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會計(jì)核算問題研究范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 聯(lián)合經(jīng)營;會計(jì)核算;合伙企業(yè)

一、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營概述

(一)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的內(nèi)涵

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是指二個(gè)或二個(gè)以上從事礦產(chǎn)資源采掘的企業(yè)將資本、知識和技術(shù)集合在一個(gè)經(jīng)營區(qū)域內(nèi),在這個(gè)共同擁有的區(qū)域內(nèi)從事資源的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)活動。因?yàn)榈V產(chǎn)資源開采活動需要大量的投資,但是這種投資帶來的結(jié)果具有很大的不確定性,有可能會發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量,也有可能發(fā)現(xiàn)了探明儲量,但不具有經(jīng)濟(jì)可開采價(jià)值,還有可能找不到任何礦藏,而巨大的成本與風(fēng)險(xiǎn)往往單靠一個(gè)企業(yè)的力量是不可能完全承擔(dān)的,所以就會有多個(gè)從事采掘業(yè)的企業(yè)聯(lián)合各自的資本、知識與技術(shù),來共同進(jìn)行礦產(chǎn)資源的開采,形成共擔(dān)成本與風(fēng)險(xiǎn)、共享收益的聯(lián)合體。在石油、天然氣企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營中通常采取的聯(lián)合經(jīng)營形式有:租出、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益、產(chǎn)量分成合同以及合并一體。

(二)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的實(shí)質(zhì)

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營實(shí)際上就是一個(gè)資產(chǎn)、權(quán)益的聯(lián)合體,往往由從事礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的雙方提供某種形式的資產(chǎn),或者一方提供資產(chǎn)、另一方從事礦產(chǎn)資源的開發(fā)與開采,然后共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。但是這種聯(lián)合體又不同于共同出資、共同經(jīng)營、按投資比例共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)法人,聯(lián)合體合作各方之間是按契約關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的,并不是一種投資合作的關(guān)系。由于聯(lián)合體不能對外獨(dú)立享有民事權(quán)利、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,所以往往不具有法人資格;另外,這個(gè)聯(lián)合體通常是多個(gè)企業(yè)對各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行延伸后形成的,所以也不能形成按照傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法對其進(jìn)行會計(jì)核算?？傊?這個(gè)聯(lián)合體從本質(zhì)上來看,既不是一個(gè)法人主體,也不是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會計(jì)主體。

(三)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營與合伙企業(yè)的區(qū)別

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合體特性看起來似乎與合伙企業(yè)有點(diǎn)相似,但實(shí)質(zhì)上是不同的。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在:(1)合伙企業(yè)的出資人往往會有出資行為,但是礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是提供一組相類似的資產(chǎn)來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動,或者是提供生產(chǎn)條件,和傳統(tǒng)的出資行為存在一定的差異;(2)合伙企業(yè)能夠按照傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算,是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會計(jì)主體,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營形成的聯(lián)合體不能按照常規(guī)方法進(jìn)行會計(jì)核算,不是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會計(jì)主體,其有自己獨(dú)特的核算體系與方法;(3)合伙企業(yè)的合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的各個(gè)合作者卻并不承擔(dān)無限責(zé)任。

二、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的會計(jì)核算問題

(一)聯(lián)合賬簿的設(shè)置

為了正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營各方應(yīng)當(dāng)分享的石油產(chǎn)量,需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn),而確定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ),通常是合作各方承擔(dān)的成本數(shù)額,這就需要正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間合作各方投入的資產(chǎn)、聯(lián)合礦區(qū)發(fā)生的成本、以及合作各方應(yīng)承擔(dān)的成本數(shù)額,而通常采用的方法是設(shè)置聯(lián)合賬簿,其設(shè)置的目的是為合作各方的產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。但是由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營不同于一般的會計(jì)核算主體,也不是一個(gè)需要獨(dú)立核算損益的納稅主體,所以其核算方法也不同于一般企業(yè)的會計(jì)核算方法,其不需要遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求,而是有自己獨(dú)特的會計(jì)核算方法,且需遵循合作各方有關(guān)財(cái)務(wù)條款的約定。其核算的主要內(nèi)容包括:投資及投資回收的核算、各種成本費(fèi)用的核算、產(chǎn)量分成的核算等。

(二)具體核算方法

1.投入資產(chǎn)的損益確認(rèn)問題

從前面的分析中可以看出,聯(lián)合體并不是傳統(tǒng)意義上的一個(gè)會計(jì)主體,并不能按照常規(guī)方法對其進(jìn)行核算,另外,聯(lián)合體往往被看成是多個(gè)企業(yè)各自生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行延伸后形成的集合體,當(dāng)資產(chǎn)從企業(yè)轉(zhuǎn)出時(shí),只是資產(chǎn)的存放地點(diǎn)發(fā)生了變化,其還是處于企業(yè)的控制之中(與其他企業(yè)聯(lián)合控制),該資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上并沒有發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,所以當(dāng)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)值與其成本之間產(chǎn)生差異時(shí),既不確認(rèn)利得,也不確認(rèn)損失。另外,這種聯(lián)合體還可以看成是一種與非貨幣性資產(chǎn)交換相類似的資產(chǎn)交換,這種交換并不需要確認(rèn)利得與損失,美國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號就規(guī)定以下兩種情況不確認(rèn)利得與損失:(1)轉(zhuǎn)讓在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的資產(chǎn)用以交換也在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的其他資產(chǎn);(2)將資產(chǎn)聚集在一個(gè)聯(lián)合體中,以便在一個(gè)特定區(qū)塊或一組區(qū)塊中發(fā)現(xiàn)、開發(fā)或生產(chǎn)天然氣。

2.各方貢獻(xiàn)的資產(chǎn)或服務(wù)的會計(jì)核算

由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的特點(diǎn)是“聯(lián)合控制各風(fēng)險(xiǎn)投資者匯集的資產(chǎn)”,并不能形成獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,但為了明確各個(gè)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,以及投資支出情況等內(nèi)容,可以通過設(shè)置聯(lián)合賬簿的方式來進(jìn)行核算,但是這種聯(lián)合賬簿并不需要遵循公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則,其主要功能是核算合作各方的成本承擔(dān)情況,并為產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的數(shù)據(jù)資料。由于聯(lián)合賬簿主要是為產(chǎn)量分成服務(wù)的,所以對于各企業(yè)貢獻(xiàn)的資產(chǎn)只需要在其中按照協(xié)議確定的金額進(jìn)行登記就可以了,其作用相當(dāng)于一個(gè)備查簿的作用。

