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固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文第1篇

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃

一　增值稅轉(zhuǎn)型的背景及概念

(一)增值稅原理

增值稅是銷售、生產(chǎn)或者提供相關(guān)勞務(wù)過程中，實現(xiàn)法定增值額征收的一個稅種，而法定增值額則是相對于理論增值額來說的。理論增值額指的是企業(yè)或者個人在經(jīng)營生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的那部分新價值，即商品價值再減掉消耗掉生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，最后的余額，它包括租金、利息、利潤、工資以及其他屬于增值性費用。現(xiàn)代增值稅純粹形式是對勞物和商品最終消費支出征稅，不過，消費者不是把稅款直接交給政府，而是在銷售和生產(chǎn)過程每個中間環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。但是增值稅本身并不屬于其中環(huán)節(jié)的成本組成部分，因此在財務(wù)報表中也不會表現(xiàn)為支出項目。而增值稅采用了抵扣制，最后實際稅收的負(fù)擔(dān)就落在了最后消費者身上，從而中間環(huán)節(jié)間不再承擔(dān)稅收。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型背景。

1994年開始，我國實行了生產(chǎn)型增值稅，當(dāng)時實行增值稅一方面是為了增加財政收入，另一方面也是為了抑制國企進(jìn)行盲目投資。隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國有企業(yè)也大都完成了體制改革，需要更新設(shè)備、進(jìn)行資源整合時，生產(chǎn)型的增值稅就造成很多企業(yè)雖有心整改卻無錢納稅的局面，反而成了制約企業(yè)發(fā)展的障礙?，F(xiàn)階段民營企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量，而生產(chǎn)型增值稅則會對民營企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。此外站在宏觀的角度看，2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得我國企業(yè)的投資和出口都面臨著嚴(yán)峻的形勢，這種情況下國家出臺增值稅的改革方案，可以在短期內(nèi)扼制經(jīng)濟(jì)增長的大幅下滑。從2004年開始在東北三省行業(yè)進(jìn)行試點推行；2007年將范圍擴(kuò)大至中部6省26個老工業(yè)基地城市推行；2008年又將試點范圍擴(kuò)大到四川地震災(zāi)區(qū)以及內(nèi)蒙古東部的五個盟市；在2008年11月10日公布轉(zhuǎn)型方案，從而在2009年1月1日起開始實行。

二　增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

首先企業(yè)要區(qū)分采購的設(shè)備是新的還是舊的，如果是新設(shè)備可以做抵扣，但是如是2009年1月1日前生產(chǎn)的舊設(shè)備，就不能抵扣；而且固定資產(chǎn)的采購還要區(qū)分供應(yīng)商的納稅人身份，供應(yīng)商通常有兩種納稅人身份，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。此外，在銷售固定資產(chǎn)時，如果采用生產(chǎn)型增值稅通常免增值稅，不過增值稅轉(zhuǎn)型以后就必須繳納這部分增值稅，因此會計處理相關(guān)賬目時，要考慮到這個影響。

三　利用增值稅轉(zhuǎn)型在固定資產(chǎn)投資時應(yīng)注意的稅收籌劃

(一)合理界定工程領(lǐng)用材料用于不動產(chǎn)的范疇

按照現(xiàn)行增值稅法理解，購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等動產(chǎn)的進(jìn)項稅可以抵扣，購建的廠房等不動產(chǎn)項目的進(jìn)項稅不能抵扣。那么，購建生產(chǎn)用設(shè)備等動產(chǎn)所用材料的進(jìn)項稅是否可以抵扣呢?新增值稅條例及細(xì)則對此沒有明確。如果放棄了進(jìn)項的稅額抵扣，則進(jìn)項稅額就可以納入固定資產(chǎn)原值，當(dāng)計算企業(yè)所得稅時，就能多提折舊少交相應(yīng)的企業(yè)所得稅，不過這是不是說明如果放棄抵扣可以少繳稅款?通過一系列的實例證明，不放棄進(jìn)項稅抵扣與放棄進(jìn)項稅抵扣相比，要少交稅金，所以顯而易見放棄固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅抵扣并不劃算，所以企業(yè)在投資固定資產(chǎn)時，不要放棄抵扣進(jìn)項稅，盡量取得增值稅發(fā)票。

