真正實(shí)現(xiàn)投資策略的多元化發(fā)展。

中國(guó)資本市場(chǎng)有效性與行為金融理論的影響

理性人假設(shè)是傳統(tǒng)金融學(xué)理論的基礎(chǔ)。理性個(gè)體假定解決了傳統(tǒng)金融學(xué)理論中個(gè)體的認(rèn)知問(wèn)題,而期望效用理論則解決了傳統(tǒng)金融學(xué)中的個(gè)體決策問(wèn)題。在上述基礎(chǔ)上,產(chǎn)生了現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論和資本資產(chǎn)定價(jià)模型。隨著認(rèn)知心理學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域研究的不斷發(fā)展,認(rèn)知偏差的存在對(duì)于理性人假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。Tversky和Kahneman(1979)提出的著名的前景理論對(duì)傳統(tǒng)的期望效用理論進(jìn)行了完善,為現(xiàn)實(shí)中許多投資者行為提供了更加合理的解釋。在此基礎(chǔ)上,行為金融學(xué)家紛紛開(kāi)始發(fā)展基于行為金融的資產(chǎn)定價(jià)模型和資產(chǎn)組合理論。

資產(chǎn)管理準(zhǔn)則范文第2篇

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則，差距，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了更快地與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，我國(guó)自2001年和2006年先后兩次頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對(duì)2001年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱為原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的選擇余地，縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，將對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和不足進(jìn)行探討，提出自己的改進(jìn)意見(jiàn)。

一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)

財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點(diǎn)。概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面:

（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡(jiǎn)潔

舊準(zhǔn)則分為引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準(zhǔn)則將定義與確認(rèn)合并為確認(rèn)，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計(jì)量，取消減值，改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、披露等。通過(guò)調(diào)整，使新準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上更加簡(jiǎn)潔。

（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，引用了“使用壽命超過(guò)一年”的說(shuō)法，基本采用了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》的相關(guān)定義，認(rèn)為固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，而是適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。

從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍方面，由過(guò)去以國(guó)家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并且提出了公允價(jià)值的概念，對(duì)于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計(jì)量依據(jù)：

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》確定。

并且明確規(guī)定，對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。

例如某核電站購(gòu)入價(jià)值為200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備在最終處置時(shí)所需要費(fèi)用達(dá)到60萬(wàn)元，那么該設(shè)備入賬時(shí)價(jià)格就為260萬(wàn)元。

相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備260

貸：銀行存款200

預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)60

新準(zhǔn)則對(duì)于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

新準(zhǔn)則認(rèn)為購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。并且規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面更加具有指導(dǎo)性

在后續(xù)支出方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即這些改變應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，不作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整。

（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則未作上述披露要求。

二、新準(zhǔn)則的不足之處

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，無(wú)疑對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作具有重要的推動(dòng)作用。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作來(lái)看，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也存在著不足之處，將制約會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差距

1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備視為固定資產(chǎn)，認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟校徊⑶翌A(yù)期能在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2、范圍的差異

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，既包括價(jià)值大、多次使用的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，也包括企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備。而在我國(guó)是將這些主要配件和備用設(shè)備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3、固定資產(chǎn)減值的差異

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯與國(guó)際慣例相背，將不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革。

4、折舊方面的差異

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，我國(guó)新的準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒(méi)有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5、關(guān)于披露方面

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露要求比較詳盡，我國(guó)新的準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項(xiàng)。

（二）、給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了一定的難度

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定在某些方面強(qiáng)制性減緩，指導(dǎo)性、靈活性增強(qiáng)，無(wú)疑是一大進(jìn)步。但是，這些指導(dǎo)性、靈活性，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準(zhǔn)則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。

1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準(zhǔn)則只給出兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)，取消了價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和市場(chǎng)情況來(lái)確認(rèn)固定資產(chǎn)，充分利用市場(chǎng)達(dá)到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會(huì)計(jì)人員難以判斷準(zhǔn)確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。

2、在折舊方面，新準(zhǔn)則未規(guī)定對(duì)取得固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，使得會(huì)計(jì)工作人員無(wú)法確定對(duì)新增固定資產(chǎn)和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)間，

3、關(guān)于后續(xù)支出的判斷問(wèn)題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，新準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員有時(shí)很難劃分清楚，從而導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)。

