小型微利企業(yè)所得稅
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小型微利企業(yè)所得稅范文第1篇
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)，稅收優(yōu)惠，政策落實(shí)
近年來(lái)，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)（本文所稱(chēng)小型微利企業(yè)僅指企業(yè)所得稅法規(guī)定的小微企業(yè)范疇）的優(yōu)惠政策不斷更新，對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，政策有放寬的趨勢(shì)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號(hào)）規(guī)定“自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定“自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”，對(duì)小小微企業(yè)優(yōu)惠政策中的年度應(yīng)納稅所得額從過(guò)去的3萬(wàn)元放寬到6萬(wàn)元，加大了優(yōu)惠力度，也表明了國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的決心。
二、小型微利稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問(wèn)題。
1、部分企業(yè)存在應(yīng)享受未享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的情況，企業(yè)符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，但由于納稅人未進(jìn)行備案或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未按要求減免其所得稅額，導(dǎo)致應(yīng)享受未享受.
2、部分企業(yè)在實(shí)際申報(bào)年度報(bào)表時(shí)，沒(méi)有按照政策規(guī)定的方式進(jìn)行減免，即減免金額計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致少優(yōu)惠企業(yè)所得稅。
3、小微企業(yè)年度申報(bào)中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有待核實(shí)。重點(diǎn)是“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”兩項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由于宣傳力度不夠以及企業(yè)自身等因素，對(duì)稅收政策的掌握還不是很充分，導(dǎo)致該項(xiàng)數(shù)據(jù)的填報(bào)口徑缺乏統(tǒng)一性。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)：符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。明確符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，而不是按財(cái)稅【2009】69號(hào)文企業(yè)全年月平均值計(jì)算。在實(shí)際操作過(guò)程中，這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)很多情況下是由企業(yè)隨意估算或依據(jù)的文件并不統(tǒng)一。
三、問(wèn)題產(chǎn)生的原因
小型微利企業(yè)大多是家庭式、父子式中小企業(yè)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，聘用兼職會(huì)計(jì)較為普遍，不能從整體上理解和把握國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策.加之部分企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠金額較少而不重視，因此仍存在應(yīng)享受尚未享受優(yōu)惠的情況及減免金額錯(cuò)誤的情況，造成優(yōu)惠未到位。
四、解決問(wèn)題的建議。針對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策不到位的現(xiàn)象，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)要制定符合小型微利企業(yè)實(shí)際的管理措施和制度規(guī)定，明確崗位職責(zé)和目標(biāo)要求，增強(qiáng)工作責(zé)任心，完善績(jī)效考核制度。二是稅收管理員對(duì)企業(yè)提供的小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定表、資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)所得稅申報(bào)表以及其他征管資料要反復(fù)推敲，認(rèn)真甄別，不放過(guò)每一個(gè)疑點(diǎn)；要通過(guò)采取實(shí)地核實(shí)、檢查企業(yè)賬目、分析涉稅信息、比對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)等形式，準(zhǔn)確掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。三是計(jì)算機(jī)軟件中設(shè)立監(jiān)控職能，開(kāi)發(fā)運(yùn)用征管軟件，對(duì)小型微利企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料實(shí)施有效監(jiān)控。四是對(duì)于長(zhǎng)期出現(xiàn)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低申報(bào)的小型微利企業(yè)，要借助分析預(yù)警系統(tǒng)，認(rèn)真搞好納稅評(píng)估，正確分析和審核企業(yè)申報(bào)的各類(lèi)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，及時(shí)解決。五是要充分利用年度所得稅匯算清繳的良好時(shí)機(jī)，組織精干力量，解剖分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，及時(shí)向納稅人、向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提出改進(jìn)和規(guī)范管理的意見(jiàn)建議。六是稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，同時(shí)加強(qiáng)稅收政策的宣傳，避免納稅人填報(bào)口徑不統(tǒng)一的情況發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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小型微利企業(yè)所得稅范文第2篇
【關(guān)鍵詞】園林綠化;減稅免稅;企業(yè)所得稅;小型微利企業(yè)
一、園林綠化企業(yè)所得免征、減征優(yōu)惠及運(yùn)用
（一）具體優(yōu)惠政策
園林綠化企業(yè)的營(yíng)業(yè)范圍包括企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得多個(gè)項(xiàng)目所得，適用于不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)于花木種植銷(xiāo)售所得，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以進(jìn)行稅前減免。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，其中免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目的第4條為林木的培育和種植；其中減半征收企業(yè)所得稅項(xiàng)目的第1條為花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。
（二）優(yōu)惠政策運(yùn)用分析
