前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇固定資產(chǎn)的原值和凈值范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

固定資產(chǎn)的原值和凈值范文第1篇

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的涵義

1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”這里的賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額；這里的可收回金額是指固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。第四十二條規(guī)定；“在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。”

從上述規(guī)定中可以看出，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊，與賬面價(jià)值不同）與企業(yè)期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值）的差額。該科目的運(yùn)用使得期末固定資產(chǎn)按照可收回凈值計(jì)入資產(chǎn)總額，這樣能更好地反映固定資產(chǎn)（這項(xiàng)資源）預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)利益，防止固定資產(chǎn)價(jià)值的虛增。這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

2、累計(jì)折舊的涵義

我們知道，累計(jì)折舊是用來(lái)反映固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目。由于導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的原因包括有報(bào)損耗和無(wú)形損耗，所以在預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時(shí)既要考慮有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。其中，有形損耗主要是物質(zhì)磨損、時(shí)間侵蝕以及外部事故、破壞等原因造成的結(jié)果；無(wú)形損耗則是由于技術(shù)進(jìn)步造成固定資產(chǎn)相對(duì)使用效能下降，從經(jīng)濟(jì)角度考慮提前予以報(bào)廢。期末累計(jì)折舊科目反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額。將累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系

1、兩者的聯(lián)系

①兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無(wú)論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，都意昧著固定資產(chǎn)價(jià)值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，共同反映這一價(jià)值的降低，使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

②兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出，技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。

③兩者之間相互關(guān)聯(lián)。從前面的討論中可知，由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)估計(jì)的累計(jì)折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過(guò)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上說(shuō)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充科目，它將累計(jì)拆舊中估計(jì)有偏差的地方進(jìn)行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額。另一方面，在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，也就是說(shuō)，未來(lái)累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。

2、兩者的區(qū)別

除了兩者的涵義不同外，它們的主要區(qū)別是：

①兩者所針對(duì)的對(duì)象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的，因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí)，如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會(huì)低于賬面凈值，那么此時(shí)就不會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然是通過(guò)期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。兩者在這一點(diǎn)上的區(qū)別也可從報(bào)表列示的情況看出。

②兩者處理問(wèn)題的及時(shí)性不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》指出，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)按照原確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明?？梢?jiàn)，折舊政策的變更是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，它不能及時(shí)地調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。相反，當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時(shí)地予以調(diào)整，以確保期末固定資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性。雖然這種價(jià)值減損也可以在未來(lái)采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法體現(xiàn)，但從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來(lái)看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。這也反映出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在確保信息真實(shí)性的同時(shí)，也兼顧了相關(guān)性。

③兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過(guò)程，它與當(dāng)期的收益相配比，一般折舊是按月計(jì)提，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的，計(jì)提的金額是有規(guī)律的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著明年還會(huì)發(fā)生；即使明年仍發(fā)生了，計(jì)提金額也是無(wú)法事先確定的。所以，累計(jì)拆舊計(jì)提的借方科目一般是經(jīng)常發(fā)生的“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)應(yīng)科目是“營(yíng)業(yè)外支出”。

④兩者所站的時(shí)點(diǎn)不同。如上所述，折舊的計(jì)提是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程。在取得固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)的一種估計(jì)，所以累計(jì)折舊金額是主觀性較強(qiáng)的估計(jì)值。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是每期期末根據(jù)賬面凈值與預(yù)計(jì)的可收回凈值之差來(lái)確定金額，所以它是站在購(gòu)置后某期期末的一種估計(jì)，它相對(duì)比較客觀。

⑤兩者有部分核算內(nèi)容相互獨(dú)立。除了技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低外，累計(jì)折舊科目更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移（物質(zhì)損耗），這部分內(nèi)容是累計(jì)折舊所獨(dú)有的，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的減值，這是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所獨(dú)有的內(nèi)容。

三、對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)

由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊都是固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低，而且核算的原因有重疊，所以在實(shí)務(wù)中容易混淆兩者的核算范圍。再加上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》尚未對(duì)諸如“提取了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的折舊如何計(jì)提”等問(wèn)題予以明確規(guī)定，還會(huì)給實(shí)務(wù)的操作帶來(lái)不便。通過(guò)以上的分析，我們可以對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊在實(shí)務(wù)中的核算給以較為清晰的界定：

