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對遠(yuǎn)程審計(jì)作用的展望

遠(yuǎn)程審計(jì)由于其遙控操作的特點(diǎn)，筆者期待其能夠減少差旅費(fèi)和交際費(fèi)用；另一方面，由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和連續(xù)審計(jì)的使用，審計(jì)師可以實(shí)現(xiàn)由原來的對舞弊等行為產(chǎn)生部分威懾到覆蓋整個會計(jì)年度及其以后的持續(xù)的威懾。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，以會計(jì)年末為分界點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門對公司舞弊等情況的預(yù)防措施--IC驗(yàn)證的威懾力在會計(jì)年末的時點(diǎn)已經(jīng)結(jié)束，而在遠(yuǎn)程審計(jì)模式下，由于連續(xù)審計(jì)能夠得以實(shí)現(xiàn)，IC驗(yàn)證措施從會計(jì)期末之前到之后一直都能起到監(jiān)控作用，因此其對于舞弊的威懾作用并沒有減弱，而且由于信息技術(shù)能夠?qū)徲?jì)流程的改進(jìn)和人際互動技術(shù)整合，在整個審計(jì)監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員隨時可以針對在審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題提出務(wù)實(shí)的建議，如果這些建議是合理且可行的，審計(jì)部門可以在不影響審計(jì)監(jiān)控和數(shù)據(jù)審計(jì)的情況下，對現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)或流程進(jìn)行改進(jìn)以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。此外，在現(xiàn)有的審計(jì)流程中，由于審計(jì)工作的主要操作是實(shí)地的而且是手工的，時間上的延遲在這一過程中是普遍存在的。審計(jì)流程中的延遲主要存在于約定采購，審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制評價，內(nèi)部控制合格性檢驗(yàn)，以及實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序中，無論是該審計(jì)程序本身的操作，還是審計(jì)程序之間銜接上的問題，都會造成審計(jì)過程中時間上的浪費(fèi)。在審計(jì)師與管理層共同協(xié)作處理審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題時，審計(jì)決策和審計(jì)報(bào)告都面臨著由于人事關(guān)系或其他原因可能導(dǎo)致的審計(jì)報(bào)告延遲出臺的問題。上述這些延遲問題都會增加內(nèi)部審計(jì)的時間成本，筆者期望遠(yuǎn)程審計(jì)的使用可以減少這些延遲，將時間空出，把核心資源（特別是審計(jì)師勞動力）利用到別的重要審計(jì)環(huán)節(jié)之中。

遠(yuǎn)程審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)的障礙和對進(jìn)一步研究的展望

遠(yuǎn)程審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

從筆者對遠(yuǎn)程審計(jì)需要的技術(shù)及功能分析看，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)如果能夠最終實(shí)現(xiàn)，可能導(dǎo)致審計(jì)工作執(zhí)行的方式以及審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建和管理的方式整體變革，從而為內(nèi)部審計(jì)工作帶來一些方便：1.內(nèi)部審計(jì)程序自動化。無論是ERP系統(tǒng)對審計(jì)證據(jù)的動態(tài)收集還是CAAT智能收集審計(jì)師關(guān)注的重大事件相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或者在線電子工作底稿對文件的自動整理，內(nèi)部審計(jì)程序通過遠(yuǎn)程審計(jì)都能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)自動化。這不僅能夠方便審計(jì)師的操作，而且可以節(jié)省審計(jì)時間；2.更加經(jīng)濟(jì)。由于遠(yuǎn)程審計(jì)的數(shù)據(jù)來源是被審單位的數(shù)據(jù)庫，文件完全為電子版，從而節(jié)省了紙質(zhì)文件的紙張費(fèi)用，而虛擬團(tuán)隊(duì)由于不用親臨現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)而是依靠人際互動技術(shù)與被審單位的人員進(jìn)行交流并提取和分析數(shù)據(jù)，遠(yuǎn)程審計(jì)可以減少差旅費(fèi)和交際費(fèi)用，并且在預(yù)算壓力逐漸增大的情況下使技術(shù)和聯(lián)機(jī)訪問成本持續(xù)降低；3.提高了審計(jì)的效率。由于在業(yè)務(wù)上存在時間延遲浪費(fèi)，這些延遲占據(jù)了勞動力和資本，遠(yuǎn)程審計(jì)可以通過減少這些延遲而提高審計(jì)效率。利用遠(yuǎn)程審計(jì)減少任何這些子進(jìn)程的延遲時間可以空出資源（特別是審計(jì)師勞動力）并將其利用到別的地方；4.提高審計(jì)質(zhì)量。手動審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)由于對審計(jì)人員的計(jì)算、判斷、觀察等能力依賴性較大，在審計(jì)過程中可能出現(xiàn)觀測誤差或計(jì)算錯誤，從而影響審計(jì)質(zhì)量，而運(yùn)用遠(yuǎn)程審計(jì)則可以有效減少這樣的失誤，并以更短的時間得出更精確的結(jié)果。人際互動技術(shù)的使用也增加了審計(jì)人員與客戶接觸的時間，可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時與客戶交流。而ERP系統(tǒng)的使用，可以將所有相關(guān)事項(xiàng)并非只有財(cái)務(wù)事項(xiàng)納入審計(jì)范圍，這對審計(jì)范圍是一次擴(kuò)大。

遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)現(xiàn)面臨的問題

由于信息技術(shù)和審計(jì)技術(shù)上的發(fā)展水平有限，遠(yuǎn)程審計(jì)目前在我國并沒有實(shí)現(xiàn)，而且還存在一些技術(shù)和安全上的障礙有待解決的問題。如對于虛擬小組而言，信任度和懷疑態(tài)度的衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性；使用在線電子工作底稿（EWP）的過程中可能會產(chǎn)生的安全問題和侵犯隱私權(quán)的問題；許多公司組織仍舊擁有大量的由紙質(zhì)文件產(chǎn)生的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問題；和對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）知識的缺乏等問題。

本文作者：劉昂作者單位：山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)院