根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，園林綠化企業(yè)從事的花卉種植銷(xiāo)售和林木種植銷(xiāo)售需進(jìn)行單獨(dú)核算，并按規(guī)定分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。例如，某一園林綠化公司銷(xiāo)售一批花卉和苗木，合同價(jià)為200萬(wàn)元，其中花卉銷(xiāo)售60萬(wàn)元，苗木銷(xiāo)售140萬(wàn)元。該園林綠化公司對(duì)花卉種植銷(xiāo)售和林木種植銷(xiāo)售在財(cái)務(wù)上進(jìn)行了單獨(dú)核算，成本能夠獨(dú)立準(zhǔn)確核算，期間費(fèi)用按照收入占比進(jìn)行分?jǐn)?，其中花卉成?5萬(wàn)元，分?jǐn)偲陂g費(fèi)用6萬(wàn)元，苗木成本100萬(wàn)元，分?jǐn)偲陂g費(fèi)用14萬(wàn)元。則該園林公司的花卉銷(xiāo)售所得9萬(wàn)元（60-45-6）減半征收企業(yè)所得稅，按25%征收企業(yè)所得稅1.125萬(wàn)元（9/2*25%），苗木銷(xiāo)售所得26萬(wàn)元（140-100-14）免征企業(yè)所得稅。在上例中，如果該園林綠化公司對(duì)花卉種植銷(xiāo)售和林木種植銷(xiāo)售在財(cái)務(wù)上進(jìn)行了統(tǒng)一核算，但與其他應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)核算，則在企業(yè)所得稅申報(bào)中苗木銷(xiāo)售所得不能享受免稅，應(yīng)與花卉銷(xiāo)售所得一并享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，征收企業(yè)所得稅4.375萬(wàn)元[(9+26)/2*25%]。
二、園林綠化企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠
（一）具體優(yōu)惠政策
園林綠化企業(yè)涉及的工程勞務(wù)及花木租賃不在減免所得項(xiàng)目范圍內(nèi)，一般情況下只能按照應(yīng)納稅所得額的25%進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收,在滿(mǎn)足特定條件下，這一部分所得也能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行,這些地區(qū)的園林綠化企業(yè)如果主營(yíng)業(yè)務(wù)為國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)，符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上，則可以在2011年1月1日至2020年12月31日期間享受15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)所得稅范文第3篇
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；微利企業(yè)；債權(quán)發(fā)生制
稅收政策的好壞與稅收籌劃的質(zhì)量是息息相關(guān)的，它也是小型微利企業(yè)做出最有效稅收籌劃的依據(jù)。而稅收籌劃的合理是以國(guó)家政策的制定為前提下方能稱(chēng)之為合理合法的。因此，制定一個(gè)優(yōu)良合理的稅務(wù)籌劃規(guī)格對(duì)小型微利企業(yè)的發(fā)展將是價(jià)值大化的標(biāo)志，同時(shí)也能夠使其在稅收方面提高獲益能力。
企業(yè)所得稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減少至按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得毛利潤(rùn)額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，另按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家禁止行業(yè)和非限制性，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)（解決就業(yè)）人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的企業(yè)；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。如果企業(yè)從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額都在其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，那么這時(shí)就出現(xiàn)了兩極超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下（包括30萬(wàn)元）時(shí)，適用企業(yè)所得稅率為20%；超過(guò)30萬(wàn)元時(shí)，其全部應(yīng)稅所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅。面對(duì)超額累進(jìn)稅率，存在非常多的稅收規(guī)劃籌措思路，但其本質(zhì)是把握好應(yīng)納稅所得額的大小范圍，在其適用范圍內(nèi)而定。
通過(guò)計(jì)算，可以得出企業(yè)應(yīng)納稅所得額的不可行區(qū)域?yàn)椋海?00000，320000）1，即在這一區(qū)域內(nèi)，應(yīng)納稅所得額的增加額不足以彌補(bǔ)因此而增加的企業(yè)所得額，換句話(huà)說(shuō)，與其在這個(gè)區(qū)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額（或利潤(rùn)總額）的增加，還不如把應(yīng)稅所得“剛好”維持在30萬(wàn)元以下或者是突破32萬(wàn)元。因此當(dāng)預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在這個(gè)不可行區(qū)域內(nèi)時(shí)，其中一個(gè)籌劃思路就是將應(yīng)納稅所得控制在30萬(wàn)元以下。利用稅法中的一些允許扣除的規(guī)定，可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的下降，如用足準(zhǔn)予扣除的不超過(guò)工資薪金總額14%部分的職工福利支出、用足準(zhǔn)予扣除不超過(guò)工資薪金總額2%部分的公會(huì)經(jīng)費(fèi)、用足準(zhǔn)予扣除的不超過(guò)工資薪金總額2.5%部分的職工教育經(jīng)費(fèi)支出、用足準(zhǔn)予扣除的符合條件的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等政策。如有需要，企業(yè)還可以利用稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)和廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年扣除政策，擴(kuò)大并在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項(xiàng)支出。目的是很明確的應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域得以合理化，同時(shí)相應(yīng)政策得以運(yùn)用。
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：一是以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；二是企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過(guò)事前簽訂合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得并將其控制在30萬(wàn)元以下。
另外一個(gè)籌劃思維思路是減少費(fèi)用支出，從而提高和擴(kuò)大應(yīng)納稅所得額度，使其超出32萬(wàn)元，當(dāng)然這個(gè)思考思路可能不利于職工福利的提高改善和企業(yè)品牌形象的不斷推廣，只有在預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在32萬(wàn)元左右時(shí)方能采用。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，通常受益越大越好，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，最好的籌劃思維思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷(xiāo)售能力，突破超出32萬(wàn)元的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值利潤(rùn)，這也是國(guó)家政策對(duì)小微型企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策意圖所在。