3.聯(lián)合經(jīng)營期間費(fèi)用的核算

聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體發(fā)生的費(fèi)用與各個(gè)企業(yè)自身發(fā)生的勘探、開發(fā)與開采費(fèi)用的核算方法大致相同,只不過是由于各個(gè)階段投資方式的不同,不同階段費(fèi)用的回收方式也不同,所以作業(yè)者應(yīng)單獨(dú)設(shè)置與保存各個(gè)階段的聯(lián)合賬簿,即分別設(shè)置勘探費(fèi)用賬、開發(fā)費(fèi)用賬和生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)用賬。而非作業(yè)者則是根據(jù)每個(gè)月從作業(yè)者處獲得的聯(lián)合權(quán)益賬單,并根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的內(nèi)容與性質(zhì)對費(fèi)用進(jìn)行分類后計(jì)入相應(yīng)的會計(jì)科目。

4.聯(lián)合經(jīng)營期間收入的核算

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間各個(gè)合作企業(yè)的收入往往是根據(jù)聯(lián)合賬簿所提供的產(chǎn)量分成表來確定的。產(chǎn)量分成表根據(jù)合作協(xié)議規(guī)定的分成原則與分成順序,根據(jù)各合作伙伴承擔(dān)的費(fèi)用比例將產(chǎn)量分配給各合作伙伴,各合作伙伴根據(jù)產(chǎn)量分成表獲得相應(yīng)的產(chǎn)量分成后,再根據(jù)各個(gè)合作企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)格來確定當(dāng)期獲得的收入。

5.聯(lián)合報(bào)表

聯(lián)合報(bào)表主要是為了反映礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用、各方資金支出的情況以及產(chǎn)量分成情況的報(bào)表,主要包括聯(lián)合賬簿費(fèi)用表與產(chǎn)量分成表。聯(lián)合賬簿費(fèi)用表,主要是反映聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體所發(fā)生的各類費(fèi)用,由于各種費(fèi)用回收的順序有所不同,所以該報(bào)表往往按回收的順序?qū)M(fèi)用進(jìn)行分類列示。產(chǎn)量分成表,是按照既定的分成規(guī)則與分成順序,對產(chǎn)量進(jìn)行分類列示?？梢?聯(lián)合礦區(qū)的會計(jì)報(bào)告也不同于一般企業(yè)的會計(jì)報(bào)告,其不包括通常意義上的收入、費(fèi)用、利潤以及股東權(quán)益的概念,當(dāng)然也就不存在損益表、利潤分配表、股東權(quán)益表等一般企業(yè)填制的報(bào)表。

三、建議

2006年頒布的石油天然氣會計(jì)準(zhǔn)則只涉及到了礦區(qū)權(quán)益的貨幣性轉(zhuǎn)讓,卻沒有涉及到礦區(qū)權(quán)益的非貨幣性轉(zhuǎn)讓(聯(lián)合經(jīng)營),也沒有專門針對聯(lián)合經(jīng)營如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告做出規(guī)范,但是由于礦產(chǎn)資源的勘探、開發(fā)與開采活動成本大、風(fēng)險(xiǎn)高,企業(yè)為了分散風(fēng)險(xiǎn),往往會與其他企業(yè)進(jìn)行合作,采用聯(lián)合經(jīng)營的方式,而聯(lián)合經(jīng)營方式的會計(jì)核算在國外已經(jīng)有了較為成熟與完整的會計(jì)處理方法,我們可以在借鑒其方法的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實(shí)際情況,對聯(lián)合經(jīng)營的會計(jì)核算做出規(guī)范,以便于聯(lián)合經(jīng)營的企業(yè)據(jù)此進(jìn)行會計(jì)處理。另一方面,石油天然氣會計(jì)準(zhǔn)則按照石油天然氣企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程對各個(gè)階段的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,但是卻沒有涉及到聯(lián)合經(jīng)營這種重要的石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營方式,從會計(jì)準(zhǔn)則的完整性角度出發(fā),也應(yīng)把聯(lián)合經(jīng)營的會計(jì)處理加入到石油天然氣會計(jì)準(zhǔn)則中。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部. 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2] 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則──應(yīng)用指南[S].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

會計(jì)核算問題研究范文第2篇

PPP模式在我國傳統(tǒng)公共項(xiàng)目融資方式出現(xiàn)弊端的背景下產(chǎn)生，能夠較好地填補(bǔ)公共項(xiàng)目融資方式中存在的不足。本文以PPP模式會計(jì)核算的問題為切入點(diǎn)，探討了當(dāng)前PPP會計(jì)核算中存在的問題，并針對問題提出了一些優(yōu)化性建議。

關(guān)鍵詞：

PPP；會計(jì)核算；問題及建議

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應(yīng)用于英國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，為解決財(cái)政資金效率低下或短缺問題，吸引社會資本，進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施建造。當(dāng)前，我國PPP模式的應(yīng)用主要包括外包類、特許經(jīng)營類、私有化類三種類型，其運(yùn)作形式較為復(fù)雜。會計(jì)工作中，會計(jì)原則應(yīng)滿足會計(jì)要素確認(rèn)、會計(jì)要素計(jì)量兩大關(guān)鍵點(diǎn)，項(xiàng)目會計(jì)目標(biāo)應(yīng)從公私雙方出發(fā)，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)變動關(guān)系的會計(jì)信息；為產(chǎn)權(quán)及其變動提供理論及實(shí)務(wù)支持，同時(shí)滿足受托責(zé)任的需求，兼顧社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國PPP項(xiàng)目會計(jì)核算問題分析

PPP項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)與形式在實(shí)際工作中會有差異，因此，項(xiàng)目范圍界定應(yīng)從PPP項(xiàng)目本質(zhì)出發(fā)，而非以形式限定。會計(jì)核算上，由于PPP項(xiàng)目為公私協(xié)作項(xiàng)目，因此，分析會計(jì)問題應(yīng)當(dāng)從政府與企業(yè)兩大主體出發(fā)。

