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稅務事務所內部管理制度范文第1篇

關鍵詞：大型會計師事務所 內部控制 內部控制制度

2007年5月中注協(xié)印發(fā)了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟分赋觯攸c扶持國內10家左右具有核心競爭力、能夠跨國經營并提供綜合服務的大型國際化會計師事務所，同時發(fā)展培育 100 家左右具有一定規(guī)模、能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團提供綜合服務的事務所?！兑庖姟返奶岢鰹槲覈笮蜁嫀熓聞账陌l(fā)展帶來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。當前，我國大型會計師事務所內部控制基礎薄弱，迫切需要構建一套科學完整的內部控制體系。完善內部控制不僅是提高注冊會計師審計質量的重要保證，也是我國大型會計師事務所穩(wěn)步發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。

一、我國大型會計師事務所特點

我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展先后經歷了恢復期、發(fā)展期、改制創(chuàng)新期、壯大期。2000年為了適應審計需求的提高，國內會計師事務所展開了一場上規(guī)模、上水平的合并浪潮，形成了一批規(guī)模大、綜合實力強的大型會計師事務所。按照年收入、總資產、客戶規(guī)模及數量、注冊會計師數量等指標可以將我國會計師事務所分成三類：全國性的大型會計師事務所、地區(qū)性的中等會計師事務所、限于某個城市甚至某個城市特定區(qū)域的小型會計師事務所。本文所研究的大型會計師事務所不僅具有會計師事務所的一般共性，也有自身特性。

（一）客戶綜合實力強。大型會計師事務所規(guī)模大、專業(yè)人才匯集等優(yōu)勢決定了其客戶的數量和質量。目前國內大型會計師事務所主要面向滬深兩市上市公司、境外上市公司、大型央企等。

（二）提供業(yè)務范圍廣。會計師事務所的業(yè)務范圍不僅局限在傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務范圍內，稅務、咨詢、內部控制審計業(yè)務也逐漸增多。就目前市場劃分來看，會計服務主要被小型會計師事務所和會計公司承擔，這項服務的特點是勞動力成本廉價、收費水平低、對從業(yè)人員專業(yè)要求低。大型會計師事務所在審計服務、稅務籌劃、管理咨詢、內部控制等方面具有絕對的競爭優(yōu)勢，可以滿足我國大型國有企業(yè)、上市公司、跨國公司業(yè)務拓展、國際化戰(zhàn)略的經營需要。

（三）經營范圍廣、人員職業(yè)素質高。全國性的大型會計師事務所執(zhí)業(yè)范圍一般不局限于其注冊所在的省、市，而是遍及全國各地。為進一步發(fā)展成為能夠跨國經營并提供綜合服務的大型國際化會計師事務所，我國大型會計師事務所正進一步擴大經營范圍到香港、臺灣地區(qū)及周邊亞洲國家。大型會計師事務所中具備注冊會計師（CPA）、特許公認會計師（ACCA）、注冊稅務師（CTA）、資產評估師（CPV）等資質的員工數量較多，且具備較高的執(zhí)業(yè)能力和豐富的業(yè)務經驗。

二、我國大型會計師事務所內部控制現狀

現階段我國大型會計師事務所的內部控制基礎十分薄弱，大多數會計師事務所只有一個整體框架，缺乏具體實施內容，對會計師事務所服務質量沒有起到有效的監(jiān)督和約束作用。具體體現在以下四個方面：

（一）內部控制環(huán)境落后。內部控制環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，直接影響到內部控制目標的實現。目前，大多數事務所內部還沒有自上而下形成良好的企業(yè)文化氛圍，無法為內部控制實施提供環(huán)境支持。究其原因，一是在“做大做強”事務所合并浪潮中，會計師事務所雖然形式上完成合并，但實質上還沒有形成統(tǒng)一的經營理念和合并后統(tǒng)一的企業(yè)文化。事務所各分支機構、項目組繼續(xù)沿用原來的工作思路和質量控制要求開展業(yè)務，無法實現全事務所的統(tǒng)一控制。二是會計師事務所具有“資合”與“人合”的職業(yè)特征，大多數會計師事務所的股東（合伙人）雖然具有較為豐富的實務工作經驗，但是缺少企業(yè)實際管理經驗和管理理念，直接導致會計師事務所內部控制實施缺少領導支持。

（二）內部控制目標不明確。2008年，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》以后，無論是在實務操作領域還是學術研究領域，對會計師事務所內部控制實施一直缺乏系統(tǒng)化探索。會計師事務所內部控制規(guī)章制度過于原則化，內部控制目標不明確。只有明確定義會計師事務所內部控制目標，有效界定會計師事務所內部控制邊界，才能更好地指導會計師事務所內部控制工作的有效開展。

（三）風險意識薄弱。會計師事務所為社會公眾提供專業(yè)服務，其業(yè)務活動結果關系到資本市場的健康發(fā)展以及社會公眾利益。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時應當按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，控制審計風險。一旦出現審計失敗，將承擔相應的責任。會計師事務所在實際業(yè)務執(zhí)行過程中面臨管理任務大、業(yè)務量多、審計時間短、成本限制等多重問題。許多會計師事務所風險意識薄弱，項目質量控制落實不到位甚至流于形式，對內部控制實施缺乏應有的關注。

（四）信息溝通不暢。信息溝通與分享是現代企業(yè)經營成功的關鍵。會計師事務所內部缺少良好的溝通及反饋機制，即使內部控制規(guī)范、設計恰當也無法保證事務所內部控制持續(xù)而有效的運行。特別是合并重組后的會計師事務所雖然規(guī)模進一步擴大，在各地擁有分支機構和客戶，但是關于經營理念、戰(zhàn)略發(fā)展目標、業(yè)務管理制度、質量控制制度、人事管理制度等方面缺乏深入的探討交流。這大大降低了事務所經營效率，增加了內部控制成本，無法及時反饋并改善會計師事務所內部控制運行中出現的漏洞。