(二)選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商

增值稅的納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，其征收的稅率或者增值抵扣分別為3％和17％，所以企業(yè)投資固定資產(chǎn)時，如果供應(yīng)商的納稅人身份不同，那么取得的增值稅發(fā)票的稅率也不同，進(jìn)而進(jìn)項稅的抵扣金額也不同。通常情況下向小規(guī)模納稅人采購的進(jìn)項抵扣，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于向一般納稅人采購。但向一般納稅人采購因其開具的是17％的增值稅發(fā)票，其價格就會高過小規(guī)模納稅人，這種情況下就不能單純的只看得到抵扣的多少，而是要通過權(quán)衡現(xiàn)金流量以及結(jié)算方式后再作出選擇。

(三)做好“混用”設(shè)備的籌劃

最新《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于集體福利等而購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。但細(xì)則第二十一條第一款又規(guī)定：不能抵扣的固定資產(chǎn)范圍不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。也就是說，混用的設(shè)備也可以抵扣。比如企業(yè)用于后勤管理的鍋爐設(shè)備，如果該企業(yè)的生產(chǎn)車間也會用到相關(guān)的設(shè)備，那么鍋爐設(shè)備就可以“混用”。因此，對于該類固定資產(chǎn)的購進(jìn)，只要設(shè)法讓其符合“混用”規(guī)定，就可以達(dá)到抵扣的目的。

四　論點

因為2009年1月1日后投資的固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項稅額能全額抵扣，降低了企業(yè)每年的設(shè)備折舊費，從而增加了會計利潤。并且企業(yè)的流動資金情況也會在實行消費型增值稅后，得到明顯的改善?，F(xiàn)階段各企業(yè)流動資金普遍相對比較緊張，所以通過此項優(yōu)惠政策對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的納稅籌劃，可以獲得較大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

[1]王慧玲，新稅法下固定資產(chǎn)增加、處置的財稅處理[J]，稅務(wù)籌劃,2009,(4)

[2]郭文令，章建良，例解納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的財稅處理[J]，財會月刊，2009,(9)

[3]蘇強(qiáng)，新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的財稅處理差異及納稅調(diào)整[J]，財會研究,2009,(8)

固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文第2篇

固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)出售所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財稅(2002)29號文，對納稅人銷售舊貨和舊機(jī)動車增值稅的政策規(guī)定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇、售價超過原值的按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

（二）固定資產(chǎn)出售案例

某企業(yè)有一輛已經(jīng)使用過的卡車準(zhǔn)備出售, 該卡車賬面原值為80萬元, 預(yù)計使用年限為8年, 固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率為5%,已經(jīng)使用1年,賬面已提折舊為9.5萬元,賬面凈值為70.5萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅率為4%。

方案一:按高于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價格80.02萬元出售該卡車,應(yīng)繳納各項稅收計算如下：

1.應(yīng)繳納增值稅 802000/(1+4%)×4%/2=15423.08（元）；

2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 15423.08×7%=1079.62（元）；

3.應(yīng)繳納教育費附加 15423.08×4%=616.92（元）；

4.應(yīng)繳納所得稅 (802000-705000-15423.08-1079.62-616.92)×33%

=79880.38×33%=26360.53（元）；

5.以上各項稅收支出合計

15423.08+1079.62+616.92+26360.53=43480.15（元）。

方案二：按財稅(2002)29號文件進(jìn)行固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃，籌劃思路為：按低于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價格制定出售價格，享受免征增值稅及相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的待遇，降低企業(yè)總體稅負(fù)支出。卡車出售價格定為79.80萬元，出售時只繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納所得稅為(798000-705000)×33%=30690（元）。

