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關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述
1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學(xué)界對(duì)其定義大同小異,代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家蓋地教授的觀(guān)點(diǎn):稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國(guó)一地),遵守國(guó)際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。
稅務(wù)籌劃具有以下特點(diǎn):(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點(diǎn)是很有必要強(qiáng)調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個(gè)方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時(shí)間價(jià)值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會(huì)不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會(huì)不斷改變。(4)風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)政策的可變就會(huì)產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要靠風(fēng)險(xiǎn)管理理論去應(yīng)對(duì)。
1.2新企業(yè)所得稅對(duì)稅務(wù)籌劃的影響?yīng)?/p>
(1)稅務(wù)籌劃工具變少;(2)稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3)稅務(wù)籌劃失敗代價(jià)加大。
2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
2.1政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小
政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對(duì)時(shí)效性出現(xiàn)問(wèn)題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國(guó)企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專(zhuān)家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。
2.2政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小
企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī),但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡(jiǎn)化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。
2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大
認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。
2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視
這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類(lèi),一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。
3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
3.1重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
(1)深入了解企業(yè)自身。
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。
(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。
(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。
互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對(duì)有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國(guó)許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。
3.2設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對(duì)方法,具體來(lái)說(shuō)企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn):
3.2.1規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案
在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。
3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策
(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。
(3)技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)可以按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。③重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率。
(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。
(5)社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
這就是類(lèi)似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對(duì)方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。
3.2.4靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)
(1)臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對(duì)于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對(duì)于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)做籌劃。
(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱(chēng)“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。
3.3實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)
(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。
在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。
(2)建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。
企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。
3.4事后績(jī)效評(píng)價(jià)
在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績(jī)效好于收益低的方案。
4結(jié)論
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價(jià)都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)樹(shù)立系統(tǒng)化的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略,同時(shí)注意在實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和事后績(jī)效評(píng)價(jià)。金融危機(jī)的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國(guó)家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢(shì)而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)
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一、個(gè)人取得獎(jiǎng)金界定與征稅方法
