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摘要：會計(jì)的目的在于為有關(guān)人員作出有根據(jù)的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。為此，會計(jì)信息必須符合一定的質(zhì)量要求，才能對使用者決策有用。為保證會計(jì)信息符合一定的質(zhì)量的要求，必然要發(fā)生一定的成本與費(fèi)用。文章在提出會計(jì)信息質(zhì)量成本概念及特征的基礎(chǔ)上，來討論會計(jì)信息質(zhì)量成本的內(nèi)容、測算方法及其控制與決策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息質(zhì)量成本

一、會計(jì)信息質(zhì)量成本的含義及質(zhì)量

標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本是物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行控制時廣泛應(yīng)用的一個術(shù)語，其含義有狹義和廣義之分。狹義的質(zhì)量成本，僅包括產(chǎn)品的生產(chǎn)方為保證產(chǎn)品質(zhì)量符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用以及由于未能符合該標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生損失之和。廣義的質(zhì)量成本則不僅包括狹義質(zhì)量成本的全部內(nèi)容，而且還包括產(chǎn)品使用方在使用過程中，由于產(chǎn)品質(zhì)量未能達(dá)到滿意標(biāo)準(zhǔn)而承擔(dān)的、不能向生產(chǎn)方求償?shù)馁M(fèi)用。在研究會計(jì)信息質(zhì)量時，究竟采用哪種質(zhì)量成本概念呢？既然會計(jì)的目的在于通過向使用者決策提供信息，以使社會福利達(dá)到最大化，那么考察會計(jì)信息質(zhì)量成本時，不僅要從會計(jì)信息提供者角度，而且要從全社會包括使用者的角度來全面地加以衡量。因?yàn)闀?jì)信息之所以倍受重視，是由于它對使用過程中因其質(zhì)量不符合使用者決策需要而發(fā)生的。由使用者承擔(dān)的那部分費(fèi)用，更加不容忽視。因此，本文對會計(jì)信息質(zhì)量成本所做的解釋是，所謂會計(jì)信息質(zhì)量成本，是指會計(jì)信息提供者為確保會計(jì)信息符合一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的一切費(fèi)用和因未符合既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失，以及會計(jì)信息使用者為改善規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息以滿足其決策需要所追加的一切投資之和。在上述解釋中，反復(fù)提到了會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，的確，會計(jì)信息質(zhì)量成本總是相對于一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而言的，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，質(zhì)量成本也可能隨之發(fā)生變化。因此，在考察會計(jì)信息成本時，就不可回避對其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定。筆者認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要具備相關(guān)性、可靠性、可比性等質(zhì)量特征。為此，完善信息質(zhì)量———就是用以保證會計(jì)信息具有充分相關(guān)、適度可靠和廣泛可比的品質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)。非完善信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)———是指在相關(guān)性、可靠性及可比性等方面與完善信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)偏離的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

二、會計(jì)信息質(zhì)量成本的內(nèi)容

從會計(jì)信息的披露、傳遞和接收使用的全過程來看，會計(jì)信息質(zhì)量成本可以劃分為預(yù)防、鑒定以及信息披露、傳遞與接收使用的故障成本幾部分。公務(wù)員之家版權(quán)所有

1.預(yù)防成本，主要指會計(jì)信息提供者為確保其會計(jì)符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而在質(zhì)量管理教育和質(zhì)量管理技術(shù)等方面所耗用的費(fèi)用。主要包括提供者用于內(nèi)部控制制度建立和運(yùn)行的費(fèi)用；用于提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)責(zé)任心的教育、培訓(xùn)費(fèi)用等。

2.鑒定成本，是指為確保會計(jì)信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而對會計(jì)信息在傳遞給使用者前所進(jìn)行的質(zhì)量檢查活動所發(fā)生的、由提供者承擔(dān)的費(fèi)用。主要是支付社會審計(jì)人員的審計(jì)費(fèi)用。

3.披露質(zhì)量成本，是指會計(jì)信息提供者在對受其控制的范圍內(nèi)的資金運(yùn)動進(jìn)行確認(rèn)、分類、匯總和傳遞信息的過程中，因未能按一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行這些活動（簡稱“非標(biāo)準(zhǔn)披露”）時，信息提供者所遭受的損失。主要包括非標(biāo)準(zhǔn)披露超過標(biāo)準(zhǔn)披露鑒定成本部分；因鑒定過程中發(fā)現(xiàn)的非標(biāo)準(zhǔn)披露而造成對有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整所增加的人工、簿記費(fèi)用；因舞弊造成的資產(chǎn)流失的損失。

4.信息傳遞和接收使用的故障成本，是指會計(jì)信息使用者因提供者所提供的信息在時間上遲于、數(shù)量上少于或因可比性的缺乏而不適合其決策需要時，另行搜集相關(guān)會計(jì)信息所發(fā)生的費(fèi)用，以及對所接收的會計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步加工的費(fèi)用。

以上從成本的累積過程對會計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行了分類。如果從成本承擔(dān)的主體看，其中預(yù)防成本、鑒定成本以及信息披露的故障成本（為行文方便，將這三部分成本之和稱為內(nèi)部質(zhì)量成本）是由信息提供者承擔(dān)的；而信息的傳遞與接收使用的故障成本（下稱外部質(zhì)量成本）則是由信息提供者承擔(dān)的。

