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一、會計監(jiān)督的概念

會計監(jiān)督是指單位的會計機構(gòu)和會計人員，依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府及有關(guān)部門、依法批準成立的社會審計組織，對國家機關(guān)、社會團體、企企業(yè)的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。實行會計監(jiān)督的目標是為了防范會計信息失真，保證會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益，保障企業(yè)財務(wù)目標的的實現(xiàn)。

二、會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

企業(yè)會計監(jiān)督弱化表現(xiàn)在單位內(nèi)部會計監(jiān)督弱化、社會監(jiān)督失控、政府監(jiān)督不到位等方面。

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督弱化單位內(nèi)部會計監(jiān)督弱化是企業(yè)會計監(jiān)督弱化的第一大表現(xiàn)。單位內(nèi)部會計監(jiān)督弱化主要存在兩方面原因。一是人為因素，某單位領(lǐng)導(dǎo)人為逃避納稅、虛報業(yè)績?yōu)槟康?，不顧國家的財?jīng)法規(guī)和會計有關(guān)的規(guī)章制度，利用手中的權(quán)力指使會計人員甚至強令會計人員故意篡改真實的原始憑證、虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容、隨意填報發(fā)票內(nèi)容、更換原始票據(jù)等形式，這使會計信息真假難分至使難以監(jiān)督。二是企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國企業(yè)的經(jīng)營管理方式也不斷變化，經(jīng)濟工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，而與之相應(yīng)的配套機制還沒有建立健全，對出現(xiàn)新情況新問題還缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督辦法。甚者有的企業(yè)沒有具體操作的監(jiān)督制度，沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，沒有設(shè)置專職審計人員。

（二）社會監(jiān)督失控社會監(jiān)督失控是企業(yè)會計監(jiān)督弱化的第二大表現(xiàn)。社會監(jiān)督主要是指會計師事務(wù)所實施的監(jiān)督。社會監(jiān)督效力在很大程度上取決于注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的公正程度。由于我國注冊會計師行業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，因此在發(fā)展中還存在許多問題，主要表現(xiàn)如下方面；1.會計師事務(wù)所之間存在惡性競爭，會計師事務(wù)所是一個獨立的經(jīng)濟實體，他們之間為了爭取業(yè)務(wù)，展開了激烈的價格戰(zhàn)。2.注冊會計師缺乏足夠的專業(yè)能力，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，但當前我國注冊會計師人員素質(zhì)不高且隊伍參差不齊，難以勝任當前會計業(yè)務(wù)審計工作。3.會計師事務(wù)所與上市企業(yè)之間存在合謀現(xiàn)象。

（三）政府監(jiān)督不到位政府監(jiān)督不到位是企業(yè)會計監(jiān)督弱化的第三大表現(xiàn)。當前，我國政府部門雖致力于促進監(jiān)督工作，但仍存在不力現(xiàn)象，首先，監(jiān)督部門職責(zé)劃分不清，在我國，政府監(jiān)督部門包括財政、稅務(wù)、審計、證券、工商等部門，各監(jiān)督部門為了優(yōu)先確定本部門的監(jiān)督權(quán)而出臺了一些非正式的規(guī)定，同時由于某種經(jīng)濟利益所驅(qū)，各監(jiān)督部門很少就某一規(guī)定進行協(xié)調(diào)，這樣就造成監(jiān)督部門之間功能交叉，職責(zé)不清。其次，對政府監(jiān)督部門的監(jiān)督力度不夠，我國法律雖賦予政府部門監(jiān)督權(quán)力。但卻沒有規(guī)定政府工作部門監(jiān)督不力所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。權(quán)責(zé)之間不對等，致使政府監(jiān)督效力不高，沒有能夠發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督力度。