1、對(duì)固定資產(chǎn)正常使用造成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，應(yīng)用累計(jì)折舊科目反映；對(duì)長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的價(jià)值減損，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目反映。

2、對(duì)于其他的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步或遭受破壞等原因造成固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)先用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目及時(shí)地反映這部分減值損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，以確保期末資產(chǎn)信息的真實(shí)性。

3、提取減值準(zhǔn)備后的折舊計(jì)提應(yīng)以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

4、在確認(rèn)了減值損失之后，企業(yè)也可以根據(jù)具體情況，采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法來(lái)確認(rèn)這一項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值降低，相應(yīng)地期末再根據(jù)賬面價(jià)值低于可收回金額的差額，沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即用累計(jì)折舊科目取代固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

固定資產(chǎn)的原值和凈值范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 備查簿；消除；準(zhǔn)則差異

一、準(zhǔn)則差異備查簿概述

在香港和美國(guó)同時(shí)上市的公司，其準(zhǔn)則差異應(yīng)分為中國(guó)香港準(zhǔn)則差異和美國(guó)準(zhǔn)則差異，各自又分別包括上市評(píng)估（首次評(píng)估）準(zhǔn)則差異和上市后重估（后續(xù)重估）準(zhǔn)則差異。首次評(píng)估準(zhǔn)則差異是由于公司上市后注冊(cè)地點(diǎn)與上市地點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同形成的差異，后續(xù)重估準(zhǔn)則差異是上市公司后續(xù)重估后的評(píng)估值和首次評(píng)估結(jié)果形成的差異。無(wú)論是首次評(píng)估準(zhǔn)則差異，還是后續(xù)重估準(zhǔn)則差異，都集中體現(xiàn)在了企業(yè)的固定資產(chǎn)中。不同準(zhǔn)則下不同類別固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)如表1所示：

為了準(zhǔn)確記錄并消除上述差異對(duì)信息披露的影響，上市公司可以通過(guò)建立準(zhǔn)則差異備查簿，以核算不同準(zhǔn)則下計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的不同形成的會(huì)計(jì)核算差異。根據(jù)準(zhǔn)則差異的不同，準(zhǔn)則差異備查簿分為中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿和美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿。

二、準(zhǔn)則差異備查簿的建立方法

（一）首次評(píng)估準(zhǔn)則差異備查簿的建立

首次評(píng)估準(zhǔn)則差異備查簿以中國(guó)準(zhǔn)則下明細(xì)資產(chǎn)的評(píng)估增值或減值建立明細(xì)卡片反映資產(chǎn)評(píng)估增減值，具體又分為中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿和美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿。

1.中國(guó)準(zhǔn)則數(shù)據(jù)披露

中國(guó)準(zhǔn)則下上市公司所有資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)均為評(píng)估值。

評(píng)估后，以中國(guó)準(zhǔn)則建立的賬簿全部是以資產(chǎn)的評(píng)估值列賬。因此，在以中國(guó)準(zhǔn)則披露企業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)，以中國(guó)準(zhǔn)則下評(píng)估值計(jì)價(jià)的賬簿數(shù)據(jù)出具的報(bào)表即中國(guó)準(zhǔn)則下的報(bào)表。舉例說(shuō)明表2、表3：

表3中所列分類固定資產(chǎn)的評(píng)估值即中國(guó)準(zhǔn)則下報(bào)表披露的數(shù)據(jù)。

2.中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿

中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿反映的是中國(guó)香港準(zhǔn)則和中國(guó)準(zhǔn)則下不同資產(chǎn)由于計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。

通過(guò)與中國(guó)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)比較可以看出，土地房產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)在中國(guó)準(zhǔn)則和中國(guó)香港準(zhǔn)則下都是以評(píng)估值計(jì)價(jià)，不存在差異；土地房產(chǎn)在中國(guó)準(zhǔn)則下是以評(píng)估值計(jì)價(jià)，而在中國(guó)香港準(zhǔn)則下是以歷史成本計(jì)價(jià)。因此，對(duì)于土地房產(chǎn)，在以中國(guó)香港準(zhǔn)則披露企業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)，必須將在中國(guó)準(zhǔn)則下評(píng)估的增值或減值調(diào)回到歷史成本。于是，在對(duì)首次評(píng)估建立中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿時(shí)，對(duì)中國(guó)準(zhǔn)則下土地房產(chǎn)的評(píng)估增值以負(fù)數(shù)建立卡片，評(píng)估減值以正數(shù)建立卡片。舉例說(shuō)明：