4、關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準(zhǔn)則從三個(gè)方面涉及到折現(xiàn)的問(wèn)題：對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會(huì)計(jì)人員難于把握確定一個(gè)合適的折現(xiàn)率。

5、新準(zhǔn)則沒(méi)有涉及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，使得會(huì)計(jì)人員遇到企業(yè)接受捐贈(zèng)和盤盈固定資產(chǎn)時(shí)無(wú)法確定其賬面價(jià)值。

三、幾點(diǎn)建議

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改演進(jìn)，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的重大突破。雖然當(dāng)前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在指導(dǎo)性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認(rèn)為固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革，以便更好地適合我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好地服務(wù)。

（一）、盡快建立和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則

1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項(xiàng)目中的企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目。事實(shí)上，在我國(guó)企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過(guò)一個(gè)期間，其計(jì)入損益項(xiàng)目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤(rùn)，也不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2、恢復(fù)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，與國(guó)際慣例明顯相背，將不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌。雖然在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計(jì)提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴(yán)格審批手續(xù)，加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容

在折舊方法上，要求企業(yè)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的直線法、余額遞減法和工作量法計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吻合。

（二）、制定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有章可循。

鑒于在會(huì)計(jì)工作中實(shí)施新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則遇到的新問(wèn)題，本文建議財(cái)政部門要制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理既科學(xué)化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有可比性，從而為政府和社會(huì)公眾等提供更為詳盡的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

1、根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，制定詳細(xì)的劃分方法，為確認(rèn)固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2、在計(jì)提折舊的時(shí)間上，建議按照原準(zhǔn)則的規(guī)定確定，即當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起停止計(jì)提折舊；或者確定一個(gè)其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3、對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費(fèi)用，本文認(rèn)為在一般情況下確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩類費(fèi)用發(fā)生后都會(huì)使固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用壽命。當(dāng)然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來(lái)確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。當(dāng)然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意其公允性。

5、關(guān)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，本文建議可以區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價(jià)值的，按照賬面價(jià)值計(jì)量；沒(méi)有賬面價(jià)值的，或按照重置成本計(jì)量下，或按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，或按照現(xiàn)值計(jì)量，并充分考慮公允性，使其價(jià)值盡量符合實(shí)際。

Theadvantageanddeficiencyandmodificationsuggestion

fornewfixedassetsStandard

[Abstract]ThisarticlewasintroducedthechieflyadvantageoffixedassetsStandardwhichourcountryMinistryofFinancepublishedin2006，analysesthedisparitytotheInternationalAccountingStandardsandtheeffectintherealbusinessworkofaccountancy，proposedmodificationsuggestionforfixedassetsStandard，wishesconducestoourcountryaccountancyworkbettertojointheInternationalAccountingandservingtheaccountingpractice.

[Keywords]fixedassets，Standard，disparity，InternationalAccountingStandards

參考文獻(xiàn)：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2003》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003。

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3、張寧：《新舊〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)〉比較》，成都紡織高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007年第1期。

4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的差異比較》[J]商業(yè)會(huì)計(jì)，2006年第12期。

資產(chǎn)管理準(zhǔn)則范文第3篇

無(wú)形資產(chǎn)也被稱為“無(wú)形固定資產(chǎn)”,因?yàn)檫@兩項(xiàng)資產(chǎn)都具有使用時(shí)間長(zhǎng)、使用目的相同、不易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金、在持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定的特點(diǎn),因此新準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)定趨同于固定資產(chǎn),具體可以歸納為以下幾點(diǎn):

(一)外購(gòu)延期付款的無(wú)形資產(chǎn)與同樣條件下購(gòu)入固定資產(chǎn)

購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)際上與同樣條件購(gòu)入固定資產(chǎn)一樣,均可以看作是兩項(xiàng)業(yè)務(wù):

1.購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)。

2.向供應(yīng)單位融資。

因此所支付的貨款必須考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值,資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)采用現(xiàn)值的計(jì)量模式,與長(zhǎng)期應(yīng)付款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

(二)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)與自行建造固定資產(chǎn)