(一)每月隨工資發(fā)放獎(jiǎng)金 每月隨工資發(fā)放的獎(jiǎng)金,通常被稱(chēng)為“基本獎(jiǎng)金”,是職工工資的重要組成部分,應(yīng)計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目,按月征收個(gè)人所得稅。全部工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用2 000元以后的余額,為應(yīng)納稅所得額(2008年3月1日起實(shí)行);適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率為5%-45%(見(jiàn)表1)。
計(jì)稅方法為:應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
(二)全年一次性獎(jiǎng)金 全年一次性獎(jiǎng)金,是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定:納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:
(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按第1項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:一是如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。二是如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
這里,需要注意幾點(diǎn):一是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),不得將一次性獎(jiǎng)金或一次性獎(jiǎng)金減去“差額數(shù)”后的余額再扣減費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),而是直接將其作為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)橘M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已在當(dāng)月雇員的工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)使用過(guò),故不得重復(fù)享受;二是采用上述計(jì)稅辦法,在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人只允許采用一次;三是雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人取得獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃方法
(一)平均發(fā)放月獎(jiǎng)金金額對(duì)于取得工資、薪金的收入者來(lái)講,企業(yè)所支付包括獎(jiǎng)金在內(nèi)的工資、薪金是計(jì)算個(gè)人所得稅的依據(jù)。這部分收入是按月計(jì)征個(gè)人所得稅的,即根據(jù)月收入水平的不同,課稅也不同。有些企業(yè)的獎(jiǎng)金發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行的,從而導(dǎo)致職工的工資不均勻,造成每月的應(yīng)納個(gè)人所得稅額忽高忽低。這時(shí),如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié)調(diào),將獎(jiǎng)金的發(fā)放相對(duì)平均化,問(wèn)題就可以解決了。
目前,我國(guó)對(duì)工資、薪金實(shí)行5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率,當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí),要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)。但是,工資薪金是根據(jù)月實(shí)際收入來(lái)確定的,這就為稅務(wù)籌劃提供了空間,其主要思路是:企業(yè)要平均發(fā)放獎(jiǎng)金,也就是讓職工的每月工資數(shù)額盡量平均,避免工資數(shù)額每月波動(dòng)較大,將各月的工資收入大致拉平,從而適用較低的稅率,來(lái)減輕員工稅負(fù)。通過(guò)采用平均發(fā)放工資薪金籌劃方法,可以使職工獲得更多的實(shí)際收益,帶來(lái)更好的效果?!秱€(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定:特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。明確了采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)(季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè))可以實(shí)行年薪制計(jì)算工資和稅金?!秱€(gè)人所得稅實(shí)施條例》第四十一條又明確:特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,按月預(yù)繳,自年度終了之日起30日內(nèi),合計(jì)其全年工資、薪金所得,再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款,多退少補(bǔ)。雖然某些企業(yè)不屬于稅法規(guī)定的特定行業(yè),但如果某些行業(yè)納稅人遇到每月獎(jiǎng)金變化幅度較大的情況時(shí),也可以借鑒該項(xiàng)政策的做法。這時(shí),可以采取分?jǐn)偑?jiǎng)金籌劃方法,減輕稅負(fù)。
(二)全年一次性獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃 目前,很多企業(yè)采用目標(biāo)責(zé)任管理辦法,對(duì)職工工作績(jī)效進(jìn)行全面考核,根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對(duì)職工進(jìn)行獎(jiǎng)懲,根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎(jiǎng)金發(fā)放的數(shù)額。因此,對(duì)于職工取得的諸如年終獎(jiǎng)金等全年一次性獎(jiǎng)金,也存在著稅務(wù)籌劃的空間。
(1)巧妙調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額。由于全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅政策采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,與工資、薪金所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅辦法有很大差異。在某些獎(jiǎng)金區(qū)間內(nèi),可能會(huì)出現(xiàn)“獎(jiǎng)金多、收入少”的情況。假定某企業(yè)副總經(jīng)理獲得的年終獎(jiǎng)金為6000元,而總經(jīng)理獲得的年終獎(jiǎng)金為6001元(假定兩人的月工資收入均高于2000元)。分別計(jì)算一下副總經(jīng)理和總經(jīng)理年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅:
副總經(jīng)理年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=6000×5%=300(元)
副總經(jīng)理稅后獎(jiǎng)金收入=6000-300=5 700(元)
總經(jīng)理年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=6001×10%-25=575.1(元)
總經(jīng)理稅后獎(jiǎng)金收入=6001-275.1=5425.9(元)
如表2所示,對(duì)比總經(jīng)理與副總經(jīng)理的稅前獎(jiǎng)金,總經(jīng)理比副總經(jīng)理只多1元(6 001元-6000元),而稅后獎(jiǎng)金總經(jīng)理反而比副總經(jīng)理減少了274.1元(5700元-5425.9元)。為什么出現(xiàn)這種情況,這就是簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的不合理性所帶來(lái)的,這時(shí)就出現(xiàn)了所謂的年終獎(jiǎng)金“負(fù)效應(yīng)區(qū)間”。年終獎(jiǎng)金的“負(fù)效應(yīng)區(qū)間”,主要是由全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式引起的。按照國(guó)家稅務(wù)總局通知,個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。而適用稅率和速算扣除數(shù),用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)確定。這樣就在每個(gè)級(jí)次稅率的臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)“1元稅差”,導(dǎo)致稅負(fù)在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)較大差異。通過(guò)測(cè)算,獎(jiǎng)金如果在6 001元-6 305元之間,其稅收負(fù)擔(dān)都比獎(jiǎng)金為6 000元的時(shí)候要重。
