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提取盈余公積的基數(shù)范文第1篇

一、虧損彌補(bǔ)的來源和順序

我國關(guān)于虧損彌補(bǔ)的會計(jì)法規(guī)主要有《公司法》、《財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)會計(jì)制度》等。

《公司法》第177條規(guī)定：“公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損?！边@條規(guī)定沒有闡明虧損彌補(bǔ)的順序，但可以從行文中推斷，法定公積金補(bǔ)虧在當(dāng)年利潤補(bǔ)虧之前。該條規(guī)定應(yīng)注意的問題是，虧損彌補(bǔ)的對象不是上一年度虧損額，而是上一年度末（累計(jì)）未彌補(bǔ)虧損額，因?yàn)樯弦荒甓忍潛p額顯然首先用上一年度期初未分配利潤彌補(bǔ)，這樣彌補(bǔ)后上一年度末可能不但沒有虧損，而且有未分配利潤。

《公司法》第179條規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本?！痹摋l規(guī)定說明，公積金可以彌補(bǔ)虧損，但是并沒有明確公積金是單指法定公積金，還是法定公積金、任意公積金和資本公積之和。從《公司法》行文的順序推斷，似乎應(yīng)是后者。但問題是，對這三個公積金彌補(bǔ)虧損的順序仍未交待清楚。另外，《公司法》中的“法定公積金”與《企業(yè)會計(jì)制度》中的“法定盈余公積”用詞不一致。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第31條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補(bǔ)；下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)用所得稅與利潤延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)五年未彌補(bǔ)的虧損，用繳納所得稅后的利潤彌補(bǔ)?！边@條規(guī)定很容易使人產(chǎn)生誤解，因?yàn)樗鼪]有明確指出，此條所規(guī)定的年度虧損是指繳納所得稅后出現(xiàn)的虧損。會計(jì)上出現(xiàn)年度虧損不一定就會出現(xiàn)納稅虧損，會計(jì)上有年度利潤也不一定就不會出現(xiàn)納稅虧損，因?yàn)槟甓葢?yīng)納稅所得額是以年度利潤為基數(shù)按照稅法調(diào)整得出的。會計(jì)上的年度虧損顯然首先用本年度期初未分配利潤彌補(bǔ)；會計(jì)上虧損彌補(bǔ)的對象應(yīng)當(dāng)是上一年度末（累計(jì)）未彌補(bǔ)虧損額，即現(xiàn)行會計(jì)制度中“利潤分配 -未分配利潤”賬戶的年初借方余額。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第31條所規(guī)定的應(yīng)該由稅法規(guī)范?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第11條對年度納稅虧損彌補(bǔ)的規(guī)定是：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?！?/p>

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第32條規(guī)定：“法定公積金用于彌補(bǔ)虧損，按照國家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等。”但在此沒有提到任意公積金，也沒有說明資本公積、法定公益金是否可以彌補(bǔ)虧損，若與《公司法》第179條相對照，則對此仍有疑問。可以看出，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對會計(jì)虧損彌補(bǔ)的來源和順序的規(guī)定并不明確。

《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第65條指出，盈余公積金（包括法定盈余公積和任意盈余公積）可用于彌補(bǔ)虧損。但同樣沒有說明資本公積、法定公益金是否可以彌補(bǔ)虧損?？梢姡撘?guī)定對彌補(bǔ)虧損的來源和順序的規(guī)定也不明確。

證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第3號-彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源、程序及信息披露》（以下簡稱《問答》）對上市公司彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源和順序作了規(guī)定，即：①公司當(dāng)年對累計(jì)虧損的彌補(bǔ)，應(yīng)按照任意盈余公積、法定盈余公積的順序依次彌補(bǔ)。法定公益金不得用于彌補(bǔ)虧損。②公司采用上述方式仍不足以彌補(bǔ)累計(jì)虧損的，可通過資本公積中的股本溢價、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入及其他資本公積明細(xì)科目部分加以彌補(bǔ)。

《問答》明確了公開發(fā)行證券公司累計(jì)虧損彌補(bǔ)的來源和順序，解決了《公司法》及財(cái)務(wù)會計(jì)制度沒有明確規(guī)范的問題。但是《問答》僅對公開發(fā)行證券公司有效，而對于其他公司仍然沒有明確的規(guī)定。