這是新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定中最大的特色,將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益,而開(kāi)發(fā)階段的支出如符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件可以予以資本化,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。這樣規(guī)定,其作用是“一石兩鳥(niǎo)”,一方面改善了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),提升了資產(chǎn)價(jià)值;另一方面,減少了費(fèi)用列支,提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),增加了利潤(rùn)水平。在科目的設(shè)置上,通過(guò)“研發(fā)支出”來(lái)核算兩個(gè)階段的費(fèi)用支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,再由“研發(fā)支出―資本化支出”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”。這與企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的整個(gè)會(huì)計(jì)處理大致相似,固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前通過(guò)“在建工程”核算,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后,由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

(三)無(wú)形資產(chǎn)攤銷與固定資產(chǎn)折舊

作為非流動(dòng)性資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中都會(huì)引起其價(jià)值的減損,無(wú)形資產(chǎn)一般通過(guò)定期攤銷的方式體現(xiàn),而固定資產(chǎn)則通過(guò)折舊的方式體現(xiàn)。具體會(huì)計(jì)處理的趨同表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):

1.攤銷方法。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法是唯一的,只有直線法,沒(méi)有類似固定資產(chǎn)的工作量法、加速折舊等方法。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,“在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇,并一貫運(yùn)用于不同的會(huì)計(jì)期間。如受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等,可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷;有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。”這表明,今后無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法可以象固定資產(chǎn)的折舊方法一樣,存在選擇上的靈活性。

2.殘值規(guī)定。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)殘值的規(guī)定是一刀切的,即任何無(wú)形資產(chǎn)均無(wú)殘值,在其使用壽命內(nèi)應(yīng)攤銷的金額就是它的原值。新準(zhǔn)則在這方面有所突破,規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)一般無(wú)殘值,但是在兩種情況下有殘值,一是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿以一定的價(jià)格購(gòu)買該資產(chǎn);二是存在活躍的市場(chǎng),通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場(chǎng)還可能存在的情況下,可預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。由此,無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)是其原值減去凈殘值,與固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額相一致。

3.賬務(wù)處理。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單,一般是借方記入管理費(fèi)用(對(duì)外出租的記入其他業(yè)務(wù)支出)等當(dāng)期損益類科目,貸方直接沖銷無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則按照無(wú)形資產(chǎn)使用目的的不同,允許部分?jǐn)備N金額計(jì)入成本。這樣的規(guī)定主要是針對(duì)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的。因此其攤銷費(fèi)就與生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)一樣,構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。在貸方設(shè)置一個(gè)新的科目“累計(jì)攤銷”,其性質(zhì)與固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”一樣,用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)累計(jì)損耗的價(jià)值,期末無(wú)形資產(chǎn)的凈值可以通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額減去其“累計(jì)攤銷”的余額得出。這樣就使得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息在計(jì)算上方法一致、核算上口徑一致。

除以上幾方面外,無(wú)形資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定與固定資產(chǎn)也是趨同的。從客觀上講,我國(guó)資產(chǎn)市場(chǎng)并不是很發(fā)達(dá)、很健全,類似這樣的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值后價(jià)值再恢復(fù)的可能性很小,甚至沒(méi)有;從主觀上講,在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程中,有些企業(yè)將長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段,“以豐補(bǔ)欠”,在經(jīng)營(yíng)狀況好的年份多提減值,多計(jì)當(dāng)期損益,以此避稅,經(jīng)營(yíng)狀況差的時(shí)候,再將其作為資產(chǎn)價(jià)值的回升予以轉(zhuǎn)回,增加當(dāng)期利潤(rùn),以此粉飾報(bào)表。所以,新準(zhǔn)則采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的做法,規(guī)定將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等類似非流動(dòng)性資產(chǎn)的減值視為永久性減損,一經(jīng)確定不再轉(zhuǎn)回,從而堵死了企業(yè)利用減值操縱利潤(rùn)和報(bào)表的途徑。

以上是無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上趨同的幾個(gè)方面,但是受限于我國(guó)目前的實(shí)際情況,準(zhǔn)則的有些規(guī)定,也在一定程度上給企業(yè)留下了操縱利潤(rùn)的空間。

二、新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則造成企業(yè)可能進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段分析