方案二比方案一減少企業(yè)總體稅負(fù)支出12790.15元(43480.15元-30690.00元)，為企業(yè)固定資產(chǎn)出售應(yīng)選擇的理想方案。

固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)修理所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)國稅發(fā)(2000)84號文規(guī)定:，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，固定資產(chǎn)改良支出必須資本化，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上；

2.經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；

3.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

固定資產(chǎn)改良支出按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》，所耗用的備件原材料進(jìn)項稅額不得抵扣，而固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)備件原材料進(jìn)項稅額可以抵扣。

（二）固定資產(chǎn)修理案例

某企業(yè)有一條生產(chǎn)線,2003年1月賬面原值為2000萬元,預(yù)計使用年限為20年,已經(jīng)使用了20年, 已經(jīng)提足折舊。該生產(chǎn)線有部分設(shè)備損壞,導(dǎo)致不能繼續(xù)正常運行,如進(jìn)行大修理,可恢復(fù)使用, 修理后使用壽命可延長20個月, 繼續(xù)用于生產(chǎn)原產(chǎn)品。該生產(chǎn)線預(yù)計修理費用為450萬元,其中，購買修理用材料350萬元,材料增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額為59.50萬元,發(fā)生修理人員工資費用40.50萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅率為4%。

方案一：企業(yè)采用一次修理方法，于2003年2月對生產(chǎn)線進(jìn)行大修理，4月底完工，共發(fā)生修理費用450萬元。該項修理費用計入待攤費用――固定資產(chǎn)修理費科目歸集，按12個月攤銷，本年按8個月計算，共計攤?cè)胫圃熨M用300萬元。該項固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值的比例為450/2000×100%=22.5%>20%,根據(jù)國稅發(fā)(2000)84號文件的規(guī)定，該項固定資產(chǎn)修理支出屬于固定資產(chǎn)改良支出,因企業(yè)已經(jīng)提足折舊，應(yīng)作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。按稅法規(guī)定允許本年稅前攤銷的修理費用為450/5/12×8=60萬元，本年實際攤銷修理費用300萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(300-60)×33%=79.20萬元。修理用材料增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額59.50萬元不得抵扣，作為增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，計入固定資產(chǎn)修理成本。以上兩項合計稅負(fù)支出138.70萬元。

方案二: 按國稅發(fā)(2000)84號文件進(jìn)行固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃，籌劃思路為將納稅人的固定資產(chǎn)修理支出由資本化轉(zhuǎn)為費用化，將固定資產(chǎn)修理支出分解為若干次進(jìn)行，將每次固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值比例控制在20%以下，從而可享受每次發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出均可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除，并抵扣固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)備件原材料進(jìn)項稅額的待遇。

根據(jù)以上納稅籌劃思路，企業(yè)將生產(chǎn)線修理支出分解為兩次進(jìn)行,第一次修理更換生產(chǎn)線主要損壞設(shè)備,于2003年2月進(jìn)行，3月底完工,修理完工后生產(chǎn)線基本上可正常運行, 共計發(fā)生修理費用380萬元,其中購修理用材料300萬元, 材料增值稅進(jìn)項稅額51萬元,發(fā)生修理人員工資29萬元,。本次修理支出占固定資產(chǎn)原值比例為380/2000×100%=19%

固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文第3篇

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 企業(yè) 應(yīng)用

改革開放以來,稅收籌劃在我國企業(yè)的財務(wù)管理中的作用越來越大,這主要是由于出現(xiàn)了新的所得稅法,而企業(yè)自身在不違反稅法的前提下,利用特有的會計方法,規(guī)劃企業(yè)納稅行為,達(dá)到節(jié)稅、降稅的一系列活動。筆者從稅收籌劃的地位和目的出發(fā),詳細(xì)的闡述了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用。