此外，小型微利企業(yè)在同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算計(jì)算所得，并合理分?jǐn)傂⌒臀⒗髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)核算計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
稅務(wù)籌劃工作的合理，協(xié)調(diào)了稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起到了促進(jìn)和推動(dòng)作用。使得稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進(jìn)，在溝通中降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，不僅使得小型微利企業(yè)自身利益得以維護(hù)，同時(shí)也協(xié)調(diào)了社會(huì)秩序的健康發(fā)展。
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小型微利企業(yè)所得稅范文第4篇
此前，享受減半征稅的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)是6萬(wàn)元。這預(yù)示著，將有更多小微企業(yè)得到稅收優(yōu)惠。
這項(xiàng)政策的推出此前已有鋪墊。今年全國(guó)“兩會(huì)”期間，政府工作報(bào)告中提出，將進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。此后，國(guó)稅總局局長(zhǎng)王軍表示，目前直接從稅收優(yōu)惠中受益的小微企業(yè)已近1000萬(wàn)戶(hù)次，其中一大優(yōu)惠是對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額后征收企業(yè)所得稅。
王軍還說(shuō)，今年將有更多的小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠支持，其中一項(xiàng)就是，政府工作報(bào)告中提出的進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，稅務(wù)總局將與財(cái)政部一起研究繼續(xù)加大小微企業(yè)稅收扶持力度的政策措施，如適時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍。
近日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的上限，由年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元進(jìn)一步較大幅度提高，并將政策截止期限延長(zhǎng)至2016年底。
該項(xiàng)政策是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境的背景下施行的。國(guó)家工商總局近日的《全國(guó)小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，小微企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱和吸納新增就業(yè)主渠道，但也存在著兩極分化嚴(yán)重、產(chǎn)業(yè)升級(jí)困難等突出問(wèn)題，特別是大多集中于以資源開(kāi)發(fā)型、產(chǎn)品初加工型、服務(wù)低層次型為主的傳統(tǒng)行業(yè)，呈現(xiàn)出“鋤頭與衛(wèi)星齊飛、高端與低端并存”的現(xiàn)象。
報(bào)告稱(chēng)，近年來(lái)受經(jīng)濟(jì)增速放緩等因素影響，小微企業(yè)發(fā)展緩慢，只有12%的小微企業(yè)表示營(yíng)業(yè)額保持了快速或高速增長(zhǎng)，近50%的小微企業(yè)反映市場(chǎng)需求不足、產(chǎn)品銷(xiāo)售困難，近60%的小微企業(yè)反映市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大。可以看出，相當(dāng)數(shù)量的小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)較為困難。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年底，中國(guó)小微企業(yè)數(shù)量已達(dá)1169.87萬(wàn)戶(hù)，占企業(yè)總數(shù)的76.5%。
這也是近年來(lái)國(guó)務(wù)院第二次提升小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠上限。三年前的2011年，國(guó)務(wù)院就提出對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
該優(yōu)惠政策的適用范圍是從3萬(wàn)元提高到6萬(wàn)元。此次將上限提高至10萬(wàn)元，以年應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元為例，如某企業(yè)原來(lái)需繳納1.6萬(wàn)元（8萬(wàn)×優(yōu)惠稅率20%）企業(yè)所得稅，優(yōu)惠后只需繳納8000元（8萬(wàn)×50%×優(yōu)惠稅率20%），一年可以少繳8000元。
2013年8月，財(cái)稅部門(mén)曾推出一項(xiàng)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但施行以來(lái)飽受爭(zhēng)議。按照財(cái)政部和國(guó)稅總局的規(guī)定，從2013年8月1日起，小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。由于符合條件的小微企業(yè)數(shù)量較少，政策覆蓋面有限，因此該政策的含金量并不高。財(cái)稅專(zhuān)家表示，根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際情況測(cè)算，該項(xiàng)政策的象征意義大于實(shí)際意義，能享受減免稅的小微企業(yè)可能還達(dá)不到600萬(wàn)戶(hù)。
相對(duì)來(lái)說(shuō)，此次提高減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍上限的政策含金量更高，企業(yè)能得到更多實(shí)惠。
針對(duì)小微企業(yè)松綁，近年來(lái)國(guó)家相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。比如，自2012年至2015年，對(duì)年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元及以下的小型微利企業(yè)，其所得稅按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)月銷(xiāo)售額提高到5000元-2萬(wàn)元；2011年起至2014年，免征金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款印花稅；小微企業(yè)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門(mén)或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。另外，目前正在推進(jìn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，在一定程度上也使小微企業(yè)稅負(fù)有所下降。
不過(guò)，有關(guān)政府部門(mén)曾針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策展開(kāi)過(guò)一次調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，一些小微企業(yè)還是享受不到優(yōu)惠。
一些企業(yè)受財(cái)務(wù)制度不健全的影響無(wú)法享受政策。由于建賬成本較高，小微企業(yè)尤其是微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)薄弱，大部分小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全。而按照政策規(guī)定，它們不屬于增值稅減免政策享受范圍，而核定征收企業(yè)所得稅的也不能享受任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)所得稅范文第5篇
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