(一)研究和開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)難以把握

新準(zhǔn)則在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本確定方面,最大的突破在于允許符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)支出資本化,因此要正確確定無(wú)形資產(chǎn)成本,關(guān)鍵問(wèn)題就在于正確劃分無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段。雖然準(zhǔn)則中規(guī)定“研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝備、產(chǎn)品等。”并明確了兩個(gè)不同階段的特點(diǎn)以及開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件。但筆者認(rèn)為,這些規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中并不容易把握,每個(gè)企業(yè)的情況不同,每項(xiàng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)不同,研發(fā)的過(guò)程也就不盡相同,有的是先研究后開(kāi)發(fā),有的是邊研究邊開(kāi)發(fā),可能只有非常專業(yè)的人士對(duì)研究和開(kāi)發(fā)階段的劃分才有發(fā)言權(quán),尤其對(duì)一些無(wú)形資產(chǎn)比重較大的高新技術(shù)類企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為如此。所以,新準(zhǔn)則有可能造成企業(yè)根據(jù)自己的需要?jiǎng)澐诌@兩個(gè)階段,需要增加費(fèi)用支出、偷逃稅款時(shí),延長(zhǎng)研究階段;需要提高業(yè)績(jī),改善資本結(jié)構(gòu)時(shí),壓縮研究階段,放寬開(kāi)發(fā)階段資本化的條件。這樣的做法恐怕年終審計(jì)時(shí)作為外部人士的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很難覺(jué)察。

(二)攤銷方法的可選擇性

新準(zhǔn)則規(guī)定:“無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法,應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇,無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷,并一貫地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間?！边@是對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定,雖然準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了方法的一貫性,但在實(shí)際執(zhí)行時(shí),仍存在許多可操縱的因素。比如,無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命,它的確定可通過(guò)多種途徑:源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的,不應(yīng)超過(guò)合同權(quán)利或法定權(quán)利的期限;沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的,應(yīng)綜合各方面情況確定,而且企業(yè)至少每年終了,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命要進(jìn)行復(fù)核,如有證據(jù)表明其使用壽命不同于從前,則應(yīng)改變其攤銷年限。另外,如有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式與前不同,亦可改變其攤銷方法。這樣,企業(yè)在確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命和利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式上不可避免地有主觀判斷的因素,企業(yè)的高層管理人員完全可以按照實(shí)際需要指令操作人員,以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

(三)公允價(jià)值的確定

企業(yè)除外購(gòu)、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)外,債務(wù)重組、非貨幣換以及企業(yè)合并等交易和事項(xiàng)的發(fā)生也可能導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的增加,這些事項(xiàng)增加無(wú)形資產(chǎn)成本的確定都會(huì)涉及到公允價(jià)值。公允價(jià)值是這次準(zhǔn)則中增加的一種新的計(jì)量模式。從理論上講,它是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)補(bǔ)償?shù)慕痤~,在引入公允價(jià)值過(guò)程中,充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次。

1.在資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的情況下,市場(chǎng)報(bào)價(jià)即為公允價(jià)值。

資產(chǎn)管理準(zhǔn)則范文第4篇

一、盈余管理視角下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用

2007年開(kāi)始執(zhí)行的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于防止上市公司進(jìn)行盈余管理起到了一定積極作用，主要體現(xiàn)在：

首先，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行使得上市公司的流動(dòng)資產(chǎn)得到規(guī)范，從而有效控制了企業(yè)通過(guò)盈余管理虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)的行為，使得上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)可信，更有利于投資者做出正確的決斷。

其次，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的減值測(cè)試需要以實(shí)際的資產(chǎn)減值現(xiàn)象為前提，從而限制了企業(yè)在資產(chǎn)不存在減值情況的前提下進(jìn)行計(jì)提，從而使企業(yè)報(bào)表所反映的狀況更加接近企業(yè)的真實(shí)狀況。

再次，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，從而很好的抑制了公司利用轉(zhuǎn)回來(lái)控制公司利潤(rùn)。

最后，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅要求計(jì)提與轉(zhuǎn)回金額應(yīng)被公布，還要求公布企業(yè)的資產(chǎn)組的認(rèn)定變更情況，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)信息透明度加大，有利減少了上市公司進(jìn)行盈余管理的可能性。

二、盈余管理視角下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的隱患

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在抑制上市公司盈余管理上起了很大的作用，但由于一些問(wèn)題使其仍然存在一些隱患。