三、會計監(jiān)督弱化的原因分析

（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制存在風(fēng)險企業(yè)會計內(nèi)部控制存在風(fēng)險是會計監(jiān)督弱化的一大原因。具體來講，很多企業(yè)不了解企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，也對其操作流程不甚了然。部分企業(yè)依舊采取以往那種管理操作辦法，他們覺得倘若能實現(xiàn)規(guī)范化操作流程就萬事大吉了。部分企業(yè)即使感覺到自己有必要加強內(nèi)部控制，并希望付諸實施，然而很多企業(yè)僅僅從口頭上予以支持，或者只是簡單的說說內(nèi)部控制有多重要，并沒有規(guī)定好內(nèi)部控制的具體辦法，也沒能深入執(zhí)行下去，導(dǎo)致執(zhí)行力遠遠不夠。這就導(dǎo)致企業(yè)的運營管理與實際情況不相符合。不管是通過以往那種較為機械的管理辦法，還僅僅從言語上強調(diào)企業(yè)變革的重要性，以上種種情況對企業(yè)內(nèi)部控制的開展與實施都十分不利，最終必然會對企業(yè)的發(fā)展起到阻礙作用。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與實施大多是企業(yè)內(nèi)部各個部門或人員，通過相互制衡相互影響形成的一種約束機制。其從根本上來講是能夠相互制衡的各種辦法、方式和措施的總稱，與相關(guān)的規(guī)章制度、企業(yè)內(nèi)部管理以及組織計劃有所區(qū)別。不少企業(yè)不重視自身的內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)對內(nèi)部控制的認識比較片面，他們單純地認為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是內(nèi)部財務(wù)控制或者內(nèi)部成本控制等。

（二）企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不完善一般而言，我國公司大多是國有或其控股的大型企業(yè)和少數(shù)民營企業(yè)。從前者的角度來說，我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出國有股的優(yōu)勢較多，對其他股份具有絕對化支配地位，因而能夠影響公司的發(fā)展決策，對公司治理的實施發(fā)揮著極其重要的作用。但是國有股面臨的最大問題是產(chǎn)權(quán)模糊，因而激勵效果較差。在具體操作運營過程中，國有股份的人把控著國有上市公司的決策權(quán)利，因而他們對國有上市公司發(fā)揮著終極支配權(quán)。但是，鑒于社會大眾股東的持股股份微不足道，即便他們所有的股份加起來，也難以撼動國有股份的支配地位，因此難以形成控制國有上市公司的局面。由此而導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象往往促使拍腦袋問題的產(chǎn)生，最終難以構(gòu)建相互制衡的決策與發(fā)展機制，對現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與構(gòu)成十分不利。在這種情況下，他們開展的會計監(jiān)督很容易出現(xiàn)問題。從實際運行的現(xiàn)實情況來說，正規(guī)發(fā)行主體的缺失是影響會計監(jiān)督的重要原因。

四、構(gòu)建高效的會計監(jiān)督體制的建議與措施

要從強化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、加強法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、加強國家監(jiān)督、完善社會監(jiān)督機制、加強會計內(nèi)部監(jiān)督等角度構(gòu)建會計監(jiān)督體制。

（一）強化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量強化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)是構(gòu)建高效會計監(jiān)督體制的第一大內(nèi)容。從根本上講，越是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)運營中的的財務(wù)透明度、風(fēng)險預(yù)防程度和資產(chǎn)的安全性就越強。然而，縱使企業(yè)制定了自認為十分完備的內(nèi)部控制制度，也可能或多或少的出現(xiàn)運營管理中的風(fēng)險。當企業(yè)內(nèi)部控制程度越來越強的時候，企業(yè)的投入水平就會大力提升，而伴隨著每一筆投入的邊際收益則會大力減少。因此，企業(yè)在每一個階段都要及時找到下個階段的控制目標，其力度既不能太輕，也不至于太強。此外，還要經(jīng)常性地測試內(nèi)部控制的成本與效益，以及完善其中的不足并予以修正，還要依據(jù)企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)在因素予以微調(diào)，最終不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，使其與企業(yè)的實際相符合。

（二）加強法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度加強法制建設(shè)是構(gòu)建高效會計監(jiān)督體制的第二大內(nèi)容。國家有關(guān)部門對現(xiàn)行會計制度有不完善的地方，應(yīng)抓緊修改補充；對未出臺的具體會計準則，應(yīng)盡快出臺，力求財經(jīng)法規(guī)、財會制度條款分明，界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，實際操作性強，使各級領(lǐng)導(dǎo)和財會人員有法可依，有章可循。加強法制建設(shè)，強化會計監(jiān)督，。除了《會計法》之外，還應(yīng)修訂相關(guān)的刑法、公司法等其他的法律法規(guī)配合《會計法》實施，使違法犯罪者受到應(yīng)的懲處。

