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摘要:成本會(huì)計(jì)是一門理論性與實(shí)踐性都很強(qiáng)的學(xué)科，特別是對(duì)于應(yīng)用型本科院校來說，更應(yīng)注重成本會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用。但是應(yīng)用型本科院校存在著一系列不能適應(yīng)其培養(yǎng)目標(biāo)的問題，如以教師講授為主的教學(xué)模式、成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)體系不完善、教師教學(xué)方式單一落后等。針對(duì)這些問題進(jìn)行分析，并就如何提高教學(xué)質(zhì)量以適應(yīng)應(yīng)用型本科院校成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)給出可行性建議。

關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì);成本核算;核算流程;實(shí)訓(xùn);原始憑證;會(huì)計(jì)循環(huán)

成本會(huì)計(jì)是應(yīng)用型本科院校中會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)的一門核心課程，其課程的主要內(nèi)容為成本核算，而成本核算是會(huì)計(jì)核算的重要組成部分。作為應(yīng)用型本科院校，其培養(yǎng)目標(biāo)有別于一般研究型大學(xué)，它不以培養(yǎng)研究、設(shè)計(jì)型人才為目的，而主要是培養(yǎng)具有一定管理能力的應(yīng)用型人才。這就決定了應(yīng)用型本科院校在成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)上要有自己的特色，既要注重專業(yè)知識(shí)的傳授，又要加強(qiáng)學(xué)生實(shí)際操作能力的提高。

一、應(yīng)用型本科院校成本會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)

首先，成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性強(qiáng)。成本會(huì)計(jì)從基本要素的歸集與分配，到最終結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本，這些過程都離不開原始數(shù)據(jù)的處理、原始憑證的填制與傳遞、記賬憑證的填制和相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的登記等，以上數(shù)據(jù)都是環(huán)環(huán)相扣，只有正確核算出前面的數(shù)據(jù)，才能進(jìn)行后面的步驟計(jì)算。另外，應(yīng)用型本科院校成本會(huì)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)也決定了必須更多地加強(qiáng)學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。其次，成本會(huì)計(jì)課程理論性較強(qiáng)。一是成本核算流程復(fù)雜。一般來說，成本核算的流程包括基礎(chǔ)費(fèi)用的歸集與分配、輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配、制造費(fèi)用的歸集與分配，以及完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，這些流程的順序是不能顛倒的。二是每一流程過程中的分配方法眾多，容易混淆。如輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配就包括直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配方法四種，每種分配方法的計(jì)算都比較復(fù)雜。

二、應(yīng)用型本科院校成本會(huì)計(jì)的教學(xué)現(xiàn)狀

(一)成本會(huì)計(jì)教學(xué)拘泥于單一費(fèi)用分配方法的講解，不利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的系統(tǒng)掌握

現(xiàn)行很多《成本會(huì)計(jì)》教材的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)成本費(fèi)用分配方法時(shí)常將重點(diǎn)放在掌握單一的費(fèi)用分配方法上，缺乏對(duì)各費(fèi)用分配方法在整個(gè)產(chǎn)品成本形成過程中所處地位和環(huán)節(jié)的重視，不能很好地理清成本核算流程的主線;另外，在成本計(jì)算方法的講解時(shí)，所舉的例題從產(chǎn)品成本形成的全過程看都不是一個(gè)完整的案例。這樣學(xué)生就不能系統(tǒng)地掌握成本會(huì)計(jì)的知識(shí)，也不能獨(dú)立完成整個(gè)成本核算的過程，在實(shí)際工作時(shí)就會(huì)無所適從。

(二)成本會(huì)計(jì)課程的實(shí)訓(xùn)體系不完善

成本會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)決定了成本會(huì)計(jì)的教學(xué)離不開實(shí)訓(xùn)教學(xué)。但是很多應(yīng)用型本科院校的成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)資料并不完善，如模擬實(shí)訓(xùn)的情形是編者隨意杜撰出來的公司情形，并不符合企業(yè)的實(shí)際情形;模擬實(shí)訓(xùn)是模塊實(shí)訓(xùn)，并不能體現(xiàn)一個(gè)完整的成本循環(huán)過程，只是簡(jiǎn)單地以數(shù)字描述和數(shù)字計(jì)算來代替成本核算過程。這樣的實(shí)訓(xùn)，與企業(yè)的實(shí)際成本核算之間存在較大的差距。