1.資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)定義不明確，是否減值依靠會(huì)計(jì)人員的判斷

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值的定義不明確，用的詞語(yǔ)往往是明顯低工等，無(wú)法做一個(gè)定量的判斷，使得不同的會(huì)計(jì)人員在判斷資產(chǎn)減值時(shí)往往采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這給定義資產(chǎn)減值造成了一定難度，也使得部分會(huì)計(jì)人員按自己的意愿來(lái)判定資產(chǎn)減值。

2.減值測(cè)試的難度較大

減值測(cè)試的目標(biāo)是計(jì)算資產(chǎn)的可回收金額，但在如今的市場(chǎng)中，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)不的不發(fā)達(dá)導(dǎo)致其減值測(cè)試的難度較大，無(wú)法合理評(píng)估資產(chǎn)的公允價(jià)值，就只能靠會(huì)計(jì)的主觀感覺(jué)來(lái)判斷，這就存在較大的誤差，影響測(cè)試減值的準(zhǔn)確性。而測(cè)試減值的另一個(gè)重要因素，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值更依靠主觀判斷性，其彈性更大而且缺乏相應(yīng)的控制機(jī)制。減值測(cè)試的難度較大使得會(huì)計(jì)的減值測(cè)試準(zhǔn)確性較低，增加了上市公司的盈余操作空間

3.日前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能完全阻止公司的盈余管理

曰前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只針對(duì)七項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)于這七項(xiàng)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到了一定的抑制作用，但其他的如存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的減值，當(dāng)今的準(zhǔn)則就難以發(fā)揮其作用了。

4.資產(chǎn)組的認(rèn)定與劃分不到位

資產(chǎn)組的確定對(duì)于資產(chǎn)減值工作有著重要的作用，是資產(chǎn)減值工作的基礎(chǔ)工作之一，但在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)組的劃分并沒(méi)有給出明確的方案，只給出劃分的依據(jù)與應(yīng)該考慮的因素，這就需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，也給會(huì)計(jì)人員出了一道難題。從客觀的角度來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大或者縮小資產(chǎn)組都可以為上市企業(yè)帶來(lái)盈余操作。

5.資產(chǎn)減值的信息不夠公開(kāi)

在早期的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)需要披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的明細(xì)表，但現(xiàn)在實(shí)行的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就取消這一條，這使得上市公司隨意轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值，而會(huì)計(jì)人員也無(wú)法審計(jì)。

三、盈余管理視角下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善措施

1.將資產(chǎn)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)化

對(duì)于資產(chǎn)減值的判斷資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)將其量化標(biāo)準(zhǔn)化，減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)高工這些詞語(yǔ)的使用，給予會(huì)計(jì)人員一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而減少會(huì)計(jì)人員的主觀判斷隨意性，為會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供準(zhǔn)則。

2.完善評(píng)估準(zhǔn)則，提高資產(chǎn)減值計(jì)量的準(zhǔn)確性與科學(xué)性

我國(guó)應(yīng)建立例如IASB和FASB這種機(jī)構(gòu)來(lái)出臺(tái)相應(yīng)的公允價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率做出具體的操作性規(guī)定。同時(shí)要提高資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)水平，以提高資產(chǎn)減值計(jì)量的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

3.明確資產(chǎn)組的范圍

將資產(chǎn)組的劃分具體規(guī)定并納入資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以減少會(huì)計(jì)的主觀判斷，以此來(lái)抑制上市公司的盈余操作。

4.增加披露資產(chǎn)減值的信息

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)要求資產(chǎn)減值的信息在財(cái)務(wù)報(bào)表上要具體，不能只有計(jì)提、轉(zhuǎn)回及轉(zhuǎn)銷的總數(shù)，而缺乏更詳細(xì)的信息。同時(shí)應(yīng)要求企業(yè)詳細(xì)解釋涉及大金額的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的原因。

資產(chǎn)管理準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：上市公司 資產(chǎn)減值 盈余管理

