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固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)范文第1篇

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告精神：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，在第一年認證抵扣后的13個月再行抵扣40%。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。在會計核算上，通過“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”明細科目和“待抵扣增值”明細科目進行核算。

一、購置不動產(chǎn)

（一）購進專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)，進項稅額不得抵扣。

借：固定資產(chǎn)――不動產(chǎn)

貸：銀行存款等

注意在這里是指“專用”，也是說，如果購入的不動產(chǎn)既用于增值稅項目，也用于免增值稅項目，其進項稅額可以抵扣。

（二）除上述用途外購置不動產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)――不動產(chǎn)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）（60%）

――待抵扣增值稅（40%）

貸：銀行存款等

二、建造不動產(chǎn)

（一）建造簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)

1.購入的各項專項物質(zhì)，進項稅額不得抵扣。

借：工程物質(zhì)（在建工程）

貸：銀行存款等

2.建造過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料

借：在建工程――Ⅹ工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程――Ⅹ工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）建造除上述用途外的不動產(chǎn)

1.購入的各項專項物質(zhì)，進項稅額分二年抵扣。

借：工程物質(zhì)（在建工程）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）（60%）

――待抵扣增值稅（40%）

貸：銀行存款等

2.領(lǐng)用生產(chǎn)用材料

借：在建工程――Ⅹ工程

應(yīng)交稅費――待抵扣增值稅

（40%）

貸：原材料

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（40%）

3.領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程――Ⅹ工程

應(yīng)交稅費――待抵扣增值稅

（40%）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（40%）

注意：銷項稅額按商品的售價計算

三、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。

四、納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%，其進項稅額按有關(guān)規(guī)定分二年從銷項稅額中抵扣。也意味著，改建、擴建等增加固定資產(chǎn)原值未超過50%，其進項稅額可一次性從銷項稅額抵扣。

五、納稅人按規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，可按改變用途的次月計算可抵扣的進項稅額。其計算公式如下：

（1）可抵扣的進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅×不動產(chǎn)凈值率。

（2）按照計算的可抵扣的進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局2016年第15號國家稅務(wù)總局關(guān)于《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告.

固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)范文第2篇

（一）抵扣主體 增值稅的納稅義務(wù)人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。一般納稅人是按照當期銷項稅額減去當期進項稅額來計算當期應(yīng)納稅額的，而小規(guī)模納稅人是按3％的征收率計算當期應(yīng)納增值稅額的，顯然“進項稅額”是針對一般納稅人的特有概念，因此只有一般納稅人取得固定資產(chǎn)其進項稅額在符合國家有關(guān)規(guī)定的前提下才可以抵扣，即固定資產(chǎn)增值稅的抵扣主體是一般納稅人。小規(guī)模納稅人取得固定資產(chǎn)其進項稅則不允許抵扣。

（二）抵扣時間 稅法對固定資產(chǎn)進項稅抵扣的時間界限是“2009年1月1日”。這一規(guī)定明確了二點：一是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間是在2009年1月1日以后；二是以開出增值稅扣稅憑證的日期為準。

（三）抵扣范圍 《增值稅例行條例實施細則》從使用目的和種類兩方面來確定固定資產(chǎn)抵扣的范圍。因此規(guī)定：只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣，對于混用的固定資產(chǎn)，其進項稅則可抵扣；可抵扣的固定資產(chǎn)僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等動產(chǎn)。因此可將固定資產(chǎn)抵扣的范圍確定為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（包括專用的和混用）。而會計上所認定的房屋、建筑物等不動產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)以及購置屬于納稅人自用消費品的小汽車、游艇、摩托車等應(yīng)征消費稅的動產(chǎn)等固定資產(chǎn)，稅法不允許抵扣增值稅進項稅。