三、完善我國大型會計師事務所內部控制的建議

（一）加快事務所由有限責任制向合伙制轉變。目前我國大部分會計師事務所采用有限責任制，而采用合伙制的很少。合伙制（包括有限合伙制）已經成為當今世界各國廣泛采用的會計師事務所組織形式。有限責任制使事務所內注冊會計師以其出資額為限承擔有限責任，不必為出資額以外的私人財產擔心。這種有限責任弱化了注冊會計師的個人責任，降低了風險責任對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的制約?！八拇蟆睍嫀熓聞账?995年就已完成向有限責任合伙制的轉型。合伙人執(zhí)業(yè)違規(guī)造成的負債，有過錯的合伙人承擔無限連帶責任，無過錯的合伙人不承擔連帶責任。這迫使注冊會計師遵循工作流程，本著應有的職業(yè)謹慎對財務報告發(fā)表審計意見。

（二）統(tǒng)一理念，樹立良好的內部控制環(huán)境。國內大型會計師事務所進一步發(fā)展需要依靠統(tǒng)一的服務理念和良好的品牌信譽。合并后的大型會計師事務所首先需要擁有一致的內部控制理念，形成一種無形的力量約束會計師事務所員工的行為，提高員工對會計師事務所工作的責任感和工作效率，進而提高業(yè)務質量，提高客戶的滿意度和忠誠度。良好的控制環(huán)境也是有效實施內部控制的基礎。會計師事務所上到管理層下到普通員工都應意識到內部控制的重要性，自愿參與到內部控制的設計、實施與維護中。

（三）完善組織機構設置，明確各自職責。有限責任合伙會計師事務所應設置合伙人會議作為會計師事務所最高權力機構。會計師事務所應當落實保障合伙人會議的正常運轉和職權行使。在會計師事務所合伙協(xié)議中明確合伙人應享有的權利及其應承擔的義務。同時會計師事務所設主任會計師并約定主任會計師的任職條件、任職期限、任免程序和職責權限。主任會計師應該具有突出的領導能力和專業(yè)能力，在會計師事務所內部產生影響力和號召力，推動會計師事務所內部控制工作的實施。

（四）加強內部控制運行監(jiān)督。會計師事務所要保證內部控制的有效運行，監(jiān)督是必要環(huán)節(jié)，貫穿于事務所內部日常經營性活動之中。會計師事務所需要制定相應的規(guī)章制度保證全體員工遵守制度要求，監(jiān)督活動按時有序開展，監(jiān)督結果得到及時反饋，以找出內部控制的優(yōu)點和不足，及時糾正內部控制運行過程中出現的偏差。

（五）健全會計師事務所質量控制制度。第一，審慎承接業(yè)務。會計師事務所在承接業(yè)務時要保持應有的職業(yè)謹慎，防止客戶風險轉移。事務所應委派經驗豐富的注冊會計師與客戶洽談業(yè)務，必要時成立專家小組對新客戶業(yè)務風險進行評估；提前了解客戶及其項目情況，關注客戶的一些特殊事項，盡量將風險化解在簽約之前。第二，遵守審計業(yè)務流程，合理分配資源。會計師事務所根據項目的性質、難度及風險大小，綜合考慮項目負責人和項目組成員的專業(yè)勝任能力及風險意識，對工作底稿實行三級復核制度，即項目經理、部門經理和主任會計師逐級復核。第三，建立一套科學的業(yè)務質量評價體系，定期對每個審計項目的質量進行綜合評審并將評審結果與獎懲機制緊密聯(lián)系，充分調動審計人員工作的積極性，以全面提升業(yè)務質量。

參考文獻：

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3.王璇，吳瑕.淺析中國會計師事務所內部控制――以中天勤會計師事務所崩塌為例[J].中國商界. 2010，（4）.

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5.關文欣.會計師事務所內部控制體系構建及實踐研究[D].云南：云南財經大學，2010.

稅務事務所內部管理制度范文第2篇

[關鍵詞]會計師事務所　現狀　對策

一、現階段我國會計事務所內部存在的現狀

1.角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進市場經濟門檻的中國會計師事務所正處在新舊體制的轉型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長負責制領導方式尚未脫胎換骨，大多數會計師事務所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領導制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會計師事務所事務），不是選擇個人領導領導制（即全體合伙人委托一名或數名合伙人執(zhí)行會計師事務所事務）；是合伙人各管一攤、各負其責，還是對外統(tǒng)一經營、對內合伙人分工協(xié)作的部題。

2.運作機制沒有相應建立和完善。目前會計師事務所的內部管理機制大多還是建立在原有體制的基礎之上，難以適應新體制的要求，成為改制后會計師事務所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相適應的新經營管理機制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風險意識，強化質量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會計師事務所的責、權、利關系，厘定考核分配制度，已成為改制后會計師事務所亟待解決的問題。

3.執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會計師事務所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊會計師應有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務報告。

產生上述問題材的原因分析：

(1)審計客體的日趨復雜驟增了注冊會計師的職業(yè)風險。審計客體的復雜性，增加了審計人員發(fā)表正確審計意見的難度，也是形成審計風險的另一個客觀原因。其中，審計客體而臨的經濟環(huán)境的改變與非經濟因素的干擾對審計風險也產生重要影響。隨著經濟市場化的發(fā)展，經濟環(huán)境日益復雜，各種經濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購并、非貨幣易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其中運作也日趨復雜，使審計客體復雜化。

(2)現行審計模式存在缺陷。賬項基礎審計模式與制度基礎審計模式關注的重點的差錯風險，對舞弊風險、財務困境或經營失敗風險則關注較少；而現行審計模式還是建立在制度基礎審計之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財務困境或經營失敗而導致的審計風險。在抽樣審計中，審計人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯存在的可能性。