盈余管理是理性的經(jīng)濟(jì)人在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，通過(guò)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇進(jìn)而達(dá)到自身效益最大化的合法行為。但這種盈余管理行為必然會(huì)影響投資者等利益相關(guān)者的決策，從而違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性，即決策有用性。作為會(huì)計(jì)六大要素的資產(chǎn)的真實(shí)性自然也要大打折扣，有可能出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的行為。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不高估資產(chǎn)價(jià)值，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，擠出資產(chǎn)的“水分”，然而資產(chǎn)減值在確保資產(chǎn)的真實(shí)性時(shí)，也無(wú)疑成為了管理者盈余管理的手段。盈余管理和資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)相互作用，逐步推進(jìn)的過(guò)程，盈余管理手段的改變也迫使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（資產(chǎn)減值）經(jīng)歷了從無(wú)到有，從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的逐步完善過(guò)程。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在我國(guó)的發(fā)展歷程

相對(duì)于國(guó)外的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)起步相對(duì)較晚，在1992年之前，我國(guó)各種會(huì)計(jì)文件中都沒(méi)有提到過(guò)資產(chǎn)減值，因?yàn)樵谀且郧埃貏e是在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，根本沒(méi)有必要核算資產(chǎn)減值。但是與1992年1月1日實(shí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)開(kāi)始引起企業(yè)及社會(huì)各界的關(guān)注。資產(chǎn)減值政策在我國(guó)逐步發(fā)展的過(guò)程如圖1所示。

對(duì)現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的再思考

財(cái)政部于2006年2月15日出臺(tái)，要求上市公司于2007年1月1日起執(zhí)行的現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中對(duì)于資產(chǎn)減值的規(guī)定有很大的變化。

（一）現(xiàn)行資產(chǎn)減值規(guī)定較舊規(guī)定的進(jìn)步之處

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，每一項(xiàng)新的規(guī)章制度，都是在原有的規(guī)章制度的基礎(chǔ)之上發(fā)展和完善起來(lái)的，都是對(duì)原有規(guī)章制度的超越，相對(duì)于原有的規(guī)定都存在著較大的改進(jìn)之處，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。這種改進(jìn)之處主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的概念更大、準(zhǔn)則的使用范圍更廣、減值跡象的判斷更加明確、可回收金額的計(jì)量更便于操作、不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定更堅(jiān)定、信息的披露更徹底等方面。

（二）新資產(chǎn)減值規(guī)定尚存在的不足

1.仍然需要相關(guān)人員的主觀判斷。盡管現(xiàn)行減值準(zhǔn)則規(guī)定了判斷資產(chǎn)減值跡象的內(nèi)外部信息，但是每個(gè)企業(yè)都有自己獨(dú)特的宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，因此資產(chǎn)減值跡象的表現(xiàn)形式也是復(fù)雜多樣的，這就需要公司的財(cái)務(wù)人員具有敏銳的職業(yè)洞察力和良好的判斷能力，但這種洞察和判斷可能因人而異，使得減值跡象的判斷進(jìn)而減值的確定就存在差異。

一是可回收金額方面。關(guān)于可回收金額，現(xiàn)行準(zhǔn)則只是給出了定義，在具體的計(jì)算過(guò)程中還需要確定公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流、資產(chǎn)的剩余使用壽命、處置費(fèi)用、折現(xiàn)率等，而這些數(shù)據(jù)多數(shù)是要求有活躍的市場(chǎng)或者多數(shù)是未來(lái)的數(shù)據(jù)，沒(méi)有精確的數(shù)據(jù)可得，需要人為判斷。二是資產(chǎn)組和商譽(yù)的減值測(cè)試方面 資產(chǎn)組和商譽(yù)的減值測(cè)試也是缺乏相應(yīng)的具體規(guī)定，資產(chǎn)組確認(rèn)的依據(jù)是能單獨(dú)的產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)多數(shù)是經(jīng)驗(yàn)不足的。對(duì)于資產(chǎn)組的劃分，也存在著因人而異的現(xiàn)象。對(duì)于資產(chǎn)組的不同劃分，可能導(dǎo)致計(jì)提不同的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進(jìn)而導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)物形態(tài)相背離的現(xiàn)象。而商譽(yù)的減值，是按照公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配的，而公允價(jià)值的計(jì)量存在不確定性，從而導(dǎo)致商譽(yù)的減值的測(cè)試進(jìn)而計(jì)量是不客觀的。