實(shí)際上,不僅6000元至6305元的獎(jiǎng)金區(qū)間內(nèi)會(huì)出現(xiàn)這樣的問(wèn)題,每到累進(jìn)稅率進(jìn)級(jí)的臨界點(diǎn)附近,都會(huì)出現(xiàn)同樣的現(xiàn)象?!柏?fù)效應(yīng)區(qū)間”包括以下八段(見(jiàn)表3)。
企業(yè)在為職工發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí),如果通過(guò)調(diào)整獎(jiǎng)金數(shù)額來(lái)降低稅款,可以算是企業(yè)合理進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。企業(yè)可參照上表所示,盡量避免將稅前年終獎(jiǎng)金的金額定在所謂“負(fù)效應(yīng)區(qū)間”內(nèi)。
(2)調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放次數(shù)。由全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式可以看出,雖然全年一次性獎(jiǎng)金先除以l2,以其商數(shù)確定適用稅率,但是,這只是扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)。因此,全年一次性獎(jiǎng)金其實(shí)只有1/12適用了超額累進(jìn)稅率,另外,11/12適用的是全額累進(jìn)稅率。所以盡可能多安排全年一次性獎(jiǎng)金和盡可能少安排全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃思路都是有問(wèn)題的。在個(gè)人工資獎(jiǎng)金總額一定的情況下,企業(yè)合理安排職工全年一次性獎(jiǎng)金的分配比例,從而使工資薪金所得繳納最少的個(gè)人所得稅,最大限度地享受低稅率優(yōu)惠。一是避免將年終獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資薪金中,作為工資薪金發(fā)放。這是因?yàn)椋浩骄謹(jǐn)偟矫總€(gè)月的工資薪金的那部分獎(jiǎng)金,要與當(dāng)月的工資薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。這就導(dǎo)致原本屬于年終獎(jiǎng)金的那部分收入不能按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,納稅人享受不了國(guó)家的優(yōu)惠政策。另外,如果企業(yè)發(fā)放給職工的年終獎(jiǎng)金較多,那么,平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放,無(wú)疑增加了每個(gè)月的應(yīng)納稅所得額,從而使得適用稅率升高,稅負(fù)加重;二是避免年終獎(jiǎng)金多次發(fā)放,如將年終獎(jiǎng)金改為季度獎(jiǎng)金等,因?yàn)槿暌淮涡元?jiǎng)金的計(jì)稅方法,在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人只允許采用一次。其它各種名目的獎(jiǎng)金,需與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。一般來(lái)說(shuō),年中和年末兩次發(fā)放年終獎(jiǎng)金或者年終獎(jiǎng)金一次性發(fā)放,個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最低,這要視具體情況而定;三是通過(guò)合理分配月工資和年終獎(jiǎng)金,盡可能降低適用稅率。
三、案例分析
(一)平均發(fā)放月獎(jiǎng)金案例 具體內(nèi)容如下:
案例一:某食品制冷企業(yè),一年中1月、2月、3月、11月和12月是淡季,工人沒(méi)事干, 每月發(fā)放400元生活費(fèi)。其余7個(gè)月為主要工作期,職工平均工資為1800元/月, 基本獎(jiǎng)金為1000元/月,共2 800元/月。
若按企業(yè)實(shí)際情況,在工作淡季,職工每月領(lǐng)取的400元低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2 000元,故不用納稅;而在正常工作7個(gè)月中,企業(yè)職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
每月應(yīng)納稅額=(2800-2000)×10%-25=55(元)
全年應(yīng)納稅額=55×7=385(元)
籌劃方案:若企業(yè)將每名職工年全部工資24000元(2800元×8+400元×4)平均分?jǐn)偟礁髟?,即在不工作的月份也照發(fā)工資和獎(jiǎng)金,每月發(fā)放2000元(24000元/12),則該企業(yè)職工每月工資收入在減除2000元的扣除費(fèi)用后,應(yīng)納稅所得額為0,不必繳納個(gè)人所得稅。
經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃,該企業(yè)每位職工全年可節(jié)稅385元。從這個(gè)案例中看出,將獎(jiǎng)金分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份上,使每月收入相對(duì)均衡,使職工稅負(fù)降低,實(shí)際收入水平提高。
(二)調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額案例具體內(nèi)容如下:
案例二:陳某為某公司的總經(jīng)理,月工資收入10000元,年終企業(yè)發(fā)給其年終獎(jiǎng)金25000元。
陳某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=(10000-2000)×20%-375=1225(元)
年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=25000×15%-125=3625(元)
全年應(yīng)納稅額=1225×12+1375=18325(元)
陳某的稅后收入為:
稅后收入=(10000-1225)×12+(25000-3625)=126675(元)
籌劃方案:實(shí)際上,該企業(yè)發(fā)放給陳經(jīng)理的年終獎(jiǎng)金25 000元,剛好處在年終獎(jiǎng)金的“24001~25294元”這一階段的“負(fù)效應(yīng)區(qū)間”。其年終獎(jiǎng)金適用稅率的確定過(guò)程為:25000元/12=2083.33元,適用稅率為15%,速算扣除數(shù)為125。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn),可以適當(dāng)減少年終獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額,使年終獎(jiǎng)金適用稅率降低一個(gè)級(jí)次,避免獎(jiǎng)金數(shù)額處在“負(fù)效應(yīng)區(qū)間”。如企業(yè)可以將年終獎(jiǎng)金調(diào)整為2 4000元(正好處于臨界點(diǎn)上,保證員工獲得最大收益)。
陳某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
每月工資薪金所得的應(yīng)納稅額仍為1225元不變;
年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375(元)
全年應(yīng)納稅額=1225×12+2375=17 075(元)
陳某的稅后收入為:
稅后收入=(10000-1225)×12+(24000-2375)=126925(元)
經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃,陳某全年實(shí)現(xiàn)節(jié)稅1250元(18325元-17075元),而稅收收益卻增加250元(126 925元-126 675元),可謂一舉雙得。
(三)調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放次數(shù)案例具體內(nèi)容如下:
案例三:某企業(yè)負(fù)責(zé)人孫某的每月工資為5 000元,年終獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)36 000元。年終獎(jiǎng)金發(fā)放形式可以有以下四種方案:方案一是年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36 000元;方案二是年終獎(jiǎng)金按月發(fā)放,每月發(fā)放3 000元;方案三是年中和年末兩次發(fā)放獎(jiǎng)金,7月份發(fā)放10 000元,12月份發(fā)放26 000元;方案四仍是年中和年末兩次發(fā)放獎(jiǎng)金,7月份發(fā)放12 000元,12月份發(fā)放24 000元;
方案一:孫某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=(5 000-2 000)×15%-125=325(元)
年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=36 000×15%-125=5 275(元)
全年應(yīng)納稅額=325×12+5 275=9 175(元)
方案二:孫某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
應(yīng)納稅額=(5 000+3 000-2 000)×20%-375=825(元)
全年應(yīng)納稅額=825×12=9 900(元)