(三)教學(xué)方式落后，教學(xué)模式單一，過度依賴教師的主導(dǎo)作用

應(yīng)用型本科院校成本會(huì)計(jì)課程的傳統(tǒng)教學(xué)方式主要是以教師課堂講授為主，忽視了學(xué)生的學(xué)習(xí)主體性。同時(shí)，成本會(huì)計(jì)的表格多，數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系復(fù)雜，單純依靠教師板書或簡(jiǎn)單的PPT并不能清楚地描述這些數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。另外，成本會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)計(jì)算量大，在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)中主要依靠學(xué)生的手工計(jì)算來完成，這樣既容易出錯(cuò)，教學(xué)效率又低。

(四)教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其授課不能擺脫從理論到理論的局限

很多教師的理論基礎(chǔ)很好，但缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，因此教師對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的實(shí)際認(rèn)知都是抽象的，在授課時(shí)不能很具象地描述企業(yè)的生產(chǎn)過程，讓教學(xué)還是停留在理論———理論的教學(xué)上。

三、應(yīng)用型本科院校成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)方法的改革與建議

(一)理清成本核算的流程主線，重點(diǎn)講解與練習(xí)各種費(fèi)用的歸集與分配方法，做到“點(diǎn)線結(jié)合”

成本核算主要是通過三個(gè)成本賬戶來進(jìn)行，即基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本。只有幫助學(xué)生理清成本核算流程，從整體上理清這三個(gè)成本賬戶之間的關(guān)系才能讓學(xué)生從主線上了解并掌握。在輔助生產(chǎn)車間不設(shè)制造費(fèi)用一級(jí)賬戶，發(fā)生的相關(guān)耗費(fèi)全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶時(shí)，成本核算的流程可以分為四個(gè)步驟。在理清成本核算流程的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)各種分配方法的講解與練習(xí)。其一，由于各種費(fèi)用分配方法的種類多、過程繁雜，教師在教授時(shí)要善于總結(jié)，給學(xué)生一些步驟性的建議。其二，教師在講授時(shí)可以將類似的方法進(jìn)行比較講解。如計(jì)劃成本分配法在核算實(shí)際成本時(shí)只轉(zhuǎn)入不轉(zhuǎn)出，而交互分配法在交互分配時(shí)，需要將原車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用+其他輔助車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－提供給其他輔助車間的勞務(wù)費(fèi)用，既轉(zhuǎn)入又轉(zhuǎn)出。通過這樣比較講解，讓學(xué)生更容易理解，印象更深刻。其三，要加強(qiáng)各種費(fèi)用分配方法的練習(xí)。教師講授結(jié)束后，要輔助學(xué)生多進(jìn)行相關(guān)的強(qiáng)化練習(xí)，學(xué)生只有真正動(dòng)手練習(xí)才能掌握核算過程以及需要注意的一些細(xì)節(jié)。教師在課堂上要經(jīng)常強(qiáng)調(diào)當(dāng)前所核算的費(fèi)用在成本核算流程中的地位與環(huán)節(jié)，讓學(xué)生做到“點(diǎn)”上強(qiáng)化學(xué)習(xí)與練習(xí)，同時(shí)也清楚地知道所核算的費(fèi)用在成本形成過程即“線”中的位置與環(huán)節(jié)，這樣的點(diǎn)線結(jié)合才是系統(tǒng)性的，才能真正增加學(xué)生對(duì)成本核算理論的掌握。

(二)完善模擬實(shí)訓(xùn)資料，加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)

1.擁有一套完善的實(shí)訓(xùn)資料是成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)。

成本會(huì)計(jì)實(shí)際操作能力的訓(xùn)練有賴于成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)。成功的成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)案例要滿足以下幾個(gè)條件:一是模擬的情景要接近真實(shí)情況;二是從最初的原始憑證一直到最后完工產(chǎn)品的成本核算相關(guān)單據(jù)與賬簿要接近企業(yè)的實(shí)際;三是要體現(xiàn)一個(gè)完整的成本循環(huán)過程。由李艷主編的、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社出版的《生產(chǎn)企業(yè)成本核算》一書是在企業(yè)真實(shí)案例的基礎(chǔ)上進(jìn)行改編的，包括電子器材廠、成衣服裝廠，造紙廠三個(gè)案例。該實(shí)訓(xùn)資料通過原始憑證來描述業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而避免了傳統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)資料直接以文字描述的方式來給出材料領(lǐng)用金額。這樣的實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生如身臨真實(shí)的企業(yè)中一般，讓學(xué)生真正做到理論聯(lián)系實(shí)際，而不是眼高手低。學(xué)生見到原始憑證與單據(jù)知道如何處理與流轉(zhuǎn)，需要處理業(yè)務(wù)時(shí)知道從哪個(gè)環(huán)節(jié)或哪個(gè)部門獲得數(shù)據(jù)與單據(jù)，大大提高了學(xué)生的動(dòng)手能力。同時(shí)該實(shí)訓(xùn)資料涵蓋了一個(gè)成本會(huì)計(jì)循環(huán)，從車間領(lǐng)料開始到核算出完工產(chǎn)品的成本結(jié)束，從領(lǐng)料單開始到完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本計(jì)算單結(jié)束。