2.仍然存在禁止轉(zhuǎn)回規(guī)定禁止不了的盈余管理行為。盡管現(xiàn)行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)于“長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定在一定程度上遏制了資產(chǎn)減值行為。不管這種禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定扼制通過(guò)盈余管理操縱的利潤(rùn)的數(shù)額如何，至少該規(guī)定減少了一種盈余管理的方法。但是這種禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定，并沒(méi)有對(duì)采用如下方式進(jìn)行的盈余管理有所遏制：

管理人員變更的情況。在管理層人員即將退休或者調(diào)離時(shí)，通常調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值，以此影響資產(chǎn)減值損失，而該損失最后將轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期盈余，達(dá)到自身效益的最大化。不能遏制這種現(xiàn)象是因?yàn)楝F(xiàn)行減值準(zhǔn)則只對(duì)禁止轉(zhuǎn)回做了規(guī)定，而對(duì)于計(jì)提沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。

資產(chǎn)置換或者處置的情況。禁止轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定對(duì)另外一種情形也不能起到有效地遏制作用，那就是盡管規(guī)定了禁止轉(zhuǎn)回，但是當(dāng)企業(yè)把資產(chǎn)貼現(xiàn)時(shí)，以前期間計(jì)提的減值是可以轉(zhuǎn)銷的，企業(yè)可能通過(guò)資產(chǎn)置換或者是資產(chǎn)處置，把以前期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，進(jìn)而操縱盈余。

流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的情況。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理時(shí)，最常用的兩種減值是存貨的減值（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）和應(yīng)收賬款的減值（壞賬準(zhǔn)備），而現(xiàn)行準(zhǔn)則中對(duì)于存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回并沒(méi)用做出禁止性的規(guī)定，因此企業(yè)仍然可以采用這兩種慣用的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來(lái)進(jìn)行盈余管理。

資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系

盈余管理的主體一般即為公司的管理當(dāng)局，他們是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者，他們利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的政策靈活性和漏洞來(lái)進(jìn)行盈余管理。而資產(chǎn)減值政策的主體一般是財(cái)政部等準(zhǔn)則的制定者。由于制定者和執(zhí)行者的立場(chǎng)不同，他們所代表的利益各方也有差異。二者之間的動(dòng)態(tài)博弈，促使盈余管理的手段越來(lái)越與時(shí)俱進(jìn)，也促使資產(chǎn)減值政策越發(fā)完善。

（一） 資產(chǎn)減值為盈余管理創(chuàng)造了機(jī)會(huì)

由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用范圍不是僅僅鎖定為一個(gè)公司，所以其規(guī)定也只是一個(gè)總的原則性的，具體操作中需要企業(yè)做出判斷和估計(jì)，資產(chǎn)減值就是需要運(yùn)用主觀判斷的情形之一，這種準(zhǔn)則的靈活性為盈余管理留下了理論上的可行性。又由于現(xiàn)在的公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的，以及報(bào)酬契約的誘惑等，使得管理者既有盈余管理的動(dòng)機(jī)，而信息的不對(duì)稱性也為盈余管理的操作可行性提供了基礎(chǔ)。

（二）盈余管理促使了資產(chǎn)減值的日趨完善

任何一項(xiàng)政策，都是在摸索中逐步完善的，需要實(shí)踐的檢驗(yàn)，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就需要及時(shí)解決，出臺(tái)新的補(bǔ)充規(guī)定等，資產(chǎn)減值的逐步完善也是經(jīng)歷的這樣一個(gè)過(guò)程。資產(chǎn)減值政策剛出臺(tái)的時(shí)候，肯定存在著或多或少的、這樣那樣的不足，當(dāng)這些不足被盈余管理者用來(lái)操縱利潤(rùn)，給其他的利益相關(guān)者造成危害的時(shí)候、或者當(dāng)這些盈余管理行為較為普遍的時(shí)候，就會(huì)引起社會(huì)各界，包括政策制定者的關(guān)注，然后指導(dǎo)新的政策。我國(guó)2006年新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的制定也是在大家的呼吁聲中出臺(tái)的，該政策規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，扼制了一部分企業(yè)運(yùn)用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為，這也是我國(guó)資產(chǎn)減值取得的又一大進(jìn)步，也是資產(chǎn)減值政策最近一次改進(jìn)的成果。

