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一、碳排放會(huì)計(jì)體系的探索

1.1碳排放權(quán)的確認(rèn)

本文認(rèn)為，從碳排放權(quán)本身來說，因其不具有實(shí)物形態(tài)，更符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》中無形資產(chǎn)定義。另一方面，考慮到我國自身形勢(shì)：碳排放權(quán)交易市場尚不成熟，碳排放權(quán)流通不靈活，在存在相當(dāng)一部分企業(yè)未形成會(huì)計(jì)核算體系的情況下，碳排放權(quán)交易還需繼續(xù)推廣，以增值為目的的買賣交易還在少數(shù)。我國排污權(quán)交易體制下的企業(yè)為了最大程度上的避免超額排放所面臨的處罰，往往將企業(yè)的碳排放量嚴(yán)格控制在政府分配的實(shí)際數(shù)量上。這樣的現(xiàn)實(shí)情況下，碳排放權(quán)成為了需要進(jìn)行排污的企業(yè)的必要資產(chǎn)，應(yīng)最優(yōu)考慮確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

1.2碳排放權(quán)的計(jì)量

碳排放權(quán)的計(jì)量尚無統(tǒng)一準(zhǔn)則，本文的觀點(diǎn)是依據(jù)碳排放權(quán)的確認(rèn)方法的選取而選取相應(yīng)的計(jì)量屬性（。1）如果將碳排放權(quán)確認(rèn)為存貨，可以考慮按取得時(shí)的歷史成本入賬并在資產(chǎn)負(fù)債表日按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法作后續(xù)計(jì)量（。2）如果將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，則需要在初始時(shí)選取歷史成本，按每期實(shí)際發(fā)生的碳排放量進(jìn)行攤銷，將攤銷額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（。3）如果將碳排放權(quán)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，計(jì)量屬性應(yīng)選擇公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量時(shí)，需將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1.3碳排放會(huì)計(jì)信息披露

本文認(rèn)為，碳信息披露報(bào)告主體應(yīng)主要分為三部分：碳核算、碳管理與碳審計(jì)。碳核算包括碳排放原始數(shù)據(jù)的記錄與匯編并編制低碳報(bào)告。碳管理部分本著優(yōu)化企業(yè)碳排放現(xiàn)狀的目的具體列出企業(yè)的減排目標(biāo)，為達(dá)成此目標(biāo)所制定的計(jì)劃與實(shí)施的步驟，最后將結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。碳審計(jì)部分包括低碳報(bào)告的審核、企業(yè)碳排放實(shí)際數(shù)量的限額審核。碳信息披露報(bào)告這三部分循序漸進(jìn)，詳實(shí)準(zhǔn)確的碳核算是進(jìn)行有效的碳管理的必要基礎(chǔ)，碳審計(jì)為碳管理提供了可靠地依據(jù)與框架，碳管理水平的不斷提高則最終有助于企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)低碳下的健康發(fā)展。在我國碳交易發(fā)展初期，碳信息報(bào)告應(yīng)更加注重企業(yè)碳排放行為而不是碳交易行為，有的放矢。碳信息披露報(bào)告的具體編制可分為兩種方式：一是在原有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增加與低碳相關(guān)的具體項(xiàng)目，在附注中對(duì)其進(jìn)行解釋與說明。如：無形資產(chǎn)-碳含量、碳排放費(fèi)用，附注中增加列報(bào)碳減排目標(biāo)等。二是單獨(dú)編制碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳現(xiàn)金流量表等。

二、推進(jìn)我國碳排放會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程的若干對(duì)策

2.1建立健全的碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度

為了推進(jìn)碳排放會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，我們應(yīng)該在準(zhǔn)確分析我國目前低碳會(huì)計(jì)與碳排放權(quán)交易現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，明確導(dǎo)向、預(yù)測(cè)未來發(fā)展形勢(shì)，批判地繼承國外研究學(xué)者的理論與實(shí)踐成果，建立適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的低碳體系框架，循序漸進(jìn)。首先，我國建立的碳排放會(huì)計(jì)應(yīng)在大方向上與稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，重點(diǎn)探討碳排放權(quán)交易過程中所涉及的確認(rèn)、計(jì)量問題，使之適應(yīng)于我國交易市場較之國際尚不成熟的現(xiàn)狀。其次，在符合我國特點(diǎn)的同時(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)核算體系的趨同，促進(jìn)我國碳排放交易市場中以持有以待增值的投資行為的進(jìn)程，形成高效、完善的市場環(huán)境。最后，從企業(yè)自身的碳管理、碳成本核算、碳審計(jì)監(jiān)督等方面出發(fā)，制定具體可行的法規(guī)制度，從根本因素謀求發(fā)展。

2.2設(shè)置科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建宏觀調(diào)控體系

碳減排會(huì)計(jì)工作在實(shí)際落實(shí)時(shí)，可以制定一系列科學(xué)有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)企業(yè)考慮環(huán)境情況下的經(jīng)濟(jì)效益與減排成果作出衡量評(píng)級(jí)。從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的一些評(píng)價(jià)指標(biāo)與數(shù)據(jù)測(cè)算中得到啟示，創(chuàng)建同樣適用于碳排放會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理框架，并且從不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)尋求自身環(huán)境戰(zhàn)略性發(fā)展，真正使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益有機(jī)結(jié)合。在這方面，國家需要對(duì)不同行業(yè)區(qū)別的對(duì)待，指定有針對(duì)性的不同側(cè)重、不同等級(jí)的碳排放會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。按強(qiáng)制性分出的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)國家考察逐一應(yīng)用于地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)等，充分發(fā)揮國家在碳減排上的宏觀調(diào)控能力。

2.3開發(fā)新型清潔能源，發(fā)揮科技創(chuàng)新機(jī)制

從根本上控制碳排放量，減緩生態(tài)環(huán)境壓力、解決氣候變暖的問題，是要依賴于創(chuàng)新科技，開發(fā)新型清潔能源減少碳固資源的使用，不再將經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立在濫用不可再生資源的基礎(chǔ)上，大力推廣風(fēng)能、水能、電力汽車的現(xiàn)有技術(shù)的同時(shí)，加大研究力度、投入研究經(jīng)費(fèi)對(duì)諸如核電、生物能源等更加高效的能源實(shí)施可控發(fā)展。為鼓勵(lì)創(chuàng)新，可建立創(chuàng)新激勵(lì)體制、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制等，將綠色專利殊榮賦予科技創(chuàng)新人才，使能源創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合。調(diào)整有關(guān)清潔能源知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專利期限，更大程度上普及綠色低碳的觀念。推動(dòng)我國企業(yè)共同的、大踏步的自主研發(fā)進(jìn)程。

作者：田特單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院