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本文作者：師永蘇旭林作者單位：太原鐵路局

成本預(yù)算管理是企業(yè)圍繞成本費用預(yù)算開展的一系列管理活動，包括成本預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評等多個方面。通過成本預(yù)算管理，可以將成本控制和成本的預(yù)測、決策有機(jī)結(jié)合起來；可以有效地將企業(yè)不同單位、不同層級在預(yù)算期間內(nèi)的應(yīng)實現(xiàn)成本目標(biāo)和應(yīng)完成的任務(wù)協(xié)調(diào)起來，真正起到企業(yè)不同單位、不同層級之間有效溝通的橋梁作用；實現(xiàn)企業(yè)從內(nèi)部孤立單項地降低費用支出，轉(zhuǎn)向通過市場化資源共享的方式降低費用支出，確保企業(yè)總體目標(biāo)和任務(wù)的完成。鐵路運輸企業(yè)自2003年實施成本預(yù)算以來，成本管理取得了一定的效果。但隨著鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變、外部市場環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)階段成本預(yù)算管理模式的缺陷不斷地凸顯出來。為此，我們需要盡快改革現(xiàn)行成本預(yù)算模式，探索完善企業(yè)成本預(yù)算管理的新思路和新方法。筆者認(rèn)為在成本預(yù)算管理模式改革中，財務(wù)人員重心下移，深入運輸生產(chǎn)一線，以不斷變化著的現(xiàn)場實際為依據(jù)，運用成本寫實的方法開展成本預(yù)算管理的研究與實踐工作，才是解決問題之本。

一、鐵路運輸企業(yè)成本預(yù)算管理的現(xiàn)狀

鐵路運輸企業(yè)開展成本預(yù)算數(shù)年來，取得了較大的成績，在保證鐵路運輸安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的盈利水平也逐年提高，但隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，鐵路運輸企業(yè)的成本預(yù)算管理還面臨著諸多的現(xiàn)實問題：

（一）成本預(yù)算管理模式與經(jīng)營形勢的發(fā)展不適應(yīng)

目前，鐵路運輸企業(yè)正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制的關(guān)鍵時期，運輸市場競爭力不斷加劇。受鐵路運價政策和經(jīng)濟(jì)形勢的影響，增運增收的難度逐年加大，因此，在“開源”受限的情況下，盈虧總額考核目標(biāo)的完成很大程度將依賴于“節(jié)流”。然而，現(xiàn)階段粗線條的成本預(yù)算管理模式，難以為內(nèi)部挖掘節(jié)支潛力提供詳實、可靠的數(shù)據(jù)支持。成本預(yù)算管理模式滯后于經(jīng)營形勢的發(fā)展，其作用的發(fā)揮受到了影響。

（二）成本預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)不夠完善

隨著鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)力水平的不斷提高，企業(yè)現(xiàn)行的成本定額體系已無法適應(yīng)鐵路的發(fā)展形勢。成本定額管理制度不健全、修訂不及時致使現(xiàn)行的成本定額體系已不能完全保證一般項目預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和特定項目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也難以發(fā)揮為成本預(yù)算管理工作提供基礎(chǔ)支持的作用。

（三）成本預(yù)算管理與現(xiàn)場生產(chǎn)脫節(jié)

鐵路運輸企業(yè)管轄范圍廣，成本支出項目繁雜，財務(wù)人員因忙于日常事務(wù)而懈怠于管理，不能夠或不愿意深入一線，預(yù)算管理前期對情況了解不透，編制過程中溝通不充分，甚至形成了沿襲上年實際支出編制來年預(yù)算的懶惰做法，造成在編制預(yù)算時“閉門造車”的現(xiàn)象。最后的結(jié)果是只重視指標(biāo)的層層分解和結(jié)果的考核，缺乏對過程控制的有效手段，在同級業(yè)務(wù)部門及下級單位的參與中，存在形式多于實質(zhì)的問題，往往是指標(biāo)分下去以后，出現(xiàn)大量調(diào)整因素，存在上下兩張皮現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算方案未能形成共識，認(rèn)同度大大降低。