公司盈余管理治理的對(duì)策建議

本文提出的“四位一體”的解決辦法，由政府、企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)媒體等共同努力，解決過(guò)度盈余管理的問(wèn)題，具體如圖2所示。

（一）政府層面

作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要有戰(zhàn)略的眼光，使制定的準(zhǔn)則能夠有一定的前瞻性。在制定準(zhǔn)則之前，要對(duì)社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需求點(diǎn)做一個(gè)問(wèn)卷調(diào)查，使財(cái)務(wù)信息的供給與需求完美匹配。在準(zhǔn)則制定后，政府部門要為準(zhǔn)則的有效運(yùn)行提供一個(gè)環(huán)境支撐，如為企業(yè)建立誠(chéng)信檔案，這種檔案能夠在互聯(lián)網(wǎng)上隨時(shí)可查等，對(duì)于實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，還可以再追蹤追加補(bǔ)充規(guī)定等。

政府部門一旦查出存在過(guò)度盈余管理的公司，就要加大懲罰力度，讓他們?yōu)檫^(guò)度盈余管理付出慘重的代價(jià)，這種慘重的代價(jià)既包括經(jīng)濟(jì)處罰，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)于企業(yè)聲譽(yù)的損害。對(duì)于那些財(cái)務(wù)指標(biāo)恰恰符合公司法、證券法等規(guī)定的公司，更要用懷疑的眼光來(lái)看待他們，作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。

（二）公司層面

我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)為股東大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中最突出的問(wèn)題是所有者和經(jīng)營(yíng)者利益存在沖突的時(shí)候，如何運(yùn)用有效的監(jiān)督和激勵(lì)來(lái)解決這種利益沖突。我國(guó)現(xiàn)在的公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重、沒(méi)有形成經(jīng)理人的競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)等，因此應(yīng)引入獨(dú)立董事，以及消除國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象，形成大股東之間互相制衡的局面等，只有如此，公司的大股東、管理當(dāng)局才不會(huì)為了某一方的利益而進(jìn)行過(guò)度的盈余管理。同時(shí)，有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部控制制度的建設(shè)，根據(jù)內(nèi)部控制的前提環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足，進(jìn)而完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制，周而復(fù)始，逐步縮小盈余管理的空間。

（三）外部審計(jì)層面

由于會(huì)計(jì)信息的專業(yè)性，廣大投資者可能由于專業(yè)性的限制，對(duì)于上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不能充分的理解。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)報(bào)告可能就成為廣大投資者了解被審計(jì)單位的一個(gè)重要資料。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，對(duì)一些盈余管理的事項(xiàng)可能不予披露，也或者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)間為某一個(gè)公司審計(jì)，相處時(shí)間長(zhǎng)了，礙于人情，不方便出具否定的審計(jì)意見(jiàn)等。亦或者是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)量大，工作人員少，時(shí)間緊等客觀條件限制，沒(méi)有精力進(jìn)行深入的審計(jì)，致使審計(jì)報(bào)告的可信度大打折扣。我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育培訓(xùn)，使其能夠明白廣大投資者對(duì)于他們寄予很高的期望，使他們能夠當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)警察”，同時(shí)加強(qiáng)CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的行業(yè)自律等，通過(guò)種種手段要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具中立的審計(jì)報(bào)告，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的外部審計(jì)迫使企業(yè)降低盈余管理。

（四）社會(huì)監(jiān)督層面

媒體作為大眾文化的傳播者，要積極發(fā)揮好宣傳作用，對(duì)于好的社會(huì)現(xiàn)象要廣為宣傳，對(duì)于不好的社會(huì)現(xiàn)象要靠輿論壓力來(lái)扼制。靠輿論壓力來(lái)披露過(guò)度盈余管理，肯定能夠在一定程度上扼制上市公司的盈余管理。同時(shí)，媒體要發(fā)揮好普及基礎(chǔ)知識(shí)的作用。相關(guān)媒體可以定期組織一些簡(jiǎn)單的財(cái)經(jīng)知識(shí)的講座。以此來(lái)普及財(cái)會(huì)知識(shí)，使廣大中小投資者在了解財(cái)會(huì)知識(shí)的基礎(chǔ)上做出更明智的選擇，以此來(lái)扼制盈余管理。

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