（三）加強國家監(jiān)督加強國家監(jiān)督是強化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)是構(gòu)建高效會計監(jiān)督體制的第三大內(nèi)容。強化會計監(jiān)督必須加強國家監(jiān)督，具體做法如下：1.賦予財政部門對會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。要把監(jiān)督工作融會在財政收支分配管理工作的全過程，建立跟蹤反饋機制，把握監(jiān)督主動權(quán)。2.要加強會計工作的管理，建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎(chǔ)性管理制度，從突擊監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘１O(jiān)督管理上來；3.要加強管理與幫助企企業(yè)完善管理緊密結(jié)合，寓服務(wù)于監(jiān)督中。

（四）完善社會監(jiān)督機制，充分發(fā)揮注冊會計師的作用完善社會監(jiān)督機制是構(gòu)建高效會計監(jiān)督體制的第四大內(nèi)容。會計師事務(wù)所是社會監(jiān)督的主要陣地，要想搞好社會監(jiān)督，首先，應(yīng)全面推行注冊會計師事務(wù)所審計制度。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，要維護市場經(jīng)濟秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊會計師審計制度，將行政手段的壟斷保護變?yōu)檎?、法律上的扶持。其次，注重培養(yǎng)注冊會計師隊伍，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，建立以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主要形式的社會監(jiān)督評價體系。

（五）加強內(nèi)部會計監(jiān)督加強內(nèi)部會計監(jiān)督是構(gòu)建高效會計監(jiān)督體制的第五大內(nèi)容。在內(nèi)部審計的隸屬上，增強內(nèi)部作為監(jiān)督管理者的獨立性地位，改變從組織內(nèi)部產(chǎn)生審計人員的做法，審計部門直接對審計委員會負責(zé)，向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作反饋監(jiān)督管理信息。

（六）不斷提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)不斷提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)是構(gòu)建高效會計監(jiān)督體制的第六大內(nèi)容。提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)對于解決會計監(jiān)督弱化問題也十分有必要。想從根本上強化企業(yè)會計監(jiān)督，從根本上講，應(yīng)當采取多種方法大力提升會計人員的思想道德水平和業(yè)務(wù)水平。一者，企業(yè)會計人員的道德水平直接關(guān)系到整個企業(yè)的誠信，因此企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)要切實把會計人員道德水平的提升放在重要位置。具體而言，管理層在招聘會計人員的時候，就應(yīng)當招聘道德水平高的會計人員，這是企業(yè)會計職業(yè)道德得以提升的的前提基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要把本企業(yè)會計人員培訓(xùn)擺在重要日程。管理層自己也要深入學(xué)習(xí)電子計算機操作知識和相關(guān)財務(wù)管理知識。會計人員更要積極主動的學(xué)習(xí)企業(yè)財務(wù)的操作技能和注意事項，培養(yǎng)遵紀守法，不貪圖小便宜的道德情操。另外，企業(yè)會計人員應(yīng)當認識到自身業(yè)務(wù)素質(zhì)提升的極端重要性。

綜上，企企業(yè)的經(jīng)濟成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，經(jīng)濟活動呈現(xiàn)復(fù)雜，新情況新問題不斷發(fā)生，會計工作違法亂紀時有發(fā)生，會計監(jiān)督弱化，造成工作秩序混亂，阻礙了國家宏觀調(diào)控的正常運行，為了規(guī)范會計行為。提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督已成為當今社會經(jīng)濟工作的迫切要求。由于會計法制建設(shè)不完善，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，國家監(jiān)督不到位，社會監(jiān)督不規(guī)范，致使會計監(jiān)督普遍弱化，為了加強會計監(jiān)督，必須完善會計法律法規(guī)，健全會計內(nèi)部監(jiān)督機制，強化國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。

作者：孫松單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院