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在編制現(xiàn)金流量表時,較難理解的就是經營活動的現(xiàn)金流量,其中難度最大的就是流入量項目中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和流出量項目中的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。本文介紹一種只需編制一筆調整分錄的方法。使用這種方法,首先要明確該現(xiàn)金流入量項目或現(xiàn)金流出量項目包括的內容,即收到哪些現(xiàn)金或支付哪些現(xiàn)金,然后要明確這些現(xiàn)金流入流出的內容對應于資產負債表和損益表中的哪些項目,具體到哪些會計科目,這樣才能編出調整分錄。

一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

(1)本期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”(借方)、“主營業(yè)務收入”(現(xiàn)銷收入)(貸方)以及“應交稅金——成交增值稅(銷項稅額)”(貸方),反映為主營業(yè)務收入的增加和銷項稅額的增加。由于損益表中的主營業(yè)務收入通常既包括本期現(xiàn)銷收入,也包括本期賒銷收入,本期賒銷反映為應收款的增加,沒有現(xiàn)金流入,因此,要計算本期現(xiàn)銷的現(xiàn)金流入量,就應從“主營業(yè)務收入”和“銷項稅額”的總和中減去應收賬款的增加額和應收票據(jù)的增加額。應做調整分錄如下(可稱為基本調整分錄):

借:應收賬款(賬面余額)增加額

應收票據(jù)增加額

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

貸:主營業(yè)務收入

銷項稅額

(2)前期賒銷商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、應收賬款(貸方)及應收票據(jù)(貸方)。這部分現(xiàn)金流入反映為應收款的減少。做調整分錄時,應在基本調整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量,故此項應收賬款的減少額和應收票據(jù)的減少額應加在基本調整分錄的貸方。

(3)本期預收現(xiàn)金,后期銷售商品、提供勞務。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、預收賬款(貸方)。這部分現(xiàn)金流入反映為預收賬款的增加。做調整分錄時,應在基本調整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量,故此項預收賬款的增加額應加在基本調整分錄的貸方。

(4)扣除本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有主營業(yè)務收入(借方)、銷項稅額(借方)、銀行存款(貸方)。做調整分錄時,該項銷貨退回支付的現(xiàn)金應從基本調整分錄的貸方“主營業(yè)務收入”和“銷項稅額”的總和中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。

(5)本期銷售材料、代購代銷本期收到的現(xiàn)金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、其他業(yè)務收入(現(xiàn)銷收入)(貸方)、銷項稅額(貸方)。這部分現(xiàn)金流入反映為其他業(yè)務收入的增加和銷項稅額的增加。做調整分錄時,應在基本調整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量,故此項其他業(yè)務收入的增加額和銷項稅額的增加額應加在基本調整分錄的貸方。對于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現(xiàn)金的處理,其原理與商品賒銷相同。

除上述調整之外,還有一些特殊事項需要調整:

(1)視同銷售計算應交的銷項稅額,因其沒有現(xiàn)金流入,故應將其從基本調整分錄的貸方“銷項稅額”的總額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。

(2)應收票據(jù)貼現(xiàn)息。通常所做的會計分錄為:借記“銀行存款”、“財務費用——應收票據(jù)貼現(xiàn)息”,貸記“應收票據(jù)”。此分錄中應收票據(jù)的減少額中有一部分沒有現(xiàn)金流入量,即貼現(xiàn)息,故應將其從基本調整分錄的貸方應收票據(jù)的減少額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。若上述分錄中為貸記“財務費用——應收利息扣除貼現(xiàn)息后的余額”,此時,就應在基本調整分錄的貸方加上這個余額(可從財務費用明細賬中查出)。

(3)確認壞賬損失。此時會計分錄為:借記“壞賬準備”,貸記“應收賬款”。確認壞賬損失雖引起應收賬款的減少,但沒有現(xiàn)金流入量,故應將其從基本調整分錄的貸方應收賬款的減少額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。

(4)已確認的壞賬損失本期收回而收到的現(xiàn)金。應借記“應收賬款”,貸記“壞賬準備”;同時,借記“銀行存款”,貸記“應收賬款”。兩筆分錄合起來不會影響應收賬款賬面余額的變化,但有現(xiàn)金流入量,故應在基本調整分錄的貸方加上此數(shù)額。

(5)補提壞賬準備。應做會計分錄為:借記“管理費用”,貸記“壞賬準備”。若沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應收賬款賬面余額的增減變化,故不需調整。

(6)應收賬款的減少與應付賬款的減少的對沖。此項應收賬款的減少額沒有現(xiàn)金流入量,故應將其從基本調整分錄的貸方應收賬款的減少額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。

至此,可將調整分錄匯總如下:

借:應收賬款的減少與應付賬款的減少的對沖

確認的壞賬損失

應收票據(jù)貼現(xiàn)息

視同銷售形成的銷項稅額

本期退貨支付的現(xiàn)金

應收票據(jù)增加額

應收賬款(賬面余額)增加額

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

貸:主營業(yè)務收入

銷項稅額

預收賬款增加額

應收票據(jù)減少額

應收賬款(賬面余額)減少額

其他業(yè)務收入

已確認的壞賬損失的收回

應收票據(jù)貼現(xiàn)時應收利息大于貼現(xiàn)息的余額

上述調整分錄中會計科目的金額都是本期發(fā)生額,但是對于應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等科目,則可用其期末余額減去期初余額之后的增減額來表示。值得注意的是,上述調整分錄中應收賬款的金額是其賬面余額,若應收賬款的數(shù)額按扣除了壞賬準備以后的凈額表示,則上述匯總的調整分錄變化如下:借方“確認的壞賬損失”改為“補提的壞賬準備”,不再貸記“已確認的壞賬損失的收回”。

二、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

(1)本期購買商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金(以原材料的實際成本法為例,下同)。購買時,借記“原材料”(存貨增加)、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”,貸記“銀行存款”。這部分現(xiàn)金流出反映為存貨的增加和進項稅額的增加。生產領用原材料時,借記“生產成本”(存貨增加),貸記“原材料”(存貨減少);因此該環(huán)節(jié)存貨的價值不變。生產過程中發(fā)生的人工費、累計折舊、待攤費用的攤銷等(以下簡稱工費)增加了存貨的價值,但不論其有無現(xiàn)金流出,都與購買商品、接受勞務無關,故應從存貨的價值或其轉化的價值中扣除。若全部形成了產成品,則增值后的存貨價值不變。

若產成品全都沒有賣出去,則編制的調整分錄為:

借:進項稅額

存貨增加額

貸:購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

工費

若產成品全都賣出去了,則編制的調整分錄如下:

借:進項稅額

主營業(yè)務成本(現(xiàn)購支出)

貸:購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

工費

若產成品只賣出去一部分,則存貨的增值——工費分別體現(xiàn)