（四）抵扣依據(jù)與扣稅時限 扣稅依據(jù)是指納稅人據(jù)以抵扣的原始憑證。具體包括符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)，除此之外的原始單據(jù)不可作為抵稅的依據(jù)。抵扣時限則是指納稅人申請抵扣的時期。如專用發(fā)票，稅法規(guī)定應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)申請認證，該認證應(yīng)在當月進行申報抵扣，超過抵扣時限，就不能進行進稅額的抵扣。

二、固定資產(chǎn)可抵扣進項稅的會計處理

（一）外購生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn) 一般納稅企業(yè)外購的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，如機器、設(shè)備等，支付的增值稅取得增值稅扣稅憑證的，其進項稅額可以抵扣，同時取得正規(guī)運輸發(fā)票的運輸費用，可按7％計算進項稅額抵扣。會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。具體的會計處理是：按取得時確定的成本借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，根據(jù)認證并申報的扣稅憑證上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶（如有支付運費，且取得貨運發(fā)票，也可一并抵扣），同時按價稅款合計貸記“銀行存款”等賬戶。

（二）自建生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn) 為自建生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)而購入的工程物資的進項稅額可以抵扣，借記“工程物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；但領(lǐng)用原材料的進項稅額則不需轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品也不用作為視同銷售處理，只需直接將領(lǐng)用材料和領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的成本計入“在建工程”賬戶即可。

（三）其他方式取得的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn) 一般納稅人通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，同時取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，增值稅進項稅額都可以抵扣。其會計處理為：按照扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，如為接受投資者投入的生產(chǎn)性設(shè)備，則按照其在注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實收資本”或者“股本”賬戶，差額計入“資本公積——資本溢價”賬戶；如為接受捐贈的生產(chǎn)性設(shè)備，則按照確認的固定資產(chǎn)價值和增值稅進項稅額之和，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；如通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得生產(chǎn)性設(shè)備的，貸記“應(yīng)收賬款”等有關(guān)賬戶，由此發(fā)生的利得或損失分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

三、固定資產(chǎn)不可抵扣進項稅的會計處理

固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)范文第3篇

關(guān)鍵詞：不動產(chǎn) 進項稅額 抵扣 實操

動產(chǎn)是指依自然性質(zhì)或法律規(guī)定不可移動的土地、土地定著物、與土地尚未脫離的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分離的其他物。在財務(wù)上主要指的就是房屋、建筑物和構(gòu)筑物等，以及依附建筑物上的不可分割單獨使用的設(shè)備。企業(yè)不動產(chǎn)的來源有直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式。一般納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

“營改增”前，作為一般納稅企業(yè)新增加的不動產(chǎn)，按取得的成本進行初始計量。不動產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。這個成本中的“相關(guān)稅費”包含了支付的營業(yè)稅。而企業(yè)新增加的不動產(chǎn)即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不準予從銷項稅額中抵扣，而是計入固定資產(chǎn)的成本。

“營改增”后，企業(yè)增加、減少不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)使用權(quán)的讓渡均屬于增值稅應(yīng)稅行為，適用稅率為11%。2016年3月23日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，將不動產(chǎn)納入了“營改增”范疇。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年3月31日的《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

“營改增”這一項結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，有助于幫助企業(yè)降低稅負，降低改善生產(chǎn)經(jīng)營及辦公環(huán)境的成本。然而目前在會計實務(wù)操作及報稅操作上仍未出臺可操作性的指導(dǎo)文件，這使許多會計人員在報稅操作時存在著疑慮。本文結(jié)合筆者多年的會計工作經(jīng)驗，就“營改增”后新增不動產(chǎn)進項稅額抵扣報稅操作提出了一些意見與方法，供會計人員參考。

一、“營改增”后，新增不動產(chǎn)的賬務(wù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號文件第十一條規(guī)定，設(shè)置“應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額”科目核算待抵扣的進項稅額，核算企業(yè)當年新增加不動產(chǎn)的第二年可抵扣的金額。

