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根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）規(guī)定，油氣田企業(yè)是指“在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，不包括經(jīng)國務(wù)院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)”。由于油氣田企業(yè)本身肩負著一定的社會責(zé)任，在增值稅轉(zhuǎn)型改革后，油氣田企業(yè)涉稅疑點和難點問題變得更加突出，增加了油氣田企業(yè)稅收管理的難度。

一、油氣田企業(yè)的界定

對油氣田企業(yè)的準確區(qū)分是油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)正確計稅的前提。根據(jù)財稅[2009]8號文件第三條規(guī)定：“油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅”。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。第四條規(guī)定：“油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計算繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)，也不繳納增值稅”。因此，如果不能準確區(qū)分油氣田企業(yè)，可能造成生產(chǎn)性勞務(wù)本該繳納增值稅的卻繳納了營業(yè)稅，或者本應(yīng)繳納營業(yè)稅的卻繳納了增值稅，增加了油氣田企業(yè)的涉稅風(fēng)險。由于從事與原油、天然氣生產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)很多，在實際操作中，企業(yè)沒有正確的渠道獲得有關(guān)油氣田企業(yè)的準確信息，沒有有效的手段和方法鑒別油氣田企業(yè)，很容易產(chǎn)生對油氣田企業(yè)區(qū)分不準確的問題。因此，建議國家稅務(wù)總局在總局網(wǎng)站上公布全國油氣田企業(yè)名單，便于企業(yè)查詢；或規(guī)定對油氣田企業(yè)的稅務(wù)登記證和一般納稅人證上蓋“油氣田企業(yè)”印章，便于企業(yè)區(qū)別。

二、油氣田企業(yè)固定資產(chǎn)進項稅額抵扣及轉(zhuǎn)出問題

固定資產(chǎn)購置涉及的進項稅能否抵扣，要具體問題具體分析，并嚴格按照固定資產(chǎn)的用途，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定進行判斷，不能靠主觀意志憑經(jīng)驗斷定。對進項稅轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)按月進行，不能等年底一次性轉(zhuǎn)出，這是財物人員容易忽略的問題。根據(jù)財稅[2009]8號規(guī)定，不得抵扣的進項稅主要有：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。本辦法規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

（一）設(shè)備購置的進項稅抵扣及轉(zhuǎn)出問題1.非增值稅應(yīng)稅項目和免征增值稅項目進項稅的轉(zhuǎn)出油氣田企業(yè)及其所屬單位如果購置的設(shè)備、儀器等固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目，無法單獨分清用途，并做了進項稅抵扣的，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。每年1～11月進項稅額轉(zhuǎn)出的計算公式為：1～11月每月進項稅轉(zhuǎn)出額=（當(dāng)月非增值稅應(yīng)稅收入+當(dāng)月免征增值稅收入）/當(dāng)月全部收入×當(dāng)月進項稅額。每年12月份進項稅額轉(zhuǎn)讓的計算公式為：12月份轉(zhuǎn)出的進項稅額=（全年非增值稅應(yīng)稅收入+全年免征增值稅收入）/全年全部收入×全年進項稅額-1～11月進項稅轉(zhuǎn)出額。需要說明的是，部分油氣田企業(yè)由于歷史因素，仍然承擔(dān)著如廣播電視、接待服務(wù)、離退休管理、物業(yè)管理、黨校電大、職工醫(yī)院等社會化職能，油氣田企業(yè)所屬這些單位，其從事的業(yè)務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項目，用于這些單位的固定資產(chǎn)購置，發(fā)生的進項稅不能抵扣，應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)的原值。2.發(fā)生的非正常損失進項稅轉(zhuǎn)出油氣田企業(yè)發(fā)生的非正常損失，其購進的設(shè)備等固定資產(chǎn)進項稅已抵扣，則其進項稅轉(zhuǎn)出額的計算公式為：進項稅轉(zhuǎn)出額=設(shè)備原值/稅法規(guī)定的折舊年限×剩余年限×17%3.用于職工集體福利及個人消費等進項稅轉(zhuǎn)出用于職工集體福利及個人消費的設(shè)備、儀器（如體育場館、健身中心），其進項稅轉(zhuǎn)出額計算公式為：進項稅轉(zhuǎn)出額=設(shè)備、儀器固定資產(chǎn)原值×17%

（二）用于房屋、建筑物、構(gòu)筑物購進的貨物進項稅抵扣及轉(zhuǎn)出問題根據(jù)財稅[2009]8號規(guī)定：用于“建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物”的進項稅不得抵扣。也就是說，用于油氣田生產(chǎn)性建筑物、構(gòu)筑物的進項稅是可以抵扣的。油氣田生產(chǎn)性建筑物、構(gòu)筑物主要指，直接用于油氣田企業(yè)從勘探開發(fā)到原油銷售整個環(huán)節(jié)的房屋、建筑物及構(gòu)筑物，如油田注氣鍋爐房、計量站、泵站、各油田作業(yè)區(qū)生產(chǎn)指揮辦公樓、值班室等。而對于在油田基地（礦區(qū)）建設(shè)的供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋、建筑物和構(gòu)筑物等（如辦公樓、職工娛樂活動場館等），其發(fā)生的進項稅根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令538號）不得抵扣，進項稅直接計入房屋、建筑物和構(gòu)筑物的建造成本，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)原值。如果已經(jīng)抵扣進項稅，抵扣的進項稅額應(yīng)在當(dāng)年直接轉(zhuǎn)入在建工程。需要強調(diào)的是，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的輔助設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計上單獨記賬或核算，均應(yīng)作為建筑物和構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

三、為油氣田企業(yè)提供管道維修服務(wù)

是否繳納增值稅管道運輸是油氣田企業(yè)的重要業(yè)務(wù)之一，非油氣田企業(yè)為油氣田企業(yè)管道提供維修服務(wù)繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，在具體執(zhí)行中存在疑義。如果這一問題不能明確，油氣田企業(yè)涉稅將產(chǎn)生一定的風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)用于建筑物、構(gòu)筑物、附著物的進項稅不得抵扣。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定，建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。那么，管道作為固定資產(chǎn)，是否屬于建筑物、構(gòu)筑物或者其他土地附著物呢？根據(jù)國家稅務(wù)總局對“為客戶提供供氣管道維修、修理等服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”的答復(fù)：管道應(yīng)屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）代碼前兩位為“09”的“輸送管道”，依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二條之規(guī)定，為客戶提供供氣管道維護、修理等服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，計繳增值稅。因此，只要是增值稅一般納稅人，為油氣田企業(yè)提供管道（供氣、供水、供暖等）維修、修理勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)計繳增值稅。油氣田企業(yè)按取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣增值稅進項稅。