2008年1月1日，我國(guó)實(shí)行了企業(yè)所得稅法的改革。新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施后，取消了大量的稅收優(yōu)惠政策。雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的空間小了，但總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，讓企業(yè)從另一個(gè)視角擴(kuò)大了稅務(wù)籌劃的空間。
一、新《企業(yè)所得稅稅法》的主要變化
（一）統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅率
為有效解決內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差距過(guò)大的問(wèn)題，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度進(jìn)行整合，把兩套不同的稅制“合二為一”，對(duì)我國(guó)不同性質(zhì)、不同類(lèi)別的企業(yè)，統(tǒng)一適用同一個(gè)稅法，實(shí)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體在稅收上的同等待遇。另外，新《企業(yè)所得稅法》將所得稅稅率統(tǒng)一降低至25%，取消地區(qū)性?xún)?yōu)惠稅率，只對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)規(guī)定照顧性稅率，簡(jiǎn)化了稅率結(jié)構(gòu)，使稅制更加透明和規(guī)范。
（二）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)
新《企業(yè)所得稅法》在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出的扣除上都較原所得稅法有所改變，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，允許在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)予以扣除。
在工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，現(xiàn)行稅法取消了針對(duì)內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；同時(shí)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出在不超過(guò)工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況比較特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法大幅度提高了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)不再區(qū)分廣告費(fèi)和義務(wù)宣傳費(fèi)，去除了企業(yè)扣除廣告費(fèi)是必須符合的3個(gè)條件，因此，企業(yè)可以采用多種形式進(jìn)行廣告宣傳，提升企業(yè)形象。
（三）統(tǒng)一稅收的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策市稅法的重要組成部分，也是在政府加強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要手段。為有效地解決內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確、優(yōu)惠方式單一、區(qū)域優(yōu)惠過(guò)多等問(wèn)題，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，綜合運(yùn)用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、抵扣抵免等方法，統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，將現(xiàn)行一區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。
二、新《企業(yè)所得稅稅法》下房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的所得稅籌劃分析
（一）將一個(gè)大型企業(yè)劃分為若干微小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)相關(guān)政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合六個(gè)條件：一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元；五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額；六是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。因此，符合以上六個(gè)條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。
基于以上分析，如果一個(gè)企業(yè)大大超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言可以把購(gòu)地、建筑、裝修等進(jìn)行分立，開(kāi)設(shè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的小型微利企業(yè)。
（二）通過(guò)設(shè)立獨(dú)立銷(xiāo)售公司進(jìn)行納稅籌劃
目前，我國(guó)較大的房地產(chǎn)企業(yè)多采取在各地設(shè)立子公司的模式來(lái)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)?？偡种C(jī)構(gòu)的籌劃按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，需要設(shè)立新的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)就會(huì)較為有利。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅，可以享受盈虧互補(bǔ)的好處，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。而企業(yè)如果采用設(shè)立獨(dú)立的具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)如子公司，那么子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應(yīng)納稅所得額就會(huì)比設(shè)立分公司時(shí)大，當(dāng)期繳納的稅款就會(huì)較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說(shuō)來(lái)，在新企業(yè)所得稅法下，設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。
（三）推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃
按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。實(shí)施條例第二章第二節(jié)第十二條和第十六條對(duì)收入進(jìn)行了具體規(guī)定，特別是對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。比如讓被投資方推遲做出利潤(rùn)分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。就可以推遲特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期。就可以推遲接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期。就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)時(shí)間。推遲這些類(lèi)型收入的確認(rèn)時(shí)間，無(wú)疑會(huì)推遲繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項(xiàng)無(wú)息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。
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