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村級(jí)資產(chǎn)審計(jì)范文第1篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計(jì)；創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F239.44

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0086-02

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題

1.對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性審計(jì)比較多，著重于查錯(cuò)糾弊，對(duì)于效益審計(jì)重視不夠。審計(jì)人員少有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)擴(kuò)展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場(chǎng)秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而無法抽出足夠的審計(jì)力量開展效益審計(jì)。

2.對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過程難以施加影響。在我國固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制尚未完全建立，項(xiàng)目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計(jì)監(jiān)督更顯重要。

3.固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺，現(xiàn)有審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。例如，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格；為了對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要具備合同法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。

4.在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)做得尤其不夠。《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)也強(qiáng)調(diào)不多，審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

5.固定資產(chǎn)投資審計(jì)就事論事多，為各級(jí)政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計(jì)著眼于查處單個(gè)問題的多，不善于通過對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。

二、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策思考

1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念

傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，應(yīng)增強(qiáng)宏觀意識(shí)，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的規(guī)律和特點(diǎn)，探索固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調(diào)整。在投資管理和項(xiàng)目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多樣化、融資方式市場(chǎng)化以及項(xiàng)目預(yù)算管理和工程合同管理國際化。這一重大變化，使固定資產(chǎn)投資審計(jì)的環(huán)境、對(duì)象、內(nèi)容和方式等，都已經(jīng)發(fā)生并可能繼續(xù)發(fā)生不同程度的變化。因此，我們要根據(jù)投資管理體制、建設(shè)管理體制、財(cái)政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

我國的經(jīng)濟(jì)增長方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心問題就是提高效益。審計(jì)的發(fā)展要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)要從真實(shí)、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來，開展效益審計(jì)是在新形勢(shì)下將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向深層次、高水平推進(jìn)的必由之路。

在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中要積極推行效益審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計(jì)既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項(xiàng)目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動(dòng)性和對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。

2.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資是國家公共財(cái)政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國家財(cái)政審計(jì)的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國家財(cái)政審計(jì)開展工作，財(cái)政資金走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計(jì)也要把公共工程項(xiàng)目作為主要對(duì)象，側(cè)重于對(duì)使用國家財(cái)政資金的項(xiàng)目的審計(jì)，這是投資審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新的基礎(chǔ)。一是要加大對(duì)財(cái)政投入較多的基礎(chǔ)性、公益性公共工程和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)；二是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映出的急需解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題；三是社會(huì)各界、人民群眾普遍關(guān)注的問題。對(duì)于這些資金和項(xiàng)目，審計(jì)部門要提前介入，要將違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象消除在萌芽階段。在具體審計(jì)內(nèi)容上，將逐步由真實(shí)性、合法性審計(jì)向效益性審計(jì)過渡。作為固定資產(chǎn)投資審計(jì)，今后的發(fā)展趨勢(shì)就是要從效益審計(jì)入手，側(cè)重于對(duì)使用國家財(cái)政資金的項(xiàng)目的審計(jì)。在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計(jì)將成為今后固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。在審計(jì)的深度和廣度上，要做到財(cái)務(wù)收支審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)并重，以建設(shè)單位為主，延伸審計(jì)施工、監(jiān)理等與投資活動(dòng)有關(guān)的部門和單位。重點(diǎn)查處亂上建設(shè)項(xiàng)目、違反建設(shè)程序、虛假招投標(biāo)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包以及項(xiàng)目建設(shè)中偷工減料等違紀(jì)違規(guī)行為。

3.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)和方法

審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，投資主體日益多元化，投資活動(dòng)日趨紛繁，審計(jì)內(nèi)容越來越復(fù)雜，審計(jì)工作量越來越大，人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也越來越高，而目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，往往以資金活動(dòng)為主線，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，即使是抽樣審計(jì)，真正建立落實(shí)在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)基礎(chǔ)上的也很少。采用這樣的審計(jì)方法，一是會(huì)造成審計(jì)成本增加、審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾更加突出，二是審計(jì)質(zhì)量也很難保證。因此，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、做出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見的重要參考依據(jù)。

會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了更高的要求，網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)的審計(jì)都將成為投資審計(jì)的具體內(nèi)容，這就要求審計(jì)技術(shù)必須跟上信息時(shí)展的步伐，電子計(jì)算機(jī)將成為審計(jì)人員的主要操作工具。固定資產(chǎn)投資審計(jì)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面起步較早，并且取得了較好的審計(jì)效果，大大提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。但從實(shí)際情況看明顯落后于被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)的現(xiàn)狀。固定資產(chǎn)投資審計(jì)軟件的開發(fā)與應(yīng)用已日顯緊迫，一方面應(yīng)結(jié)合實(shí)際應(yīng)用情況，對(duì)原有軟件進(jìn)行優(yōu)化更新；另一方面，應(yīng)針對(duì)新的投資審計(jì)領(lǐng)域開發(fā)出新的審計(jì)軟件，使電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，為實(shí)務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南

科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實(shí)務(wù)界的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幫助審計(jì)人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開展審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強(qiáng)的工作。一是建議審計(jì)署制定《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施細(xì)則，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)機(jī)關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀案例，為審計(jì)人員提供具有操作性的指南；二是建議審計(jì)署和財(cái)政部、建設(shè)部等部門合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)人員開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)、特別是投資效益審計(jì)的依據(jù)；三是建議各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)署制定的審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部的有關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的實(shí)際情況和需要，制定本單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作規(guī)范。

5.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量控制的其他對(duì)策

一是要強(qiáng)化對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)工作事項(xiàng)的審計(jì)，包括項(xiàng)目決策、可行性研究、項(xiàng)目資金來源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，它是工程建設(shè)必不可少的重要內(nèi)容和組成部分，與工程質(zhì)量和效益有著直接的因果關(guān)系，是保證建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效果的前提和基礎(chǔ)。二是對(duì)重點(diǎn)大中型建設(shè)項(xiàng)目，建議審計(jì)機(jī)關(guān)以派駐的方式從項(xiàng)目籌建開始進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目法人單位，實(shí)施事前、事中、事后的全程審計(jì)監(jiān)督。三要整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的整體效能。在審計(jì)人員少，專業(yè)技術(shù)力量不足，專業(yè)人員培訓(xùn)周期較長的情況下，要充分利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮整體效能。