例如，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年8月購入一棟廠房，計入固定資產(chǎn)，取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為1 000萬元，增值稅稅額為110萬元，價稅合計1 110f元，款項已通過銀行支付，同時該增值稅專用發(fā)票認證相符，則：

第一年可抵扣60%：

2016年8月可抵扣進項稅額=110×60%=66（萬元）

第二年（指取得扣稅憑證的當月起第13個月）可抵扣40%：

2017年8月可抵扣進項稅額=110×40%=44（萬元）

該企業(yè)2016年8月應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）660 000

應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額 440 000

貸：銀行存款 11 100 000

二、“營改增”后，新增不動產(chǎn)“增值稅納稅申報表”的填寫

稅務(wù)操作上，在取得該不動產(chǎn)增值稅專用發(fā)票的當月（2016年8月），企業(yè)財務(wù)人員將該發(fā)票掃描上傳或直接登錄“增值稅發(fā)票選擇確認平臺”對該發(fā)票進行勾選及確認，并核實認證相符。

（一）取得不動產(chǎn)當年“增值稅納稅申報表”的填寫

甲企業(yè)在2016年8月申報期，登錄“企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”進行增值稅納稅申報表的填寫。填寫如下：

1.“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進項稅額明細表’”中：

第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：反映納稅人取得的認證相符本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”與第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”數(shù)據(jù)之和。本例中應(yīng)填入發(fā)票上的進項稅額110萬元。

第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”：反映本期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第1欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認證相符且本期申報抵扣的部分。本例中應(yīng)填入發(fā)票上的進項稅額110萬元。

第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”：填寫按規(guī)定本期用于購建不動產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。本例中通過進項稅額的導(dǎo)入，填入進項稅額110萬元。

第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：填寫按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。本例中填入第一年允許抵扣的進項稅額66萬元。

第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”：該欄應(yīng)自動合計為66萬元。

2.“增值稅納稅申報表‘附列資料（五）――不動產(chǎn)分期抵扣計算表’”，本表由分期抵扣不動產(chǎn)進項稅額的納稅人填寫：

第2欄“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”：填寫本期取得的符合稅法規(guī)定的不動產(chǎn)進項稅額。本例中應(yīng)填入110萬元。

第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的進項稅額。本例中應(yīng)填入本期可抵扣的66萬元。

第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫本期末尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。本例中應(yīng)填入轉(zhuǎn)入待抵扣的44萬元。

（二）取得不動產(chǎn)次年“增值稅納稅申報表”的填寫

甲企業(yè)在第二年，即2017年8月將待抵扣進項稅額進行抵扣時：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）440 000

貸：應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額 440 000

2017年8月申報期，登錄“企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”進行增值稅納稅申報表的填寫：

1.“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進項稅額明細表’”中：

第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”填寫按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。本例中填入第二年允許抵扣的進項稅額44萬元。

第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”，反映本期申報抵扣進項稅額的合計數(shù)，按表中所列公式計算填寫。該欄應(yīng)自動合計為44萬元。

2.“增值稅納稅申報表‘附列資料（五）――不動產(chǎn)分期抵扣計算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”，填寫納稅人上期期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。本例中應(yīng)填入44萬元。

第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”，填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。本例中應(yīng)填入44萬元。

三、不動產(chǎn)持有期間改變用途

根據(jù)國家稅務(wù)總局的《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第七條規(guī)定，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進項稅額小于或者等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（一）上例中，2017年11月份，企業(yè)將該項不動產(chǎn)轉(zhuǎn)為職工集體福利項目，此時不動產(chǎn)的進項稅額110萬元已經(jīng)全部抵扣完成

不動產(chǎn)的凈值=原值-折舊=1 000-（1 000÷20÷12×15）=937.5（萬元）

不動產(chǎn)凈值率=（937.5÷1 000）×100%=93.75%

不得抵扣的進項稅額=（66+44）×93.75%=103.125（萬元）

將不得抵扣的103.125萬元從已經(jīng)抵扣的110萬元中扣減。

1.會計賬務(wù)處理。2017年11月：

借：固定資產(chǎn) 1 031 250

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1 031 250

2.“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進項稅額明細表’”中：

第13欄“本期進項稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額合計數(shù)。本例中應(yīng)填入103.125萬元。