一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的地位與特點

1.1稅收籌劃在企業(yè)管理中的地位

我國的企業(yè)在經(jīng)營過程中往往不注重企業(yè)的稅收籌劃工作,而稅收籌劃是企業(yè)最終收益的重要因素之一。在企業(yè)面對稅收籌劃工作時,應(yīng)對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財都做出規(guī)劃和設(shè)計,合理的安排企業(yè)的稅收工作,籌劃目標(biāo)必須以企業(yè)經(jīng)營計劃和企業(yè)戰(zhàn)略為主導(dǎo),籌劃過程中要充分的考慮企業(yè)納稅人的財務(wù)利益和今后的企業(yè)利潤,這主要是從短期利益和長期利益來進(jìn)行區(qū)分的,合理的稅收籌劃可以保證納稅人的資本保值和企業(yè)的長期利益,從動機(jī)和手段上都是合理合法。企業(yè)管理過程中必須把稅收籌劃放到一個關(guān)鍵的位置進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計,以確保企業(yè)的利益和納稅人的利潤。

1.2稅收籌劃在企業(yè)管理中的特點

在企業(yè)實行稅收籌劃過程中必須保證企業(yè)稅收籌劃的合法性,這主要指企業(yè)在投資、生產(chǎn)經(jīng)營過程中按著國家頒布的稅法進(jìn)行合理的計劃和選擇。在籌劃過程中切不可逃避稅收,找國家稅收的漏洞,這種行為屬于避稅偷稅行為,發(fā)現(xiàn)后是要負(fù)相關(guān)的法律則任的。這是與合法性的稅收籌劃有本質(zhì)區(qū)別的。稅收籌劃要在企業(yè)經(jīng)營的過程中提前進(jìn)行合理的設(shè)計,規(guī)劃、安排,避免在交易后再進(jìn)行稅收的籌劃工作,比如在企業(yè)經(jīng)營過程中完成了產(chǎn)品的交易,企業(yè)就應(yīng)繳納的交易稅費;企業(yè)取得財產(chǎn)后所繳納的財產(chǎn)稅等。因此,企業(yè)應(yīng)針對不同的經(jīng)濟(jì)活動來進(jìn)行不同稅收的籌劃,通過綜合衡量和法規(guī)的分析來選取最適合企業(yè)的納稅方案。企業(yè)稅收籌劃的最終于結(jié)果是實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的利潤最大化,這可以通過低稅負(fù)和滯延納稅期限來實現(xiàn),低稅負(fù)主要以降低企業(yè)稅收成本來實現(xiàn)的企業(yè)的利潤最大化,而滯延納稅時間可以減少投資成本利息的支出,以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目地。同時在企業(yè)的稅收籌劃過程中還要認(rèn)識到稅收籌劃的風(fēng)險性,這主要是通過企業(yè)的管理人來進(jìn)行稅法和國家有關(guān)制度的理解,避免因納稅調(diào)整而變動籌劃策略而產(chǎn)生違法的行為,同時還要考慮到管理人員對稅法理解上的差異,避免因此類事件影響企業(yè)的籌劃收益和企業(yè)名譽(yù)。企業(yè)在籌劃過程中應(yīng)著眼于企業(yè)內(nèi)部的整體稅負(fù),不能只從局部來看稅收的高低,往往最輕的稅收方案不是最安全、最可靠、最優(yōu)秀的方案,而稅負(fù)的減少也并不意味這企業(yè)資本總體收益的增加,稅收籌劃的整體性就是如果存在多種納稅方案可供選擇的話,企業(yè)應(yīng)該選擇使自身價值最大化即稅后利潤最大的方案,而不一定是稅負(fù)最輕的方案。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃主要是以節(jié)約稅收,降低企業(yè)稅務(wù)的一項綜合性活動,它是通過稅收制度和會計準(zhǔn)則的巧妙運用來實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃。