參考文獻(xiàn)：

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村級(jí)資產(chǎn)審計(jì)范文第2篇

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；抵債資產(chǎn)；審計(jì)

農(nóng)村信用社為了收繳其信貸資金、減弱經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此存在較多的抵債資產(chǎn)，只有良好的抵債資產(chǎn)管理制度、加強(qiáng)抵債資產(chǎn)的審計(jì)工作，才能避免新的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。本文將對(duì)當(dāng)前農(nóng)村信用社的抵債資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出有效的抵債資產(chǎn)審計(jì)方法及管理措施。

一、農(nóng)村信用社存在的抵債資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

由于價(jià)格接收的不合理，造成接收價(jià)格與變現(xiàn)價(jià)格之間差額的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)村信用社接收的多是面臨破產(chǎn)倒閉的廠房及設(shè)備，這些資產(chǎn)的實(shí)際利用價(jià)值小，而評(píng)估機(jī)構(gòu)由于受到利益的影響，在對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估師，產(chǎn)生評(píng)估方法不當(dāng)、估價(jià)過高的現(xiàn)象，而信用社由于受到企業(yè)多方面的制約，在接受時(shí)又以少抵多。另外，在訴訟案件時(shí)，法院為了加快案件的執(zhí)結(jié)率，通常也采取以資抵債的方式，強(qiáng)行說服或者裁定信用社通過評(píng)價(jià)直接抵債，卻沒有考慮到信用社應(yīng)付的訴訟費(fèi)、處置費(fèi)及過戶費(fèi)等。

2.資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)

首先，農(nóng)村信用社的重點(diǎn)服務(wù)對(duì)象是鄉(xiāng)村企業(yè)及農(nóng)戶，而農(nóng)村的企業(yè)大多租用集體土地作為廠房，而企業(yè)的房產(chǎn)經(jīng)過以資抵債后，其所占的土地同時(shí)也被抵押，但是由于沒有法定程序不能隨意變更土地所有權(quán)及土地用途，因此信用社只能采取租賃的形式占有集體土地，并支付租賃土地的費(fèi)用，難以實(shí)現(xiàn)以資抵債的實(shí)質(zhì)。其次，抵債物中時(shí)常存在非法占地建房、欠繳土地出讓費(fèi)或者未結(jié)清工程款等情況，造成抵債物合法性的風(fēng)險(xiǎn)。這些資產(chǎn)經(jīng)過抵債后，信用社需承擔(dān)借款人的違法行為責(zé)任，造成抵債資產(chǎn)的縮水。另外，由于有些信用社沒有在相關(guān)抵押登記部門或者司法部門實(shí)地調(diào)查抵債物情況，而盲目接受借款人并不具備完全處分權(quán)的資產(chǎn)，最終產(chǎn)生糾紛。

3.資產(chǎn)費(fèi)用

以資抵債涉及的費(fèi)用較高，大大降低了抵債物的償還能力。一是接受資產(chǎn)的費(fèi)用過高。根據(jù)對(duì)信用社資產(chǎn)所有權(quán)的統(tǒng)計(jì)，需要繳納各種稅費(fèi)十多項(xiàng)，占抵債額的約20％左右；二是保管資產(chǎn)的費(fèi)用大。信用社在保管抵債資產(chǎn)時(shí)需要支出維護(hù)維修費(fèi)及保管人員工資等費(fèi)用，是一項(xiàng)不小的開支；三是后期處置資產(chǎn)的費(fèi)用多，在處理抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)支付交易稅、評(píng)估費(fèi)及拍賣費(fèi)等。雖然收回抵債資產(chǎn)能夠保證信貸資金損失，但是實(shí)際上支出費(fèi)用很高，降低了抵債物的償債能力，給信用社的經(jīng)營帶來了困難。

二、提高農(nóng)村信用社抵債資產(chǎn)的審計(jì)工作效率

1.嚴(yán)格審查收取的抵債資產(chǎn)

首先，審計(jì)中應(yīng)注重審查所收取的抵債資產(chǎn)是否與《中華人民共和國擔(dān)保法》符合條件，凡是國家明令禁止不能流通、轉(zhuǎn)讓及使用的資產(chǎn)，及長時(shí)間無法變現(xiàn)的偽劣、變質(zhì)、缺乏使用價(jià)值的資產(chǎn)，不利保管、儲(chǔ)存的資產(chǎn)都不能作為抵債的資產(chǎn)。其次，審計(jì)中應(yīng)注重采取抵債資產(chǎn)方式的清收貸款是否在不良貸款范圍內(nèi)，正常的貸款不允許收取抵債資產(chǎn)。

2.審查抵債資產(chǎn)能否得到良好保管

在審計(jì)中，應(yīng)注重收取的抵債資產(chǎn)是否及時(shí)落實(shí)登記，保管責(zé)任人是否明確責(zé)任，是否采取妥善的保管方式、是否定期核實(shí)賬目。另外，在審計(jì)時(shí)還應(yīng)注意是否存在沒有經(jīng)過批準(zhǔn)變擅自使用的抵債資產(chǎn)。當(dāng)前，很多農(nóng)村信用社中規(guī)定其收取的抵債資產(chǎn)不允許自用，必須加快處理變現(xiàn)的速度。如果遇到特殊情況確實(shí)需要自用的，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的構(gòu)建審批權(quán)限進(jìn)行專項(xiàng)報(bào)批程序。因此，凡是需要信用社自用的抵債資產(chǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其報(bào)批程序的審批，同時(shí)要注意審查過程中是否存在的行為，以免損毀抵債資產(chǎn)，降低其價(jià)值。