《問答》規(guī)定資本公積中的股本溢價可以彌補(bǔ)虧損，也值得商榷。因?yàn)楣杀疽鐑r是股東對公司投入資本的一部分，我國計(jì)入股本的投入資本僅是股票股數(shù)乘以股票面值，而股票面值僅是1元，因此大部分投入資本被計(jì)入股本溢價。用股本溢價彌補(bǔ)虧損等于是用投入資本彌補(bǔ)虧損，會產(chǎn)生不良后果。

筆者對彌補(bǔ)虧損的來源和順序的理解如下：

1.如果本年度有年初未分配利潤（“利潤分配-未分配利潤”賬戶貸方有期初余額），那么本年度的會計(jì)虧損通過“利潤分配-未分配利潤” 賬戶，由年初未分配利潤彌補(bǔ)。彌補(bǔ)結(jié)果若“利潤分配-未分配利潤”賬戶出現(xiàn)貸方余額，即為年末未分配利潤；若該賬戶出現(xiàn)借方余額，即為年末未彌補(bǔ)虧損。

2.對于上年度的未彌補(bǔ)虧損在本年度應(yīng)按照任意盈余公積、法定盈余公積的順序補(bǔ)虧，但彌補(bǔ)虧損后的法定盈余公積不得低于注冊資本的25％。

3.若任意盈余公積、法定盈余公積仍不足以彌補(bǔ)虧損，再用資本公積中的接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣貨幣資金折算差額等非準(zhǔn)備項(xiàng)目彌補(bǔ)虧損。資本公積中的股本（或資本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備等項(xiàng)目不得用于彌補(bǔ)虧損。

4.若上述項(xiàng)目仍不足以彌補(bǔ)虧損，則用計(jì)提法定盈余公積和法定公益金前的本年度利潤彌補(bǔ)虧損。

5.不應(yīng)將會計(jì)虧損的彌補(bǔ)和年度納稅虧損的彌補(bǔ)混為一談。年度納稅虧損的彌補(bǔ)應(yīng)在稅法中規(guī)定。因年度納稅虧損彌補(bǔ)情況不能在《企業(yè)會計(jì)制度》所設(shè)置的會計(jì)賬戶中清晰地得到反映，所以建議在賬戶外設(shè)置“年度納稅虧損彌補(bǔ)登記簿”，詳細(xì)記錄年度納稅虧損的彌補(bǔ)情況。

二、利潤分配的順序

《公司法》第177條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金?！卑凑赵摋l規(guī)定，公司應(yīng)直接分配當(dāng)年稅后利潤，并且直接根據(jù)稅后利潤的規(guī)定百分比提取法定公積金和法定公益金。而實(shí)際情況卻是：如果公司有年初未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后的稅后利潤才可以作為基數(shù)提取法定“兩金”；如果公司有年初未分配利潤，那么年初未分配利潤與本年稅后利潤之和才是可供分配利潤，當(dāng)年稅后利潤才是計(jì)提“兩金”的基數(shù)。

《財(cái)務(wù)通則》第32條對企業(yè)利潤分配的順序作了如下規(guī)定：“繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：①被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款。②彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。③提取法定盈余公積金。④提取公益金。⑤向投資者分配利潤?！?/p>

上述規(guī)定存在如下：

1.企業(yè)被沒收的財(cái)物損失、支付的各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，在稅前列支。這一點(diǎn)已經(jīng)在《企業(yè)制度》等法規(guī)中得到了糾正。

2.企業(yè)的稅后利潤并非直接用來彌補(bǔ)以前年度虧損，而是先以盈余公積金、資本公積的某些項(xiàng)目彌補(bǔ)虧損，若仍未能彌補(bǔ)，才用稅后利潤彌補(bǔ)。

3.該條規(guī)定尚不能明確計(jì)提法定盈余公積金和公益金的基數(shù)。

《企業(yè)會計(jì)制度》第110條對利潤分配的順序有如下規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?，按下列順序分配：①提取法定盈余公積；②提取法定公益金?！?/p>

上述利潤分配的順序仍不清晰。按照條文理解：可供分配的利潤=本年度凈利潤+年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入，或者=本年度凈利潤-年初未彌補(bǔ)虧損+其他轉(zhuǎn)入。前一等式不正確，因?yàn)樵谀瓿跤形捶峙淅麧櫟那闆r下，沒有“其他轉(zhuǎn)入”；后一等式正確，但仍未明確利潤分配的順序。