(3)部分會計師事務所質量控制機制不健全。部分會計師事務所存在業(yè)務經營上的“短期化”行為，沒有建立嚴格的業(yè)務質量控制機制，缺乏長遠經濟利益的驅動及品牌意識，不能正確處理經濟利益與業(yè)務質量的辯證關系，難以主動保持其審計服務的獨立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務報告的質量。

二、我國會計師事務所的發(fā)展對策

1.開展多元化的經營服務。會計師事務所開展多元化經營，是會計市場開放和發(fā)展的客觀需要。會計市場開放后，我國會計師事務所的客戶呈現多樣化發(fā)展趨勢，開發(fā)新業(yè)務品種，實行多元化經營，是會計師事務所降低經營風險，提高競爭能力的戰(zhàn)略選擇。

（1）保持會計、審計業(yè)務。對企業(yè)進行審計，是中國會計師事務所長期、主要的服務項目。

（2）發(fā)展稅務服務。我國稅收征管正處于從無序到有序的過渡，企業(yè)在執(zhí)行會計準則和稅法法規(guī)時也需要專業(yè)指導服務，因此積極開展稅務咨詢與業(yè)務，也將為事務所提供可觀的收入來源。

（3）拓展咨詢服務。企業(yè)的生存不只在于依賴財務會計的反映和監(jiān)督，而要對管理進行優(yōu)化，對未來的經營作出可靠的預測和決策。會計師事務所作為中介機構發(fā)揮市場熟悉的優(yōu)勢，向企業(yè)提供投資咨詢、管理咨詢、人力資源咨詢等咨詢服務，將會受到越來越多的重視。

2.狠抓質量控制，提高執(zhí)業(yè)質量。執(zhí)業(yè)質量是事務所的生命線。強化質量控制并不斷提高執(zhí)業(yè)質量，是我國會計師事務所在競爭中取勝的關鍵。在業(yè)務承接上，應保證由事務所統(tǒng)一對外承接業(yè)務，避免由具體執(zhí)業(yè)人員自己承攬業(yè)務、自行商談收費并承辦業(yè)務情況的發(fā)生。在具體實施審計程序中，建立起外勤工作的管理制度，嚴格外勤審計工作程序，明確項目負責人和各級審計人員的工作職責，進一步強化項目負責人、部門經理、主任會計的三級復核制度，對各級復核的程序和內容作出具體規(guī)定，復核人必須簽署復核意見。建立審計報告的簽發(fā)制度，對報告的起草、簽發(fā)、打印、簽章以及分發(fā)使用要作出具體的規(guī)定，以有效地防范執(zhí)業(yè)責任風險，保障執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質量的不斷提高，推動事務所的穩(wěn)步、長足發(fā)展。

3.建立人才培養(yǎng)引進機制，提高注冊會計師的素質。會計師事務所競爭力的強弱，根本上取決于其擁有的注冊會計師的數量多少和質量高低。因此，事務所一方面要積極招聘優(yōu)秀的人才進入事務所，尤其應該吸收年輕的注冊會計師，調整事務所注冊會計師的年齡和人才結構，給事務所注入新的血液。同時，為適應拓展業(yè)務范圍的需要，事務所還應廣泛吸納注冊資產評估師、稅務師、律師等多種人才。另一方面，事務所應盡快更新完善現有員工的知識結構，加強業(yè)務知識及崗位技能培訓，特別要對有潛力的人員加緊培訓，使其盡快通過國外注冊會計師考試，為拓展海外業(yè)務打基礎。要堅持“走出去，請進來”的方針，與國際知名會計公司廣泛開展項目、培訓合作，選派人員到國外會計師事務所學習鍛煉，邀請境外優(yōu)秀培訓專家來傳授經驗技術，通過多種方式培育出一批具有國際水準的從業(yè)人員。

參考文獻：

稅務事務所內部管理制度范文第3篇

稅務是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱①。目前，稅務行業(yè)在國外已經發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，以歐洲為例，稅務咨詢業(yè)的產值占到國民生產總值的近一個百分點，在美國，稅收咨詢業(yè)年產值在1000億美元左右，在日本，注冊稅務師的數量達7萬多人。我國的稅務業(yè)是隨著社會主義市場經濟體制的建立而發(fā)展起來的一項新興事業(yè)，其產生和發(fā)展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經濟秩序，都有著積極的意義。

一、稅務業(yè)的產生和發(fā)展是現代社會經濟發(fā)展的客觀必然

（一）實行稅務制是許多國家和地區(qū)的通行做法

稅務屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為，承擔民事責任②。實行稅務制是許多國家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實行稅務制度已有80多年的歷史。日本現行的稅務制度是通過制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務稱為稅理士，規(guī)定只有律師、會計師、退職的稅務官吏，才具有稅理士資格，并且規(guī)定了稅理士的權利、義務。稅理士的業(yè)務考試制度及工作守則等等。稅務制度的實行，彌補了日本稅務行政的不足，協(xié)調了征稅雙方關系，保證了稅收工作的順利進行，形成了卓有成效的制約機制，促進了日本經濟的高速發(fā)展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經濟的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務也作了規(guī)定。

（二）稅務制是我國社會主義市場經濟的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行，經濟結構、經營方式越來越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監(jiān)督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監(jiān)督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個聯(lián)結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業(yè)務，又容易為納稅人所接受。而稅務機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變，納稅人要由被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護，必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現優(yōu)惠政策，還節(jié)時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營。

三是發(fā)展國際經濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。

二、我國稅務現狀及存在問題

（一）稅務率較低。與發(fā)達國家稅務相比，我國稅務率普遍較低，據抽樣調查測算，全國委托稅務的納稅人約占9%，全國稅務市場不旺，納稅人請稅務的意愿不強，而日本85%的企業(yè)、美國50%的企業(yè)幾乎100%的個人都委托稅務④。