(一)政府主體的PPP會計(jì)核算問題分析

現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上的公共設(shè)施建設(shè)，其固定資產(chǎn)核算通常只進(jìn)行收支性核算，如公路、橋梁等設(shè)施的建設(shè)不在政府部門會計(jì)賬面上體現(xiàn)出來，而責(zé)權(quán)發(fā)生制下的PPP項(xiàng)目建設(shè)，需要將資產(chǎn)在會計(jì)上予以確認(rèn)。從政府主體出發(fā)，PPP項(xiàng)目建成的資產(chǎn)政府擁有最終所有權(quán)，項(xiàng)目公司具備定期使用、收益的權(quán)利。政府在取得資產(chǎn)時(shí)，也不能以全額投資作為資產(chǎn)處理基礎(chǔ)，而應(yīng)當(dāng)通過計(jì)量出讓經(jīng)營權(quán)的方式取得資產(chǎn)，在會計(jì)處理中，政府必須理清PPP項(xiàng)目資產(chǎn)類型，才能進(jìn)行資產(chǎn)核算。

(二)PPP項(xiàng)目公司主體的會計(jì)核算相關(guān)問題

按照PPP項(xiàng)目流程，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)分為項(xiàng)目公司成立階段、建設(shè)階段、運(yùn)營階段及資產(chǎn)移交階段四大階段，以下分階段對PPP項(xiàng)目公司主體會計(jì)核算進(jìn)行分析。

1、項(xiàng)目公司成立階段的會計(jì)核算問題

項(xiàng)目公司由政府以特許權(quán)協(xié)議，授權(quán)投資代表機(jī)構(gòu)與私營部門聯(lián)合出資注冊成立。一般的，公共部門構(gòu)成較為簡單，而私營部門構(gòu)成較為復(fù)雜且通常以聯(lián)合體形式存在，這就會出現(xiàn)部門內(nèi)部劃分了若干個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，由于PPP項(xiàng)目會計(jì)目標(biāo)中包含“為產(chǎn)權(quán)及其變動提供理論及實(shí)務(wù)支持，同時(shí)滿足受托責(zé)任的需求，兼顧社會效益與經(jīng)濟(jì)效益”，而傳統(tǒng)會計(jì)處理方法通常以企業(yè)為一個(gè)核算主體，不存在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)劃分關(guān)系，因此，要在PPP項(xiàng)目中準(zhǔn)確反映各方產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟(jì)利益及其影響，并符合會計(jì)目標(biāo)，就必須對傳統(tǒng)會計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)。

2、項(xiàng)目建設(shè)階段的會計(jì)核算問題

首先，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)性質(zhì)存在區(qū)別，一般會分為完全產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)與特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)清晰區(qū)分核算，不能混淆。第二，要關(guān)注PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的特殊性。由于資產(chǎn)建造完成所有權(quán)歸屬公共部門，特許經(jīng)營權(quán)以取得資產(chǎn)為代價(jià)，且為過去經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)中形成，能夠取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益并可以可靠計(jì)量，因此，特許經(jīng)營權(quán)也具備資產(chǎn)屬性，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)及計(jì)量，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)不能確定為固定資產(chǎn)。但是，值得注意的是，項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該關(guān)注益物權(quán)與無形資產(chǎn)的差異，在確認(rèn)為金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該注意資產(chǎn)屬性界定中，財(cái)務(wù)信息不可比的問題。第三，借款費(fèi)用的處理。項(xiàng)目資產(chǎn)在沒有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，全部資產(chǎn)投入應(yīng)視為資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，達(dá)到可使用狀態(tài)后則應(yīng)歸屬“全部投入”。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，資產(chǎn)要在后續(xù)會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用支出，并且費(fèi)用的確認(rèn)需要費(fèi)用“效用”確實(shí)發(fā)揮出來。因此，建造期間由于費(fèi)用“效用”并未實(shí)際發(fā)揮，該借款費(fèi)用必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在建造期間資本化處理，以增加項(xiàng)目資產(chǎn)賬面價(jià)值，其他情況要做費(fèi)用化處理。

3、項(xiàng)目運(yùn)營階段

項(xiàng)目運(yùn)營階段的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入確認(rèn)，根據(jù)解釋2號，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)注意，金融資產(chǎn)模式下，項(xiàng)目收入若確認(rèn)為投資凈收益，會造成毛利率、應(yīng)收賬款等指標(biāo)異動，以及營業(yè)收入與成本的不配比，若PPP項(xiàng)目以債權(quán)方式融資，就會極大地誤導(dǎo)投資者。同時(shí)，在后續(xù)支出處理上，PPP項(xiàng)目應(yīng)注意更新改造義務(wù)支出的屬性，這類支出無法為企業(yè)帶來未來收益，但是是PPP項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值組成的部分，為了符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不可計(jì)入當(dāng)期損益中。

4、項(xiàng)目移交階段

特許期結(jié)束后，公共項(xiàng)目資產(chǎn)當(dāng)移交公共部門，剩余資產(chǎn)屬項(xiàng)目公司資產(chǎn)。對于無償移交部分，由于不計(jì)殘值已經(jīng)在運(yùn)營階段攤銷完成，因而不需做會計(jì)處理，而對于剩余資產(chǎn)，就必須按照協(xié)定及法律做清算處理。

三、優(yōu)化PPP模式會計(jì)核算的建議

(一)提高核算可操作性

會計(jì)準(zhǔn)則并不是在所有情形下都適用的，PPP項(xiàng)目會計(jì)核算中，要強(qiáng)調(diào)可操作性與可實(shí)現(xiàn)性，例如，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)分類簡約化，避免確認(rèn)中金融資產(chǎn)處理及無形資產(chǎn)處理中利潤操縱的可能性；避免無形資產(chǎn)攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，從而提高財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能的有效性。

(二)關(guān)注業(yè)務(wù)流程

以BOT項(xiàng)目為例，PPP項(xiàng)目主要包括項(xiàng)目識別、準(zhǔn)備、采購、執(zhí)行、建設(shè)、運(yùn)營及移交七大環(huán)節(jié)，要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的會計(jì)處理，在流程上就應(yīng)當(dāng)對投標(biāo)聯(lián)合體、資本結(jié)構(gòu)、主辦人出資提出合理要求，在保障政府社會效益與項(xiàng)目公司經(jīng)濟(jì)效益的前提下，合理對項(xiàng)目評估，確定投資結(jié)構(gòu)、貸款比例、權(quán)益及再融資安排等項(xiàng)目，避免會計(jì)核算中由于會計(jì)權(quán)益、資產(chǎn)屬性等影響工作的正常開展。