筆者對利潤分配順序的理解如下：

1.如果年初有未分配利潤，并且本年度有凈利潤，那么，年初未分配利潤加本年度凈利潤為可供分配的利潤?？晒┓峙淅麧櫟姆峙漤樞蚴牵孩偬崛》ǘㄓ喙e（按凈利潤的規(guī)定比例提?。?；②提取法定公益金（按凈利潤的規(guī)定比例提?。虎劭晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、法定公益金后，為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤，再按下列順序分配：①應(yīng)付優(yōu)先股股利；②提取任意盈余公積；③應(yīng)付普通股股利；④轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。

2.如果年初有未分配利潤，本年度有虧損，且兩者相加為正數(shù)，即為可供分配的利潤，公司可視具體情況向投資者分配利潤。如果兩者相加為負(fù)數(shù)，即為年末未彌補(bǔ)虧損，待下一年度繼續(xù)彌補(bǔ)。

3.如果年初有未彌補(bǔ)虧損，且本年度有凈利潤，那么應(yīng)按照任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積（有關(guān)項(xiàng)目）的順序彌補(bǔ)虧損，若仍不足以彌補(bǔ)虧損，再用本年度凈利潤彌補(bǔ)。本年度凈利潤減去彌補(bǔ)虧損后的余額為可供分配的利潤?？晒┓峙淅麧櫟姆峙漤樞蚺c第一種情況相同，但計(jì)提“兩金”的基數(shù)不再是凈利潤，而是可供分配的利潤。

提取盈余公積的基數(shù)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 公益金； 盈余公積； 成本法； 權(quán)益法； 公司法

【中圖分類號】 F810.62 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0020-03

一、盈余公積概述

（一）盈余公積的來源

現(xiàn)行《公司法》規(guī)定，符合公司制的有限責(zé)任公司或股份制公司在期末彌補(bǔ)以前年度虧損的基礎(chǔ)上，以稅后利潤10%為標(biāo)準(zhǔn)提取法定公益金；在達(dá)到公司注冊資本金50%以上時，企業(yè)可暫停法定公益金的提取。法定公益金的計(jì)提基數(shù)是彌補(bǔ)以前虧損的可供分配利潤，但又不包括年初未分配利潤為正值的余額。

除了法定公益金之外，《公司法》還規(guī)定，經(jīng)股東（大）會的普通決議，企業(yè)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取法定公益金后，還可以繼續(xù)按照企業(yè)的規(guī)劃提取任意盈余公積金。由此可見，無論法定、任意盈余公積金均是來自企業(yè)的利潤，是企業(yè)利潤中積累的各種累計(jì)資本金。

（二）盈余公積的用途

企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)或者為了后期擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營做儲備，故提取了各種法定、任意盈余公積金。具體來說其用途體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：（1）企業(yè)若遇到經(jīng)營不善出現(xiàn)虧損，則可以通過股東（大）會批準(zhǔn)，利用累計(jì)的資本金來彌補(bǔ)以前年度的虧損，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營得以持續(xù)；（2）通過股東（大）會的決議，充實(shí)企業(yè)的資本金，利用公積金轉(zhuǎn)增公司的注冊資本金，壯大企業(yè)的實(shí)力；（3）在企業(yè)遇到良好的發(fā)展前景或者轉(zhuǎn)型等背景下，企業(yè)可以利用各種公積金用于派息、擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等。

（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理

上述3類用途，均是利用提取的法定或任意盈余公積金用于某些項(xiàng)目，則相關(guān)的賬務(wù)處理程序均需要借記“盈余公積――法定/任意盈余公積金”；然后根據(jù)不同的用途分別貸記有關(guān)科目，比如“未分配利潤”“實(shí)收資本/股本”“應(yīng)付股利”等科目。

二、被投資公司轉(zhuǎn)增資本金涉及的投資公司的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資公司對被投資公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要分為成本法和權(quán)益法。為此，筆者針對這兩類被投資公司在盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時投資公司的賬務(wù)處理分別進(jìn)行了分析。