2.1企業(yè)稅收籌劃的計提壞賬

按照我國的企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)在計提壞賬時應(yīng)客觀、規(guī)范、集中、謹(jǐn)慎,合理的計算企業(yè)在經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的損失,并把損失的計提資產(chǎn)進(jìn)行減值,并根據(jù)我國的所得稅扣除辦法來執(zhí)行,主要是提取壞賬和成品削價,企業(yè)在合的計提過程中可以增加當(dāng)期扣除項目,降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,等于享受了一筆無息貸款,增加了企業(yè)流動資金,實現(xiàn)了通過稅收籌劃獲取資金時間價值的目標(biāo)。

2.2企業(yè)稅收籌劃中的存貨計價

在企業(yè)生產(chǎn)過程中,企業(yè)存貨應(yīng)采取合理的方法來減少成本,可以采取先進(jìn)先出、加權(quán)平均的方法來實現(xiàn)。企業(yè)履行稅法的規(guī)定時,也要計算存貨的成本,并在計算應(yīng)納稅所得過程中扣除。根據(jù)企業(yè)的會計制度和法律法規(guī),企業(yè)可以跟據(jù)自身的實際情況來進(jìn)行選擇,在不同產(chǎn)品的計價上,會對企業(yè)的成本和利潤產(chǎn)生一定的影響,企業(yè)在選擇存貨計價方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)所購主要材料的價格趨勢。在發(fā)出存貨總成本中包括后期進(jìn)貨的部分成本,數(shù)額較高,相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會降低,當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅就會減少,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

2.3企業(yè)稅收籌劃中固定資產(chǎn)的折舊核算

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。因此,會計核算期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊的大小直接影響到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的大小,進(jìn)而影響到各期的應(yīng)納稅額。每期固定資產(chǎn)折舊額的大小取決于固定資產(chǎn)的計價、折舊年限和折舊方法,而固定資產(chǎn)的計價和折舊年限在企業(yè)會計制度中都有明確的規(guī)定,需在固定資產(chǎn)購進(jìn)并投入使用時就已明確,稅收籌劃需要在固定資產(chǎn)購置前計劃和安排,當(dāng)然就是要重點把握資本性支出和費用性支出的界限,以及在新企業(yè)所得稅法中對各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定,企業(yè)的加速折舊可以使企業(yè)前期的折舊費用加大,應(yīng)納所得稅減少,以充分享受資金的時間價值所帶來的稅收收益。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費用的抵稅效應(yīng)得到充分或最快的發(fā)揮。在不同的企業(yè)內(nèi)(盈利企業(yè)、虧損企業(yè)或者享受優(yōu)惠政策的企業(yè)),應(yīng)選擇不同類的折舊方法,才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。

參考文獻(xiàn):

[1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001

[2]張中秀.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,1999

[3]蓋地.企業(yè)稅收籌劃理論與實務(wù)[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005

固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文第4篇

【摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利，本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點，對電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。

在依法經(jīng)營的前提下，如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點的稅收籌劃方案，用好用足稅收政策，盡最大努力降低企業(yè)稅收成本，是當(dāng)期財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項稅額如何足額、及時抵扣。

(一)進(jìn)項稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等，其中加強(qiáng)修理費和材料費進(jìn)項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅，自己取得的進(jìn)項稅發(fā)票不能抵扣，也不能開具增值稅專用發(fā)票，使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項稅。

因此，應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式，對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式，材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購，及時取得增值稅專用發(fā)票，一方面公司增加進(jìn)項稅抵扣，另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤，實現(xiàn)雙贏。改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式。

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同，且大部分為總包方式，統(tǒng)一開具發(fā)票，由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運輸業(yè)等)，不能開具增值稅專用發(fā)票，減少了進(jìn)項稅抵扣。

因此，應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式，降低合同額，將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業(yè)承擔(dān)。例如：運輸承包服務(wù)合同，可以規(guī)定車輛燃油費、修理費由承租方承擔(dān)，取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報銷抵扣。購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費用。

這樣可以得到兩點好處，一是可以推遲付款時間，減少現(xiàn)金流出量；二是可以視同支付費用，獲得進(jìn)項稅額抵扣，減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而達(dá)到遞延納稅的效果。