(三)關(guān)注會計(jì)原則確定

會計(jì)原則指導(dǎo)PPP項(xiàng)目會計(jì)核算，因此，工作中必須重點(diǎn)注意會計(jì)原則的確定。一般的，PPP項(xiàng)目會計(jì)原則的明確應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素確認(rèn)以及會計(jì)要素計(jì)量三方面，避免會計(jì)核算工作出現(xiàn)失誤及偏差。

作者：徐雪梅 單位：喀什經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)財(cái)政局

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部政府和社會資本合作中心編著.政府和社會資本合作項(xiàng)目會計(jì)核算案例[M].北京:中國商務(wù)出版社，2014

會計(jì)核算問題研究范文第3篇

【關(guān)鍵詞】高校；會計(jì)核算；問題；對策

一、引言

近年來，我國高等學(xué)校的規(guī)模不斷擴(kuò)張，于此同時(shí)，針對高等教育的改革以及對外開放的程度也在逐漸增大。于是，高校的資金的來源渠道也愈發(fā)顯現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢。高等教育已經(jīng)不是原來純粹的公益事業(yè)，而是公益與市場相結(jié)合的形態(tài)。當(dāng)前存在的會計(jì)核算制度越來越難以適應(yīng)高校會計(jì)核算的要求。高校在進(jìn)行會計(jì)核算依據(jù)的會計(jì)信息越來越滯后于高校的改革以及發(fā)展所呈現(xiàn)的新狀況，所依據(jù)的會計(jì)信息往往在完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性等方面存在問題，這些問題若不能得到圓滿解決勢必給高校的管理或者決策帶來不可忽視的負(fù)面影響?；诖耍疚膶Ω咝?jì)核算中存在的問題進(jìn)行梳理和分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策建議。

二、高校會計(jì)面臨的主要問題

（一）“一個(gè)主體，兩種方法”，難以全面反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動

從資金用途不同的角度來劃分可以把高校的財(cái)務(wù)劃分為基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)，然而，兩者在會計(jì)核算的過程中依據(jù)的會計(jì)制度并不相同。一般來說，在核算事業(yè)財(cái)務(wù)的時(shí)候依據(jù)的是《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，而在核算基建財(cái)務(wù)的時(shí)候依據(jù)的是《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》。換句話說，事業(yè)財(cái)務(wù)僅僅依據(jù)相關(guān)管理部門的批復(fù)的自籌基建投資計(jì)劃結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建，在項(xiàng)目竣工之前，不在賬面上反映財(cái)政對高?；ǖ耐度?，也不對工程項(xiàng)目中的資金流轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)督管理，甚至并不清楚工程項(xiàng)目資金的流向。而基建財(cái)務(wù)則根據(jù)《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》對工程項(xiàng)目中的資金收付進(jìn)行核算，這樣一來，同一筆資金就以兩種會計(jì)制度進(jìn)行了核算，難以全面反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動。

（二）資產(chǎn)核算存在失真的問題

在固定資產(chǎn)的核算方面，依據(jù)《高等學(xué)校會計(jì)制度》，高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的時(shí)候是按照賬面原值進(jìn)行核算的。值得注意的是，在事業(yè)過程中不計(jì)提折舊，如此一來難免出現(xiàn)高校固定資產(chǎn)價(jià)值虛增的現(xiàn)象，導(dǎo)致高校資產(chǎn)信息存在嚴(yán)重的失真，無法準(zhǔn)確、真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)狀況。在無形資產(chǎn)的核算方面，高校的無形資產(chǎn)核算常常被忽視。一般來說，高校的無形資產(chǎn)主要包括買入的或者在高?？蒲羞^程中產(chǎn)生的專利權(quán)或非專利技術(shù)，此外還包括著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。雖然這些資產(chǎn)不具備實(shí)物形態(tài)，但是它們與高校的主體利益高度相關(guān)，與固定資產(chǎn)一樣是高校資產(chǎn)的重要組成部分，并且對高校來說，無形資產(chǎn)的作用隨著時(shí)間的推移越來越重要。然而，實(shí)際情況是，高校在進(jìn)快就核算的時(shí)候，經(jīng)常忽視無形資產(chǎn)在賬面上的反映。當(dāng)前，從技術(shù)層面來看，對高校的無形資產(chǎn)如何確認(rèn)、計(jì)量、評估尚沒有確切的標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)前的報(bào)表數(shù)據(jù)難以確切的反映高校資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

（三）高?，F(xiàn)行會計(jì)科目的設(shè)置存在缺陷

高校現(xiàn)行的會計(jì)科目設(shè)置，主要是為了便于政府部門進(jìn)行預(yù)算管理，重點(diǎn)反映的是高校教育經(jīng)費(fèi)的收入和支出狀況，而對高校運(yùn)行過程中的成本核算則沒有引起足夠的重視。依據(jù)當(dāng)前高校的會計(jì)核算方法，學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)并不進(jìn)行“應(yīng)收賬款”核算，原因在于沒有對此設(shè)置“應(yīng)收狀況”科目，導(dǎo)致學(xué)費(fèi)收入核算體系存在缺陷。一般來說，高校買進(jìn)固定資產(chǎn)會直接計(jì)入“設(shè)備購置支出”，如前所述，沒有對應(yīng)的設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此，賬面上一直反映的是固定資產(chǎn)的原值，無法真實(shí)反映高校固定資產(chǎn)的凈值。此外，高校會計(jì)并沒有設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目，對借入的款項(xiàng)與沒有區(qū)分為“長期借款”與“長期借款”，在核算時(shí)僅僅處理為“借入款”，如此一來，會計(jì)報(bào)表反映的會計(jì)信息難免失實(shí)。

（四）高等院校結(jié)余核算不準(zhǔn)確

根據(jù)高等學(xué)?，F(xiàn)存的會計(jì)制度，所謂結(jié)余是指高等學(xué)校年度收支相抵后產(chǎn)生的余額。其中，專項(xiàng)資金必須按照國家的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)年度繼續(xù)使用。其余的結(jié)余可以依據(jù)一定的比例提取職工福利基金，剩余的部分則轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，各個(gè)高校的部分資產(chǎn)都不同程度的表現(xiàn)為暫付款。這種資產(chǎn)與以前會計(jì)年度規(guī)定的“銀行支取未報(bào)數(shù)”相似，由于在本年度沒有形成支出，按照規(guī)定在將其作為年度結(jié)余進(jìn)行分配時(shí)，并沒有把“銀行支取未報(bào)數(shù)”的部分進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。因此，在實(shí)際進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候難免會導(dǎo)致可供分配金額的虛增，進(jìn)而又可能導(dǎo)致轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的部分也產(chǎn)生了虛增，因此，該部分的結(jié)余并不是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)余，而是會計(jì)制度導(dǎo)致的會計(jì)核算信息失真。此外，存在缺陷的結(jié)余核算也無法準(zhǔn)確體現(xiàn)各高校的辦學(xué)效益。

