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摘要:營業(yè)稅改征增值稅是我國稅務(wù)制度進(jìn)步和發(fā)展過程中的一項重要改革，它是我國稅務(wù)制度體系板塊中的一塊關(guān)鍵拼圖，其目的是為了降低我國現(xiàn)階段的稅率，降低各行各業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。本文以煙草行業(yè)中“營改增”的影響為出發(fā)點，再結(jié)合作者自身的實際經(jīng)驗，重點探討了其對探討了其對煙草行業(yè)所產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞:營改增會計核算煙草行業(yè)

一、“營改增”對煙草工業(yè)企業(yè)的影響

(一)營改增對煙草工業(yè)企業(yè)物流成本的影響

煙草行業(yè)與交通物流之間的聯(lián)系極為緊密，物流交通的質(zhì)量與煙草行業(yè)的成本及收益息息相關(guān)。在營改增的最初目的中就有一條是降低企業(yè)物流方面的成本投入，以促進(jìn)交通物流業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但是從實際試點中發(fā)現(xiàn)，自稅改政策頒布之后，并沒有實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，反而沿著反方向發(fā)展。根據(jù)實際調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，總共統(tǒng)計65家大型物流企業(yè)的稅負(fù)，自2008—2010年期間的實際稅負(fù)率為1.3%，而貨運行業(yè)的稅負(fù)平均率為1.88%。自從實行稅改后，實際稅負(fù)的比重大大增加了，即便可以通過使用增值稅發(fā)票抵扣稅負(fù)，但是企業(yè)的具體增值稅負(fù)也達(dá)到到了4.2%，與原先相比增幅123%。據(jù)此可知，自稅改以來，并沒有有效降低物流運輸行業(yè)的稅負(fù)，反而大大增加了企業(yè)的稅負(fù)；由于煙草行業(yè)與物流行業(yè)之間的聯(lián)系緊密，物流稅負(fù)的增加，提高了物流行業(yè)的成本，這也會進(jìn)一步增加了煙草行業(yè)的成本支出，降低了企業(yè)收益。

(二)營改增對煙草工業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

自實施“營改增”之后，由于煙草企業(yè)與運輸業(yè)和與其相關(guān)的服務(wù)業(yè)有業(yè)務(wù)往來，可以以此獲得相應(yīng)金額的增值稅發(fā)票用以抵扣稅負(fù)金額；但是，與煙草行業(yè)相關(guān)的的涉稅業(yè)務(wù)，多數(shù)是不具備開出增值稅發(fā)票的行業(yè)，不能用于稅負(fù)抵扣，不能有效降低企業(yè)的稅負(fù)。在煙草行業(yè)總銷售額基本不變的情況下，增值稅額度不斷下降，所要繳納的總稅額則不斷提升，但是營業(yè)稅也沒有得到相應(yīng)的降低，這樣就提高了煙草行業(yè)的稅負(fù)，必然會增加企業(yè)的成本投入。

(三)營改增對煙草工業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的影響

首先，企業(yè)要全面細(xì)致的對招標(biāo)中與價格相關(guān)的部分進(jìn)行闡釋，明確比價價格的內(nèi)容，即不含增值稅的稅前價格，由于報價單位的不同，其增值稅稅率可能也有所不同，同時如果有些報價并沒有指明是否是增值稅，則按照不能辦理增值稅發(fā)票的報價對待。其次，對于合同中發(fā)票的類型也要明確標(biāo)識，在通常的合同條款中都認(rèn)可正規(guī)發(fā)票和普通增值稅發(fā)票，然而，從企業(yè)利益的角度考慮，如果合同的總額保持不變，增值稅的稅率越高，開具的增值稅專用發(fā)票也就越多，其能抵扣的增值稅額度越大，因此，要詳細(xì)標(biāo)示合同中的相關(guān)細(xì)節(jié)，以免出現(xiàn)合同糾

二、煙草工業(yè)企業(yè)的應(yīng)對措施

(一)加強發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票

“營改增”后，要進(jìn)一步提高對發(fā)票管理的重視，交通運輸行業(yè)和部分服務(wù)性產(chǎn)業(yè)原來使用的發(fā)票都是由地方稅務(wù)機構(gòu)監(jiān)制的，但是在稅改之后使用的增值稅發(fā)票則是由國稅局監(jiān)制的。在現(xiàn)階段的稅收制度之下，煙草行業(yè)如果想降低進(jìn)項稅額，就要做好事關(guān)增值稅發(fā)票的有關(guān)工作，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全方位的宣傳和培訓(xùn)，提高員工對營改增的理解和重視，提高對發(fā)票審核的管理，只要屬于營改增范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)都要出具相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，如果業(yè)務(wù)方不具備直接提供增值稅發(fā)票的能力，可以根據(jù)相關(guān)的規(guī)定由相關(guān)的稅務(wù)單位完成增值稅發(fā)票的代辦。

(二)加強會計核算，確保涉稅業(yè)務(wù)及時準(zhǔn)確

在實行營業(yè)稅該增值稅制度之后，煙草企業(yè)可以使用相關(guān)的增值稅專用發(fā)與票抵扣進(jìn)項稅款。但是相關(guān)的財務(wù)部門要對與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)賬目進(jìn)行仔細(xì)審計并制訂出詳細(xì)的增值稅賬目。日常銷售環(huán)節(jié)的增值稅銷售稅額要要按照相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行合算計稅；同時那些與銷售等同的業(yè)務(wù)項目，也要依據(jù)相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定完成增值稅銷項稅額的核算；在進(jìn)行稅額抵扣的工作階段，末級會計核算科目要參照稅率進(jìn)行設(shè)置，并且在稅改后有稅率變化的業(yè)務(wù)，如相關(guān)機械的采購、租賃等業(yè)務(wù)，都需要增添增值稅，其要根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定在對應(yīng)的稅務(wù)部門獲得相應(yīng)額度增值稅專用發(fā)票，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通，提高對新稅改政策的了解有認(rèn)識，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作。

(三)加強企業(yè)工作人員的培訓(xùn)和基礎(chǔ)涉稅管理的力度

為了盡快促進(jìn)煙草企業(yè)適應(yīng)新的稅改政策，煙草企業(yè)要注重對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員的工作素質(zhì)與工作能力方面的培養(yǎng)。煙草企業(yè)中稅務(wù)管理人員素質(zhì)及能力的高低，直接影響企業(yè)著企業(yè)在營改增制度下的稅務(wù)管理及發(fā)展情況，與煙草企業(yè)的利益息息相關(guān)。與此同時，煙草企業(yè)負(fù)責(zé)人也要提高對會計核算的關(guān)注力度，對相關(guān)的會計工作人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，進(jìn)一步做好相關(guān)的增值稅發(fā)票管理工作，確保煙草企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。

三、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”給企業(yè)的發(fā)展和管理帶來了多方面的影響，并且隨著“營改增”制度的進(jìn)一步推廣，起影響力在不斷擴大，煙草行業(yè)要盡快對此做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，降低新稅改政策的影響。企業(yè)要不斷健全企業(yè)內(nèi)部的會計核算機制，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)進(jìn)行交流，緊跟政策的指引，充分理解政策的內(nèi)容，并做出相應(yīng)的稅工作管理方案，提高對增值稅發(fā)票管理的重視，提高相關(guān)從業(yè)人員的技能水平與素質(zhì)能力，進(jìn)一步健全企業(yè)的稅收管理體系。

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作者：曹睿 單位：陜西省煙草公司西安市公司