（二）稅務事務所規(guī)模過小，從事稅務業(yè)務的人員良莠不齊，業(yè)務素質和服務質量總體上不令人滿意。從事稅務業(yè)務的人才需要具備至少以下四項相關素質：1、具有獨立、公正的中介職業(yè)立場。2、具有較強的會計、審計方面的業(yè)務能力。3、通曉國家有關稅務方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經濟領域知識。但經調查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關政府部門有各種各樣的關系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數沒有資格，聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現象反映出了我國的稅務業(yè)無論在機構規(guī)模，職業(yè)人員的素質，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應經濟形式發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環(huán)境。

（三）稅務定位不清，人們對稅務的性質還有不正確地認識，稅務機關也沒有正確處理與稅務機構之間的關系。稅務是市場經濟社會分工細化的產物，是納稅人、者和稅務機關協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業(yè)務有以下幾項：稅務咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務機關賦予和交辦的其他事宜。稅務作為市場服務行為，必須嚴格從事上述涉稅市場業(yè)務，按照獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求，遵照國家稅法和相關法律法規(guī)的規(guī)定，以優(yōu)質的服務為納稅人辦理涉稅事項，并承擔相應的法律責任。盡管從1999年8月以來，對稅務行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務公司和稅務部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務籌劃是稅務中技術要求最高、最體現稅務智力性特點的業(yè)務，也是最受納稅人青睞的業(yè)務，被人稱為21世紀的“朝陽產業(yè)”，在國外很早就已出現?，F在世界上有許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛拓展有關稅務籌劃的咨詢業(yè)務⑤。稅務籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務要遵守合法和有效的原則，這是稅務取得成功的基本前提。稅務機構應該做到既要維護國家法律，指導企業(yè)依法納稅，又要保護納稅人的合法權益。同時，稅務機關是稅務法律關系的主體，它無權參與到稅務法律關系中來，但稅務機關在稅務活動中享有監(jiān)督和管理的權利。所以稅務機關必須與稅務機構徹底脫鉤。近日稅務總局再次強調，各地注冊稅務師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作。凡與稅務機關沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業(yè)整頓，徹底清產核資后撤消原所，重新按規(guī)定完全由注冊稅務師發(fā)放設立⑥。

論文我國稅務現狀及幾點思考來自

（四）稅務法律法規(guī)還很不健全，稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作，因此受托機構及人的資格認定，未經國家稅務總局及其授權部門確認批準，所有機構不得從事稅務。稅務專業(yè)人員必須經嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書并由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注冊登記方可從事業(yè)務。就目前我國國情而言，具有正規(guī)資格的稅務人稀缺，因此，國家規(guī)定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務師的統(tǒng)一考試，只需提供從事過稅務工作，進行過稅務培訓或具有相應能力的證明，履行登記注冊手續(xù)即可從事稅務業(yè)務。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經濟條件下，稅務人應具備的執(zhí)業(yè)資格標準。另外，在實際工作中，稅務機關工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業(yè)務。有的地區(qū)在確認人資格管理方面，沒有明確的標準和規(guī)定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時，不是承認注冊稅務師管理機構的注冊登記，而是認可工商局發(fā)放的證件。

三、完善我國稅務制度的幾點構想

目前稅務所存在問題嚴重制約了我國稅務的發(fā)展。而2001年11月我國正式加入世界貿易組織后，稅務行業(yè)作為服務行業(yè)的一種要逐步對外開放，如何應對外來的挑戰(zhàn)，也是稅務業(yè)面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務制度，使之更加適應時代需要和應對“入世”后的挑戰(zhàn)。

（一）要正確認識稅務的性質，合理確定稅務與稅務機關之間的關系。

稅務是一種服務性的社會中介行業(yè)，具有獨立的地位，而非稅務機關的附庸，這是世界各國的共識。在稅務中，稅務師和納稅人是平等的契約關系，為納稅人提供有償服務，但這種服務必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉變稅務機關的職能，將本由社會中介行業(yè)承擔的部分職能歸還于社會，從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業(yè)，恢復其本來面目，改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念，以贏得人們的信任。同時，在稅務剛剛發(fā)展的時候，稅務機關應對其進行適當扶持，加強對稅務的宣傳，并建立稅務機關宏觀管理和行業(yè)自律相結合的管理體制。

（二）要建立健全稅務方面的法律法規(guī)，為稅務的推行提供更具權威性的法律依據。

目前我國有關稅務的法律規(guī)范多是部門規(guī)章，效力較低，權威性不夠，嚴重影響其執(zhí)行實效。而有關稅務的職業(yè)道德、稅務師協(xié)會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內部制度建設等內容還沒有法律規(guī)定。因此，當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”，加強對稅務行業(yè)的法律調整，建立較完善的管理制度、準入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務的服務水平和服務規(guī)范，充分發(fā)揮稅務的作用。

（三）要實行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴格稅收執(zhí)法，改善稅務的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級較低、權威性不夠，法律漏洞較多；人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風險承擔、稅法公平的體現并不完全與稅法遵從相關聯(lián)，甚至納稅人請稅務還不如“請”稅務機關，因此，納稅人請稅務的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴格稅收執(zhí)法，實行依法治稅，有助于稅務的發(fā)展。當務之急是完善納稅申報制度，將工作重點從稅款征收轉到稅務稽查、為納稅人服務上來，真正實現“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。

（四）要研究世界貿易組織規(guī)則，借鑒國外先進的稅務經驗，促進我國稅務業(yè)的發(fā)展。

“入世”后國外事務所對我國稅務業(yè)沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下，稅務業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當前必須借鑒國際經驗，發(fā)揮本土優(yōu)勢，加強事務所之間的聯(lián)合，壯大稅務師事務所的規(guī)模，建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制，發(fā)揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量。只有這樣，我國稅務業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國際市場接軌，才能迎接加入世界貿易組織的挑戰(zhàn)。