根據(jù)前面提到的例子，建立中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿時(shí)，需要計(jì)算房地產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估值與歷史成本的差異，如表4所示：

表4中所列房地產(chǎn)歷史成本和評(píng)估值之間的差異即中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿中房地產(chǎn)資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和凈值。對(duì)外披露數(shù)據(jù)時(shí)，在中國(guó)準(zhǔn)則下以評(píng)估值列賬的原值、累計(jì)折舊和凈值（240、96、144）經(jīng)過(guò)中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿中列賬的原值、累計(jì)折舊和凈值（-40、-16、-24）的抵銷后成為了歷史成本，即原值、累計(jì)折舊和凈值（200、80、120）。這樣，在中國(guó)香港準(zhǔn)則下對(duì)外披露的報(bào)表數(shù)據(jù)中，中國(guó)準(zhǔn)則下以評(píng)估值列賬的資產(chǎn)中，房地產(chǎn)經(jīng)過(guò)中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿的調(diào)整成為歷史成本，而其他類資產(chǎn)仍是評(píng)估值，如表5所示：

3.美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿

美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿反映的是美國(guó)準(zhǔn)則和中國(guó)香港準(zhǔn)則由于計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。

通過(guò)與中國(guó)香港準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)比較可以看出，土地房產(chǎn)在中國(guó)香港準(zhǔn)則和美國(guó)準(zhǔn)則下都是以歷史成本計(jì)價(jià)，不存在差異；土地房產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)在中國(guó)香港準(zhǔn)則下是以評(píng)估值計(jì)價(jià)，而在美國(guó)準(zhǔn)則下是以歷史成本計(jì)價(jià)。因此，對(duì)于土地房產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)，在以美國(guó)準(zhǔn)則披露企業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)，必須將在中國(guó)香港準(zhǔn)則下的評(píng)估增值或減值調(diào)回到歷史成本。所以，在對(duì)首次評(píng)估建立美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿時(shí)，只需要對(duì)中國(guó)香港準(zhǔn)則下土地房產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的評(píng)估增值以負(fù)數(shù)建立卡片，評(píng)估減值以正數(shù)建立卡片。舉例說(shuō)明：

根據(jù)前面提到的例子，建立美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿時(shí)，需要其他類別資產(chǎn)評(píng)估值與歷史成本的差異，如表6所示：

表6中所列其他類別資產(chǎn)歷史成本和評(píng)估值之間的差異即美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿中房地產(chǎn)資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和凈值。對(duì)外披露數(shù)據(jù)時(shí)，在中國(guó)準(zhǔn)則下以評(píng)估值列賬的原值、累計(jì)折舊和凈值（240、104、136）經(jīng)過(guò)美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿中列賬的原值、累計(jì)折舊和凈值（60、26、34）的抵銷后成為了歷史成本，即原值、累計(jì)折舊和凈值（300、130、170）。這樣，在美國(guó)準(zhǔn)則下對(duì)外披露的報(bào)表數(shù)據(jù)中，在中國(guó)準(zhǔn)則下以評(píng)估值列賬的資產(chǎn)中，房地產(chǎn)經(jīng)過(guò)中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿的調(diào)整成為歷史成本，而其他類資產(chǎn)經(jīng)過(guò)美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿的調(diào)整也成為了歷史成本，如表7所示：

（二）后續(xù)重估準(zhǔn)則差異備查簿的建立

后續(xù)重估是在中國(guó)香港準(zhǔn)則要求下進(jìn)行的。在中國(guó)香港準(zhǔn)則下，對(duì)于經(jīng)過(guò)評(píng)估上市的資產(chǎn)，需要每2-3年進(jìn)行一次重估，重估對(duì)象是中國(guó)香港準(zhǔn)則下以評(píng)估值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的所有固定資產(chǎn)。為方便處理，后續(xù)重估差異備查簿以中國(guó)準(zhǔn)則下資產(chǎn)大類評(píng)估增值或減值建立大類卡片反映重估增減值即可，具體也分為中國(guó)香港準(zhǔn)則重估差異備查簿和美國(guó)準(zhǔn)則重估差異備查簿。