（四）成本預(yù)算管理中財務(wù)人員的發(fā)言權(quán)日漸弱化

隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，鐵路運輸企業(yè)各種新技術(shù)大量投入運用，各種新設(shè)備開始運轉(zhuǎn)，許多專業(yè)技術(shù)人員都需要努力學(xué)習(xí)才能逐步適應(yīng)。而財務(wù)人員深入現(xiàn)場不足，不了解情況、不懂得生產(chǎn)過程的情況時有發(fā)生。結(jié)果是，實際工作中財務(wù)人員往往被各種指標(biāo)迷惑，被各項數(shù)據(jù)嚇倒；在財務(wù)預(yù)算管理中被其他人員牽著走，沒有能力對企業(yè)投資、籌資及經(jīng)營管理表達(dá)自己的意見，不能很好地融入企業(yè)當(dāng)好參謀助手，為企業(yè)決策提供真正有用的數(shù)據(jù)。

二、開展成本寫實，改革成本預(yù)算管理模式

上述成本預(yù)算管理過程中所帶來的困擾，作為運輸安全生產(chǎn)成本和資金投入的管理部門———財務(wù)部門，只有深入運輸生產(chǎn)一線，開展成本寫實，掌握現(xiàn)場實際情況，才能為成本預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化體系的完善取得第一手資料，才能保證編制的成本預(yù)算與鐵路運輸?shù)慕?jīng)營形勢相適應(yīng)、與現(xiàn)場生產(chǎn)環(huán)節(jié)吻合，才能確保財務(wù)人員在管理中的發(fā)言權(quán)。

（一）成本寫實的含義

“成本寫實”是一種動態(tài)的管理活動，“成本”是生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品所耗費的全部費用，“寫實”是“基本地、如實地描繪事物”?！俺杀緦憣崱本褪且猿杀究刂茷槟康?，對單個或部分項目生產(chǎn)成本進(jìn)行跟蹤分析、實地調(diào)研，運用各種方法或手段，找到一個最佳狀態(tài)或核定一個最優(yōu)值，通過精細(xì)化管理，促進(jìn)企業(yè)成本預(yù)算管理水平的不斷提高。

（二）開展成本寫實的必要性

開展成本寫實，能夠使財務(wù)人員及時熟悉和了解運輸生產(chǎn)過程，掌握設(shè)備隱患整治和保障運輸安全投入的需求情況，最終合理地安排調(diào)整鐵路運輸安全生產(chǎn)中的成本和資金預(yù)算，促進(jìn)成本預(yù)算管理與鐵路運輸安全生產(chǎn)的有效銜接。1.通過成本寫實，財務(wù)人員能夠加深對運輸生產(chǎn)知識的了解，提升對運輸生產(chǎn)現(xiàn)場的認(rèn)知，從而確保預(yù)算草案編制的合理性；2.通過成本寫實，進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研，能夠增加財務(wù)人員與業(yè)務(wù)處室積極橫向溝通的機(jī)會，從而確保財務(wù)人員經(jīng)常地了解預(yù)算執(zhí)行情況，使有限的成本預(yù)算發(fā)揮出較大的經(jīng)濟(jì)效益；3.通過成本寫實，財務(wù)人員能夠較為充分地掌握來自于現(xiàn)場的第一手資料，從而為全面總結(jié)分析年度預(yù)算執(zhí)行情況，全面掌控成本管理方向，推進(jìn)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化體系的完善奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）成本寫實的效能

由以上分析不難看出，成本寫實工作，有助于促進(jìn)運輸生產(chǎn)和經(jīng)營管理的緊密融合，提升財務(wù)人員的素質(zhì)，能夠為企業(yè)實現(xiàn)全額、全員、全過程管理提供現(xiàn)場依據(jù)和可靠保證。

1.提升企業(yè)管理的主動性。上級財務(wù)部門通過現(xiàn)場寫實，在了解現(xiàn)場生產(chǎn)實際的前提下下達(dá)預(yù)算，可以切實提高預(yù)算的科學(xué)性和可操作性；可適當(dāng)簡化預(yù)算下達(dá)程序，縮短預(yù)算下達(dá)時間，從而為預(yù)算項目的順利實施、盡早發(fā)揮預(yù)算項目在運輸安全上的作用奠定基礎(chǔ)；能夠減少對站段頻繁調(diào)整預(yù)算的工作環(huán)節(jié)，使財務(wù)人員可以騰出精力，深入現(xiàn)場，調(diào)查研究，熟悉現(xiàn)場實際情況和作業(yè)程序，加強(qiáng)對影響預(yù)算額度（單價）的重點項目和關(guān)鍵工序的現(xiàn)場寫實工作，最終使成本預(yù)算管理走上良性循環(huán)的軌道。從基層站段來看，在現(xiàn)場寫實前提下及時下達(dá)預(yù)算，站段領(lǐng)導(dǎo)非常珍惜手中的權(quán)力，在預(yù)算立項過程中，他們積極發(fā)揮主觀能動性，按照“區(qū)分輕重緩急、適當(dāng)留有余地”的原則立項，減少了事事向上級請示報告的工作程序，確保把主要精力放在安全生產(chǎn)上。