三、會計(jì)信息質(zhì)量成本的測算

由于會計(jì)信息質(zhì)量成本是提供者和使用者分別承擔(dān)，因而，信息提供者對測算全部質(zhì)量成本缺乏內(nèi)在動力，即使強(qiáng)求他們那樣做，也必然導(dǎo)致外部質(zhì)量成本的低估，難以收到理想的效果。因此，內(nèi)部質(zhì)量成本由信息提供者測算，而全部質(zhì)量成本則由會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來測算。對會計(jì)信息提供者來說，測算工作宜由其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，分別按預(yù)防成本、鑒定成本以及信息披露故障成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用，開支。定期或不定期地計(jì)算出內(nèi)部質(zhì)量成本。通過與前期比較，評價(jià)內(nèi)部質(zhì)量成本開支的合理性和有效性。對會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說，主要是運(yùn)用抽樣調(diào)查的方法不定期地全面測算會計(jì)信息質(zhì)量成本。可以是針對整套會計(jì)程序、會計(jì)制度來測算其質(zhì)量成本，也可以針對某一具體的會計(jì)程序，如存貨計(jì)價(jià)由歷史成本法變換為現(xiàn)行市價(jià)法時，就可以分別測算歷史成本法和現(xiàn)行市價(jià)法下的會計(jì)信息質(zhì)量成本。具體方法先抽取一定數(shù)量的、富有代表性的會計(jì)信息提供者的樣本，測算這些樣本的內(nèi)部質(zhì)量成本，便可得出樣本總和的內(nèi)部質(zhì)量成本。然后，再找出樣本的會計(jì)信息的使用者，將這些使用者的下列費(fèi)用匯總：

1.因樣本提供的信息少于使用者決策的正常需要而另行搜集相關(guān)會計(jì)信息的費(fèi)用。

2.因樣本提供會計(jì)信息的間隙期遲于使用者決策需要而使用者提前收集相關(guān)會計(jì)信息的費(fèi)用。

3.因樣本提供的會計(jì)信息缺乏可比性而對這些信息進(jìn)一步加工或另行收集信息的費(fèi)用。

以上三項(xiàng)費(fèi)用的總和就是樣本總的外部質(zhì)量成樣本?？偟臅?jì)信息質(zhì)量成本等于樣本的總內(nèi)部質(zhì)量成本與總外部質(zhì)量成本之和。通過對不同會計(jì)準(zhǔn)則（或會計(jì)制度）、不同會計(jì)程序相應(yīng)的質(zhì)量成本的比較，可以評價(jià)這些會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)程序下會計(jì)信息質(zhì)量成本的高低，進(jìn)而依據(jù)質(zhì)量成本最低原則對備選會計(jì)程序進(jìn)行選擇。

四、會計(jì)信息質(zhì)量成本的決策與控制

通過定性比較可知會計(jì)信息質(zhì)量成本，在完善信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下不一定比非完善信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下高。如果高的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的采用所引起的外部質(zhì)量成本的節(jié)省以補(bǔ)償內(nèi)部質(zhì)量成本的增加，以全社會角度來說，仍然表現(xiàn)為社會福利的改善。由于會計(jì)信息是一種公共品，它具有不可獨(dú)占性等特點(diǎn)，提供者為保證會計(jì)信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生由他們承擔(dān)的內(nèi)部質(zhì)量成本難以直接從使用者那里獲得補(bǔ)償，因此，他們?nèi)狈χ鲃犹岣邥?jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)并保證符合其要求的內(nèi)在動力。此時，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從社會福利最大化的目標(biāo)出發(fā)，通過修訂、完善會計(jì)準(zhǔn)則，以推動高的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施。

對會計(jì)信息質(zhì)量成本的控制量應(yīng)分別不同的控制主體全面地進(jìn)行具體分析：

1.對會計(jì)信息提供者來說，他們只能控制內(nèi)部質(zhì)量成本的一部分，內(nèi)部質(zhì)量成本的鑒定成本，信息提供者基本不能控制，因之主要取決于企業(yè)規(guī)模大小，業(yè)務(wù)量大小，保證會計(jì)信息的符合性質(zhì)量。為此，信息提供者應(yīng)作好如下幾項(xiàng)工作；首先，應(yīng)嚴(yán)格遵守會計(jì)管理機(jī)構(gòu)所規(guī)定的會計(jì)原則或制度；其次，應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)會人員業(yè)務(wù)技術(shù)的培訓(xùn)和責(zé)任心，使其樹立真實(shí)、中立地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)意識；再次，要建立健全內(nèi)部控制制度，使會計(jì)信息的符合性質(zhì)量建立在健全的制度保證基礎(chǔ)上；最后，應(yīng)推行和完善內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。

2.對會計(jì)管理機(jī)構(gòu)來說，他們所能控制的是會計(jì)信息的外部質(zhì)量成本，主要保證制度質(zhì)量。外部質(zhì)量成本，是由會計(jì)準(zhǔn)則（或制度）所決定的。因而，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)首先應(yīng)按照質(zhì)量成本最低的原則，充分調(diào)查研究使用者的信息需求，對信息提供者應(yīng)向使用者提供哪些信息，如何提供等問題做出科學(xué)、合理的規(guī)定。這種從會計(jì)準(zhǔn)則層次，以全社會角度的制度性控制是對會計(jì)信息質(zhì)量成本最有效的控制。其次，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)亦應(yīng)合理地規(guī)定對會計(jì)信息在傳遞給使用者前的質(zhì)量鑒定原則和制度，重視發(fā)揮社會對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督作用，提高審計(jì)質(zhì)量，以保證會計(jì)信息合乎既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

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