「注釋

①《稅務試行辦法》。

②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。

③引自黃河清《稅務》經濟日報社出版1995年版，第16頁。

④引自趙恒群《稅務現狀及發(fā)展對策研究》《稅務與經濟》2000年第3期。

⑤引自《證券時報》10月9日。

⑥引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學出版社2000年版。

⑦引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版。

稅務事務所內部管理制度范文第4篇

一、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，維護行業(yè)秩序

一是轉變政府職能，減少行政干預，打破市場壁壘；加強廉政建設，嚴厲打擊腐敗行為。清理整頓經濟鑒證類社會中介機構，真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉變，擺正政府和市場的關系。二是強化行業(yè)自律，提升執(zhí)業(yè)質量和社會公信。行業(yè)自律不僅包括注冊會計師個人和會計事務所的自律，而且含包括行業(yè)協(xié)會自身的自律。注冊會計師應學會按審計準則和制度嚴格要求自己，管理自己，嚴于律己，忠于職守；會計師事務所按照國家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內部質量控制體系并嚴格組織實施，規(guī)范事務所的管理；注冊會計師協(xié)會作為事務所和注冊會計師的管理、監(jiān)督者，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關管理制度并保證有效貫徹實施。同時要加強行業(yè)培訓教育，強化會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管，保護社會公眾的利益。三是從嚴制定和修改法規(guī)，引入刑事制裁和民事賠償機制，使法規(guī)具有一定的威懾力；加大執(zhí)法力度，提高注冊會計師違規(guī)成本；建立對信息使用人的民事賠償機制，事務所一旦提供虛假審計報告信息，對信息使用人造成嚴重損失，要使其對信息使用人作出經濟賠償。在這方面，我國已有首例判賠案例，2006年7月31日對曾引起證券市場軒然大波的湖北生態(tài)農業(yè)股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開了好頭，在實際中要大力推廣，總結經驗，將這一機制真正推行實施，以此杜絕注冊會計師違法違紀的發(fā)生。四是完善會計誠信體系，嚴把會計信息質量關。第一，建立和完善會計誠信法律機制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎上明確政府管理部門、會計師事務所、企業(yè)、單位負責人和會計從業(yè)人員的具體法律責任和行政職責。第二，注協(xié)將項目檢查與系統(tǒng)風險檢查相結合，將質量監(jiān)管與資格管理相結合，堵塞漏洞。嚴格執(zhí)行注冊會計師年檢制度，完善事務所內部治理機制和管理制度，增強事務所經營管理的透明度。第三，大力宣傳行業(yè)誠信典型，發(fā)揮典型示范帶動作用，宣傳行業(yè)核心價值理念和社會功能，增強社會認同。五是繼續(xù)實行防偽標識制度，實行動態(tài)監(jiān)管，維護各市場主體利益。改進和完善防偽標識系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)管各事務所業(yè)務承接、開展和報告出具情況，有效緩解事務所因壓價、低價收費造成的審計程序嚴重缺失所帶來的執(zhí)業(yè)風險，提高職業(yè)質量。

二、加強會計師事務所的內部治理

一是完善事務所組織形式。除了有限責任制和合伙制，積極引入有限責任合伙制的組織形式，以此來進一步降低會計師事務所開展審計工作中的審計風險，同時在進一步降低合伙人的償債負擔等問題的基礎上，還能夠有效規(guī)避一股獨大現象的發(fā)生，提升事務所的核心競爭力與綜合實力，推動會計師事務所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內部管理機制。進一步完善組織機構以及員工職權議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會計師事務所根據自身情況設置機構，確定權力機構、執(zhí)行機構以及監(jiān)督制約機構對注冊會計師出具的審計報告進行審核與監(jiān)督控制，進一步規(guī)避審計工作中的重大錯報漏報等審計風險的發(fā)生與存在。對于事務所內部的重大決議采取投票否決制度進行決定，有效降低會計師事務所的經營管理風險，提高內部治理能力以及內部治理水平。三是優(yōu)化股權結構。會計師事務所內部的股權結構進一步分散化，有效規(guī)避一股獨大，有助于進一步提高會計師事務所的經營決策的科學性和專業(yè)性，避免經營決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵約束機制。完善薪酬考核標準，進一步完善薪酬考核制度，提高會計師事務所內部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊會計師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強審計能力，提升審計水平。同時有效的激勵約束機制能夠進一步降低注冊會計師的逆向選擇等不•正當行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊會計師由于利益誘惑等原因而出現道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊會計師的不正當行為，避免釀成重大的審計風險。五是加強事務所文化建設。良好的文化能保證事務所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標經營，也體現了公司的競爭力。原永安國際會計師事務所經過上百年的積淀，建立了獨特且內涵豐富的會計師事務所文化，將分布在世界各地的幾十萬員工凝聚在一起，提供優(yōu)質的全球服務，確保了競爭優(yōu)勢。我國的會計師事務所起步較晚，還有很多中小型事務所處在生存階段，有意識建設事務所文化的不多，對事務所文化建設還沒有提到日程。為加強事務所的內部治理，提高競爭力，各事務所應結合自己的實際情況，建設各具特色的會計師事務所文化。