方案三:孫某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
除7月份外,劉某每月工資薪金應(yīng)納稅額仍為325元;
7月份發(fā)放上半年獎(jiǎng)金時(shí),并入當(dāng)月工資薪金收入繳納個(gè)人所得稅:
應(yīng)納稅額=(5 000+10 000-2 000)×20%-375=2 225(元)
12月份發(fā)放下半年獎(jiǎng)金時(shí),應(yīng)將26 000元單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金繳納個(gè)人所得稅:
應(yīng)納稅額=26 000×15%-125=3 775元
全年應(yīng)納稅額=325×11+2 225+3 775=9 575(元)
方案四:孫某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
除7月份外,劉某每月工資薪金應(yīng)納稅額仍為325元;
7月份發(fā)放上半年獎(jiǎng)金時(shí),并入當(dāng)月工資薪金收入繳納個(gè)人所得稅:
應(yīng)納稅額=(5 000+12 000-2 000)×20%-375=2 625(元)
12月份發(fā)放下半年獎(jiǎng)金時(shí),應(yīng)將24 000元單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金繳納個(gè)人所得稅:
應(yīng)納稅額=24 000×10%-25=2 375元
全年應(yīng)納稅額=325×11+2 625+2 375=8 575(元)
可見(jiàn),方案二,即年終獎(jiǎng)金按月發(fā)放,個(gè)人所得稅負(fù)最重,企業(yè)應(yīng)盡量避免采取該種形式發(fā)放獎(jiǎng)金,這對(duì)職工來(lái)說(shuō)最為不利;方案一和方案三比較,年中和年末兩次發(fā)放年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)要重于年終獎(jiǎng)金一次性發(fā)放的稅負(fù),問(wèn)題在于兩次獎(jiǎng)金發(fā)放的數(shù)額分配,下半年獎(jiǎng)金數(shù)額過(guò)高,導(dǎo)致適用稅率升高,加重了納稅人負(fù)擔(dān),這也是企業(yè)應(yīng)盡量避免的;方案四稅負(fù)最輕,下半年獎(jiǎng)金數(shù)額的確定,正好巧妙地運(yùn)用了年終獎(jiǎng)金適用稅率的臨界點(diǎn),使納稅人獲得最大收益。經(jīng)比較,方案四比方案三節(jié)稅1000元(9575元-8575元),比方案二節(jié)稅1325元(9900元-8575元),比方案一節(jié)稅600元(9175元-8575元)。
參考文獻(xiàn):
一、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃特點(diǎn)及作用
建筑安裝企業(yè)有著明顯區(qū)別于其他行業(yè)的典型特征,即建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、產(chǎn)品唯一性、業(yè)務(wù)形式多樣性等。建筑安裝工程的業(yè)務(wù)形式,有總承包、轉(zhuǎn)包、分包等,不同的業(yè)務(wù)形式有著不同的納稅義務(wù)。
(一)稅務(wù)籌劃 是指依照國(guó)家法律法規(guī),在稅收法規(guī)允許下、國(guó)家政策范圍內(nèi)進(jìn)行的策劃,其形式上、實(shí)質(zhì)上都必須順應(yīng)立法意圖,堅(jiān)決反對(duì)偷稅、漏稅、避稅的行為。偷稅、漏稅,是指違反法律法規(guī),逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅行為,是指形式上符合法律規(guī)定,但其實(shí)質(zhì)上卻是違背立法意圖的,也就是故意鉆稅法上的漏洞的行為。避稅的行為使得無(wú)法獲得穩(wěn)定的稅收利益,稅務(wù)部門(mén)應(yīng)通過(guò)不斷完善稅法,將避稅行為扼殺在搖籃之中。而對(duì)于已獲得的稅收收益,稅務(wù)部門(mén)能夠通過(guò)反避稅調(diào)查,調(diào)整應(yīng)納稅事項(xiàng),將納稅人少納的稅款追繳回來(lái)。
(二)稅務(wù)籌劃特點(diǎn) 為保證稅收利益的穩(wěn)定、可靠,必須進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。
首先,應(yīng)保證稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行的,即稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性,納稅人按照稅法的相關(guān)規(guī)定繳納自己應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃必須是合法的,稅務(wù)籌劃方案不能夠違背國(guó)家稅收法律法規(guī),也不能違背其他法律法規(guī),否則稅務(wù)籌劃方案就無(wú)法進(jìn)行實(shí)踐操作,也是無(wú)效的。
其次,納稅人按照同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同經(jīng)營(yíng)方案應(yīng)承擔(dān)的稅收任務(wù),進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì),即稅務(wù)籌劃應(yīng)具備籌劃性,綜合衡量多種方案,從而選取對(duì)納稅人最有益處的方案。保障企業(yè)獲得最大的稅后利潤(rùn),是建筑安裝企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目的,即稅務(wù)籌劃應(yīng)具備目的性,選取的納稅方案要符合稅后利潤(rùn)最大化這個(gè)目標(biāo)。按照稅法的規(guī)定,納稅人策劃出多種納稅方案后,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化,可以實(shí)施稅負(fù)較低的方案。
(三)稅務(wù)籌劃作用 具體有:
(1)稅務(wù)籌劃是企業(yè)生存、發(fā)展的必然選擇。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度不斷增加,建筑安裝企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中獲得一席之地,尋求更好、更廣闊的發(fā)展,就應(yīng)不斷地加強(qiáng)企業(yè)的管理,樹(shù)立節(jié)能減耗意識(shí),降低原材料的消耗,減少生產(chǎn)成本,積極采用先進(jìn)技術(shù)、應(yīng)用新工藝、新方法,及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行深層改造,逐步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,加強(qiáng)勞動(dòng)效率的提高,進(jìn)一步增加收入。然而現(xiàn)階段,建筑安裝企業(yè)要想降低生產(chǎn)成本、增加收入都有著一定的困難,因此,企業(yè)必須選擇稅務(wù)籌劃的方式,通過(guò)降低稅收成本來(lái)增加企業(yè)效益。
(二)稅務(wù)籌劃逐步成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分 建筑安裝企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化,通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排,發(fā)揮了企業(yè)獨(dú)立自,是企業(yè)將社會(huì)賦予了它的權(quán)利的具體實(shí)踐。因此,企業(yè)應(yīng)認(rèn)真、仔細(xì)研究國(guó)家的稅收政策,依照企業(yè)自身的實(shí)際情況,選擇符合企業(yè)發(fā)展的稅收政策,并進(jìn)行積極的稅務(wù)籌劃。而且隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全、完善,稅務(wù)籌劃已逐漸成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分。
(三)稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可能性 我國(guó)地區(qū)間、部門(mén)間存在著發(fā)展不平衡現(xiàn)象,而不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。為保證區(qū)域之間發(fā)展的平衡性,調(diào)整產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的結(jié)構(gòu),我國(guó)將稅收的的經(jīng)濟(jì)杠桿作用予以充分發(fā)揮,制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策,針對(duì)不同的情況可以不征收或者少征收所得稅,企業(yè)之間稅率有高有低,稅基大小不一。因此,這就為企業(yè)提供了充分的選擇機(jī)會(huì),為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了充足的可能性與廣闊的操作空間。
二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃措施