（五）收付實(shí)現(xiàn)制存在缺陷

收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。然而，根據(jù)相關(guān)的會計(jì)制度的規(guī)定，高等學(xué)校的會計(jì)核算是以全責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。隨著高等教育的改革以及對外開放的程度的逐漸增大。于是，高校的資金的來源渠道也愈發(fā)顯現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢，高校的業(yè)務(wù)范圍也不斷增大，越來越復(fù)雜，導(dǎo)致收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確反應(yīng)高校的收入和產(chǎn)生的費(fèi)用之間的配比關(guān)系，從而容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

三、解決高校會計(jì)問題的對策建議

（一）合并事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)

在同一所學(xué)校中，應(yīng)該將事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)進(jìn)行合并，統(tǒng)一成學(xué)校財(cái)務(wù)。不論學(xué)校的經(jīng)費(fèi)采用哪種用途，在同一個(gè)會計(jì)核算主體中，應(yīng)該采用統(tǒng)一的會計(jì)制度，而不像之前一樣同一筆資金有兩套體系來核算。將現(xiàn)行的高等學(xué)校的會計(jì)制度進(jìn)行完善的基礎(chǔ)上，應(yīng)該考慮取消基建投資核算主體，與此同時(shí)，增設(shè)與基本建設(shè)資金核算相適應(yīng)的會計(jì)科目。在統(tǒng)一的會計(jì)科目體系之下，高校的會計(jì)核算能夠更加準(zhǔn)確，從而可以避免重復(fù)核算。

（二）加強(qiáng)單位資產(chǎn)核算

在固定資產(chǎn)核算方面應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算范圍，同時(shí)，高校還應(yīng)該針對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可以使用的年限之內(nèi)，應(yīng)該將固定資產(chǎn)的使用成本系統(tǒng)的在各年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂８咝Ｔ诤怂愎潭ㄙY產(chǎn)的時(shí)候應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及用途，科學(xué)合理的決定其使用年限和估計(jì)使用期滿后的凈殘值，并在充分考慮技術(shù)進(jìn)步和環(huán)境等因素的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法。高校還應(yīng)該在每學(xué)期期末，或者在每年年末逐項(xiàng)檢查固定資產(chǎn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的可收回資金小于賬面價(jià)值的時(shí)候，可以將其差額計(jì)提為固定資產(chǎn)減值并納入檔期的管理費(fèi)用。在對無形資產(chǎn)的核算方面應(yīng)該引起重視，強(qiáng)化針對無形資產(chǎn)的核算。對高校來說，無形資產(chǎn)屬于高校的長期資產(chǎn)，可以在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)為高校帶來收益。然而，不可否認(rèn)的是，無形資產(chǎn)也具有自身的有效年限，使用期滿后無形資產(chǎn)的價(jià)值或者其使用權(quán)利會終結(jié)甚至消失。因此，高校在核算無形資產(chǎn)的時(shí)候也應(yīng)該將其在一定年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

（三）改革高?，F(xiàn)行的會計(jì)科目體系

現(xiàn)行的高校會計(jì)科目體系的缺陷與收付實(shí)現(xiàn)制有直接的關(guān)聯(lián)，高校應(yīng)該取消會計(jì)核算中與收付實(shí)現(xiàn)制關(guān)聯(lián)的會計(jì)科目，從而對高校現(xiàn)行的會計(jì)科目體系進(jìn)行改革。首先，應(yīng)該依據(jù)教育成本核算的配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及用于區(qū)分收益性支出和資本性支出原則的要求，在原有會計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上增設(shè)“預(yù)提費(fèi)”、“長期借款”、“短期借款”、“待攤費(fèi)用”、“應(yīng)（下轉(zhuǎn)第122頁）（上接第119頁）收賬款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”等用于高校會計(jì)核算的科目。然后，通過改革促使凈資產(chǎn)類科目和收入類科目與支出科目相匹配。與此同時(shí)，還應(yīng)該增設(shè)“在建工程”科目，這樣一來即使“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目在年末的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)或者工程項(xiàng)目跨年度完成，根據(jù)“在建工程”科目的累計(jì)發(fā)生額或者期末余額也可以較好的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，并且還可以不影響固定資產(chǎn)價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）強(qiáng)化對凈資產(chǎn)的核算

高等學(xué)校的凈資產(chǎn)是指高等學(xué)校按照國家相關(guān)部門的規(guī)定或者標(biāo)準(zhǔn)，由對應(yīng)的主管部門以及同級的財(cái)政部門制定標(biāo)準(zhǔn)，高校按照這類標(biāo)準(zhǔn)提取并設(shè)置的各類資金。一般來說，高校的凈資產(chǎn)可以反映高校資金的實(shí)力，可見，強(qiáng)化對高校凈資產(chǎn)的會計(jì)核算在完善高校的會計(jì)管理體系中占有很重要的地位。值得一提的是，強(qiáng)化凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的其中一條有效的途徑是取消“固定基金”項(xiàng)目。原因在于，在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)數(shù)與固定基金數(shù)是相同的，這便導(dǎo)致了會計(jì)信息的重復(fù)披露。若依前文的建議，在固定資產(chǎn)核算過程中設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，那么，通過固定資產(chǎn)以及累計(jì)折舊這兩個(gè)賬戶就可以對高校的固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值以及凈值進(jìn)行分析。這樣一來，原有需要通過“固定基金”來反映的固定資產(chǎn)凈值就可以被反映出來了，大大提高了高校會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和相關(guān)性。

（五）互補(bǔ)使用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

前文提及高校采用收付實(shí)現(xiàn)制存在缺陷，對于高校這樣的事業(yè)單位，原則上應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，也不能完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對某些特殊業(yè)務(wù)，諸如政府撥款、獎勵(lì)支出以及捐贈收入等則更適合采用收付實(shí)現(xiàn)制。按照當(dāng)前的趨勢，事業(yè)單位的改革方向無疑是逐步走向市場化，使其經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)活動越來越相似，因此，會越來越偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，值得注意的是，事業(yè)單位本身的性質(zhì)有決定了事業(yè)單位不能僅僅采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，收付實(shí)現(xiàn)制為輔，相互補(bǔ)充。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊云標(biāo)，楊昆元.關(guān)于我國高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的思考[J].昆明理工大學(xué)學(xué)報(bào)（理工版），2007（02）.