3.注重審查抵債資產(chǎn)的作價(jià)及處置方式

在對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要注意抵債資產(chǎn)的處置方式是否符合債務(wù)人及債權(quán)人的合法權(quán)益。進(jìn)行抵債資產(chǎn)作價(jià)，要根據(jù)訴訟執(zhí)行、破產(chǎn)分配及協(xié)議償債等多種方式來認(rèn)定。由于訴訟執(zhí)行而獲取的抵債資產(chǎn)，是由法院來判決、核定其作價(jià)，銀行和債務(wù)人若協(xié)議償債，抵債資產(chǎn)的作價(jià)需要經(jīng)過雙方面的認(rèn)可，由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理評(píng)估。評(píng)估價(jià)格主要是拍賣底價(jià)、雙方協(xié)商價(jià)格、轉(zhuǎn)作經(jīng)營資產(chǎn)及變賣價(jià)格的依據(jù)。另外，若由于債務(wù)人破產(chǎn)而獲取抵債資產(chǎn)，則以人民法院的裁定作為作家標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)抵債資產(chǎn)的處置，以避免收入不能沖抵貸款的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)農(nóng)村信用社抵債資產(chǎn)管理

1.加強(qiáng)確立管理責(zé)任制度

在發(fā)放貸款過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定的程序及范圍辦理抵押資產(chǎn)的手續(xù)，切實(shí)落實(shí)貸款制度。信用社應(yīng)掌握借款人的實(shí)際經(jīng)營狀況，嚴(yán)格辦理清收、登記、保管及清理的手續(xù)，實(shí)行誰放款、誰負(fù)責(zé)的制度，加強(qiáng)處置結(jié)果和自身利益的掛鉤，實(shí)現(xiàn)終身追求責(zé)任制度。另外，對(duì)于抵債資產(chǎn)要實(shí)現(xiàn)專人管理，嚴(yán)禁亂借亂用現(xiàn)象，防止資產(chǎn)的惡意流失，以確保抵債物品和存儲(chǔ)管理逐步趨向正規(guī)化。

2.加強(qiáng)抵債物品的獲取標(biāo)準(zhǔn)

農(nóng)村信用社在獲取抵債物品時(shí)，應(yīng)本著易變現(xiàn)、善管理、可保值的原則，不能盲目不顧原則的進(jìn)行以物抵債。以物抵債的方式僅是農(nóng)村信用社用于收回貸款、盤回資金，盡量減少損失的最后一項(xiàng)手續(xù)與決策。因此，農(nóng)村信用社對(duì)于以物抵債業(yè)務(wù)應(yīng)該慎重，在做好一切工作仍然無法收回貸款的情況下才能進(jìn)行。應(yīng)將盤活資金與以物抵債工作相結(jié)合，以最大程度減少貸款的損失。對(duì)于拒絕付債的個(gè)人或者企業(yè)，應(yīng)按照法定的程序開展抵債資產(chǎn)的處理活動(dòng)，對(duì)于不足以償還貸款本息的，信用社需保留繼續(xù)追償剩余債權(quán)的權(quán)利，信用社也應(yīng)依法對(duì)債務(wù)人或者抵押擔(dān)保人簽訂有效還貸保證書，不能錯(cuò)誤地將抵債認(rèn)為是還債行為，以此提高債務(wù)人以物抵債變現(xiàn)還貸的自覺性。

3.嚴(yán)格登記抵債資產(chǎn)的管理工作

當(dāng)前，信用社抵債資產(chǎn)的登記工作不盡完善，有些抵債物品沒有相應(yīng)的管理說明。因此，信用社在對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行登記時(shí)，應(yīng)分類進(jìn)行。建立抵債資產(chǎn)的報(bào)告表。主要以產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)值及產(chǎn)品管理費(fèi)等反映出抵債物品在每個(gè)階段價(jià)值的變化情況，以利于監(jiān)督財(cái)務(wù)狀況，減少由管理不善帶來的損失。

對(duì)于接受的抵債資產(chǎn)如房產(chǎn)、土地等，相關(guān)部門應(yīng)視實(shí)際情況而放寬登記條件，經(jīng)過調(diào)查、合適符合標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)給予審批，以免影響信用社的資產(chǎn)收益。信用社應(yīng)該將抵債資產(chǎn)視同自己的財(cái)產(chǎn)來轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)，并按照規(guī)定實(shí)施處置及債務(wù)管理，以減少抵債資產(chǎn)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

4.充分發(fā)揮《物權(quán)法》的優(yōu)勢(shì)

隨著《物權(quán)法》的頒布，既加強(qiáng)了物權(quán)在金融活動(dòng)中的地位與作用，又保障了銀行面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的基本利益。過去，很多企業(yè)或者個(gè)人存在惡意逃避執(zhí)行的行為，將原本已裁定給農(nóng)村信用社的抵債資產(chǎn)仍然在其名下登記并進(jìn)行查封與凍結(jié)，再由第三任提出訴訟，造成抵押資產(chǎn)不能順利執(zhí)行。但是在《物權(quán)法》中明文規(guī)定，自法律文書生效起便產(chǎn)效力，解除了原有在法律生效與權(quán)屬登記中間的間隙，有力保障了農(nóng)村信用社依法執(zhí)行抵債資產(chǎn)的處置工作。根據(jù)《物權(quán)法》最新規(guī)定，按照法律規(guī)定本該辦理登記卻沒有辦理的，需處分不發(fā)生效力，登記費(fèi)則由買方承擔(dān)。這對(duì)農(nóng)村信用社在清收不良資產(chǎn)時(shí)的利益保障至關(guān)重要。《物權(quán)法》的價(jià)值在于鼓勵(lì)交易、保障融資效益。