三、改變注冊會計師審計的委托方式

一是對公司制企業(yè)，全面引入和完善獨立董事、中小股東代表及債權人代表制度。在公司治理結構中成立由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表（參與）組成的審計委員會，代表所有者來決定會計師事務所的聘用、解聘及報酬，公司按規(guī)定承擔審計費用。獨立董事在公司中由于不擔任除董事以外的其他職務，能保證獨立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經營和規(guī)范運作既是他們的希望，也是保護其合法權益不受損害的基礎；債權人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關系，他們同樣有權要求公司規(guī)范經營，提供真實財務信息，以保護他們的債權權益。這樣由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表組成的審計委員會，在公司治理結構中會牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經營的重任。這種制度安排，使審計關系恢復了平衡，切斷了審計人與被審計人的經濟聯(lián)系，對提高注冊會計師審計的獨立性，保證注冊會計師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護中小股東和債權人權益以及督促公司規(guī)范運作方面有著重要意義。二是對非公司制企業(yè)，實行外部首位審計信息使用人委托制度。對非公司制企業(yè)，可由外部首位審計信息使用人決定會計師事務所的聘用、解聘和報酬等事宜，審計費用由被審查企業(yè)承擔。比如企業(yè)的會計報表審計、審閱，由主管財政部門擔任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計，由稅務機關擔任委托人；企業(yè)的貸款審計，由銀行或其他債權人擔任委托人；企業(yè)的經濟案件鑒定，由國家審計機關或其他國家機關擔任委托人等。委托人支付給會計師事務所的審計費用，可以以審計費、審閱費、檢查費、審核費、驗證費、鑒定費等名義從被審計單位收取。這種審計委托人的改變，使審計關系得到了均衡，維護了民間審計的獨立性，使他們能正常發(fā)揮權力，促使被審計單位規(guī)范經營，保護所有審計信息使用人的合法權益。因此，可以說是一舉數得，是目前較為理想的策略。三是特定項目的審計，實行政府購買。所謂“政府購買公共服務”，就是“政府花錢買服務”，政府購買注冊會計師服務中，事務所作為受托方，按照合同約定派出注冊會計師對政府指定的被服務單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務費。作為委托方的政府，委托事務所對指定單位提供審計服務和非審計服務，政府按照合同約定支付服務費。在整個過程中，事務所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業(yè)服務，對被服務單位配合注冊會計師執(zhí)業(yè)；政府部門作為委托方，支付服務費。這種委托方（付費方）與被服務單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨立。同時，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔的公共服務有償轉交給社會組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務的成本，提高服務效率。值得慶幸的是，目前，政府購買已在我省取得一定的進展，“十三五”期間，政府購買會得到大力發(fā)展。

四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結構，實行事務所分級管理

應當以市場需求為導向，通過扶持、引導、整合等手段，逐步形成大中小會計師事務所協(xié)調發(fā)展的合理布局，即推進大型會計師事務所做大做強、支持中型會計師事務所做精做專、引導小型會計師事務所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結構，實行事務所分級管理。按照事務所的經營規(guī)模、專業(yè)服務能力、服務質量、注冊會計師數量等實際情況，結合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢，可以將事務所劃分為三類，即A類（大型事務所），B類（中型事務所），C類（小微型事務所）三類，再此基礎上，進一步細分。大型事務所：規(guī)模和人員在省內位居前10位，能夠承接證券業(yè)務、金融企業(yè)和特大型及大型國企相關業(yè)務，在近三年內，年度收入規(guī)模達到1000萬元以上，注冊會計師人數達到30人以上，以山西會計審計服務的中高端市場為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務領域。中型事務所：中型事務所規(guī)模和人員排名在省內名列前30位，能承做證券業(yè)務以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計及相關業(yè)務，在近三年內，年收入達到500萬元以上，注冊會計師人數達到10人以上，在省內有一定的知名度，以所在市會計審計服務的中高端市場為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務領域。小型事務所：除上述大中型事務所以外的其它事務所均屬于此類所。這類事務所主要承做驗資，記賬以及小型企業(yè)的審計、財務顧問、咨詢服務等業(yè)務，在近三內，年收入一般達不到500萬元，注冊會計師人數一般在10人以下。這類事務所為縣區(qū)經濟建設提供會計審計相關服務，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務。通過分級分類管理，來實現會計師事務所的快速升級，以達到分級分類管理的目標定位。

五、探索服務需求，拓展服務領域

一是行業(yè)協(xié)會的舉措。注協(xié)要加強對事務所拓展新業(yè)務的研究和指導，協(xié)調政府部門出臺各類財稅支持和獎勵措施，為事務所拓展新業(yè)務提供法律和政策支持。積極組織開展對新業(yè)務的類型執(zhí)業(yè)要求和開發(fā)途徑等新業(yè)務拓展理論研究，總結和推廣新業(yè)務拓展的實踐經驗，積極組織開展新業(yè)務的試點工作，通過分類試點，實現重點突破整體推進。針對性地開展專業(yè)人才培訓，提高注冊會計師對新業(yè)務的執(zhí)行能力，為事務所拓展新業(yè)務提供人才儲備和培養(yǎng)服務。根據新業(yè)務的專業(yè)特點和屬性，相應調整和完善監(jiān)管重點及監(jiān)管方式，以加強對新業(yè)務的執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管，確保新業(yè)務的執(zhí)業(yè)水平和服務質量。二是事務所的舉措。事務所要樹立營銷理念，注重品牌建設，以最終形成支持自身長遠可持續(xù)發(fā)展的市場優(yōu)勢與核心競爭力。事務所應積極開展與新業(yè)務拓展相關的專業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務流程和質量控制體系，規(guī)范服務標準，積極開發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機制，為新業(yè)務拓展提供技術支持。事務所應結合本所新業(yè)務拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲備方案，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師過于偏重會計審計稅務等知識能力結構不合理的現狀，加強對注冊會計師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過與有關院校的合作，開展訂單式人才培養(yǎng)，建立產學研一條龍的人才教育培養(yǎng)機制，為新業(yè)務拓展提供人才保障。