2.確保支出定額核定的科學(xué)性。針對鐵路運輸企業(yè)成本支出大戶逐項進(jìn)行寫實和查定，現(xiàn)場核實各支出項目的直接材料、委外維修、配件耗費等支出金額，在此基礎(chǔ)上確定各支出項目的定額，能夠確保支出定額核定的科學(xué)性。同時為企業(yè)成本預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)奠定基礎(chǔ)，也為生產(chǎn)部門有效提高技術(shù)水平、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、搞好成本控制積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.核查成本費用的真實性。通過對成本預(yù)算地點、工作量與實際完成情況的現(xiàn)場對照，對合同地點、工作量與實際完成情況的現(xiàn)場對照，驗工計價與實際完成情況的現(xiàn)場對照，施工調(diào)度命令與工作量的現(xiàn)場對照，能夠及時了解成本費用發(fā)生的真實性，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，提升財務(wù)人員在成本預(yù)算管理中發(fā)言的權(quán)威性。

4.核實預(yù)算調(diào)整的合理性。對各業(yè)務(wù)系統(tǒng)上報的預(yù)算調(diào)整項目，財務(wù)部門只有通過現(xiàn)場抽檢，對生產(chǎn)（施工）方法、范圍、工作量、定額進(jìn)行核定后，才能確定各單位上報預(yù)算項目的真實性，確保預(yù)算調(diào)整的合理性，從而維護(hù)成本預(yù)算的嚴(yán)肅性。

5.提高財務(wù)部門的能動性。運輸組織、經(jīng)營形式的變化，必然帶來運輸生產(chǎn)過程中耗費的變化。財務(wù)部門通過采用深入生產(chǎn)現(xiàn)場實地抽查、向有關(guān)人員詢問了解情況的方法了解耗費的變化，取得第一手資料。在此基礎(chǔ)上，與兄弟局、近年來本局同等情況下的耗費對比，能夠及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的建議措施，這樣既能培養(yǎng)財務(wù)人員工作的主觀能動性，又能使企業(yè)管理者能準(zhǔn)確把握成本決策的方向性。

三、成本寫實的主要內(nèi)容和基本步驟

根據(jù)鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，財務(wù)部門應(yīng)該以專題調(diào)研為主要形式開展成本寫實，也可以充分利用鐵路局開展專項活動的有利時機(jī)到基層開展成本寫實，例如，查處“小金庫”等財稅檢查活動、安全生產(chǎn)大檢查活動、項目專項整治活動、線路集中修盯控等。成本寫實的開展，應(yīng)圍繞以下幾個方面依次開展，并針對具體情況予以補(bǔ)充和修訂：

（一）確定基本目標(biāo)

深入基層開展成本寫實，必須要有針對性。無論是已經(jīng)安排的成本寫實計劃還是臨時性安排，目的性一定要強(qiáng)。至少應(yīng)按照如下的目標(biāo)去開展成本寫實：對安排的預(yù)算進(jìn)行驗證，對現(xiàn)場情況進(jìn)行反映，對可能發(fā)生的問題進(jìn)行預(yù)測。在成本寫實還沒有展開的時候就要根據(jù)不同的目的，明確其關(guān)鍵控制點，即明確成本寫實應(yīng)重點關(guān)注的環(huán)節(jié)，從而真正做到有的放矢。

（二）制定工作方案

工作方案根據(jù)成本寫實目標(biāo)，應(yīng)做好統(tǒng)籌規(guī)劃：一是搜集材料，熟悉該項目的作業(yè)流程，對向相關(guān)技術(shù)人員了解；二是要研究確定哪個部門參加，并在前期共同做好溝通協(xié)調(diào)；三是制訂一個翔實的工作方案，編寫一份寫實計劃書，以便盡可能地利用深入基層的機(jī)會獲取更多的第一手資料。