參考文獻(xiàn)：

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村級(jí)資產(chǎn)審計(jì)范文第3篇

一、規(guī)范村級(jí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《西吉縣村集體財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》的要求，開設(shè)銀行基本存款賬戶，統(tǒng)一設(shè)置賬簿憑證，嚴(yán)格規(guī)范資金審批權(quán)限，規(guī)范資產(chǎn)資源處置程序，規(guī)范村級(jí)會(huì)計(jì)流程，實(shí)施農(nóng)村集體財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，全面核算農(nóng)村集體財(cái)務(wù)收支、結(jié)算、分配、工程項(xiàng)目等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。在全縣范圍內(nèi)統(tǒng)一建立財(cái)務(wù)操作流程，統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)各年度間縱向可比，掌握農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)情況，找出各年度間變化波動(dòng)，各村之間存在的差距，以指導(dǎo)后年更好、更快發(fā)展。

二、規(guī)范農(nóng)村會(huì)計(jì)委托

實(shí)行農(nóng)村會(huì)計(jì)委托必須尊重農(nóng)民群眾意愿和民主權(quán)利，必須保持集體資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)“四權(quán)不變”的原則，確保財(cái)務(wù)審批權(quán)及監(jiān)督權(quán)由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織行使。事項(xiàng)必須在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員會(huì)議或其代表會(huì)議，村民大會(huì)或其代表會(huì)議討論通過的基礎(chǔ)上簽訂規(guī)范書面協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任。鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部建立農(nóng)村集體“三資”委托服務(wù)中心，下設(shè)“會(huì)計(jì)”“資產(chǎn)資源交易”中心，達(dá)到有“機(jī)構(gòu)牌子、有辦公設(shè)備、有招標(biāo)大廳、有規(guī)章制度、有三資臺(tái)賬、有檔案櫥柜”的“六有”要求。制作機(jī)構(gòu)牌匾，讓“三資”管理制度、招投標(biāo)流程圖上墻。機(jī)構(gòu)要切實(shí)提高農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)水平，明確崗位職責(zé)，堅(jiān)持責(zé)任到人，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督。要以村為獨(dú)立核算主體，建立會(huì)計(jì)核算賬簿。

三、規(guī)范銀行基本賬戶設(shè)置

每個(gè)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織只能開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶，用于辦理村內(nèi)日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付，除土地補(bǔ)償費(fèi)專用賬戶外，杜絕其他賬戶。機(jī)構(gòu)要建立資金內(nèi)控制度，村集體經(jīng)濟(jì)組織開設(shè)賬戶時(shí)，必須在指定金融機(jī)構(gòu)預(yù)留村集體的經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)專用章、主要負(fù)責(zé)人章和鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人章三個(gè)印章。支取資金時(shí)必須“三章”齊全。村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)專用章由村財(cái)務(wù)人員專人保管，專人負(fù)責(zé)。

四、規(guī)范集體資產(chǎn)資源處置

一是農(nóng)村集體資產(chǎn)資源臺(tái)賬。統(tǒng)一印制《村集體資產(chǎn)資源臺(tái)賬》，臺(tái)賬一式兩份，鄉(xiāng)、村各一份。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在建設(shè)村集體財(cái)富積累機(jī)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步清產(chǎn)核資、清理債權(quán)債務(wù)、摸清資產(chǎn)底數(shù)，全面登記村集體資產(chǎn)和資源的臺(tái)賬，實(shí)行產(chǎn)權(quán)登記明細(xì)化。二是建立農(nóng)村集體資產(chǎn)資源招投標(biāo)平臺(tái)。全縣農(nóng)村集體“三資”交易按照招標(biāo)額的大小和期限長短分別建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村兩級(jí)平臺(tái)。5000元及以上或承包期限3年以上的集體資產(chǎn)、資源、工程項(xiàng)目交易活動(dòng)在農(nóng)村集體資產(chǎn)資源交易大廳進(jìn)行招投標(biāo)。小額度和承包期限短的交易活動(dòng)通過村交易平臺(tái)實(shí)施招投標(biāo)。平臺(tái)建設(shè)為全縣各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易規(guī)范化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村集體“三資”規(guī)范處置。

五、健全完善舉措規(guī)范票據(jù)管理

一是要明確對(duì)部門要求。通過組織宣傳會(huì)、發(fā)放明白卡等形式，進(jìn)一步明確村級(jí)使用縣水務(wù)、衛(wèi)生、發(fā)改、財(cái)政、扶貧等部門各類項(xiàng)目資金以及經(jīng)費(fèi)等所需報(bào)賬憑證的要求，特別對(duì)村級(jí)自建工程項(xiàng)目的票據(jù)使用，明確統(tǒng)一要求，促進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)票據(jù)使用規(guī)范化發(fā)展。二是加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)?？h農(nóng)經(jīng)部門應(yīng)加強(qiáng)與縣發(fā)改、財(cái)政、扶貧等部門之間的聯(lián)系溝通，嚴(yán)格落實(shí)《條例》和《辦法》的有關(guān)規(guī)定，切實(shí)達(dá)成共識(shí)，科學(xué)指導(dǎo)溪鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站的各項(xiàng)工作，提高工作效率。三是加大檢查力度。

六、化解村級(jí)債務(wù)控制新債發(fā)生

一是突出政策導(dǎo)向。建議縣財(cái)政按獎(jiǎng)補(bǔ)政策及享受次數(shù)由少到多對(duì)全縣各村進(jìn)行排名后，在政策允許的情況下，盡可能向項(xiàng)目已完成但未列入獎(jiǎng)補(bǔ)對(duì)象的村予以傾斜?？h直相關(guān)部門和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)充分利用幫扶機(jī)會(huì)，千方百計(jì)籌措資金，逐步化解新建項(xiàng)目產(chǎn)生的債務(wù)。二是加強(qiáng)項(xiàng)目審查。堅(jiān)持“實(shí)事求是、量入為出”的原則辦公益事業(yè)，盡量避免超越實(shí)際能力舉債建設(shè)。

七、加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督

一是加強(qiáng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作?？h鄉(xiāng)兩級(jí)要根據(jù)本級(jí)人民政府和上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合實(shí)際確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，在做好日常財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算、收益分配等定期審計(jì)的基礎(chǔ)上，開展對(duì)村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級(jí)債權(quán)債務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)和涉農(nóng)財(cái)政資金進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。二是加大對(duì)審計(jì)查出的問題的處理力度?？h鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其作出的審計(jì)結(jié)論和處理決定，被審計(jì)單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。在審計(jì)中查出被侵占的集體資產(chǎn)和資金，要責(zé)成責(zé)任人如數(shù)退賠；涉及國家工作人員及村干部違規(guī)違紀(jì)的，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理，確保審計(jì)處理結(jié)果的嚴(yán)肅性。