第15欄“集體福利、個人消費”：反映用于集體福利或個人消費，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。本例中應(yīng)填入103.125萬元。

（二）上例中，2017年6月份，企業(yè)將該項不動產(chǎn)轉(zhuǎn)為職工集體福利項目，此時第一年的進項稅額66萬元已經(jīng)抵扣，但第二年的進項稅額44f元還未抵扣

不動產(chǎn)的凈值=原值-折舊=1 000-（1 000÷20÷12×10）=958.33（萬元）

不動產(chǎn)凈值率=（958.33÷1 000）×100%=95.8%

不得抵扣的進項稅額=（66+44）×95.8%=105.38（萬元）>已經(jīng)抵扣66萬元

不得抵扣進項稅與已經(jīng)抵扣進項稅的差額=105.38-66=39.38（萬元）

從不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減39.38萬元。

1.賬務(wù)處理。2017年6月：

借：固定資產(chǎn) 1 053 800

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）660 000

應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額 393 800

2.“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進項稅額明細表’”中：

第13欄“本期進項稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額合計數(shù)。本例中應(yīng)填入66萬元。

第15欄“集體福利、個人消費”：反映用于集體福利或個人消費，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。本例中應(yīng)填入66萬元。

3.“增值稅納稅申報表‘附列資料（五）――不動產(chǎn)分期抵扣計算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫納稅人上期期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。本例中應(yīng)填入44萬元。

第5欄“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫按照稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。本例中應(yīng)填入39.38萬元。

第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫本期期末尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬元。

4. 2017年8月，繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中剩余部分。

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 46 200

貸：應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額 46 200

5.2017年8月申報期，填寫“增值稅納稅申報表”。

（1）“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進項稅額明細表’”中：

第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額” 填寫按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。本例中填入允許抵扣的進項稅額4.62萬元。

第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”，反映本期申報抵扣進項稅額的合計數(shù)，按表中所列公式計算填寫。該欄應(yīng)自動合計為4.62萬元。

（2）“增值稅納稅申報表‘附列資料（五）――不動產(chǎn)分期抵扣計算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”，填寫納稅人上期期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬元。

第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”，填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬元。

參考文獻：

固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：營改增；特殊事項；進項稅額；銷項稅額；抵扣 ；鏈接

一、服務(wù)于增值稅的會計科目和專欄設(shè)置

財政部2016年12月3日印發(fā)的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號，以下簡稱《規(guī)定》，要求：（1）增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”等十個明細科目；（2）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“減免稅款”等十個專欄；（3）一般納稅人采用簡易計稅方法核算增值稅的，在“應(yīng)交增值稅”明細科目下再設(shè)置“簡易計稅”明細科目；（4）小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄和除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

二、不得抵扣進項稅額的財稅鏈接

（一）不得抵扣進項稅額的一般規(guī)定

財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號，以下簡稱《辦法》）第27條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

2.非正常損失涉及的進項稅額：（1）非正常損失的購進貨物、加工修理修配和運輸服務(wù)；（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的除固定資產(chǎn)以外的購進的貨物、修理修配勞務(wù)和運輸服務(wù)；（3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計和建筑服務(wù)；（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計和建筑服務(wù)。

3.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（二）若干概念范圍

《辦法》第27至28條及其注釋規(guī)定：

1.納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

2.所謂貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

3.所謂無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技g、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

4.所謂不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

5.所謂固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形資產(chǎn)。

6.所謂非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（三）不得抵扣進項稅額的計算和稅收處理

《辦法》第29至33條規(guī)定：

1.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法直接劃分不得抵扣的進項稅額的，不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。