（三）深入生產(chǎn)一線

成本寫實最關(guān)鍵的一環(huán)，就是要深入現(xiàn)場，必要的時候跟班作業(yè)，現(xiàn)場了解預(yù)算安排是否全面，預(yù)算進(jìn)度是否完成，預(yù)算支出是否合理；向作業(yè)人員學(xué)習(xí)生產(chǎn)知識，了解生產(chǎn)過程中成本支出方向。1.獲取每一個環(huán)節(jié)所應(yīng)當(dāng)有的準(zhǔn)確可靠的原始記錄和健全的統(tǒng)計資料；2.了解班組每天的生產(chǎn)情況，進(jìn)行成本動態(tài)監(jiān)控；3.對人工的支出和材料的消耗要加以計算，以定額作為領(lǐng)料用料的依據(jù)，檢查分析定額的執(zhí)行情況及材料的利用程度，發(fā)現(xiàn)有超定額現(xiàn)象，要及時分析解決；4.找到作業(yè)過程中是否有人浮于事和材料浪費現(xiàn)象、存在的多余材料，是否及時退庫，避免丟失。

（四）撰寫分析報告

成本寫實的一項重要內(nèi)容就是對成本預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行報告與分析。只有切實加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動分析工作，運用成本寫實獲得的資料及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，提出解決問題的方法和措施，才能提高預(yù)算管理的質(zhì)量。完善的成本寫實分析報告應(yīng)符合如下基本要求：1.內(nèi)容的系統(tǒng)性，對成本寫實過程要進(jìn)行系統(tǒng)的記錄，對數(shù)據(jù)分析要有系統(tǒng)的描述。例如，對比每年的支出；分析是否有增長，增長的因素有哪些，找到癥結(jié)所在；2.資料的相關(guān)性，報告應(yīng)反映各預(yù)算責(zé)任單位所能控制的內(nèi)容和決策層的需求；3.報告的及時性，成本預(yù)算調(diào)控的對象是日常生產(chǎn)經(jīng)營管理，是預(yù)算執(zhí)行的過程，所以報告的及時性顯得尤為重要；4.形式的靈活性，可以采用報表、數(shù)據(jù)分析、文字說明等多種形式，甚至還可以采用口頭匯報和碰頭會等更具靈活性的方式。

（五）做好后續(xù)引導(dǎo)

開展成本寫實，不能“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”，一項具體的成本寫實工作完成了，不等于全部工作就真正完成了。一是要把成本寫實過程中的得失進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)和思考，便于再次開展工作的時候有更豐富的經(jīng)驗，少走彎路；二是找到成本支出最優(yōu)的單位或項目，以它為樣板，更好地指導(dǎo)其它相類似的成本支出的合理性?；阼F路運輸企業(yè)生產(chǎn)實際，有許多性質(zhì)相同的生產(chǎn)站段和相同支出項目，成本節(jié)控水平卻不盡相同，這就需要財務(wù)人員在成本寫實時剔除干擾因素，在時間和空間上找到其發(fā)展規(guī)律，固化合理支出，減少成本寫實工作，形成閉環(huán)管理。

四、開展成本寫實工作應(yīng)重點關(guān)注的幾個方面

鐵路運輸企業(yè)運營線路逐年加長，作業(yè)點數(shù)量繁多，作業(yè)流程繁雜，運營成本支出項目十分寬泛。如何更好地開展成本寫實、加強(qiáng)現(xiàn)場控制，促進(jìn)成本預(yù)算管理水平的提高，是一項需要長期探索的課題，需要我們不斷地研究和實踐。

（一）取得領(lǐng)導(dǎo)支持，逐步形成制度

每個職工的重視程度和職責(zé)落實的到位與否，都影響著成本寫實的正確實施。如果取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，加強(qiáng)成本寫實的組織領(lǐng)導(dǎo)，采取積極措施，落實成本寫實中各方的責(zé)任，真正做到寫實任務(wù)不漏項、組織人員不懈怠、參與各方不松弛，工作開展起來就會得心應(yīng)手，將成本寫實逐步演變?yōu)槌杀境B(tài)化管理的一種手段：對財務(wù)部門來說有據(jù)可依，不會干擾基層單位正常的工作秩序；對基層單位來說，明確了上級單位的意圖，提前做好準(zhǔn)備，不必疲于應(yīng)付。