八、穩(wěn)定和加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

一是全面加強(qiáng)村級(jí)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)。穩(wěn)定的專業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍是做好村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)和保障。要確保村級(jí)財(cái)會(huì)人員具備業(yè)務(wù)知識(shí)和工作能力，經(jīng)考核合格后聘任上崗，如無違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為應(yīng)盡量保持穩(wěn)定，不宜隨村干部換屆選舉而變動(dòng)。實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，村級(jí)財(cái)會(huì)人員必須在中心登記備案以接受監(jiān)督和考核。二是切實(shí)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)從事村級(jí)財(cái)會(huì)工作人員隊(duì)伍建設(shè)。已實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，要尊重歷史和現(xiàn)實(shí)，保持現(xiàn)有工作格局不變。具體工作人員必須掌握財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，熟悉財(cái)經(jīng)法紀(jì)，具備從事財(cái)會(huì)工作的素質(zhì)和能力，并按照《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的要求，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書后持證上崗。未實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托的村，要加大對(duì)其財(cái)會(huì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，確保村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作健康有序地開展。

九、強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的保障措施

村級(jí)資產(chǎn)審計(jì)范文第4篇

一、問題

(一)農(nóng)村治理結(jié)構(gòu)失當(dāng)，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督缺乏優(yōu)化的制度環(huán)境

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府干預(yù)村民自治范圍內(nèi)的事務(wù)，村民剩余控制權(quán)難以真正實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《村民委員會(huì)組織法》的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)村委會(huì)的工作是指導(dǎo)、支持和幫助，不得干預(yù)村民自治范圍內(nèi)的事項(xiàng)，而村級(jí)管理者則協(xié)助鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開展工作。但在實(shí)際運(yùn)行過程中，因受“官本位”觀念、“人治”意識(shí)和自身利益等影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及工作人員對(duì)村級(jí)事務(wù)的干預(yù)普遍存在。比如，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府隨意干涉村委會(huì)選舉工作；或違反法定程序撤換任期未滿的村委會(huì)，侵犯村民的任免權(quán)；或以“穩(wěn)定”、“防止宗族勢(shì)力”為借口，阻礙村民自治的實(shí)施等等。

2．村級(jí)民主監(jiān)督機(jī)制不完善，難以控制村級(jí)管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)理論，在村級(jí)治理結(jié)構(gòu)中，全體村民與村級(jí)管理者的關(guān)系是一種委托關(guān)系，全體村民作為村集體資產(chǎn)和社區(qū)公共資源的所有者，是村級(jí)事務(wù)的委托者，他們將手中的一部分權(quán)力委托給村級(jí)管理者，后者在委托授權(quán)范圍內(nèi)行使村級(jí)管理權(quán)力。由于兩者存在利益沖突，村級(jí)管理者會(huì)產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”，故需要對(duì)其管理行為進(jìn)行有效監(jiān)督。但是，由于如下原因，目前村級(jí)民主監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行的有效性非常之低：(1)監(jiān)督主體與被監(jiān)督主體權(quán)力地位錯(cuò)位。由于“官本位”思想及體制因素，在推進(jìn)村民自治的過程中，掌握著大量政治、經(jīng)濟(jì)資源的村級(jí)管理者不愿意放棄絕對(duì)控制權(quán)和既得利益。作為被監(jiān)督者的村級(jí)管理者實(shí)際上成了農(nóng)村社區(qū)大小事務(wù)的最終決定者，權(quán)力過于強(qiáng)大；而作為監(jiān)督主體的全體村民，因其組織松散，文化水平低，監(jiān)督行為缺乏國家政治權(quán)力機(jī)構(gòu)的有力依托及保護(hù)，民主監(jiān)督一般難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，作為監(jiān)督主體的全體村民的權(quán)力實(shí)際上非常弱小。(2)農(nóng)村會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不對(duì)稱。表現(xiàn)為農(nóng)村會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息披露制度不明確、村務(wù)公開制度不落實(shí)等，致使全體村民難以獲得實(shí)施有效監(jiān)督所必需的可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。(3)民主意識(shí)尚未普及，民主監(jiān)督的配套措施尚未落實(shí)，圍繞民主監(jiān)督的一些具體制度不足，如村民民主監(jiān)督的組織渠道單一，而且很不順暢等。

3．缺乏有效激勵(lì)機(jī)制，村級(jí)管理者落實(shí)民主制度的動(dòng)力不足。全體村民在選擇了合適的村級(jí)管理者后，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)募?lì)以促使其努力履行職責(zé)。但是，由于如下原因，有效的村級(jí)管理者激勵(lì)機(jī)制尚未建立：(1)農(nóng)村工作綜合復(fù)雜，不規(guī)范，地區(qū)差異大，農(nóng)村管理者往往要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，比如付出了大量的人力資本可能沒有取得相應(yīng)的管理業(yè)績(jī)等。因此村級(jí)管理者的管理業(yè)績(jī)難以用單一的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)加以衡量，其中包含了大量的教育、治安等社會(huì)性的工作，而且其工作努力程度與管理業(yè)績(jī)?nèi)狈ο嚓P(guān)性。(2)被激勵(lì)者權(quán)力來源錯(cuò)位。由于傳統(tǒng)的體制背景和趕超型現(xiàn)代化模式的現(xiàn)實(shí)需要，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往往把與村民委員會(huì)的關(guān)系看作上下級(jí)行政隸屬關(guān)系，給其下達(dá)大量的政務(wù)。在現(xiàn)行體制下，村級(jí)管理者的政治命運(yùn)相當(dāng)程度上掌握在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府手中，他們難以按照全體村民的意志去處理村務(wù)。(3)村級(jí)管理者不是國家公務(wù)員，其報(bào)酬不納入國家財(cái)政預(yù)算，《村民委員會(huì)組織法》規(guī)定村級(jí)管理者不脫產(chǎn)，根據(jù)各村經(jīng)濟(jì)情況給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼。一些集體經(jīng)濟(jì)薄弱的農(nóng)村，報(bào)酬較低且不能及時(shí)發(fā)放，村級(jí)管理者很可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為。