2.加強(qiáng)進(jìn)項稅發(fā)票管理

一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度，提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價格相同的情況下，要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運費時，要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進(jìn)，抵扣進(jìn)項稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后，“認(rèn)證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。因此應(yīng)在最短的時間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，及時抵扣當(dāng)期的進(jìn)項稅，為企業(yè)爭取資金的時間價值。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，只要同時滿足以下條件，可以免征增值稅，條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理，并確認(rèn)已使用過；三是銷售價格不超過原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項，一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn)，要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時間后再出售，可以免繳增值稅；二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值，需要繳納增值稅時，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r格，計算凈收益增減平衡點，保證銷售價格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額，提高凈收益。

通過以上分析可以看出，電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一，但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為，且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計算繳納，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān)，降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開發(fā)費的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費項目，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計扣除。

2006年國家對技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元，由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金，又可以享受稅前加計扣除，因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策，合理安排預(yù)算資金，一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算，在實現(xiàn)所得稅加計扣除的同時，解決公司資本性資金不足問題，從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化；二是改變目前技術(shù)開發(fā)費核算和管理模式，運用科學(xué)合理的核算方法，將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費等其他直接費用納入技術(shù)開發(fā)費管理，加大加計扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加，利用該項政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，需增加固定資產(chǎn)價值或作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上；2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上，因此，為了加大當(dāng)期費用扣除，修理工程支出要合理安排，盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大，規(guī)定確需加速折舊的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。

對于軟件攤銷年限問題，新稅法也制訂了優(yōu)惠措施，按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號規(guī)定，“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。”

因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運用優(yōu)惠政策，利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少，主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅，以有效降低工程造價。

目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實建安企業(yè)不計營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

目前在實際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解，將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計入營業(yè)額的設(shè)備清單，該稅收政策的落實有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理，降低施工成本。

四、個人所得稅稅收籌劃

個人所得稅主要從以下兩個方面進(jìn)行籌劃：

(一)獎金發(fā)放方式的稅收籌劃

個人所得稅由于采用九級超額累進(jìn)稅率計算，因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個方面，一要盡量做到獎金在各月均衡發(fā)放，減少季度獎、加班獎、節(jié)日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響，從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的；二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現(xiàn)節(jié)稅，根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；二是專門制訂了年終獎適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當(dāng)年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時，可以有效降低個稅。舉例說明：

某職工收入如下：月實發(fā)工資1500元，月獎4000元，扣除費用1600元，應(yīng)納稅額為3900元，適用稅率15%，需繳個稅460元。

年終獎7000元，年終獎適用稅率為10%，需繳納個稅675元。

可見由于年終獎使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元，在年收入不變的情況下，可減少發(fā)放月獎，每月減少1900元，共計22800元，將月獎稅率降到10%，增加年終獎發(fā)放22800元，可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利，即通過提供各種補(bǔ)貼，降低名義收入，比如提供免費工作午餐、手機(jī)話費補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項小稅種，稅率不高，造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納，因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅，構(gòu)成了企業(yè)的一項長期稅負(fù)，假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算，房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%，稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨計價的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實施的新會計準(zhǔn)則的一些新變化，對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間，一是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；二是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定，房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點：

一是土地使用權(quán)要單獨作為無形資產(chǎn)核算，不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價值。

二是減少列入房產(chǎn)價值的附屬設(shè)備價值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備，對于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計入房產(chǎn)價值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)設(shè)備中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)作單項固定資產(chǎn)入賬，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對中央空調(diào)單獨入賬，減少房產(chǎn)稅支出。

總之，稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理運用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)冉?jīng)營活動進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃，用足用好各種優(yōu)惠政策，有效降低納稅成本的同時，還要樹立以風(fēng)險控制為核心的安全理念，提高風(fēng)險的辨識和分析能力，切實防范經(jīng)營風(fēng)險。一是充分借助會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量，以稅法條款為依據(jù)，通過深入研究各項稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃營造一個安全的環(huán)境。二是及時掌握政策變化，并適時對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實施。三是加強(qiáng)風(fēng)險控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險，在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后，再做出決策，不能因為短期利益而進(jìn)行盲目的稅收籌劃。