（一）成本法

若投資公司對被投資公司進(jìn)行股權(quán)投資后，可以對其進(jìn)行控制，則此時需要對此股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)成本法后續(xù)計(jì)量的要求，被投資公司在后期分配利潤、股息、紅利的情況下，投資公司對應(yīng)地將自己享用的部分確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益；需要注意的是，被投資公司內(nèi)部所有者權(quán)益之間的變動與重分類，投資公司則無需在后續(xù)計(jì)量時重新進(jìn)行任何賬務(wù)處理。針對被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的情形，此決議行為僅是被投資公司自身內(nèi)部的所有者權(quán)益變動，并不涉及相應(yīng)的利潤分配情形，故按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資公司在此無需任何會計(jì)上的賬務(wù)處理。不過，此時投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡單登記，以便備查。

（二）權(quán)益法

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則明文要求，若投資公司合營或聯(lián)營被投資公司，則后續(xù)計(jì)量以權(quán)益法進(jìn)行核算――投資公司對被投資公司的股權(quán)投資按照其投資部分的股權(quán)公允價值確認(rèn)為投資公司長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)被投資公司將此項(xiàng)投資轉(zhuǎn)增資本金，正是內(nèi)部權(quán)益結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，公允價值并不會因此而產(chǎn)生變動，則投資公司固定比例下的股權(quán)公允價值也不會變動，因此，投資公司后續(xù)計(jì)量中無需對被投資公司的此項(xiàng)行為進(jìn)行核算。不過，此時投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡單登記，以便備查。

三、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金或派息等情況下財(cái)稅處理差異

（一）會計(jì)處理

針對盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，通過上文分析可知，投資公司對被投資公司的股權(quán)投資以權(quán)益法或成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，會計(jì)上均不作任何賬務(wù)處理，僅是在備查簿當(dāng)中予以登記即可。同樣，與此情形比較類似的做法還體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)放股票股利。若被投資單位進(jìn)行股票股利的發(fā)放，按照現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資公司不做任何賬務(wù)處理；僅需要做的是在被投資公司除權(quán)日，投資公司登記變動的股份數(shù)量。

（二）稅法處理

1.被投資公司股東為個人

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近年來針對轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)股息紅利等情況做出的各種個人所得稅計(jì)征指導(dǎo)意見可以知道，對于被投資公司將資本公積、留存收益（盈余公積和未分配利潤）轉(zhuǎn)增資本金的情形參照如下方法處理。

首先，若資本公積里的資本溢價轉(zhuǎn)增資本金，這不符合稅法里規(guī)定的利潤分配情形，故個人股東不需要繳納個人所得稅；不過，針對“資本公積――其他資本公積”的情況則需要繳納個人所得稅，由被投資公司決議批準(zhǔn)后代扣代繳。

其次，被投資公司運(yùn)用留存收益（無論盈余公積或未分配利潤或是兩者）轉(zhuǎn)增資本金的情形，稅法上視同被投資公司向投資者分配利潤，則需要繳納個人所得稅。此項(xiàng)稅款與其他個人所得稅處理一樣，由被投資公司按照規(guī)定程序?qū)嵤┐鄞U。

2.被投資公司股東為法人

根據(jù)有關(guān)投資公司（法人）對被投資公司相關(guān)股息紅利所得的企業(yè)所得稅方面法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定：被投資公司以盈余公積、未分配利潤、其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本金的行為，均視為投資公司取得被投資公司的利潤分配，屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍；不過，其中被投資公司資本公積――資本溢價轉(zhuǎn)增資本金，不視為利潤分配，不屬于征稅范圍。進(jìn)一步根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》可知曉，居民企業(yè)持續(xù)持有12個月以上其他居民企業(yè)的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)所得稅的免稅范圍；不足12個月居民投資公司，或者是非居民的投資公司獲得此類投資收益，需要按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理改進(jìn)

（一）現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的處理方法

雖然稅法上認(rèn)定作為投資者的利潤進(jìn)行所得稅的計(jì)征，但是通過上文分析可知，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的行為不做賬務(wù)處理。經(jīng)過分析，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可能是基于以下原因：（1）投資公司并未出現(xiàn)現(xiàn)金流流入，故不能作為資產(chǎn)或者收入進(jìn)行確認(rèn)；（2）被投資公司的“資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益”三大類并未發(fā)生任何改變；（3）投資公司在被投資公司轉(zhuǎn)增資本金中相對處于被動地位，并不會獲得現(xiàn)金流流入。

（二）針對現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則處理方法的改進(jìn)