(二)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督主體組織結(jié)構(gòu)與權(quán)力結(jié)構(gòu)配置不合理

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能部門審計(jì)監(jiān)督權(quán)利過大、有效性較低。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能部門是村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的主要力量，有的還同時(shí)履行會(huì)計(jì)職能。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府掌握著組織資源、經(jīng)費(fèi)資源和制度資源，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)是否積極推行以及重視程度，主要取決于其對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督后果的功利性判斷。另外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能部門工作人員的經(jīng)濟(jì)利益與仕途升遷來自于行政系統(tǒng)，他們?nèi)狈Τ蔀榇寮?jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督“積極的”責(zé)任人的動(dòng)機(jī)，當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作人員與村級(jí)管理者串通舞弊時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督便失去了公允性。

2．農(nóng)村民主理財(cái)小組審計(jì)監(jiān)督權(quán)力弱小、有效性較低。全體村民是農(nóng)村集體資產(chǎn)的所有者和農(nóng)村社區(qū)公共資源的提供者，村級(jí)管理者的管理行為直接涉及到村民的切身利益，村民是村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的“積極的”責(zé)任人。由村民代表組成的民主理財(cái)小組應(yīng)是村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的主要形式。遺憾的是其審計(jì)監(jiān)督有效性一直較低，主要原因在于：(1)全體村民沒有真正掌握剩余控制權(quán)，不能有效地控制村級(jí)管理者的選聘和辭退。從一般意義講，剩余索取權(quán)是作為委托方的全體村民進(jìn)行監(jiān)督的動(dòng)力源泉，村級(jí)管理者經(jīng)營管理的合法性、合理性和有效性，直接涉及村民的切身利益，而監(jiān)督的有效性及效率如何則取決于委托方對(duì)剩余控制權(quán)的擁有程度，監(jiān)督與剩余控制權(quán)應(yīng)當(dāng)相互對(duì)應(yīng)。但大部分農(nóng)村的實(shí)際情況是，全體村民對(duì)村級(jí)人事管理權(quán)和村級(jí)財(cái)務(wù)權(quán)的擁有程度較低。(2)由于在權(quán)力掌握、組織程度等方面全體村民與村級(jí)管理者之間的不對(duì)稱性，村民行使監(jiān)督權(quán)力沒有國家權(quán)力機(jī)構(gòu)的依托，村級(jí)管理者作為被監(jiān)督者權(quán)力依然過于強(qiáng)大，在缺乏各種有效保護(hù)的情況下，大膽有力的監(jiān)督往往要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，這在很大程度上導(dǎo)致了村民對(duì)審計(jì)監(jiān)督的冷漠態(tài)度。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度短缺。鑒于農(nóng)村民主制度的不足、村級(jí)管理者與村民之間的信息不對(duì)稱以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府某些工作人員與村級(jí)管理者的串通舞弊等問題的存在。在客觀、公正地評(píng)價(jià)村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、公允性方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立性與勝任能力上有其不可替代的作用。但從總的情況來看，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未充分涉足農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域。

(三)農(nóng)村會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不完善

1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不完善。從現(xiàn)有農(nóng)村會(huì)計(jì)工作的規(guī)范來看，首先，1993年實(shí)施的“農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度”是以農(nóng)業(yè)企業(yè)這一會(huì)計(jì)實(shí)體作為規(guī)范對(duì)象的，其內(nèi)容龐雜，含農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、建筑、運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等，主要在原國有農(nóng)場(chǎng)和少數(shù)新創(chuàng)辦的非上市農(nóng)業(yè)公司實(shí)施，難以成為處理村級(jí)會(huì)計(jì)信息的依據(jù)；其次，1996年財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部聯(lián)合了“村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度”用以規(guī)范村合作經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算，但是其對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范要求僅限于會(huì)計(jì)記錄和簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)。上述兩項(xiàng)法規(guī)主要不足均在于缺乏相關(guān)性信息及強(qiáng)制性披露制度等；再次，新頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度則幾乎不涉及村級(jí)社區(qū)的交易和事項(xiàng)。2005年1月1日實(shí)施的新的“村集體經(jīng)

濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度”，適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革情況在科目設(shè)置和核算內(nèi)容方面作了修訂，但是在強(qiáng)制性披露制度、計(jì)量屬性選擇以及提供更優(yōu)會(huì)計(jì)信息與額外會(huì)計(jì)信息等方面仍需進(jìn)一步完善。

2．全體村民與村級(jí)管理者的利益不一致所帶來的一系列問題，使得村級(jí)管理者會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重。在村級(jí)治理結(jié)構(gòu)中，村級(jí)管理者比全體村民掌握了更多的有關(guān)本村當(dāng)前狀況和未來前景的信息，他們可能利用其信息優(yōu)勢(shì)為其自身謀取利益，也可能從事一些有損于全體村民利益的事情，如操縱會(huì)計(jì)信息、侵吞村集體資產(chǎn)等。

3．對(duì)村級(jí)管理者的管理業(yè)績(jī)難以客觀評(píng)價(jià)以及激勵(lì)機(jī)制的不足，村級(jí)管理者很可能通過粉飾會(huì)計(jì)信息提高其管理業(yè)績(jī)，導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義行為增加。

4．對(duì)農(nóng)村高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求不足。農(nóng)村會(huì)計(jì)信息的需求者主要是全體村民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，全體村民或無法獲取所需的會(huì)計(jì)信息、或因其不能真正行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)利而缺乏獲取會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力；而鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府則如上述原因不太關(guān)心農(nóng)村會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、對(duì)策