2.實(shí)訓(xùn)過程要求學(xué)生按企業(yè)的實(shí)際核算過程進(jìn)行操作。

學(xué)生從原始憑證開始處理，到基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用，以及輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記都在教師的帶領(lǐng)下自行完成。通過這樣的鍛煉，讓學(xué)生學(xué)會(huì)各種憑證與單據(jù)的傳遞和流轉(zhuǎn)，掌握如何開設(shè)與登記成本明細(xì)賬，以及成本賬戶中這些數(shù)據(jù)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配順序。

3.盡可能讓學(xué)生使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本數(shù)據(jù)資料的處理。

在處理這些業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)時(shí)，讓學(xué)生自己動(dòng)手操作，通過EXCEL表格來取數(shù)，如通過EXCEL“數(shù)據(jù)—篩選”來把眾多不同用途的領(lǐng)料單匯總并按用途進(jìn)行分配;通過設(shè)置round函數(shù)來將分配率取小數(shù)位等。通過這樣的實(shí)際操作，讓學(xué)生將EXCEL中的常用函數(shù)與成本核算結(jié)合起來使用與練習(xí)，既提高了成本核算的效率，又增強(qiáng)了學(xué)生的計(jì)算機(jī)實(shí)際操作能力，同時(shí)還能提高學(xué)生的參與度和學(xué)習(xí)興趣。

4.各種成本分配方法分別穿插在實(shí)訓(xùn)的案例中，使理論和實(shí)踐充分融合。

如用直接分配法來分配輔助生產(chǎn)成本、按約當(dāng)產(chǎn)量法來將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配。這樣一方面可以讓學(xué)生繼續(xù)鞏固與熟練所學(xué)的成本理論知識(shí)，另一方面也讓學(xué)生在掌握理論知識(shí)的同時(shí)，知道每個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)來源，通過在賬本以及原始單據(jù)取數(shù)，才能完成上面的分配結(jié)轉(zhuǎn)工作。

5.如果條件允許，建立校外實(shí)習(xí)基地，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力。

應(yīng)用型本科院校應(yīng)積極拓展校企合作渠道，加大教學(xué)實(shí)習(xí)基地的建設(shè)力度，爭(zhēng)取與公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位簽訂實(shí)習(xí)基地協(xié)議書，給學(xué)生真正接觸實(shí)際工作的機(jī)會(huì)。

(三)改變傳統(tǒng)的教學(xué)方式，鼓勵(lì)教師的高水平多媒體課件教學(xué)

應(yīng)用型本科院校應(yīng)多開展教師PPT技能方面的訓(xùn)練，如PPT課件制作中超鏈接、圖示、自定義動(dòng)畫等的恰當(dāng)運(yùn)用以及FLASHMX等動(dòng)態(tài)效果的引入等，這些技能可以使教師的理論解釋更形象、數(shù)據(jù)來龍去脈更明朗、流程總結(jié)更清晰。此外，學(xué)?？啥ㄆ陂_展課件競(jìng)賽活動(dòng)，激勵(lì)教師設(shè)計(jì)出高質(zhì)量的多媒體課件。

(四)鼓勵(lì)教師到企業(yè)鍛煉學(xué)習(xí)，提高教師的實(shí)踐教學(xué)能力

應(yīng)用型本科院校應(yīng)積極采取相應(yīng)的措施，如雙師政策、帶薪下企業(yè)等，積極鼓勵(lì)教師走入企業(yè)，真正接觸企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境與工作環(huán)境。如果條件允許，直接進(jìn)入到與專業(yè)相關(guān)的崗位進(jìn)行鍛煉，對(duì)教師專業(yè)技能的提高是十分必要的。

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作者：陳鳳香 單位：廣東理工學(xué)院