由于建筑安裝企業(yè)的稅收具有其他行業(yè)不能比的復(fù)雜性與獨(dú)特性,從而也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了充足的空間。
(一)依法納稅是稅務(wù)籌劃的前提 建筑安裝企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須是合法的,與偷稅、逃稅有著根本性的區(qū)別。納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí),應(yīng)根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定及時(shí)、積極進(jìn)行繳納足額的稅款,一切違反稅法及其他法律規(guī)定的行為都是違法的,都將受到法律的制裁,必須嚴(yán)厲杜絕逃稅、漏稅,不納,或是稅款不足額,繳納時(shí)間延遲的行為。而稅務(wù)籌劃是在依法納稅的前提下,是對(duì)稅法及其他法律嚴(yán)格遵守的基礎(chǔ)上,采取的一種合法、合理、合情的降低稅負(fù)的方案。然而現(xiàn)階段,許多納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃理解不夠準(zhǔn)確,片面認(rèn)為稅務(wù)籌劃是為了幫助企業(yè)少繳納稅款,甚至不惜違法法律規(guī)定,實(shí)施偷稅、漏稅的違法行為,導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作處于停滯不前的局面,因此建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須做到依法納稅。
(二)對(duì)混合業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃 建筑企業(yè)進(jìn)行綜合性業(yè)務(wù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,如既要銷(xiāo)售建筑產(chǎn)品,又要為客戶(hù)提供安裝勞務(wù),因此要予以重點(diǎn)籌劃。建筑安裝企業(yè)在從事建筑、修繕、安裝、裝飾等工程作業(yè)時(shí),與另一方簽訂工程合同,在銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的貨物同時(shí)向客戶(hù)提供安裝勞務(wù)時(shí),并在合同中予以單獨(dú)標(biāo)準(zhǔn)寫(xiě)明安裝勞務(wù)價(jià)格,若企業(yè)擁有建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑施工(安裝)資質(zhì),那么建筑安裝企業(yè)按照17%的稅收率對(duì)其取得的全部收入繳納增值稅。由此可以得出,企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化,減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān),可以考慮辦理相關(guān)資質(zhì)證明,并在合同訂立時(shí)另外單獨(dú)標(biāo)注建筑勞務(wù)價(jià)格,從而滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)定,減少納稅成本。
(三)原材料稅務(wù)籌劃技巧 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法,納稅人在從事建筑、裝飾、修繕工程項(xiàng)目時(shí),不管核算方式如何選擇,不管項(xiàng)目工程是包工包料還是包工不包料,工程所用原材料與其他物資、動(dòng)力價(jià)款都包含在營(yíng)業(yè)額內(nèi),但是建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款除外。工程所需原材料的采購(gòu)渠道不同,企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)則會(huì)不同。建設(shè)單位若是從市場(chǎng)上直接采購(gòu)材料,則價(jià)格較高,這樣施工企業(yè)就會(huì)在使用原材料時(shí)精打細(xì)算,加強(qiáng)原材料的管理,對(duì)工程原材料的預(yù)算開(kāi)支進(jìn)行嚴(yán)格控制,從而保證原材料及其他材料的使用效率不斷提高。建筑安裝企業(yè)與材料供應(yīng)商建立了長(zhǎng)期合作關(guān)系,則購(gòu)買(mǎi)材料的價(jià)格相對(duì)便宜,因此工程材料物資的價(jià)款降低,采用合理、科學(xué)、合法的方式方法降低稅負(fù),減少計(jì)稅的營(yíng)業(yè)額,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。
例如:建筑安裝公司甲方為一方企業(yè)修建廠(chǎng)房,工程承包價(jià)款總價(jià)為1000萬(wàn)元,乙方負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)工程所需各類(lèi)裝飾材料,材料價(jià)格為500萬(wàn)元,那么建筑安裝公司甲方所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為:(1000+500)×3%=45(萬(wàn)元)。若是建筑安裝公司甲方利用自身優(yōu)勢(shì),只需花費(fèi)400萬(wàn)元就可從市場(chǎng)上采購(gòu)?fù)晟圃擁?xiàng)工程所需裝飾材料,則建筑安裝公司甲方與企業(yè)乙方訂立工程項(xiàng)目承包合同時(shí),就要把采購(gòu)材料的價(jià)款包含在其中,合同總的價(jià)款就為1400萬(wàn)元,那么建筑安裝公司甲方所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅就是:1400×3%=42萬(wàn)元。與第一種承包方式相比,建筑安裝企業(yè)承擔(dān)的稅收額要少3萬(wàn)元。
(四)安裝工程產(chǎn)值稅務(wù)籌劃 在《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定,企業(yè)進(jìn)行安裝工程作業(yè)活動(dòng)時(shí),若安裝工程的產(chǎn)值是以安裝的設(shè)備的價(jià)值來(lái)衡定的,企業(yè)的營(yíng)業(yè)額就要包括設(shè)備的價(jià)值。
根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定,建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行安裝工程作業(yè)活動(dòng)時(shí),就要盡可能的避免將設(shè)備的價(jià)值作為工程的產(chǎn)值。機(jī)械設(shè)備由工程建設(shè)單位負(fù)責(zé)提供,建筑安裝企業(yè)只需對(duì)設(shè)備進(jìn)行安裝即可,獲得收入只是購(gòu)買(mǎi)原材料費(fèi)與安裝費(fèi),因此企業(yè)安裝工程的產(chǎn)值就不包括安裝設(shè)備的價(jià)值,最終實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。
例如:企業(yè)委托某一建筑安裝公司修建辦公樓,工程承包款總價(jià)為5000萬(wàn)元,訂立的合同中包括了為大樓進(jìn)行價(jià)值500萬(wàn)元的中央空調(diào)的安裝,建筑安裝公司負(fù)責(zé)提供中央空調(diào),那么建筑安裝公司所需繳納的營(yíng)業(yè)稅則為:
5000×3%=150萬(wàn)元。
若是建筑安裝公司與企業(yè)在訂立合同時(shí),對(duì)工程承包總價(jià)中不包含安裝中央空調(diào)的價(jià)格做出明確規(guī)定,由乙方負(fù)責(zé)提供與安裝中央空調(diào),那么建筑安裝則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是:
(5000-500)×3%=135萬(wàn)元。
與前一種形式相比,建筑安裝企業(yè)所要繳納的營(yíng)業(yè)稅減少了15萬(wàn)元。
(五)籌集資金籌劃 建筑安裝企業(yè)進(jìn)行建筑、安裝、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí),對(duì)資金的需求量很大,而不同的融資方式對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)起著不同的影響。例如:建筑企業(yè)甲擁有建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)企業(yè)十多家,以往都是由公司統(tǒng)一各金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款,再轉(zhuǎn)貸于下面控股公司,并向控股公司收取一定的利息。公司從銀行處融資6000萬(wàn)元,向銀行支付利息360萬(wàn)元,從其他控股企業(yè)中收取信息396萬(wàn)元。
為減輕企業(yè)稅負(fù),企業(yè)應(yīng)進(jìn)行積極有效的稅務(wù)籌劃,選擇最適當(dāng)?shù)挠?jì)稅方式。建筑企業(yè)甲魚(yú)各控股公司簽訂轉(zhuǎn)貸款合同,甲方向各控股公司收取利息360萬(wàn)元,與銀行利息相同,同時(shí)甲方向各控股收取36萬(wàn)元管理費(fèi)。這樣一來(lái),建筑企業(yè)甲就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅,而各控股公司所繳納的管理費(fèi)在稅前就進(jìn)行扣除。各控股公司再向公司總部繳納的利息沒(méi)有超過(guò)同期的銀行貸款利息,也就沒(méi)有涉稅金額。這樣一來(lái),與其他計(jì)稅方式相比,建筑企業(yè)甲所承擔(dān)的稅負(fù)明顯的下降,從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。