雖然會計(jì)準(zhǔn)則利用以上三點(diǎn)的實(shí)質(zhì)重于形式原則未要求投資公司做出各種會計(jì)上的賬務(wù)處理，但是筆者以下幾點(diǎn)分析或表明，投資公司不做賬務(wù)處理可能也存在一定的缺陷與不足，必要時刻也需要進(jìn)行賬務(wù)處理，以便更符合會計(jì)信息質(zhì)量的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

1.被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金，工商管理部門有明確的規(guī)范性文件，確認(rèn)了投資公司對被投資公司的增資法律事實(shí)和經(jīng)濟(jì)行為事實(shí)。根據(jù)2006年國家工商行政管理總局的規(guī)定，被投資公司此項(xiàng)增資過程中，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，不得虛增虛報(bào)各種增資行為；并且《公司法》明確規(guī)定此項(xiàng)行為為公司的特別決議，需要股東（大）會的通過方可轉(zhuǎn)增資本金。

2.《公司法》中的特別決議規(guī)定與上述“投資公司處于被動地位故不賬務(wù)處理”的理由相沖突。無論投資公司是控制子公司還是其聯(lián)營合營公司，絕大多數(shù)情況下，其占被投資公司的股份都在20%以上，那么從《公司法》規(guī)定的特別決議投票要求中可以看出，投資公司所持股份在20%以上絕對多數(shù)情形下可能處于相對主動地位，而不是被動地位。

3.《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定體現(xiàn)出了投資公司的收入行為和納稅行為?，F(xiàn)行稅法明確規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計(jì)算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。從此角度可以看出，稅法雖然確認(rèn)了收入行為，但是稅后分配避免重復(fù)計(jì)稅，對于投資公司大多數(shù)情形下這些行為是免稅的。

4.在稅法規(guī)定不沖突情形下，盈余公積轉(zhuǎn)增資本金可以作為投資成本的增加項(xiàng)目，會與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則處理存在差異，不便于實(shí)務(wù)中有關(guān)工作的展開。2010年國家稅務(wù)總局79號文《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得計(jì)稅基礎(chǔ)為轉(zhuǎn)讓收入扣除成本，資本溢價轉(zhuǎn)增資本金不得作為成本的計(jì)稅基礎(chǔ)增加，但是并未對盈余公積轉(zhuǎn)增資本金做出說明，故可以作為成本的計(jì)稅基礎(chǔ)增加項(xiàng)。最終在稅法上，投資公司可以把盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，其應(yīng)享有的份額增加其成本的計(jì)稅基礎(chǔ)；但是現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定不進(jìn)行任何賬務(wù)上的處理。兩者之間的差異，會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)事實(shí)的還原產(chǎn)生分歧。

綜上所述，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對盈余公積轉(zhuǎn)增資本金不做賬務(wù)處理的規(guī)定，違背了會計(jì)信息質(zhì)量要求的基本原則。其一，投資公司不做賬違背了真實(shí)性、完整性和及時性的要求。不做賬，沒有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能真實(shí)完整反映投資公司，在此行為中的利潤變動情形。其二，不做賬違背了會計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)上來說，被投資公司的盈余公積轉(zhuǎn)增資本金本質(zhì)上便是投資公司接收到的分紅再用于投資，投資成本增加體現(xiàn)出長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)的增加。目前不進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理的做法無法體現(xiàn)這一投資行為。

（三）改進(jìn)后賬務(wù)處理的現(xiàn)實(shí)意義

首先，會計(jì)上如實(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，便于財(cái)務(wù)會計(jì)工作與稅務(wù)工作的統(tǒng)一。上文分析可知，若企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理可以進(jìn)行合理的避稅；若不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，則難實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。

其次，進(jìn)行賬務(wù)處理便于投資公司在合并報(bào)表中的各項(xiàng)賬務(wù)處理工作。合并會計(jì)工作中，相關(guān)財(cái)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員需要還原各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)；此處若進(jìn)行賬務(wù)處理，可以一目了然地還原經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高相關(guān)工作人員的工作效率。

最后，為稅務(wù)及財(cái)會有關(guān)行政部門在制定各種政策性的法律、法規(guī)、指導(dǎo)性文件提供了借鑒；財(cái)稅各項(xiàng)法律法規(guī)的統(tǒng)一能夠節(jié)省大量的財(cái)稅差異給企業(yè)的各項(xiàng)會計(jì)工作增加的成本[1]。