會計(jì)核算問題研究范文第4篇

1會計(jì)集中核算存在的問題

1.1會計(jì)集中核算有悖于財(cái)經(jīng)法規(guī)

1.1.1會計(jì)集中核算與《中華人民共和國會計(jì)法》相?！吨腥A人民共和國會計(jì)法》第四條規(guī)定,“單位負(fù)責(zé)人對單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”且不說單位負(fù)責(zé)人能不能對會計(jì)集中核算中心編制的會計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),因?yàn)闀?jì)集中核算,取消單位會計(jì)機(jī)構(gòu),將單位會計(jì)機(jī)構(gòu)游離于單位之外,單位既沒有出納員,也沒有記賬員,只保留一個(gè)報(bào)賬員,也就是說會計(jì)核算工作有財(cái)政部門相對獨(dú)立管理。行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄,甚至報(bào)告,都有單位之外的會計(jì)集中核算中心負(fù)責(zé)。那么,我們要問的是:單位負(fù)責(zé)人如何對單位會計(jì)工作負(fù)責(zé)?負(fù)什么職責(zé)?很顯然,單位負(fù)責(zé)人除了定期了解單位財(cái)務(wù)報(bào)告,甚至走過場似的做一些象征性地在財(cái)務(wù)報(bào)告封面上簽名蓋章外,既不能隨時(shí)了解本單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況,也不能對本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員進(jìn)行管理。退一步說,會計(jì)集中核算屬于行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)。但是,《中華人民共和國會計(jì)法》第三十六條第一款規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬”。現(xiàn)實(shí)問題是,一是,這些行政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位并不都是不具備設(shè)置會計(jì)人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)的條件;二是并不是單位根據(jù)需要,而是行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的上級主管部門根據(jù)需要,設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu);三是,會計(jì)集中核算是財(cái)政部門成立會計(jì)核算中心,在保持單位會計(jì)主體、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)收支自不變的前提下,取消單位銀行賬戶、會計(jì)和出納,各單位只設(shè)報(bào)賬員的會計(jì)核算活動。會計(jì)集中核算中心不是什么中介機(jī)構(gòu)。

1.1.2會計(jì)集中核算能夠有效控制支出,卻不能要求單位適時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,提高資產(chǎn)利用率如前所述,對行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的會計(jì)核算進(jìn)行全面改革,取消了行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位會計(jì)機(jī)構(gòu),改為報(bào)賬單位的會計(jì)集中核算,對于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、控制行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出、防止貪污浪費(fèi)等確實(shí)起到作用。但是,由于會計(jì)集中核算是財(cái)政部門成立會計(jì)核算中心,在保持單位會計(jì)主體、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)收支自不變的前提下,取消單位銀行賬戶、會計(jì)和出納,各單位只設(shè)報(bào)賬員,會計(jì)核算中心通過會計(jì)委托記賬對行政事業(yè)單位集中辦理會計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù),融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)管理于一體的會計(jì)管理體制。而行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的會計(jì)核算程序之一,財(cái)產(chǎn)清查,尤其是不定期財(cái)產(chǎn)清查就不能如期進(jìn)行。在實(shí)行會計(jì)集中核算的行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位,進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí),首先要取得會計(jì)集中核算單位的配合和協(xié)調(diào),如果會計(jì)集中核算中心工作繁忙,或者因?yàn)槠渌虿荒芗皶r(shí)提供會計(jì)資料,行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位就不能進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,因而也就不能及時(shí)了解單位財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)、負(fù)債的多少,盤清家底,及時(shí)結(jié)算債權(quán)、債務(wù),提高資產(chǎn)使用效率。

1.1.3違背《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,不利于會計(jì)基礎(chǔ)工作管理中華人民共和國財(cái)政部1996年6月17日的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第六條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu);不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的,應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員。事業(yè)行政單位會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備,應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計(jì)制度的規(guī)定。設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)配備會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)在專職會計(jì)人員中指定會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的任免,應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國中華人民共和國會計(jì)法》和有關(guān)法律的規(guī)定”?？梢?單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備,實(shí)行會計(jì)崗位責(zé)任制是單位內(nèi)部事務(wù),是單位的最基本權(quán)利之一,是《中華人民共和國會計(jì)法》賦予的權(quán)力和職責(zé),是任何人不能侵犯和干預(yù)的。

1.1.4會計(jì)檔案管理不符合會計(jì)檔案管理辦法根據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定,會計(jì)檔案由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理立卷歸檔。當(dāng)年形成的會計(jì)檔案,在會計(jì)年度終了后,可暫由本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年,期滿之后,應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊,移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)同一保管;如果單位未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu),則應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管,但出納人員不得兼管會計(jì)檔案。有資料顯示,某市實(shí)行會計(jì)集中核算后,要求各單位的會計(jì)檔案資料由會計(jì)集中核算中心在一年或半年后轉(zhuǎn)移給行政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位。很顯然,這種會計(jì)資料管理辦法與我國《會計(jì)檔案管理辦法》相左。