(六)利用納稅時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)策劃 建筑安裝企業(yè)承攬工程任務(wù)時(shí),工程項(xiàng)目按照合同完成后一次性結(jié)算所有價(jià)款,這樣營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)就會(huì)以工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天來(lái)做為發(fā)生的時(shí)間。
工程項(xiàng)目按照一旬結(jié)尾或是月中預(yù)支、月終進(jìn)行結(jié)算、工程竣工后進(jìn)行最終清算的辦法計(jì)算工程價(jià)款,這樣企業(yè)所要履行的營(yíng)業(yè)稅義務(wù)則以月份終了清算已完工程價(jià)款的當(dāng)天作為發(fā)生的時(shí)間。
項(xiàng)目工程根據(jù)工程形象的不同進(jìn)度進(jìn)行不同階段結(jié)算價(jià)款,這樣建筑安裝企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)則以以月份終了清算已完工程價(jià)款的當(dāng)天作為發(fā)生的時(shí)間。
工程項(xiàng)目按照企業(yè)結(jié)算方式的,企業(yè)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)以結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天作為發(fā)生時(shí)間,而不是建筑安裝企業(yè)收到預(yù)付材料款與預(yù)收工程價(jià)款的時(shí)間。由此可以看出,建筑安裝企業(yè)科學(xué)、合理選擇結(jié)算方式,結(jié)算時(shí)間不要以預(yù)收款時(shí)間為準(zhǔn),而是應(yīng)將結(jié)算時(shí)間盡可能的推遲延后,從而促使?fàn)I業(yè)稅繳稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不斷延遲,為企業(yè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供足夠的資金,促使企業(yè)進(jìn)一步獲得資金的時(shí)間價(jià)值,不斷為建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供便利。
(七)工資資金稅務(wù)籌劃辦法 與其他行業(yè)相比,建筑業(yè)工程周期很長(zhǎng),并且受到季節(jié)、氣候的影響較大,因此建筑安裝企業(yè)職工與其他行業(yè)職工的工資發(fā)放形式存在差別。按照稅收法律規(guī)定,發(fā)放年終獎(jiǎng)的形式主要有分月發(fā)放、月獎(jiǎng)按照比例發(fā)放、全年一次性發(fā)放。
為實(shí)現(xiàn)最好的節(jié)稅效果,應(yīng)將部分作為月獎(jiǎng),剩余的則進(jìn)行年終發(fā)放,而最科學(xué)的則是采用月獎(jiǎng)按照比例控制發(fā)放,這樣都比全年一次性發(fā)放的節(jié)稅效果好。分月發(fā)放的獎(jiǎng)金要與每月工資薪金進(jìn)行合并,使得納稅基數(shù)提高,從而讓工資薪金與獎(jiǎng)金適用于較高稅率的機(jī)會(huì)不斷增加。若是將部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)在每月中發(fā)放,則有效降低年終獎(jiǎng)適用于較高稅率的可能性,并且保證了月收入適用于最高的稅率不會(huì)發(fā)生變化,從而獲得比全年一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)所承擔(dān)的更低的稅負(fù)。
三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,越來(lái)越多的納稅人在關(guān)注、重視稅務(wù)籌劃,然而稅務(wù)籌劃的實(shí)踐操作常常是在稅收法規(guī)的邊緣,帶有很大的風(fēng)險(xiǎn)性。由此可知,納稅人要想通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)預(yù)期的減輕稅負(fù)的目標(biāo),最為關(guān)鍵的就是注意防范風(fēng)險(xiǎn),保證籌劃行為符合稅法以及其他法律、法規(guī)要求。
(一)防范對(duì)稅收政策理解錯(cuò)誤、片面的風(fēng)險(xiǎn) 納稅人在進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃時(shí),必須要全面、準(zhǔn)確地理解、把握與之相關(guān)的稅收政策的具體內(nèi)涵。避免由于在一個(gè)細(xì)小的方面、或是一個(gè)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問(wèn)題,而致使整個(gè)稅務(wù)籌劃行為失敗。
(二)防范稅收優(yōu)惠政策條件要求執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn) 稅收優(yōu)惠政策通常有著確定的適用范圍,往往詳細(xì)規(guī)定了能夠享受這一優(yōu)惠政策應(yīng)滿(mǎn)足的基本條件,例如企業(yè)類(lèi)型、特定人員比例、注冊(cè)地點(diǎn)等等。要想享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,納稅人就應(yīng)該保證符合這些條件,而且進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控,保障隨時(shí)都能符合政策規(guī)定。
總之,稅務(wù)籌劃對(duì)于納稅人法律意識(shí)的提高有重要作用,能夠幫助建筑安裝企業(yè)有效增加財(cái)富,同時(shí)也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)更好地維護(hù)自身權(quán)利的具體要求與必然趨勢(shì)。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)明確企業(yè)自身的特點(diǎn),掌握稅務(wù)籌劃的特征、作用,從而幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。建筑安裝企業(yè)應(yīng)在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,從多方面進(jìn)行思考,如對(duì)混合業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,利用工程承包方式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,從安裝工程產(chǎn)值方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃,利用納稅時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)策劃,從工資薪金發(fā)放上思考稅務(wù)籌劃的辦法,并注意防范稅務(wù)籌劃的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn),從而不斷的降低、減輕稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
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【關(guān)鍵詞】財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司 稅務(wù) 籌劃與管理
稅務(wù)管理,是公司經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。加強(qiáng)稅政研究,做好稅務(wù)籌劃與管理,對(duì)規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為、降低稅收成本、提高經(jīng)營(yíng)效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)資源合理配置有著積極而重要的作用。在當(dāng)前情況下,加強(qiáng)稅收籌劃與管理,增強(qiáng)公司稅務(wù)管理的主動(dòng)性及合理節(jié)稅的意識(shí),對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)險(xiǎn)公司稅后利潤(rùn)最大化、縮短累計(jì)盈虧平衡期意義重大。
一、當(dāng)前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)管理存在的主要問(wèn)題:
一是對(duì)稅務(wù)管理的重視不夠、節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng),干部員工缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);二是對(duì)稅政的理解與把握不到位,沒(méi)有及時(shí)、有效地開(kāi)展稅收籌劃管理工作。
二、企業(yè)所得稅的籌劃
(一)籌劃思路