五、結(jié)論歸納及建議提示

（一）相關(guān)結(jié)論

被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金現(xiàn)行稅法明確規(guī)定為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計(jì)算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。

筆者建議投資公司對盈余公積轉(zhuǎn)增資本金進(jìn)行賬務(wù)處理，如此一來便會增加投資公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)的同時增加投資公司的“利潤”。投資公司利潤的增加又促使其股東分紅的要求，建議投資公司在財(cái)報(bào)中披露此項(xiàng)事實(shí)。針對具體的賬務(wù)處理，仍然建議從成本法及權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資來進(jìn)行分析。

1.成本法

針對成本法的后續(xù)計(jì)量，投資公司在被投資公司利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金這項(xiàng)事實(shí)行為中進(jìn)行兩步走賬務(wù)處理，即先確認(rèn)投資收益基礎(chǔ)，再確認(rèn)利用已收到的股利進(jìn)行再投資。具體賬務(wù)處理程序：（1）投資收益的確認(rèn)，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；（2）股利再投資，借記“長期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”。

2.權(quán)益法

權(quán)益法后續(xù)計(jì)量模式下，雖然投資公司對被投資公司的股權(quán)公允價值合計(jì)數(shù)未發(fā)生任何變化，但是從細(xì)分明細(xì)科目來說，則有變化，為此筆者建議做如下賬務(wù)處理，需要按照其投資比例把被投資企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)增資本的部分從長期投資的明細(xì)科目“損益調(diào)整”調(diào)整至本科目的成本明細(xì)科目。首先，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”；其次，借記“長期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”[2]。

（二）相關(guān)法律法規(guī)修改建議

1.《公司法》的微調(diào)

根據(jù)現(xiàn)行《公司法》，可以直接利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！豆痉ā房梢杂眯乱?guī)規(guī)范此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為：禁止公司直接利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，若需要增加可先行分配后再邀請股東出資實(shí)現(xiàn)盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金?！豆痉ā愤@樣的微調(diào)，也體現(xiàn)出了會計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，同時也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作帶來了方便。

2.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的微調(diào)

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對此項(xiàng)事實(shí)行為不做賬務(wù)處理的規(guī)定進(jìn)行微調(diào)，具體微調(diào)的規(guī)定可以參照前文所述的會計(jì)處理程序。同時，在賬務(wù)處理過程中應(yīng)注意，首先應(yīng)將其視同為利潤的分配，然后再將其視同為投資公司對被投資公司的再投資。

【參考文獻(xiàn)】

提取盈余公積的基數(shù)范文第3篇

公司法規(guī)定：公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司的股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，股份有限公司按照股東持有的股份比例進(jìn)行利潤分配。從上述規(guī)定來看，公司股東可分配的利潤限額為公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金(含法定公積金及任意公積金)后所余的稅后利潤。由于利潤是會計(jì)核算的結(jié)果，不同的會計(jì)主體選擇對可供股東分配的利潤總額會產(chǎn)生直接影響。如例1所示，母公司主體與合并集團(tuán)主體可供股東分配的利潤產(chǎn)生了巨大差異。同理，不同的會計(jì)核算方法也會對可供股東分配的利潤產(chǎn)生影響。那么公司究竟應(yīng)如何確定可供股東分配的利潤限額?

會計(jì)主體選擇對可供分配利潤限額的影響

從公司法的角度，利潤分配是以公司這一法律主體進(jìn)行的，但由于利潤分配的依據(jù)是利潤這一會計(jì)結(jié)果，因此會計(jì)主體的假設(shè)成為利潤分配中不得不考慮的又一因素。

與法律主體不同，會計(jì)主體更多地基于經(jīng)濟(jì)意義，遵從實(shí)質(zhì)重于形式的原則。對于一個沒有投資子公司的公司，僅需編制公司本身的財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)主體與法律主體是相同的。但一個擁有一家或多家子公司的母公司，在提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的同時，還應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表突破了法律主體的限制，以集團(tuán)為會計(jì)主體，將所投資的子公司報(bào)表納入合并報(bào)表范圍，其合并后形成的凈利潤及可供股東分配的利潤與母公司會計(jì)報(bào)表可能不盡相同。就目前會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，其不同主要產(chǎn)生于兩方面因素：一是由于集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行抵消后對合并凈利潤的影響；二是在集團(tuán)內(nèi)了公司計(jì)提盈余公積的情況下，合并報(bào)表需對母公司所占份額補(bǔ)充汁提，因此減少了可供股東分配的利潤。

