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摘要：

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，對(duì)企業(yè)管理控制提出了更高的要求。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化企業(yè)管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)提升自身經(jīng)營(yíng)管理水平,提高管理效率，增強(qiáng)內(nèi)部控制，降低非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源合理配置，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。全面預(yù)算管理受到越來(lái)越多企業(yè)的重視并在我國(guó)逐步推廣，但由于全面預(yù)算管理在我國(guó)起步較晚，實(shí)際運(yùn)行中還存在諸多問(wèn)題，其科學(xué)性和合理性有待改進(jìn)。本文首先介紹了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，分析了全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)施中存在的問(wèn)題，并針對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題提出了一些具體的解決措施。

關(guān)鍵詞：

全面預(yù)算管理；問(wèn)題剖析；解決措施

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

所謂全面預(yù)算管理，就是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行反映的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它通常以銷(xiāo)售前景預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，綜合考慮生產(chǎn)、市場(chǎng)、營(yíng)銷(xiāo)等多方面因素，然后進(jìn)行預(yù)算編制，并通過(guò)預(yù)算編制和執(zhí)行來(lái)代替管理，建立起一套系統(tǒng)的全面預(yù)算管理方法，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)戰(zhàn)略資源進(jìn)行合理的分配，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)利潤(rùn)的內(nèi)部控制方法。全面預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，它作用于其他企業(yè)管理支持流程，配合績(jī)效管理，監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的進(jìn)度，對(duì)提升企業(yè)管理水平、強(qiáng)化內(nèi)部控制具有重要的意義。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的管理模式也在不斷地創(chuàng)新和完善。全面預(yù)算管理恰逢其時(shí)的被引入到我國(guó)的企業(yè)管理中，部分企業(yè)嘗試建立了全面預(yù)算管理體系，并取得了一定的成果。但從整體情況來(lái)看，實(shí)行的過(guò)程中還存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還只是停留在表面，沒(méi)有掌握全面預(yù)算管理的真正內(nèi)涵，甚至將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃混為一談，認(rèn)為全面預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)行為，只需由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)制定和實(shí)施，存在著認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)和盲區(qū)。造成一些企業(yè)為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象，在進(jìn)行預(yù)算時(shí)也只是落實(shí)在財(cái)務(wù)預(yù)算的層面上，沒(méi)有將全面預(yù)算與企業(yè)管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，而是將預(yù)算管理作為管理制度的一部分，與企業(yè)管理單獨(dú)區(qū)分出來(lái)，使得預(yù)算管理未能貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，預(yù)算缺乏可操作性與可執(zhí)行性，在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行時(shí)缺乏執(zhí)行力或是執(zhí)行效果不佳，難以充分發(fā)揮預(yù)算的作用，全面預(yù)算流于形式，制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)

全面預(yù)算管理的實(shí)施應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為指引，與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。在實(shí)際的企業(yè)管理中，企業(yè)管理人員往往更加關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)行為，許多企業(yè)雖然制定了發(fā)展戰(zhàn)略，但并未真正認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，致使在全面預(yù)算編制時(shí)，多數(shù)企業(yè)管理人員僅僅關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，限制了全面預(yù)算管理整合功能的發(fā)揮，使各期預(yù)算指標(biāo)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，難以銜接，從而使得企業(yè)短期目標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展不協(xié)調(diào)，甚至出現(xiàn)背道而馳的現(xiàn)象，造成全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)，難以取得預(yù)期效果，影響到全面預(yù)算作用的發(fā)揮。

（三）全面預(yù)算管理考評(píng)、激勵(lì)機(jī)制不健全

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核、評(píng)估是全面預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是企業(yè)一種有效的約束機(jī)制，全面預(yù)算考評(píng)、激勵(lì)機(jī)制能夠樹(shù)立全面預(yù)算的權(quán)威性，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高員工的工作效率，進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平。然而，目前在已實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)中,許多企業(yè)考評(píng)體系不健全，考核和激勵(lì)措施落實(shí)不到位，使預(yù)算考核未能發(fā)揮出理想的效果，進(jìn)而嚴(yán)重影響了全面預(yù)算作用的發(fā)揮。目前，我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理考評(píng)體系存在考核缺乏具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，考核內(nèi)容不明確，考核隨意性較大，沒(méi)有形成制度化，考核缺少配套的獎(jiǎng)懲措施和應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制等現(xiàn)象，這些考核現(xiàn)象妨礙了預(yù)算管理體系效益發(fā)揮，致使預(yù)算考核未能對(duì)預(yù)算管理體系形成有效的監(jiān)管作用，不利于調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，使預(yù)算考核工作失去了應(yīng)有的意義。

（四）全面預(yù)算過(guò)于松散

在預(yù)算編制過(guò)程中，缺乏科學(xué)性、合理性標(biāo)準(zhǔn)，致使各部門(mén)存在高估成本或低估收入的現(xiàn)象，導(dǎo)致不合理差異的產(chǎn)生。我國(guó)企業(yè)中普遍存在預(yù)算松散的現(xiàn)象，也是全面預(yù)算管理中的一項(xiàng)難題。預(yù)算松散主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)各部門(mén)之間通過(guò)虛報(bào)預(yù)算成本以獲取更多的資源，以致資源過(guò)多地流向虛報(bào)預(yù)算的部門(mén)，從而幫助本部門(mén)輕松完成預(yù)算指標(biāo)，降低預(yù)算難度，形成資源的不合理分配，使各部門(mén)預(yù)算管控過(guò)于寬泛。