2.已抵扣進項稅額的一般納稅人購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第27條規(guī)定情形的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

3.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第27條規(guī)定情形的，不得抵扣的進稅稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或者攤銷后的余額。

4.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。

5.有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和一般納稅人的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

（四）不得抵扣或遲延抵扣等情形下進項稅額的處理

1.不得抵扣。一般納稅人發(fā)生《辦法》第27條規(guī)定不得抵扣進項稅額事項，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，進項稅額計入成本費用或資產(chǎn)成本，即取得增值稅專用發(fā)票時，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費―待認證進項稅額”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

2.非正常損失。發(fā)生非常損失或其他原因已抵扣的進項額不應(yīng)抵扣、應(yīng)予轉(zhuǎn)出時，按應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額，借記相關(guān)損益科目或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

3.分年抵扣。國家稅務(wù)總局2016年15號公告《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》規(guī)定：納稅人2016年5月1日以后取得或發(fā)生的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進稅額按該公告規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年從取得上述資產(chǎn)時起抵扣比例為60%，第二年從取得上述資產(chǎn)時起第13個月抵扣比例為40%：（1）當年應(yīng)當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費―待抵扣進項稅額”科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（2）尚未抵扣的進項稅額待從第13個月起允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費―待抵扣進項稅額”科目。

4.貸到票未到。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，但不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，用紅字沖銷原暫估入賬金額；再按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

5.代扣代繳。境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的不含稅金額，借記“生產(chǎn)成本”、“o形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付、已扣除代扣代繳稅款后的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費―代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅進，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費―代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

6.進項稅額抵扣情況發(fā)生改變。因改變用途等原因，致使原已抵扣或記入待抵扣、待認證的進項稅額，按現(xiàn)行稅制不能抵扣，或者相反，原不能抵扣的轉(zhuǎn)為可以抵扣：（1）原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行規(guī)定不能抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費―待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”科目；（2）原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣的應(yīng)稅項目，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程而應(yīng)分二年抵扣的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費―待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。爾后再在以后年度進行抵扣，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費―待抵扣進項稅額”科目。

7.小規(guī)模納稅人采購業(yè)務(wù)。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交增值稅”明細科目不設(shè)“進項稅額”專欄，發(fā)生購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)按含稅價入賬，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，應(yīng)直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)價值，不通過“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”科目核算。

三、銷售過程中涉及增值稅特殊事項的財稅鏈接

（一）會計確認收益時點早于或晚于應(yīng)稅時點

1.會計上確認收入或所得（以下統(tǒng)稱收益）的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點時，會計上計算的增值稅銷項稅額（以下得稱銷項稅額）應(yīng)計入“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，即借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目；待納稅義務(wù)發(fā)生時，再借記“應(yīng)交稅費―待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（或“簡易計稅”科目，下同）。

2.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于會計上確認收入或利得的時點，應(yīng)將應(yīng)納增值稅計入“應(yīng)收賬款”等科目，即按應(yīng)計銷項稅額（或“應(yīng)納稅額”，下同），借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；待會計上確認收益時，再按應(yīng)確認收入（不含稅），借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

（二）試同銷售

視同銷售行為，一般特點是在會計上不作收入確認，其借方是沖減負債或凈資產(chǎn)，或增加資產(chǎn)成本，在增值稅處理上則按稅收規(guī)定確認銷項稅額，即借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

（三）“營改增”跨期事項

“營改增”之前已確認收入，但因未達納稅時點而未計提營業(yè)稅的，在納稅時點屆達時已應(yīng)改征增值稅時，應(yīng)在增值納稅義務(wù)發(fā)生同時沖減當期收入，已經(jīng)計提營業(yè)稅但未繳納的：（1）應(yīng)借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；（2）根據(jù)調(diào)整后收入（不含稅）計算應(yīng)計增值稅，借記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或（“待轉(zhuǎn)銷項稅額”）等科目。