在財(cái)險(xiǎn)公司自身負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)中,雖然營(yíng)業(yè)稅金及附加是第一大稅種,但由于它是按保費(fèi)收入的一定比例計(jì)提繳納,沒(méi)有可籌劃的彈性和空間;而企業(yè)所得稅占比雖然比較低,但是,隨著各財(cái)險(xiǎn)公司盈利逐年增多,加上納稅調(diào)增部分,每年要繳納相當(dāng)可觀(guān)的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅又是幾乎涉及到公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面的稅種,是可以根據(jù)稅政導(dǎo)向,通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與管理,來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)最大化的一種行之有效的合法行為。因此,企業(yè)所得稅是公司稅務(wù)籌劃管控的重點(diǎn)。
財(cái)險(xiǎn)公司調(diào)增的企業(yè)所得稅多集中在下列納稅調(diào)整項(xiàng)目:1.未實(shí)發(fā)工資薪金:稅法規(guī)定,當(dāng)年已計(jì)提未發(fā)放的工資不得稅前扣除。2.已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金(IBNR):稅法規(guī)定,已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi):稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。4.不合規(guī)發(fā)票:稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)確保發(fā)票合法、合規(guī),不合規(guī)發(fā)票不允許稅前扣除。上述四項(xiàng)納稅調(diào)增額,約占納稅調(diào)增總額的90%以上,占調(diào)增數(shù)額的絕大部分。因此,上述四項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)所得稅籌劃管控的重點(diǎn)。
(二)重點(diǎn)管控項(xiàng)目
1.已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金
稅法規(guī)定:已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金(IBNR)按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取,超出部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
IBNR超比例提取對(duì)報(bào)表利潤(rùn)的影響是懲罰性的,一方面多提IBNR增加了公司成本,降低了公司承保利潤(rùn),另一方面超比例部分要繳納企業(yè)所得稅,增加了稅收成本,也降低了公司的凈利潤(rùn)。都會(huì)拉長(zhǎng)公司累計(jì)平衡期。
IBNR包括四個(gè)部分:真正的已發(fā)生但未報(bào)告部分(純IBNR),已發(fā)生已報(bào)告在未來(lái)的發(fā)展變化(估損偏差),重開(kāi)賠案,已報(bào)案未立案部分。
籌劃要點(diǎn):緊緊圍繞影響IBNR提取金額的指標(biāo)進(jìn)行管理,有效降低IBNR。
(1)加強(qiáng)接報(bào)案及立案管理,提高立案及時(shí)率;(2)降低估損偏差率,提高估損準(zhǔn)確性;(3)加強(qiáng)重開(kāi)賠案管理,嚴(yán)控重開(kāi)賠案數(shù)量;(4)加強(qiáng)案件注銷(xiāo)管理,降低立案注銷(xiāo)率;(5)加快案件處理,提高結(jié)案率。
在利潤(rùn)目標(biāo)壓力較大的情況下,加強(qiáng)影響IBNR因素相關(guān)指標(biāo)的管理,有效降低IBNR,是增加公司利潤(rùn)的有效途徑。
財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)摒棄通過(guò)人為降低估損、注銷(xiāo)案件等來(lái)創(chuàng)造公司利潤(rùn)的思想,此舉不僅不能為公司創(chuàng)造利潤(rùn),反而會(huì)多計(jì)提IBNR,超比例部分還要多繳納企業(yè)所得稅,降低公司利潤(rùn)。
只有通過(guò)充足估損、及時(shí)立案、及時(shí)結(jié)案,盡量避免注銷(xiāo)案件、避免重開(kāi)賠案等舉措,提高理賠數(shù)據(jù)的質(zhì)量,有效降低IBNR,才能真正提高公司的盈利水平。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
稅法規(guī)定:按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。只要發(fā)生,就有40%需做納稅調(diào)增,例如花1元,調(diào)增0.4元,繳稅0.1元。
籌劃要點(diǎn):(1)禁止通過(guò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支不合規(guī)費(fèi)用。(2)嚴(yán)格控制招待費(fèi)用支出,年底控制在營(yíng)業(yè)收入(主要是已賺保費(fèi))的5‰。(3)新稅法對(duì)公司的會(huì)議費(fèi)支出沒(méi)有扣除比例,只要是公司實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出,可以全額在稅前列支該規(guī)定對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言,具有一定的稅收籌劃空間:因?yàn)閷?duì)于財(cái)險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō),由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,會(huì)議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁,因此要求財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中要準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi),且勿將參會(huì)人員的食宿費(fèi)作為招待費(fèi)處理,從而增大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額,致使業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)使用,超標(biāo)部分無(wú)法在稅前扣除。(4)上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司制定控制招待費(fèi)支出的考核政策,對(duì)于超比例支出的招待費(fèi)用支出,年底考核時(shí)調(diào)減考核利潤(rùn)。
3.工資薪金
稅法規(guī)定:合理的工資薪金支出必須實(shí)發(fā)后才能全額稅前扣除。
籌劃要點(diǎn):(1)控制好人力成本,年度間波動(dòng)不易過(guò)大。(2)當(dāng)年計(jì)提的工資必須于當(dāng)年12月31日前支付,即:除特殊情況外,年底應(yīng)付職工薪酬的余額應(yīng)基本為0。(3)當(dāng)年計(jì)提的績(jī)效工資應(yīng)采取預(yù)考核方式,并于年底之前兌現(xiàn)支付,差額部分在次年進(jìn)行調(diào)整。
4.不合規(guī)發(fā)票
稅法規(guī)定:沒(méi)有取得合規(guī)發(fā)票的支出不得在稅前扣除。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;節(jié)稅
稅務(wù)籌劃屬于舶來(lái)品,又稱(chēng)納稅籌劃,它是“避稅”一詞的另一種說(shuō)法。二者都是指納稅人通過(guò)一定的合法行為減少或避免納稅義務(wù)。一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),以收益最大化為目的,通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系,特別是企業(yè)所得稅的籌劃,受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過(guò)程,也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),要進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要掌握稅務(wù)籌劃的基本方法,首先必須搞清避稅與偷稅的區(qū)別,偷稅行為不是稅務(wù)籌劃。兩者的目的都是為了規(guī)避或減少稅款支出,但有著本質(zhì)的區(qū)別,稅務(wù)籌劃是納稅人在國(guó)家稅法許可的范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅籌劃行為,受到國(guó)家政策的保護(hù)和鼓勵(lì);而偷稅是違反了國(guó)家稅法規(guī)定的行為,損害國(guó)家和人民的合法利益。
一、企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)