（五）預(yù)算組織機(jī)構(gòu)體系不健全

我國(guó)許多企業(yè)雖然已經(jīng)建立實(shí)施了全面預(yù)算管理，但大多數(shù)卻未建立相應(yīng)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)體系，而全面預(yù)算管理有效地實(shí)施依賴(lài)于一個(gè)權(quán)威的組織機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，普遍存在缺乏強(qiáng)有力的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。一些企業(yè)甚至將預(yù)算管理工作直接交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，造成了財(cái)務(wù)部門(mén)自身的局限性，違背了內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定；一些企業(yè)雖有全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，但沒(méi)有配備專(zhuān)門(mén)人員，缺少?lài)?yán)格的管理制度，使預(yù)算組織機(jī)構(gòu)成為擺設(shè)，導(dǎo)致了企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制的不完善。另外，公司的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理的情況時(shí)有發(fā)生。企業(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)分為兩個(gè)層次：一是預(yù)算管理的決策層，二是行政事務(wù)的職能層。目前，在我國(guó)專(zhuān)門(mén)設(shè)置預(yù)算執(zhí)行管理委員會(huì)的企業(yè)比較少。對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的權(quán)責(zé)劃分難以形成有效控制，在很大程度上弱化了全面預(yù)算管理的作用。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）樹(shù)立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，提高預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)想要有效實(shí)施全面預(yù)算管理，首要任務(wù)是樹(shù)立科學(xué)的理念，提高預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算管理是一種以人為本的、系統(tǒng)性的、戰(zhàn)略性的管理方式，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理之前，要加大對(duì)全面預(yù)算管理的宣傳工作，強(qiáng)化所有員工的全面預(yù)算管理意識(shí)，使每一位員工都了解全面預(yù)算管理的意義，認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，從而提高員工積極性，使其參與到全面預(yù)算管理之中。員工深入的了解企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是建立自我約束機(jī)制的有效辦法，是內(nèi)部控制的重要手段。全面預(yù)算管理能優(yōu)化配置企業(yè)的各項(xiàng)資源，進(jìn)而提高企業(yè)的管理水平，同時(shí)是員工價(jià)值的重要體現(xiàn)。進(jìn)一步調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)積極參與到預(yù)算編制工作中來(lái)，以平衡各方利益關(guān)系，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)，使預(yù)算更具權(quán)威性和可操作性。

（二）確立以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，要想全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，一是要制定完備的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定其可操作性和指導(dǎo)性，同時(shí)，要意識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，清楚企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理間的連接，確保企業(yè)戰(zhàn)略能指導(dǎo)下屬公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算體制，形成企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理間的互動(dòng)。二是在制定預(yù)算過(guò)程中要以公司戰(zhàn)略為指導(dǎo)，企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程應(yīng)符合企業(yè)戰(zhàn)略長(zhǎng)期性、穩(wěn)定性的要求，從而達(dá)到提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。

（三）完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制

完善的預(yù)算考評(píng)機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制是企業(yè)全面預(yù)算管理中不可缺少的部分，企業(yè)要想確保各預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就要建立完善的預(yù)算考評(píng)機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制，將權(quán)責(zé)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，并設(shè)置關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)，將責(zé)任落實(shí)到人，以確保全面預(yù)算的執(zhí)行效果，從而提升全面預(yù)算的控制力和約束力。同時(shí)，要不斷完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制，將績(jī)效考評(píng)結(jié)果與員工的績(jī)效結(jié)合起來(lái)，將全面預(yù)算執(zhí)行情況與管理人員薪資以及員工績(jī)效結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用，以績(jī)效的方式調(diào)動(dòng)員工參與全面預(yù)算管理的積極性，進(jìn)而增強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行效果，促進(jìn)全面預(yù)算管理的順利開(kāi)展和確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以促使企業(yè)效益的不斷提高。

（四）科學(xué)編制預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行效力

預(yù)算編制和預(yù)算實(shí)施是企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制工作中，應(yīng)采用科學(xué)有效的預(yù)算編制辦法，如采用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等編制方法，要嚴(yán)格按照程序，避免主觀想法，同時(shí)，綜合考慮市場(chǎng)、供求關(guān)系等因素，以企業(yè)戰(zhàn)略為指引進(jìn)行預(yù)算編制，減少預(yù)算剛性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)全面預(yù)算管理工作的影響。企業(yè)管理人員要重視預(yù)算編制工作，不能只依賴(lài)于財(cái)務(wù)部門(mén)，要加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。預(yù)算一旦制定并通過(guò)審核，下達(dá)到各個(gè)部門(mén)，不得隨意進(jìn)行調(diào)整。若需調(diào)整,必須按預(yù)算調(diào)整原則實(shí)施,以加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整紀(jì)律,符合調(diào)整條件要報(bào)原批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),不能擅自變更,不符合調(diào)整條件的要無(wú)條件執(zhí)行預(yù)算。

（五）完善企業(yè)的預(yù)算管理組織體系，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)

在全面預(yù)算管理中，企業(yè)的股東大會(huì)通常是作為預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)和實(shí)施的最高決策者，應(yīng)當(dāng)設(shè)立科學(xué)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，組成一個(gè)專(zhuān)業(yè)、有序的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)工作，并調(diào)動(dòng)所有員工參與到企業(yè)預(yù)算管理中，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理。另外，在預(yù)算管理過(guò)程中，應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理工作組，并委派指定主要負(fù)責(zé)人，由各部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)全面預(yù)算實(shí)施的全過(guò)程進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制。以促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為有效的內(nèi)部控制手段，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身資源優(yōu)化配置，逐步完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是有效的現(xiàn)代企業(yè)管理工具。但目前我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理還處于發(fā)展和完善階段，尚有不足之處。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略發(fā)展為指引進(jìn)行全面預(yù)算管理，克服自身不足，讓全面預(yù)算管理更好地為企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者:郭紅梅 單位:中國(guó)石油陜西西安銷(xiāo)售分公司