“營改增”后，取消“營業(yè)稅金及附加”科目，重設(shè)“稅金及附加”科目，核算消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車般使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。

（四）差額征稅

1.相關(guān)成本費用抵銷銷售額：（1）成本費用發(fā)生時，按應(yīng)付或已付金額，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；（2）待取得有效扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目；（3）確認銷項稅額時，應(yīng)當按照扣減后的銷售額計算。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按盈虧相抵后余額作為銷售額處理的，在金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末：（1）如為轉(zhuǎn)讓收益，按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；（2）交稅時，借記“應(yīng)交稅費―轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目；（3）如為轉(zhuǎn)讓損失，則轉(zhuǎn)入下月抵扣，借記“應(yīng)交稅費―轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目；（4）年末，本科目如為借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

（五）出口退稅

1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人，出口貨物按規(guī)定退稅的：（1）按規(guī)定應(yīng)先計算的應(yīng)收退稅款掛賬，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；（2）收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；（3）退稅額低于購進時進項稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人：（1）出口貨物在出口后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，按退稅額低于購貨時進項稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；（2）按當期出口的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額作的差額，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；（3）在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

四、其他特殊事項

1.減免增值稅。對于當期按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅后減免稅款的，應(yīng)按減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。如果在銷售時已確定減免稅款，減免金額應(yīng)直接計入損益科目。

2.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額。按“營改增”有關(guān)規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及繳納的技術(shù)維護費等費用，允許在增值稅額中全額抵減，執(zhí)行時可按應(yīng)抵減的增值稅，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

3.財務(wù)報表相關(guān)項目列示?！皯?yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應(yīng)交稅費―待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應(yīng)交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

參考文獻：

[1]財政部.增值稅會計處理規(guī)定[G].互聯(lián)網(wǎng)，2016，12.

固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)范文第5篇

關(guān)鍵詞：增值稅；生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；煤炭行業(yè)

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個增值稅政策的影響：一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣；二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除；收入型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當期折舊費分期扣除；消費型增值稅對當期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

一是自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。

二是購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

三是取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問題

一是煤炭行業(yè)稅收負擔居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實施后，對煤炭行業(yè)最明顯的變化有二：一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%；二是增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產(chǎn)進項稅額可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負偏高，煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯，國家要求煤礦在一定時間內(nèi)必須達標，年產(chǎn)量不達標的煤礦必須進行改擴建。2010年進行改擴建的煤礦數(shù)量將比上年增加，產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復(fù)和買方市場下的價格因素，決定了2010年煤炭稅負將居高不下。

二是煤礦改擴建適用稅法有爭議。財稅[2008]170號文規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的進項稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定，從銷項稅額中抵扣”，明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利項目或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”新增值稅暫行條例實施細則第二十三條規(guī)定：“條例第十條和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)屬于不動產(chǎn)在建工程?！庇纱水a(chǎn)生了兩種爭議，即煤礦的改擴建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項目”?煤礦的改擴建屬不屬于“不動產(chǎn)在建工程”?為改擴建而購進材料的進項稅額是否能抵扣?煤礦在改擴建過程中也會產(chǎn)出一部分工程煤，在工程煤的銷售記銷項稅額的同時，煤礦在改擴建中購進的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前，使用年限超過一年，價值在2000元以上的固定資產(chǎn)進項稅額不可以抵扣，新的增值稅暫行條例實施細則取消了2000元以上的價值規(guī)定，第二十一條重新定義了固定資產(chǎn)：“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機、臺秤、絞車、電機、刮板機、炸藥庫監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣，部分煤炭企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財稅[2008]170號文規(guī)定，“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時間差的空子，將2009年前購買的固定資產(chǎn)補開發(fā)票以求抵扣稅款。