企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)有兩方面:一是不違反稅收政策法規(guī);二是符合政府的政策導(dǎo)向。避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下,運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。在國(guó)外,避稅籌劃活動(dòng)比較普遍,納稅人在決定經(jīng)營(yíng)前或在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,除了對(duì)自己面臨的各種方案進(jìn)行比較獲取稅后利潤(rùn)最大化外,往往要委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家們進(jìn)行避稅籌劃。但在我國(guó),避稅籌劃尚處于起步階段,還沒(méi)有受到普遍的重視。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡,直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成,關(guān)系到企業(yè)的切身得益,因此,企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。
二、稅務(wù)籌劃的基本方法
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是通過(guò)一些合法的手段使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少。以下幾個(gè)基本方法是稅務(wù)籌劃者經(jīng)常使用的。
1、利用借貸也可以達(dá)到避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的目的
例如,某企業(yè)擁有100萬(wàn)元的房產(chǎn)?,F(xiàn)在該企業(yè)急需20萬(wàn)元資金。當(dāng)然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入,但這樣企業(yè)就必須就這筆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。出于避稅,企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金20萬(wàn)元。當(dāng)然借債要支付利息,但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款,借款籌資就是可取的。
2、推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)
納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以推遲納稅。推遲納稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)有兩個(gè)好處。一是可以繼續(xù)享用這筆資金,并從中獲利;二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后,未來(lái)應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會(huì)有所減少。
3、在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤(rùn)
企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系,所以它們之間進(jìn)行交易并不一定完全采用市場(chǎng)價(jià)格,因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。尤其是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時(shí),利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要的方法。
4、控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)對(duì)外籌資可以有兩種方式:一是股本籌資;二是負(fù)債籌資。即使這兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到所需資金,但由于這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同,所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。因?yàn)?,企業(yè)無(wú)論是發(fā)行股票籌資還是舉債籌資,都要給投資者一定的回報(bào)。但根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本,而支付的利息則可以計(jì)入企業(yè)成本。所以從稅收的角度看,借債籌資比股本籌資更為有利。
5、折舊、折耗和攤銷(xiāo)的籌劃
固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊及攤銷(xiāo)額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多,加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。我國(guó)稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊辦法一直為直線(xiàn)法,內(nèi)資企業(yè)中只有電子、船舶、汽車(chē)等行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)可以采用快速折舊法。所以總的來(lái)說(shuō),在我國(guó)納稅人利用加速折舊或快速折舊辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性不是很大。
6、準(zhǔn)備項(xiàng)目的籌劃《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng),不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足
對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回,仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理,并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許如除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃
存貨的發(fā)出計(jì)價(jià),稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),可以便期末存貨成本降低,本期銷(xiāo)貨成本提高,企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的;反之,在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則資采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加安排資金的難度。
8、職工工資的籌劃
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種:一是計(jì)稅工資辦法,發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的,據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法,職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以?xún)?nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下,位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法,位于沿?;蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法,盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
9、通過(guò)稅務(wù)籌劃而可能導(dǎo)致納稅人其他費(fèi)用增加的還有租賃
有人主張企業(yè)可以通過(guò)租賃來(lái)進(jìn)行所得稅的籌劃,原因是企業(yè)的租賃費(fèi)可以打入成本費(fèi)用,沖減應(yīng)納稅所得,而如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn),這種資本性支出是不能稅前扣除的。但利用租賃方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須慎重。一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性租賃所支付的租賃費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除,而融資租賃的租賃費(fèi)只能扣除其中的手續(xù)費(fèi)和利息部分,相當(dāng)于固定資產(chǎn)價(jià)款的部分也是不能扣除的。二是租賃費(fèi)稅前扣除雖然可以沖減一部分應(yīng)稅所得,減少承租方的納稅義務(wù),但承租方是要向出租方支付手續(xù)費(fèi)和利息的,如果承租方支付的手續(xù)費(fèi)和利息超過(guò)了二者打入成本而減少的應(yīng)納稅額,那么租賃行為就不是可行的稅務(wù)籌劃方法。
參考文獻(xiàn)
[1]王齊祥.《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué),2009年7月