1.中國(guó)香港準(zhǔn)則重估差異備查簿

中國(guó)香港準(zhǔn)則重估差異備查簿反映的是中國(guó)香港準(zhǔn)則下以評(píng)估值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的所有固定資產(chǎn)進(jìn)行重估后的價(jià)值與重估前價(jià)值的差額。

在對(duì)后續(xù)重估建立中國(guó)香港準(zhǔn)則重估差異備查簿時(shí)，對(duì)評(píng)估資產(chǎn)的評(píng)估增值以正數(shù)建立卡片，評(píng)估減值以負(fù)數(shù)建立卡片，如表8所示。

在建立后續(xù)評(píng)估中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿時(shí)，要計(jì)算其他類資產(chǎn)后續(xù)重估的評(píng)估值和首次評(píng)估的評(píng)估值之間的差異，如表9所示：

表9中所列其他類資產(chǎn)后續(xù)評(píng)估的評(píng)估值和首次評(píng)估的評(píng)估值之間的差異即中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿中其他類別資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和凈值。對(duì)外披露數(shù)據(jù)時(shí)，在中國(guó)香港準(zhǔn)則下以首次評(píng)估的評(píng)估值列賬的原值、累計(jì)折舊和凈值（240、104、136）經(jīng)過(guò)后續(xù)評(píng)估中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿中列賬的原值、累計(jì)折舊和凈值（-72、-31.2、-40.8）的調(diào)整后成為了后續(xù)評(píng)估的評(píng)估值，即原值、累計(jì)折舊和凈值（168、72.8、95.2）。這樣，在中國(guó)香港準(zhǔn)則下對(duì)外披露的報(bào)表數(shù)據(jù)中，中國(guó)香港準(zhǔn)則下以首次評(píng)估的評(píng)估值列賬的其它類別資產(chǎn)經(jīng)過(guò)后續(xù)評(píng)估中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿的調(diào)整成為后續(xù)評(píng)估的評(píng)估值，如表10所示：

2.美國(guó)準(zhǔn)則重估差異備查簿

在美國(guó)準(zhǔn)則下，所有資產(chǎn)均以歷史成本計(jì)價(jià)，更不要求每2-3年對(duì)經(jīng)過(guò)評(píng)估上市的資產(chǎn)進(jìn)行重估。為了消除中國(guó)香港準(zhǔn)則重估差異備查簿對(duì)披露數(shù)據(jù)的影響，需要按照中國(guó)香港準(zhǔn)則重估差異備查簿相反的方向建立美國(guó)準(zhǔn)則重估差異備查簿。

美國(guó)準(zhǔn)則重估差異備查簿的形成過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，不再舉例說(shuō)明。

三、準(zhǔn)則差異備查簿對(duì)消除準(zhǔn)則差異所起到的作用

（一）首次評(píng)估準(zhǔn)則差異備查簿對(duì)消除準(zhǔn)則差異所起到的作用

一是對(duì)外披露數(shù)據(jù)時(shí)，中國(guó)準(zhǔn)則下以評(píng)估值列賬的土地房產(chǎn)，經(jīng)過(guò)中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿的正負(fù)抵銷后，變成了以歷史成本計(jì)價(jià)，最終體現(xiàn)的就是中國(guó)香港準(zhǔn)則下的數(shù)據(jù)，即：

中國(guó)香港準(zhǔn)則報(bào)表＝中國(guó)準(zhǔn)則報(bào)表＋中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿報(bào)表

二是中國(guó)香港準(zhǔn)則下以評(píng)估值列賬的土地房產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿的正負(fù)抵銷后，也變成了以歷史成本計(jì)價(jià)，最終體現(xiàn)的就是美國(guó)準(zhǔn)則下的數(shù)據(jù)，即：

美國(guó)準(zhǔn)則報(bào)表＝中國(guó)香港準(zhǔn)則報(bào)表＋美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿報(bào)表