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固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文第5篇

如何根據(jù)國家的稅收政策，通過對企業(yè)經(jīng)營、理財活動的精心安排，實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，是每個企業(yè)投資者、經(jīng)營者都十分關(guān)注的問題。

傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理模式計劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，稅收被看作是企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)的合法權(quán)利，忽視了稅收對企業(yè)財務(wù)管理的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出。理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理人員開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用。

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃的必要性

企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的爭論很多，有“利潤最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“現(xiàn)金流量最大化”等觀點，但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。

企業(yè)財務(wù)決策的做出離不開稅收籌劃?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人在不同行業(yè)，不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別；納稅人和納稅對象性質(zhì)不同，其涉及的稅收待遇也不同，這就為納稅人對其融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等理財活動的納稅事項進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。因此，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進(jìn)行分析，為企業(yè)的決策項目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、現(xiàn)代企業(yè)理財中稅收籌劃的表現(xiàn)形式

（一）利用會計政策，進(jìn)行稅收籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等的稅收籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會越低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達(dá)到延期納稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊，雖然在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)計提的折舊總額和平均年限法的完全相等，但在固定資產(chǎn)使用的前幾年，由于多提折舊，計入成本的費用增加，也就減少了固定資產(chǎn)使用前期的經(jīng)營利潤，相應(yīng)減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得，相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款。這樣既能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險，同時又可以實現(xiàn)延期納稅的目的。

2.存貨發(fā)出計價方法的稅收籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法可分為先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。在物價持續(xù)上漲時，選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降時，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕所得稅負(fù)擔(dān)；在物價波動無規(guī)律的情況下，用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)可以根據(jù)一定時期市場價格的升降趨勢，來確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)不得變更。

（二）選擇組織形式，進(jìn)行稅收籌劃

1.選擇有效的組織結(jié)構(gòu)形式進(jìn)行稅收籌劃。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只設(shè)立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務(wù)活動，財務(wù)活動由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。即子公司和母公司的所得稅要分別計算繳納。因此，如果新建企業(yè)經(jīng)營初期預(yù)計虧損，則以設(shè)立分公司有利；否則，以設(shè)立子公司有利。

2.改制重組企業(yè)的稅收籌劃。我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實行差別對待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年內(nèi)可用其稅前利潤補(bǔ)虧，這樣盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會顯著改變，購并企業(yè)可享受減免稅的好處。如果合并后出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。因此，改制重組時，雙方都應(yīng)從稅收角度對改制重組方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低改制重組成本，實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目的。

（三）選擇投資方向，進(jìn)行稅收籌劃

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地點、投資行業(yè)、投資項目等的稅收待遇進(jìn)行考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，西部地區(qū)，老少邊窮地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這無疑符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此在國內(nèi)進(jìn)行投資時，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。同時，企業(yè)在選擇投向項目時，也應(yīng)盡量選擇可享受優(yōu)惠政策的項目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)證，稅務(wù)部門才能認(rèn)可。另外，符合一定條件的盈利企業(yè)、安置“四殘”人員的企業(yè)、校辦企業(yè)、投資農(nóng)業(yè)項目的企業(yè)，可以實行稅收優(yōu)惠。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅收籌劃。首先，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中，盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備，因為這部分投額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅；其次，稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購入的用料及修理費用發(fā)生的進(jìn)項稅才可以合法地抵扣銷項稅。

3.利用閑置資金進(jìn)行稅收籌劃。在閑置資金的投資選擇方面，企業(yè)應(yīng)在考慮流動性和風(fēng)險性的前提下關(guān)注相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以便達(dá)到稅后凈投資收益的最大化。如許多企業(yè)將閑置資金投資于國債，既可以增加流動性和安全性，又可以節(jié)稅。