1.2重復(fù)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),浪費(fèi)人力、物力實(shí)行會計(jì)集中核算,對于控制行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出,防止貪污浪費(fèi)有一定作用。但是我們也應(yīng)該看到,設(shè)置會計(jì)集中核算中心本身,也是機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置,浪費(fèi)人力物力的一個(gè)典型。有資料顯示,某市設(shè)置會計(jì)集中核算中心機(jī)構(gòu),獨(dú)立于行政、事業(yè)單位之外的做法,相對增加80多人的事業(yè)單位編制。在會計(jì)崗位上,會計(jì)集中核算中心80人計(jì)算,每崗工作人員工資年薪3萬元,一年財(cái)政支出240多萬元。此外,因?yàn)楦鲉挝患袌?bào)賬,按每周兩次,一次交通費(fèi)20元計(jì)算,每年每單位多支出2000元,300多個(gè)行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位,每年多支出60萬元。一個(gè)行署市級政府設(shè)置的會計(jì)集中核算中心,每年因此多支出300多萬元。而這些支出是剛性的,不可控制的。這些支出還不包括會計(jì)集中核算中心的場地租賃費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)等其他支出。設(shè)置會計(jì)集中核算中心,本身相對控制行政單位及事業(yè)單位支出。我們要問的是,控制這些支出是否都一定合理、合法?是否都能夠符合這些單位的實(shí)際情況?另外,是否被納入會計(jì)集中核算中心的單位都不遵循財(cái)經(jīng)紀(jì)律,都存在浪費(fèi)人力物力現(xiàn)象?顯然,上述諸問題,不得不讓當(dāng)事單位及相關(guān)會計(jì)人員懷疑。

2撤消會計(jì)集中核算中心對策基于上述觀點(diǎn),我們認(rèn)為應(yīng)該撤消會計(jì)集中核算中心

2.1撤消會計(jì)集中核算中心,保留會計(jì)憑證審核機(jī)構(gòu)《會計(jì)法》第三十三條規(guī)定,“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！边@些檢查可以是事后檢查,也可以是事前監(jiān)督。為了單位便于與財(cái)政部門的集中支付中心對接,嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出,防止貪污浪費(fèi)的發(fā)生,各地在撤消會計(jì)集中核算中心的同時(shí),仍然要求財(cái)政部門保留會計(jì)憑證審核機(jī)構(gòu),對行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始憑證進(jìn)行審核非常必要。財(cái)政部門對原始憑證審核除了有關(guān)人員簽名蓋章外,還可以在原始憑證及經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算表上蓋上“審訖”字樣,為以后有關(guān)單位審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查等活動提供依據(jù)。超級秘書網(wǎng)

會計(jì)核算問題研究范文第5篇

P鍵詞：會計(jì)核算；費(fèi)用；成本

隨著中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國醫(yī)療水平的發(fā)展越來越快。但作為我國醫(yī)院體系中最為龐大的群體公立醫(yī)院卻在自身快速發(fā)展與落后的會計(jì)核算矛盾中逐漸喪失了發(fā)展優(yōu)勢。因此，如何解決我國公立醫(yī)院會計(jì)核算中存在的問題就成一個(gè)必須解決的問題。

一、我國公立醫(yī)院會計(jì)核算存在的問題

（一）會計(jì)核算科目不能滿足現(xiàn)有經(jīng)營體制

我國醫(yī)療改革推進(jìn)以來，醫(yī)改程度不斷深化，其中最重要的一項(xiàng)就是將公立醫(yī)院推向市場，實(shí)行市場化運(yùn)作，政府減少財(cái)政補(bǔ)貼，各個(gè)公立醫(yī)院實(shí)行獨(dú)立化自主運(yùn)營，雖然有時(shí)政府還會視具體情況給予一定補(bǔ)貼，但其占醫(yī)院總體運(yùn)營費(fèi)用的比重卻少之又少。但是，由于過往核算體制的遺留，即為確保財(cái)政核算口徑的對應(yīng)性，醫(yī)院會計(jì)科目的設(shè)置依然是根據(jù)政府主導(dǎo)下的管理體制設(shè)置，而不是按照醫(yī)院現(xiàn)行的市場化運(yùn)作模式進(jìn)行設(shè)置，這在很大程度上造成了成本核算、預(yù)算支出、費(fèi)用分配以及利潤確認(rèn)上的繁雜無序，各種會計(jì)信息失真等問題。

（二）管理費(fèi)用核算弊病嚴(yán)重

醫(yī)院由于其特殊的單位性質(zhì)，并不像其他制造類企業(yè)那樣，有生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等非常明細(xì)的費(fèi)用科目，因此管理費(fèi)用就在醫(yī)院費(fèi)用核算中的占比較大。目前我國公立醫(yī)院在會計(jì)核算的過程中，管理費(fèi)用核算存在兩個(gè)方面的問題。一方面，管理費(fèi)用的分?jǐn)倶O不合理。很多公立醫(yī)院的管理費(fèi)用分?jǐn)偠际前凑詹糠值娜藛T和醫(yī)療及藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?，但是，醫(yī)院的特殊性決定了醫(yī)院管理費(fèi)用包含的內(nèi)容十分廣泛，如果只是依照如此簡單粗暴的分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行管理費(fèi)用核算，非常不利于整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)營成本控制。另一方面，雖然醫(yī)院中管理費(fèi)用涵蓋的內(nèi)容很多，但是有一些不應(yīng)該記入管理費(fèi)用科目的費(fèi)用卻錯(cuò)誤地記入了管理費(fèi)用。例如，應(yīng)該記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的記入管理費(fèi)用。

（三）福利基金計(jì)提比例過低

由于公立醫(yī)院的公立性質(zhì)導(dǎo)致了醫(yī)院在診療費(fèi)和檢查費(fèi)用上的半公益性，這就造成了大多數(shù)公立醫(yī)院通過“以藥養(yǎng)醫(yī)”這種模式來彌補(bǔ)上述費(fèi)用的虧損來維持醫(yī)院的正常運(yùn)作。由于需要彌補(bǔ)虧損，這樣一來就造成了醫(yī)院的利潤降低，從而可用于支付應(yīng)付職工福利費(fèi)減少，福利基金計(jì)提比例過低。很多醫(yī)院甚至還通過變相降低職工工資、績效、降低社會保險(xiǎn)繳費(fèi)比例來減少支出，在違反了國家會計(jì)核算要求的同時(shí)還嚴(yán)重降低了醫(yī)院職工的工作積極性。