(一)合理安排農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)主體結(jié)構(gòu)

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的淡出。正如前述理由，作為國家基層行政組織的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)當(dāng)基本退出村級(jí)日常審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，只有發(fā)生重大違法、違規(guī)經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，政府審計(jì)部門和有關(guān)部門才可組成聯(lián)合審計(jì)組。

2．民主理財(cái)小組的強(qiáng)化。為真正發(fā)揮其內(nèi)審組織的作用：一是全體村民應(yīng)有權(quán)控制村級(jí)管理者的任免：二是提高民主理財(cái)小組成員的專業(yè)技能。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主導(dǎo)。因其獨(dú)立性與勝任能力上的優(yōu)勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)作為村級(jí)審計(jì)監(jiān)督的外部主導(dǎo)，其審計(jì)范圍是：村級(jí)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)；財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況審計(jì)；村級(jí)內(nèi)部控制制度的完整性和有效性的審計(jì)；村級(jí)管理者受托責(zé)任審計(jì)等。

(二)優(yōu)化農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的制度環(huán)境

1．積極推進(jìn)農(nóng)村民主政治進(jìn)程。一是切實(shí)賦予村民完全的民利，使村民真正擁有村級(jí)人事管理權(quán)和村級(jí)財(cái)務(wù)管理權(quán)；二是拓寬農(nóng)村民主監(jiān)督的渠道。比如，加強(qiáng)對(duì)村務(wù)公開制度的指導(dǎo)和監(jiān)督；規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府接待日等等。

2．合理配置權(quán)利。一是強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作人員的宗旨觀念和民主法制觀念；二是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府由領(lǐng)導(dǎo)職能向指導(dǎo)職能的轉(zhuǎn)變，在尊重村民自治權(quán)利的基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟(jì)、法律和教育等綜合手段指導(dǎo)農(nóng)村工作；三是國家有關(guān)法規(guī)應(yīng)盡快明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府指導(dǎo)職責(zé)的具體內(nèi)容，以利于改善鄉(xiāng)村關(guān)系、規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府行政行為；四是規(guī)范村級(jí)管理者的管理行為，提高其經(jīng)營管理活動(dòng)的透明度，消除村級(jí)管理者與村民之間的信息不對(duì)稱。

3．建立和完善對(duì)村級(jí)管理者的激勵(lì)機(jī)制。給予與之工作難度、努力程度相配比的物質(zhì)和精神激勵(lì)，使之有動(dòng)力規(guī)范自己的管理行為、增強(qiáng)村務(wù)工作的透明度。

(三)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的作用

1．國家有關(guān)部委應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的法規(guī)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入此領(lǐng)域提供法律依據(jù)。

2．明確全體村民作為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)委托人的地位。即若需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)，應(yīng)由全體村民作為委托人選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以確保審計(jì)的社會(huì)公信力。對(duì)涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及其工作人員侵犯農(nóng)民利益的經(jīng)濟(jì)案件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可接受縣級(jí)以上政府部門(如審計(jì)局、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān))的委托進(jìn)行審計(jì)鑒證。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，委派熟悉農(nóng)村實(shí)際情況、通曉國家農(nóng)村法規(guī)和政策、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)工作，以保障審計(jì)的有效性。

(四)完善農(nóng)村會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1．增強(qiáng)全體村民等會(huì)計(jì)信息需求者參與監(jiān)督的動(dòng)力和能力。從一般意義上講，剩余索取權(quán)是作為委托方的全體村民進(jìn)行監(jiān)督的動(dòng)力源泉。村級(jí)管理者經(jīng)營管理活動(dòng)的合法性、合理性和有效性，直接涉及到村民的切身利益，而監(jiān)督的有效性及效率如何，則要取決于作為委托方的全體村民對(duì)剩余控制權(quán)即村級(jí)人事管理權(quán)和村級(jí)財(cái)務(wù)權(quán)的擁有程度，審計(jì)監(jiān)督與剩余控制權(quán)應(yīng)當(dāng)相互對(duì)應(yīng)。因此，切實(shí)保障村民合法權(quán)利及有效實(shí)施，并保證全體村民對(duì)村集體剩余的全部索取權(quán)利，村民就有動(dòng)力去獲取可靠與相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以評(píng)價(jià)、監(jiān)督村級(jí)管理者受托責(zé)任的履行情況。

2．完善村級(jí)治理結(jié)構(gòu)，建立有效的會(huì)計(jì)信息供給主體。如，有效監(jiān)督村級(jí)管理者的行為，并加大對(duì)村級(jí)管理者會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰力度；完善村級(jí)管理者激勵(lì)機(jī)制，降低由此引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)；完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，增強(qiáng)農(nóng)村會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，壓縮盈余管理的空間等。

3．完善會(huì)計(jì)制度及信息披露制度

(1)農(nóng)村會(huì)計(jì)控制主要是規(guī)范村級(jí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、提高村級(jí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及對(duì)村級(jí)管理者的監(jiān)督等。2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)－生物資產(chǎn)》是規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(dòng)(指企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露，是有關(guān)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露，這些只是農(nóng)村會(huì)計(jì)工作的部分內(nèi)容，許多農(nóng)村財(cái)務(wù)問題仍然需要做出有效制度安排，比如應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善“村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度”，完善村級(jí)會(huì)計(jì)信息披露制度，增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容，明確應(yīng)披露哪些村級(jí)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)、披露的具體內(nèi)容與形式，以提供充分相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

村級(jí)資產(chǎn)審計(jì)范文第5篇

關(guān)鍵詞：村級(jí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

 

近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)不斷拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋，從已經(jīng)普及至縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)，又延伸至加強(qiáng)對(duì)村干部參與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與約束上，積極推行村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，取得了明顯成效。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，需引起重視并加以解決。一、存在的問題

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。一是賬簿登記不規(guī)范，賬賬、賬表不符。二是原始憑證要素不符，記賬憑證與原始憑證金額不符或沒有原始憑證。三是賬目混亂，無依據(jù)進(jìn)行賬記調(diào)整。