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理，主要聚焦于煤炭行業(yè)購進材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分，嚴控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進行抵扣。對于煤炭企業(yè)會計核算特別是大額現(xiàn)金流動則監(jiān)督不強，一部分煤炭企業(yè)聘請了兼職會計為其做賬，即每月將收入、費用、成本等單據(jù)收集交給兼職會計，兼職會計按照有關(guān)會計制度的規(guī)定對其單據(jù)進行歸集和整理，出憑證、登記賬簿、填制報表，并按時向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，形式上無可挑剔，但實質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個月做一次，銀行存款日記賬也只有稅款的繳納，其它生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用或購進大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付，在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達的今天，幾十萬、上百萬的現(xiàn)金交易是不符合常理的，但稅法對大額現(xiàn)金的流入流出沒有明確的規(guī)定，使得一些煤炭企業(yè)資金會計核算流于形式，難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實性。

四、應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型，采取措施，強化行業(yè)稅收管理

一是建議上級明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動產(chǎn)，煤礦的改擴建屬不屬于不動產(chǎn)的在建工程，煤礦的改擴建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊，減少執(zhí)法風險，切實維護納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后，應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購進固定資產(chǎn)的真實性、合法性審核上，對煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬進行嚴格管理。所謂真實，就是要有購進固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致，防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票，或是一些要貨不要票的人，將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方，或購貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，虛增進項稅額，偷逃國家稅款，還應(yīng)對2009年以前購進的固定資產(chǎn)進行清查盤點，做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn)，防止2009年取得之前購進固定資產(chǎn)的補開發(fā)票。首先對于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購貨方，以證實真實的資金流向；新增固定資產(chǎn)的入庫手續(xù)要完備，相關(guān)的保管人員、采購人員簽字認可，以證實其固定資產(chǎn)的貨物流向；新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實物對照比對，以證實其票、貨、款的一致。其次對煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣要計收入，計提增值稅的銷項稅額；另一方面，要及時核算固定資產(chǎn)的增、減變化，期末還應(yīng)對固定資產(chǎn)進行盤點，促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù)，真實合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個流向，促使煤炭企業(yè)會計核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實施細則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會計核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達《稅務(wù)事項告知書》，規(guī)范“資金流、物流、票流”三個流向的會計核算，要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進行核算，大額資金必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，并按實際發(fā)生額及時做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記；在貨物的購進、銷售方面要有交易雙方的購銷合同，相關(guān)責任人員認可的出庫單、入庫單，真實體現(xiàn)貨物的流向；在購進或銷售方面取得或開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票，要按規(guī)定及時入賬，否則按增值稅條例的規(guī)定，一般納稅人會計核算不健全的不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，并按法定稅率征收稅款。

四是對內(nèi)改進完善稅源管理互動機制，形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評估聯(lián)動、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面，橫向上發(fā)揮征管、計統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用，縱向上縣局和分局兩級合理分工，各有側(cè)重，細分稅源管理各個環(huán)節(jié)，整合稅收分析、納稅評估，稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查，形成控管合力。對外積極爭取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作，有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息，建立長效機制，健全協(xié)稅護稅體系，形成綜合治稅合力。

五是強化信息采集，開展數(shù)據(jù)分析，搭建評估模型，遵守評估程序，規(guī)范評估過程和評估文書的運用，每月開展電費成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補償費模型、以產(chǎn)控銷模型、以進控銷模型等六個方面的納稅評估，建立健全行業(yè)綜合評估模型和指標體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律中探尋征管規(guī)律，完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進圖”計算產(chǎn)量、銷量等征管手段，堅持每月對煤炭行業(yè)業(yè)戶開展一次巡查，每月建立健全《煤炭開采產(chǎn)量表》、《煤炭銷售情況表》、《電煤銷售情況表》三個電子檔案，每月開展煤炭銷售價格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個方面的統(tǒng)計分析，依托綜合征管信息系統(tǒng)，搭建行業(yè)管理信息平臺，稅負和進行稅負預(yù)警，構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

【參考文獻】

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