（四）固定資產(chǎn)難以準(zhǔn)確核算

醫(yī)院中的醫(yī)療器械是醫(yī)院的寶貴財(cái)產(chǎn)，而且我國公立醫(yī)院中三甲醫(yī)院、知名醫(yī)院、特色醫(yī)院占比非常大，醫(yī)療水平通常比較高，這很大程度上是醫(yī)療器械很先進(jìn)，但是這些設(shè)備如何管理才能發(fā)揮它們的最大價(jià)值、增加它們的服務(wù)年限、降低它們的損耗卻是許多醫(yī)院面臨的幾大難題。下面就具體說一下公立醫(yī)院中以醫(yī)療設(shè)備為核心的固定資產(chǎn)核算中存在的幾點(diǎn)問題。首先，固定資產(chǎn)折舊存在問題。很多公立醫(yī)院不設(shè)固定資產(chǎn)折舊科目，平時(shí)不提折舊，只在設(shè)備損壞和報(bào)廢等資產(chǎn)減少時(shí)再進(jìn)行處理，這樣無法反映固定資產(chǎn)的凈值。其次，由于長久以來我國公立醫(yī)院都是在各級衛(wèi)生主管部門管理下的事業(yè)單位，并未實(shí)現(xiàn)市場化管理，隨著新醫(yī)改的推進(jìn)，各地公立醫(yī)院被推向市場，但是經(jīng)營方式是更改了，財(cái)務(wù)管理方式卻未及時(shí)跟上，很多公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上未考慮減值因素，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而使固定資產(chǎn)以不符合其自身使用情況的價(jià)值出現(xiàn)在會計(jì)核算中，違反了會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。最后，維修基金計(jì)提存在問題。公立醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備屬于高精尖設(shè)備，為防止使用過程會出現(xiàn)問題，造成不可挽回的損失，這就需要經(jīng)常性維護(hù)檢查，但是在很多醫(yī)院的會計(jì)核算過程中，維修基金不提或少提，這就造成了賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，影響了醫(yī)院的成本核算。

二、解決現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院會計(jì)核算問題的對策建議

（一）規(guī)范會計(jì)科目設(shè)置

為避免出現(xiàn)公立醫(yī)院會計(jì)科目的設(shè)置不能滿足醫(yī)院日常經(jīng)營與會計(jì)核算要求的情況，醫(yī)院應(yīng)該按照市場經(jīng)濟(jì)要求合理設(shè)置會計(jì)科目。應(yīng)該嚴(yán)格按照會計(jì)六要素，即以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤為根本，再根據(jù)公立醫(yī)院的實(shí)際情況設(shè)置二級科目和三級科目。通過準(zhǔn)確的設(shè)置會計(jì)科目，不僅能反映醫(yī)院日常經(jīng)營狀況和監(jiān)督醫(yī)院的資金流向，并能適當(dāng)減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，更能增強(qiáng)醫(yī)院在會計(jì)核算時(shí)的靈活性，可謂一舉多得。

（二）明確管理費(fèi)用核算

由于公立醫(yī)院的特殊性，管理費(fèi)用在公立醫(yī)院會計(jì)核算中具有重要作用。為此，應(yīng)明確管理費(fèi)用的核算。第一，明確管理費(fèi)用包含的范圍。醫(yī)院應(yīng)該明確管理費(fèi)用應(yīng)該包含的具體內(nèi)容，將應(yīng)該列入管理費(fèi)用的一定要列入管理費(fèi)用，應(yīng)列入其他費(fèi)用的要列入其他費(fèi)用。而不應(yīng)該將所有費(fèi)用全部列入管理費(fèi)用名下。第二，鑒于管理費(fèi)用的重要性，應(yīng)將管理費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)列支。對于無法直接計(jì)入藥品成本及醫(yī)療成本的管理費(fèi)用，可將其作為期間費(fèi)用，即醫(yī)院為開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動而支出的公共費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會計(jì)核算方法，這部分費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在業(yè)務(wù)收支總表上對這部分管理費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行單列。只有此舉才能明確各個(gè)科室和部門的實(shí)際使用費(fèi)用，避免了會計(jì)核算時(shí)的混淆不清。

（三）福利計(jì)提借鑒企業(yè)

公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)國家規(guī)定計(jì)提員工福利基金。對此，各地公立醫(yī)院應(yīng)該參照企業(yè)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提，以保證公立醫(yī)院員工能擁有與企業(yè)員工同等的福利待遇。這樣做不僅能規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，更能提高醫(yī)院員工的工作積極性，激發(fā)員工的工作熱情，減少員工的離職率。

（四）準(zhǔn)確核定固定資產(chǎn)，規(guī)范固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院最重要的資產(chǎn)，其中的高端醫(yī)療設(shè)備更是公立醫(yī)院運(yùn)營的根本，公立醫(yī)院一定要重視固定資產(chǎn)的管理。對此，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：首先，公立醫(yī)院應(yīng)該增設(shè)“固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊”科目，并從固定資產(chǎn)購置時(shí)就進(jìn)行準(zhǔn)確的登記，并建立固定資產(chǎn)卡片管理制度，對每一項(xiàng)固定資產(chǎn)都登記清楚其購入時(shí)間、購入金額、預(yù)計(jì)使用年限、使用部門、折舊方法、負(fù)責(zé)人等，財(cái)務(wù)部門每月對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并按照季度和年度對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對發(fā)生非自然損耗或毀壞的，要按照規(guī)定進(jìn)行賠償。固定資產(chǎn)報(bào)廢或處理時(shí)要及時(shí)登記，合理處置，以免被不法之人利用而發(fā)生國有資產(chǎn)流失。在財(cái)務(wù)部門核算時(shí)，要嚴(yán)格按照要求進(jìn)行制作會計(jì)分錄，登記相關(guān)賬簿。其次，由于現(xiàn)代醫(yī)療水平的飛速發(fā)展，醫(yī)療儀器的淘汰更新速度也不斷加快。對此，公立醫(yī)院應(yīng)該增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，對本院的以高級醫(yī)療儀器設(shè)備為代表的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，以便準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，防止發(fā)生固定資產(chǎn)溢價(jià)等不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的情況。在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意固定資產(chǎn)的價(jià)值變動對醫(yī)院資產(chǎn)的影響。最后，按照要求計(jì)提維修基金。這樣在會計(jì)核算時(shí)就會準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的使用情況和維護(hù)情況以及發(fā)生的維護(hù)費(fèi)用等，規(guī)范醫(yī)院的成本核算。

結(jié)論

綜上所述，隨著新醫(yī)院會計(jì)制度的使用和我國醫(yī)改的不斷深化，我國公立醫(yī)院也在變化中逐步發(fā)展，會計(jì)核算中暴露出的問題也是在所難免的，對此，只要公立醫(yī)院嚴(yán)格按照國際的主管部門的要求，以新醫(yī)院會計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，對會計(jì)核算進(jìn)行徹底的改革，就能以醫(yī)改為契機(jī)實(shí)現(xiàn)自我的健康發(fā)展。

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