（二）財(cái)政財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。一是違規(guī)收費(fèi)時(shí)有發(fā)生，違規(guī)收入不入賬形成賬外收入。二是賬外列支、白條支出較為普遍。三是往來款項(xiàng)不及時(shí)清理，導(dǎo)致往來戶頭多，且往來單位金額不一致。

（三）擠占挪用專用資金。一是一些村委將上級(jí)撥入的扶貧款、專項(xiàng)資金不單獨(dú)核算。二是征地補(bǔ)償費(fèi)未實(shí)行專戶管理且使用不規(guī)范。三是改制企業(yè)上繳的凈資產(chǎn)及剝離資金未及時(shí)上繳市級(jí)財(cái)政專戶。

（四）資產(chǎn)管理不到位。一是少數(shù)集體資產(chǎn)長期游離賬外，存在管理風(fēng)險(xiǎn)。二是建設(shè)工程管理及核算不規(guī)范，手續(xù)不全，未經(jīng)審計(jì)便自行結(jié)算。三是固定資產(chǎn)核算不合規(guī)，存在不入賬和報(bào)廢銷賬。

二、存在問題的原因分析

（一）財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)宣傳學(xué)習(xí)不到位，領(lǐng)導(dǎo)干部法制觀念不強(qiáng)。一些村干部平時(shí)不注重對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)及有關(guān)政策規(guī)定的學(xué)習(xí)，自身缺乏財(cái)經(jīng)知識(shí)和基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)一些違規(guī)違紀(jì)問題認(rèn)識(shí)不夠，管理職能、服務(wù)職能和工作職責(zé)沒有充分發(fā)揮。造成違反程序行事、不經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置資產(chǎn)；亂收費(fèi)、亂攤派；在資金管理和運(yùn)用方面存在擠占挪用或滯留專項(xiàng)資金、賬外設(shè)賬等現(xiàn)象。

(二) 財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平不高，財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)。少數(shù)村級(jí)財(cái)務(wù)人員的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)淡薄，對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度意識(shí)不強(qiáng)，往往是被動(dòng)的做賬、做報(bào)表，村干部叫怎么做就怎么做，對(duì)于一些明知是不符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。畢業(yè)論文，村級(jí)。以致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，隨意性較大；納稅意識(shí)薄弱，對(duì)取得的資產(chǎn)出租收入從不繳納有關(guān)稅費(fèi)。畢業(yè)論文，村級(jí)。

（三）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，監(jiān)督制約機(jī)制乏力。一是一些村部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，不能有效控制財(cái)務(wù)收支。會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；重大事項(xiàng)沒有實(shí)行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時(shí)辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。二是雖然建立了規(guī)章制度，但有章不循，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有關(guān)部門三令五申嚴(yán)格控制招待費(fèi)，但在執(zhí)行過程仍然超范圍超標(biāo)準(zhǔn)列支。三是資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂。添置的固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期不定期的清查盤點(diǎn)，時(shí)常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。少數(shù)單位的資產(chǎn)長期游離在賬外，對(duì)外長期投資的本息未按規(guī)定收回，一些應(yīng)收未收的資產(chǎn)未及時(shí)催收，由于人動(dòng)，極易造成“人走賬不清”，“新官不理舊賬”。

三、建議及對(duì)策

（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)。對(duì)于存在的問題，整改得到不到位，是否還會(huì)復(fù)發(fā)，其執(zhí)行在于業(yè)務(wù)人員，但關(guān)鍵還是看領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到位不到位，貫徹有力不有力，因此必須扎實(shí)開展領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育。村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)自覺加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)，不斷改進(jìn)和提高財(cái)務(wù)管理的水平和能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步提高自身素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，增強(qiáng)依法理財(cái)能力。另外，會(huì)計(jì)管理部門在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)過程中要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并對(duì)普遍存在的問題開展有針對(duì)性的培訓(xùn)教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，履行法定監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)和規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)行為。應(yīng)全面清理整頓原有的各項(xiàng)內(nèi)控制度，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力。畢業(yè)論文，村級(jí)。畢業(yè)論文，村級(jí)。特別是加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，規(guī)范建設(shè)程序，工程款支付和核算。畢業(yè)論文，村級(jí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)安全管理，確定財(cái)務(wù)的安全完整、保值增值。畢業(yè)論文，村級(jí)。專項(xiàng)資金切實(shí)做到專戶核算，?？顚Ｓ茫沤^擠占挪用，保障財(cái)政專項(xiàng)資金安全，提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益。另外，建議各鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)村級(jí)日常經(jīng)費(fèi)支出的合理、合法進(jìn)行監(jiān)督，特別是對(duì)工程項(xiàng)目管理，固定資產(chǎn)采購等方面，對(duì)監(jiān)督結(jié)果在村級(jí)范圍內(nèi)公開，接受群眾監(jiān)督。

（三）培植財(cái)源，從嚴(yán)控制政府性負(fù)債。一方面各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，結(jié)合各鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際，因地制宜，挖掘傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，不斷壯大農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，努力實(shí)現(xiàn)富民、富村、富鄉(xiāng)的目標(biāo)。另一方面要做好節(jié)流工作，正確處理好負(fù)債與建設(shè)的關(guān)系，應(yīng)合理安排制訂建設(shè)計(jì)劃，不能通過加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)和增加鄉(xiāng)村負(fù)債搞建設(shè)，更不能以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)。

（四）健全監(jiān)管，注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)情況如何，是衡量這項(xiàng)工作成敗的關(guān)鍵。有關(guān)部門要充分利用審計(jì)成果，將執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)工作的好壞，作為考核任用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)之一，鄉(xiāng)級(jí)干部管理部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果報(bào)告所列問題，與被審計(jì)的村干部進(jìn)行談話，予以誡勉，督促整改。切實(shí)規(guī)范和制約村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行，全面推進(jìn)政務(wù)公開、村務(wù)公開、黨務(wù)公開，健全農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源各項(xiàng)管理制度，做到用制度管權(quán)、管事、管人。