六、加強隊伍建設，提升注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)能力

稅務事務所內部管理制度范文第5篇

關鍵詞：注冊會計師 審計風險 成因 防范控制

由于審計方法的局限性及各方面因素的影響與制約，注冊會計師有時很難對企業(yè)做出客觀、公允的評價，從而導致審計風險的產生。審計風險是審計活動有的現象，注冊會計師審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。可見，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。由于現代經濟體系中，社會公眾對審計報告十分關注，以及注冊會計師的委托人僅為社會公眾這一事實，注冊會計師職業(yè)的責任重大。由于注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見而給報表使用人帶來損失，其相應的法律責任要由注冊會計師及其所在的會計師事務所承擔。因此，無論對于審計理論、審計工作本身還是審計報告使用者，審計風險的防范與控制都具有十分重要的意義。

一、注冊會計師審計風險的成因

（一）審計環(huán)境因素

1.法律法規(guī)不健全。雖然我國在法制建設方面一直不懈努力并取得了不少成績，但總體來說當前我國的法律制度尚處于逐步健全和完善之中，在一些方面存在缺陷與不足之處。原已出臺的一些法律制度已不能適應經濟快速發(fā)展、經濟環(huán)境迅速轉變的要求，有待修訂和完善。目前我國已頒布了28項獨立審計具體準則，10項獨立審計實務公告和5項執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，形成了一套完整的審計理論，位于國際先列。但是，審計師在審計過程中容易過多關注財務報表、賬簿等書面材料，而忽略了理論與實際的結合，沒能按最新的審計準則和審計程序的實施要求進行風險評估、全面分析，未能保持應有的職業(yè)謹慎，思考不夠周全，從而加大了審計風險。

2.政府和相關機構監(jiān)管措施不當。目前，我國對審計行業(yè)實施監(jiān)管的部門很多，如財政部門、證監(jiān)會、審計、工商和行業(yè)協(xié)會等，但各機構的聯(lián)系不多，很難有效使用寶貴的信息來源，監(jiān)查管理的作用不明顯。自新準則以來，審計人員在審計中仍未能完全按照新準則的要求落實風險導向審計，項目監(jiān)察不到位，審計人員數量少，力度不夠，難以深入檢查。除此之外，相關機構對被審單位審計責任的落實處理不當，處罰的力度也不大，很難起到實際作用。而且，我國在相關法律中對會計師事務所和注冊會計師的審計責任也缺乏清晰的界定。

（二）被審計單位內部因素

1.公司管理層舞弊問題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要動機包括：（1）為達成市場預期或監(jiān)管需求；（2）謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A的個人報酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產的事實。被審計單位管理層造假是注冊會計師審計風險產生的重要原因之一，管理層往往由于經濟利益或其他需要，使用多種方式粉飾財務報表，且其手段日趨變化升級，以致有時難以識別。審計人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財務報表使用者的利益就會受損，注冊會計師也將受到相關監(jiān)管機構和公眾的追責。這是由于審計工作人員在審計過程中，主要依據上市公司提供的會計報表和賬簿等信息，當上市公司提交虛假的會計信息時，其在會計相關業(yè)務的處理上會更加隱蔽，從而導致審計風險的上升。

2.公司治理結構問題。公司治理結構不健全，所有權和控制權不能完全分離，相互制衡的機制運行不夠良好，會影響審計人員的獨立性，甚者還會使得企業(yè)不能高效運轉，失去競爭力。實際上，正是因為一些企業(yè)的治理結構沒能發(fā)揮良好作用，權力沒有得到足夠的制衡，所有權與控制權沒能很好的分離，導致了審計關系的嚴重失衡。在這種情況下，審計人員的聘用雖然要經過股東大會批準，但最后決定是否聘用注冊會計師的其實還是上市公司的管理者。這樣一來審計人員在執(zhí)行審計時，獨立性就會受到很大程度的影響，這顯然違背了審計的委托人與被審計者不能由同一方擔任的規(guī)定，因而使得管理層可以對注冊會計師形成制約與控制，嚴重限制了注冊會計師的獨立性，甚至使得注冊會計師在審計過程中處于“聽命于人”的從屬狀態(tài)，使會計師事務所在企業(yè)的審計關系中處于從屬地位。這樣會對審計結果的真實性產生嚴重影響，審計風險顯著提高，審計結果的價值也會大大降低。

（三）審計風險主體因素

1.會計師事務所內部管理制度因素。我國進入市場經濟模式時間不長，總體來講還處于起步階段。而市場上很多會計師事務所本身也在成長發(fā)展中，因而其自身就存在制度管理、內部控制、舞弊等問題，這些都加大了注冊會計師審計風險。這些事務所本身的內部管理和控制存在問題，其內部的各項規(guī)章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設。往往在遇到問題時，不能做到有章可循，只能臨時制定解決辦法，這樣的結果勢必是耗時費力，得不償失。還有一些事務所雖然制定了內部管理方面的規(guī)章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實到實處。還有一些事務所急功近利，盲目擴張，沒有考慮自身實際情況，極易造成質量管理的失控和風險的上升。

2.注冊會計師審計職業(yè)道德因素。由于注冊會計師自身職業(yè)的特點，其對職業(yè)道德的要求很高，然而近年來，不論在國內或國際，注冊會計師職業(yè)道德失范問題越來越突出，已經引起了全社會的關注。究其原因，恐怕與注冊會計師在審計過程中既要踐行自身的監(jiān)督鑒證責任，但同時更要保證自身發(fā)展，追求經濟利益相關。而這兩者在現實中勢必會產生一定的沖突，從而導致審計風險的上升。會計師事務所的本質是一個企業(yè)，追求經濟利益是企業(yè)的必然屬性。而現在我國的審計市場并未完善，存在一些不正當競爭、市場不成熟、行業(yè)競爭混亂等問題，這些無疑加劇了會計師事務所的負擔。而我國的注冊會計師本身數量較少，注冊會計師隊伍的建設還不成熟，如果注冊會計師不能保持和提高專業(yè)勝任能力，缺乏足夠的專業(yè)知識、技能和實踐經驗，就難以很好地完成客戶委托的業(yè)務。