由于：中國(guó)香港準(zhǔn)則報(bào)表＝中國(guó)準(zhǔn)則報(bào)表＋中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿報(bào)表

所以：美國(guó)準(zhǔn)則報(bào)表＝中國(guó)準(zhǔn)則報(bào)表＋中國(guó)香港準(zhǔn)則差異備查簿報(bào)表＋美國(guó)準(zhǔn)則差異備查簿報(bào)表

（二）后續(xù)重估準(zhǔn)則差異備查簿對(duì)消除準(zhǔn)則差異所起到的作用

一是中國(guó)準(zhǔn)則下以評(píng)估值列賬的除房屋、土地及土建在建工程以外的所有固定資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)中國(guó)香港準(zhǔn)則重估差異備查簿的增減調(diào)整后，變成了后續(xù)重估后的價(jià)值。

固定資產(chǎn)的原值和凈值范文第3篇

固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本。

（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中或構(gòu)成費(fèi)用，然后通過(guò)產(chǎn)品（商品）的銷售，收回貨款，得到補(bǔ)償。

固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失。無(wú)形損耗是指由于科學(xué)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)的價(jià)值損失。

（二）計(jì)提折舊的范圍

企業(yè)在用的固定資產(chǎn)（包括經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)）一般均應(yīng)提折舊。包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

不提折舊的固定資產(chǎn)包括：未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)（如土地等）。

二、固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)一般應(yīng)按當(dāng)月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。

所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額。應(yīng)提折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

（一）平均年限法

平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。

1－預(yù)計(jì)凈殘值率

年折舊率＝——————————×100％

預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

（二）工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。

固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）

每一工作量折舊額＝———————————————————

預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

2

年折舊率＝——————×100％

預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率

實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。

（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。

尚可使用的年數(shù)

年折舊率＝————————————

預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和

或者：

預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限

年折舊率＝————————————————————

預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2

固定資產(chǎn)的原值和凈值范文第4篇

（1）固定資產(chǎn)的編碼設(shè)置：在建立表格之前，應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，可以方便查詢和日常管理。編碼應(yīng)當(dāng)注意：①盡量簡(jiǎn)單。可以直接用流水號(hào)作為編碼。②唯一性。每件資產(chǎn)都應(yīng)有唯一的專用編碼，保證不重碼，只有采用唯一編碼才能分別跟蹤每件資產(chǎn)。減少的固定資產(chǎn)使用過(guò)的編碼也不得重復(fù)使用，以方便檔案信息管理。③編碼盡量統(tǒng)一采用數(shù)字，不要混入字母、漢字和特殊字符，以便在利用計(jì)算機(jī)輸入數(shù)據(jù)時(shí)，不必在文字與數(shù)字鍵盤之間切換，提高速度。

（2）核算表格設(shè)置及操作：固定資產(chǎn)核算的主要業(yè)務(wù)包括：增加、減少、折舊等。日常核算、管理需要建立一套明細(xì)賬（卡片），增加、減少、折舊都在一個(gè)Excel工作簿上進(jìn)行。

利用Excel處理，可以根據(jù)需要分別設(shè)立“固定資產(chǎn)明細(xì)”、“固定資產(chǎn)減少”“固定資產(chǎn)卡片”及“報(bào)表”四個(gè)主要表格。其中，“固定資產(chǎn)明細(xì)”相當(dāng)于固定資產(chǎn)明細(xì)賬，用于記錄需要計(jì)提折舊和已提足折舊的在用固定資產(chǎn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)減少”用于記錄報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等減少資產(chǎn)的檔案記錄。“固定資產(chǎn)卡片”相當(dāng)于每件資產(chǎn)的卡片，便于查詢明細(xì)和打印簽貼?！皥?bào)表”用于分類匯總、分配資產(chǎn)折舊費(fèi)用，匯總資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊等數(shù)據(jù)，制作固定資產(chǎn)匯總報(bào)表。