（四）選擇籌資方式，進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是權(quán)益資本籌資；二是負(fù)債籌資。兩種籌資方式各有利弊。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費用作為期間費用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以企業(yè)在確定籌資渠道時，必須考慮對債務(wù)資本的利用。例如，企業(yè)在初創(chuàng)時期，由于風(fēng)險大，且本身處于免稅或減稅期，可加大股權(quán)融資比例，而在優(yōu)惠期滿時，可調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大負(fù)債融資比例，以減少稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債杠桿利益，只有當(dāng)息稅前利潤率大于負(fù)債利息率時，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，既減輕了企業(yè)的稅負(fù)，又體現(xiàn)了企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。

（五）利用利潤分配，進(jìn)行稅收籌劃

在企業(yè)利潤分配行為方面可通過彌補(bǔ)虧損，分配股利和再投資等方面進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)經(jīng)營成果的分配首先要考慮籌資的要求；其次要考慮企業(yè)和股東的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)彌被虧損的渠道有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用以后年度稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但期限不超過5年；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。后兩種情況都是用稅后利潤彌補(bǔ)，也就意味著較第一種方法多繳了稅款。由于我國對資本利得不征收所得稅，可以考慮用股票股利代替現(xiàn)金股利，以減少股東的所得稅支出。為鼓勵外商投資，稅法規(guī)定符合一定條件的稅后利潤再投資，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其再投資部分已納所得稅稅款的全部或部分。因此，如果符合條件，應(yīng)盡可能地采用再投資形式處理經(jīng)營成果。

（六）利用跨國經(jīng)營，進(jìn)行稅收籌劃

各國稅收待遇的差異，是跨國公司稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)。各國稅法覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等，都為跨國公司的稅收籌劃提供了機(jī)會?？鐕径愂栈I劃的具體方式有以下六方面：一是將公司居所設(shè)在低稅國或避稅地以降低稅負(fù)；二是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式來降低稅負(fù)；三是轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入來降低稅負(fù)；四是通過信托投資或其他受托協(xié)議來降低稅負(fù)；五是避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)；六是通過子公司積累利潤延期納稅。

三、現(xiàn)代企業(yè)理財中稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是一項實用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財務(wù)決策、會計核算、投資籌資、生產(chǎn)經(jīng)營以及法律等多個領(lǐng)域，運用稅收籌劃方式時，如果忽略了對某些問題的研究，就會形成誤區(qū)，造成稅收籌劃的失敗，不僅不利于納稅人進(jìn)行正常的稅收籌劃，還會對整個社會經(jīng)濟(jì)帶來不良的影響，在實際工作中如何正確選擇稅收籌劃方式，筆者認(rèn)為有以下幾方面應(yīng)加以考慮：

（一）稅收籌劃的目的性。稅收籌劃的目的是使企業(yè)的價值達(dá)到最大化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)或減少稅款交納額，因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這是對稅收籌劃認(rèn)識的誤區(qū)。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是一項財務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的一個重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，有些經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少，稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，運用各種業(yè)務(wù)模型對各種納稅事項進(jìn)行選擇和組織，有效配置企業(yè)的資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)配比，達(dá)到企業(yè)價值最大化。

（二）稅收籌劃的預(yù)見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)預(yù)算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計的原則，對經(jīng)營、投資等理財活動進(jìn)行預(yù)先安排和策劃，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要有預(yù)見性，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，盡量減少不確定因素的影響，選擇最合理的納稅實施方案。

（三）稅收籌劃的合法性。如何減少稅負(fù)，是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，但要達(dá)到這些目標(biāo)必須在稅法規(guī)定的合法范圍之內(nèi)，納稅籌劃是法律認(rèn)可的，是合法的、至少也是不違法的。實際中要多用節(jié)稅籌劃方式和負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方式，盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過必要的限度，否則就不是納稅籌劃，而是偷稅漏稅行為。因此納稅人應(yīng)樹立正確的納稅意識，用合法的籌劃方式合理安排籌資、投資、資本運營、分配等財務(wù)活動，以獲取正當(dāng)利益。