3.注冊會計師專業(yè)勝任能力因素。注冊會計師承擔著公眾責任，因此也必須具備相應的專業(yè)勝任能力。審計工作本身是一項技術性很強的工作，主要實行的是監(jiān)查監(jiān)督的職責，而隨著社會經濟的發(fā)展，審計業(yè)務的復雜性也在加強，市場變化莫測，經濟行為愈加復雜，因而，審計師面臨的工作環(huán)境也越來越復雜多變，承擔的責任越來越大。然而在實際工作中，審計人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對日趨復雜的企業(yè)經濟活動，注冊會計師往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐完美結合。因此在面對復雜狀況時，失去良好的判斷，造成審計風險的上升，嚴重的甚至可能還會承擔法律責任。

二、審計風險的防范與控制措施

（一）完善審計環(huán)境和法律法規(guī)監(jiān)管

1.完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律體系。完善注冊會計師的職業(yè)環(huán)境首先要凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質量，并進一步完善整個會計行業(yè)的職業(yè)環(huán)境。目前我國眾多中小企業(yè)的內部控制水平不容樂觀，所以改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和建立完善的法律體系是現在的首要任務。首先，要對相關法律、法規(guī)進行修改完善，拓寬注冊會計師的權利范圍，保護注冊會計師相關利益不受侵害，為注冊會計師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供有效的法律依據。其次，要強化企業(yè)的內部控制制度，增強企業(yè)經營管理理念，完善上市公司法人治理結構，提高上市公司的財務披露標準。最后，建立完善的社會誠信體系，加強對社會的誠信教育，對企業(yè)做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時倡導建立合伙制會計師事務所，強化整個注冊會計師行業(yè)對信用風險的認識，建立誠信社會體系。

2.加強和改進政府對審計全行業(yè)的監(jiān)管。加強行業(yè)監(jiān)督，構建一個完備的審計制度體系，就要從嚴格執(zhí)行制度著眼，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴格明確各主體職責，全面推行審計項目審理制度，使審計質量檢查工作逐步制度化和經?；?。同時要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償責任，明確界定注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中應承擔的法律責任，降低職業(yè)風險。

（二）提高會計師事務所審計的謹慎性

1.保持對審計環(huán)境的敏感性，審慎選擇被審計單位。在實施審計前，注冊會計師應了解下列環(huán)境事項并保持足夠的敏感性。具體包括對以下事項深入了解：本地區(qū)的經濟發(fā)展及其變化發(fā)展的趨勢；現有的政策、法規(guī)對客戶的經營管理所產生的影響；客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；現有的獨立審計準則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計知識等。

會計師事務所應盡可能選擇“誠實”的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：―是管理層的品格和聲譽。如果被審計單位對其顧客、往來單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠實”的品格，也必然會蒙騙注冊會計師。這就要求會計師事務所在接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務時更應如此。二是是否陷入財務困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件，都集中在宣告破產的被審計單位。周轉不靈或面臨破產的公司的股東或債務人總企圖彌補其損失，因此，對于這些單位要特別注意。三是與前任會計師事務所的關系，尤其是在前任會計師事務所聲譽較好、執(zhí)業(yè)質量高的情況下，做出是否接受委托的決定應更加慎重。四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等?？蛻粽邕x并非僅針對新客戶進行，當現有的客戶出現更換管理層、陷入財務困境等影響審計風險的事項時，需要重新評估其風險，考慮是否繼續(xù)接受委托。

2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當局在公司經營管理中擁有很大的決策權，但是對管理當局的約束機制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過盈余管理來粉飾企業(yè)業(yè)績的機會。注冊會計師應及時將其注意到的內部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理當局或管理當局。如果識別出客戶未加控制或控制不當的重大錯報風險，或認為客戶的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理當局溝通。此外，還可向治理當局溝通與管理當局的正直性和舞弊有關的問題。與治理當局溝通審計事項，可為注冊會計師提供就其關注到的有關治理的審計事項建立準則和提供指南。

（三）提高注冊會計師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德

1.規(guī)范審計程序，改進審計方法和手段。一是建立審計三級復核制度，確保搜集的審計證據客觀、真實、充分。二是要重視審計工作底稿的撰寫。審計工作底稿是審計證據的載體，是審計過程形成全部審計工作記錄和獲取的資料。在審計中要認真編寫審計工作底稿，以減小和化解審計風險。三是出具合理的審計報告。審計人員要依據搜集到的審計證據，做出合理判斷，出具相應的審計報告。要求審計報告語言表達準確，數據正確，證據資料充分、報告結構完整；對于審計報告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序，即由專門機構或人員對審計組提出的審計報告進行認真復核。審計報告經復核后，由審計機關分級審定，層層把關，以減少審計風險。

2.提高審計人員的綜合素質和加強職業(yè)道德建設。面對審計風險與日俱增的現實情況，要想減輕注冊會計師的審計壓力負擔，提高審計工作的可靠性和有效性，就應該建立內部控制機制，提高審計從業(yè)隊伍的職業(yè)道德水準，遵守有關的審計職業(yè)道德規(guī)章制度和法律法規(guī)，增強注冊會計師的職業(yè)道德意識和風險防控水平，以達到減少審計錯誤，避免或杜絕舞弊情況的發(fā)生。職業(yè)道德準則是審計人員在工作中做出審計決定的依據，也是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中必須遵守的規(guī)程。對于違反職業(yè)道德的審計人員要及時予以處罰和制裁，這也是維持審計人員獨立性和審慎的職業(yè)態(tài)度的必然要求。只有這樣，才能更好地促進注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，提高業(yè)務素質水平，并達到有力帶動審計質量的提高、有效降低審計風險的目的。X

參考文獻：