第一，“固定資產(chǎn)明細(xì)”表：①表格設(shè)置： 依次建立以下字段：行次（A列）、編號(hào)（B列）、入賬日期（C列）、入賬憑證號(hào)（D列）、資產(chǎn)名稱（E列）、規(guī)格型號(hào)（F列）、類別（G列）、用途（H列）、原值（I列）、殘值率（J列）、預(yù)計(jì)使用年限（K列）、已提折舊月份（L列）、每月折舊（M列）、本月折舊（N列）、累計(jì)折舊（O列）、凈值（P列）、使用部門（Q列）、存放地點(diǎn)（R列）、折舊科目（S列）、備注（T列）。也可以根據(jù)醫(yī)院管理需要，增加或減少字段，表中首列為“行次”作用是，由于經(jīng)常需要進(jìn)行排序等操作，打亂原始數(shù)據(jù)排列順序，按“行次”排序就可以恢復(fù)原始順序。

②相關(guān)計(jì)算公式:每月折舊:Excel提供了直線法、雙倍遞減余額法、年數(shù)總和法等各種折舊方法的函數(shù)，在這里不必使用專門的函數(shù)。以最常用的直線法為例：

每月折舊＝原值×（1－殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限÷12

在表中反映在M列，公式為：=I2*(1-J2)/K2/12

已提折舊月份:判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否已經(jīng)提足折舊，本月是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提，可以通過(guò)比較已提折舊月份是否小于預(yù)計(jì)使用月數(shù)，來(lái)判斷是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取折舊。從計(jì)算方法上看，采用的是：

已提折舊月份=［YEAR（折舊日期）－YEAR（入賬日期）］×12+MONTH（折舊日期）－MONTH（入賬日期）－1

其含義是：把折舊日與入賬日的年份差乘以12，加上對(duì)月日期的月份差，再根據(jù)實(shí)際月份調(diào)整，計(jì)算結(jié)果為連同折舊計(jì)算月份在內(nèi)的月份差，所以還應(yīng)扣除1個(gè)月，才是已計(jì)提月數(shù)。

例如，某項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬日期2004年8月10日，計(jì)提折舊日期2007年2月28日，則：

已提折舊月份＝［YEAR（2007年2月28日）－YEAR （2004年8月10日）］×12+［MONTH（2007年2月28日）－MONTH （2004年8月10日）］－1=（2007－2004）×12+（2－8）－1＝29

如果是當(dāng)月購(gòu)入的固定資產(chǎn)，則已提折舊月份計(jì)算結(jié)果為－1?？梢該?jù)此來(lái)判斷是否為當(dāng)月增加的資產(chǎn)。

例中，已提折舊月份在L列，公式為：

=(YEAR(報(bào)表!＄B＄1)-YEAR(固定資產(chǎn)明細(xì)!C2))*12+MONTH(報(bào)表!＄B＄1)-MONTH(固定資產(chǎn)明細(xì)!C2)-1

本月折舊:按照“當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提”的規(guī)則，根據(jù)已提折舊月份判斷是否應(yīng)計(jì)提折舊。

條件1：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不應(yīng)提折舊。按上述計(jì)算已提折舊月份的公式，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)已提折舊月份為－1，只有它≥0之后才計(jì)提折舊。

條件2：已提折舊月份小于預(yù)計(jì)使用年限×12，即未提足折舊，才繼續(xù)提取折舊。

則公式為：＝IF(AND(已提折舊月份>=0，已提折舊月份

其含義：如果滿足上述兩條件，則本月折舊＝每月折舊，否則本月折舊＝0。

例中，本月折舊在N列，公式為：=IF(AND($L2>=0,$L2

累計(jì)折舊:則累計(jì)折舊公式應(yīng)該為：＝（已提折舊月份+1）×月折舊

計(jì)提折舊，總有一些四舍五入的差異，考慮到計(jì)算誤差、錯(cuò)誤等問(wèn)題，實(shí)際累計(jì)折舊數(shù)據(jù)與以上計(jì)算結(jié)果會(huì)有差異。因此，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提完本月折舊后，復(fù)制本月折舊列的數(shù)據(jù)，利用‘選擇性粘貼-數(shù)值-加“命令，將本月折舊額累計(jì)到累計(jì)折舊上。