（二）提升財務(wù)人員素質(zhì)，扎實工作

一方面，盡管我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的工作，但它的確需要財務(wù)部門的全力投入，在預(yù)算管理的廣度、深度和力度上下工夫。在開展成本寫實的時候，財務(wù)人員不僅要熟悉本身業(yè)務(wù)，而且要能將預(yù)算管理和生產(chǎn)管理密切結(jié)合，使預(yù)算管理真正落實到每一個具體環(huán)節(jié)。同時，成本寫實工作非常辛苦，需要財務(wù)人員不斷到基層單位實地察看，這就要求財務(wù)人員每次出發(fā)前必須開展成本效益的估算，不能顧此失彼，造成人力和財力的巨大浪費；深入現(xiàn)場開展寫實，還必須嚴(yán)格遵守企業(yè)關(guān)于下現(xiàn)場檢查的要求，杜絕造成負(fù)面影響；事后對每次寫實行動作一個準(zhǔn)確的評估，并不斷加大對成本寫實結(jié)果的考核力度。另一方面，有許多鐵路運輸企業(yè)非常重視生產(chǎn)經(jīng)營的組織，卻忽視個人創(chuàng)造性的發(fā)展，其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項合理化建議、新技術(shù)的運用所產(chǎn)生的成本競爭力遠(yuǎn)比我們通過內(nèi)部挖潛帶來的競爭優(yōu)勢大得多。財務(wù)人員可以通過引導(dǎo)，激發(fā)企業(yè)職工創(chuàng)新的積極性，加大對專業(yè)人員生產(chǎn)技術(shù)革新的獎勵力度，使科研成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，彌補(bǔ)財務(wù)人員開展成本寫實的局限性。

（三）科學(xué)安排，根據(jù)情況適時調(diào)整

成本寫實是一項專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，需要扎實的財務(wù)知識和一定的專業(yè)知識，需要處理好效益、效率與安全三者的關(guān)系?！胺彩骂A(yù)則立”，成本寫實也是如此。財務(wù)部門應(yīng)于每年年初根據(jù)鐵路局工作部署，制訂成本寫實計劃，對每年的成本寫實做出具體安排，根據(jù)項目計劃時間要求及時追蹤，根據(jù)反饋信息作出相應(yīng)的決策，促進(jìn)成本預(yù)算順利實施。同時，財務(wù)部門要找準(zhǔn)成本預(yù)算管理責(zé)任主體和具體實施的成本支出部門，確定成本寫實參與人員，規(guī)定在一定的時間完成幾篇有分量的寫實報告。當(dāng)然，財務(wù)人員還應(yīng)該主動出擊，對事關(guān)全局安全生產(chǎn)的重要性、例外性項目調(diào)整成本寫實計劃，及時為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供參考建議。

（四）信息互通，爭取資源利用

隨著鐵路運輸企業(yè)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，信息資源已成為一個企業(yè)的重要戰(zhàn)略資源，它的開發(fā)和利用是整個信息化建設(shè)的核心內(nèi)容。我們必須利用企業(yè)在安全生產(chǎn)管理中的一切資源，對涉及的成本事項進(jìn)行全方位的分析；利用局域網(wǎng)與基層單位提前溝通協(xié)調(diào)，明確自己的意圖和要求，尋求共識，提高全員對全過程成本寫實工作的支持。此外，鐵路運輸企業(yè)已基本上實施了企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價已逐步提上日程，已開始聘請有資質(zhì)的會計師事務(wù)所開展內(nèi)控評估。我們可以尋求事務(wù)所的幫助，利用他們對企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和監(jiān)管程序是否有效的評估結(jié)果，找到企業(yè)內(nèi)部控制，特別是成本費用業(yè)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)開展成本寫實：了解作業(yè)程序是否符合企業(yè)規(guī)定及國家法規(guī)；核實企業(yè)資源是否有效使用；檢查各個環(huán)節(jié)是否有可能存在成本舞弊，從而收到事半功倍的效果。

（五）方法創(chuàng)新，拓寬寫實思路

成本寫實的最終目的是為了管控成本，促進(jìn)企業(yè)價值的最大化，因此不能拘泥于到生產(chǎn)一線的調(diào)研檢查，分析考核，還需要不斷開拓思路，尋求新的著力點。在成本管理上，我們可以運用信息論和控制論方法，實行以價值鏈分析為主要內(nèi)容的策略成本管理模式。所謂價值鏈分析就是通過分析和利用企業(yè)內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動來達(dá)成整個企業(yè)的策略目的，實現(xiàn)成本的最低化。它把影響產(chǎn)品成本的每一個環(huán)節(jié)，從項目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個生產(chǎn)周期最大化。從目前情況來看，許多鐵路運輸企業(yè)在成本管理的現(xiàn)實操作中，只是把成本降低的著力點放在對直接生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了運輸生產(chǎn)從開始到結(jié)束每一環(huán)節(jié)對成本都有影響。鐵路運輸企業(yè)需要提升成本管理理念，由傳統(tǒng)成本管理理念向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變，由生產(chǎn)成本控制向全面成本控制轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部項目的投資增效、生產(chǎn)工藝改進(jìn)等方面納入到成本管理當(dāng)中。