例中，累計(jì)折舊在O列，沒(méi)有公式。

凈值:計(jì)算公式：＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊

例中，凈值為P列，公式為：=I2-O2

③原始數(shù)據(jù)錄入:建立數(shù)據(jù)表后，就可以把賬簿數(shù)據(jù)錄入表中。其中，月折舊、本月折舊、凈值等字段可以計(jì)算得到，不必錄入。需要注意的是，累計(jì)折舊是歷史數(shù)據(jù)，必須按賬簿數(shù)據(jù)錄入。如果發(fā)現(xiàn)以前計(jì)提折舊有錯(cuò)誤，最好在錄入前編制憑證調(diào)整準(zhǔn)確。每列只要在第一條記錄輸入公式，利用單元格右下角的智能柄下拉復(fù)制，就可以編制好所有公式。折舊日期應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一引用“報(bào)表”中的折舊日期，即B1單元格，以方便維護(hù)。

第二，“固定資產(chǎn)減少”表:需要新建一個(gè)“固定資產(chǎn)減少”表，專門用來(lái)存放減少的固定資產(chǎn)記錄，如出售、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等。

實(shí)際操作中，只要從“固定資產(chǎn)明細(xì)表”中剪切減少的固定資產(chǎn)，使用“編輯-選擇性粘貼-數(shù)值”，復(fù)制到“固定資產(chǎn)減少表”中，刪除每月折舊、本月折舊等，加上減少日期、減少憑證號(hào)、減少原因等字段即可，這樣減少不少的工作量。

第三，報(bào)表：在醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理中，往往需要一份或幾份綜合報(bào)表，提供當(dāng)月固定資產(chǎn)原值、折舊的總額，并作明細(xì)分類。包括：①類別匯總：房屋建筑物、醫(yī)療設(shè)備、電子設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備等。②按折舊費(fèi)支出科目匯總：醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等。③按使用科室匯總：可以在成本核算中將折舊核算具體到使用科室。

匯總處理的方法可以利用SUMIF函數(shù)匯總。

第四，固定資產(chǎn)卡片：卡片可以按要求做成固定格式，并且加上一些修飾，利用VLOOKUP函數(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)查找和引用。

日常操作

固定資產(chǎn)的原值和凈值范文第5篇

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷和衛(wèi)生改革的深入，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性逐漸暴露出來(lái)。制度上的缺陷，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院發(fā)展和管理的需要，必須加以改革。

1 存在問(wèn)題及影響

1.1 固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法 第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。購(gòu)置固定資產(chǎn)，不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來(lái)，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實(shí)。第二，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中作了兩次重復(fù)反映，并且計(jì)提修購(gòu)基金時(shí)，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購(gòu)基金的金額超過(guò)了固定資產(chǎn)原值，也會(huì)繼續(xù)計(jì)提。隨著時(shí)間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，醫(yī)院“專用基金-修購(gòu)基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

1.2 資產(chǎn)減值 首先是固定資產(chǎn)減值，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，但只要未申報(bào)核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實(shí)際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標(biāo)及國(guó)家降低藥品價(jià)格政策的實(shí)行，使競(jìng)爭(zhēng)加劇，未來(lái)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其他材料等庫(kù)存物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，為了急救、維持醫(yī)療、教學(xué)和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲(chǔ)備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當(dāng)這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)時(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度又不允許調(diào)整賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會(huì)帶來(lái)存貨的減值風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 醫(yī)院成本核算對(duì)象單一，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，管理費(fèi)用是不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費(fèi)用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偅@種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇?。因?yàn)獒t(yī)院除了開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔(dān)當(dāng)著教學(xué)、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單將成本核算對(duì)象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時(shí)管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費(fèi)用。如果簡(jiǎn)單按人員比例進(jìn)行分?jǐn)偅瑒?shì)必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無(wú)法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。當(dāng)醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進(jìn)行融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用被分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療、藥品支出中時(shí)，醫(yī)院籌資費(fèi)用將無(wú)法正常反映。

1.4 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告不能完整反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況 計(jì)提“專用基金-修購(gòu)基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來(lái)越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來(lái)越高，出現(xiàn)賬面上無(wú)法反映的現(xiàn)象。

2 建議

2.1 科目調(diào)整 在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過(guò)“專用基金-修購(gòu)基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算。借記“醫(yī)療支出(藥品支出/管理費(fèi)用)--公用支出--折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”，核算各種清理費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，合理預(yù)計(jì)各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計(jì)提，并專款專用。