對于第一項(xiàng)因素，由于母公司能夠?qū)ψ庸緦?shí)施控制，因此母公司與子公司之間或子公司相互之間更易于進(jìn)行顯失公平的內(nèi)部交易，從而扭曲了公司當(dāng)期或未來的盈利能力。而母公司對子公司實(shí)施權(quán)益法核算，因此這種因內(nèi)部交易尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(或虧損)應(yīng)當(dāng)從利潤中扣除，即應(yīng)采用合并報(bào)表的凈利潤作為利潤分配的依據(jù)。

對于第二項(xiàng)因素，母公司作為子公司的股東，柱子公司持續(xù)經(jīng)營的情況下，子公司從利潤中已計(jì)提的盈余公積部分不可能再分配給母公司，那么母公司的股東也不可能重復(fù)分配這部分盈利。因此，雖然按照權(quán)益法母公司已將子公司全部凈利潤按照母公司所占份額計(jì)入了母公司的凈利潤中，但在計(jì)算母公司股東可分配利潤時還必須扣除母公司投資后子公司累計(jì)計(jì)提的盈余公積中母公司所占份額，也即按照合并報(bào)表的口徑計(jì)提盈余公積后的可分配利潤才能成為母公司股東利潤分配的依據(jù)，這也是合并利潤分配表之所以要求補(bǔ)充計(jì)提子公司已計(jì)提公積金的一個重要原因。

那么，是否以集團(tuán)為主體編制的合并會計(jì)報(bào)表就可以完全作為利潤分配的依據(jù)呢?我們知道，母公司采用權(quán)益法核算的長期投資，除了對子公司的投資外，還包括共同控制和重大影響的情況。這兩種情況下，所投資的公司如計(jì)提盈余公積，其形成的利潤可供母公司股東分配的情況與子公司類似，但由于其不納入合并報(bào)表范圍，因此在合并報(bào)表中也沒有對其已經(jīng)計(jì)提的盈余公積從可供分配利潤中扣除。因此，權(quán)益法核算的合營公司或聯(lián)營公司計(jì)提的公積金也應(yīng)當(dāng)按母公司所占份額從可供分配利潤中另行扣除。

由此可見，股東利潤分配的限額不能單一地依照某個母公司或者合并的財(cái)務(wù)報(bào)表，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合二者分析調(diào)整后才合理、合法。在合營公司及聯(lián)營公司的利潤對母公司及合并凈利潤不構(gòu)成重大影響的情況下，也可以選擇合并報(bào)表的可供股東分配利潤作為公司股東利潤分配的依據(jù)。

例1：甲公司2005年度利潤及利潤分配表如表1。

上述討論是針對目前執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則。我國2007年將開始執(zhí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對于子公司的投資應(yīng)采用成本法核算，在編制合并報(bào)表時對子公司的投資先調(diào)整為權(quán)益法，然后再進(jìn)行合并抵消。這樣，母公司報(bào)表的凈利潤與合并凈利潤之間增加了一項(xiàng)對子公司利潤權(quán)益法核算的差額。由于利潤分配實(shí)質(zhì)是針對法律主體的，那么母公司計(jì)提公積金的利潤依據(jù)尚需要法律重新規(guī)定，但對股東可分配利潤的限額仍可沿用上述結(jié)論，即由合并的可分配利潤扣除母公司計(jì)提的公積金，再扣除權(quán)益法核算的投資公司計(jì)提的公積金母公司所占份額后的金額確定。

會計(jì)核算對利潤分配限額的影響

由于利潤分配的依據(jù)是按照符合法律法規(guī)規(guī)定的會計(jì)核算方法所計(jì)算的凈利潤，不同的會計(jì)核算方法會影響凈利潤的總額，也就對可供股東分配的利潤構(gòu)成了實(shí)質(zhì)影響。這主要存在于在境外上市的公司，需要同時提供按照國內(nèi)和國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的會計(jì)報(bào)表，由于國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，因而造成凈利潤不一致。對于這類差異，中國證監(jiān)會在證監(jiān)會計(jì)字[2001]58號文件中規(guī)定，應(yīng)按照孰低原則進(jìn)行分配。如中石化、吉林吉恩鎳業(yè)股份有限公司等均屬此列。這類差異在國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則逐步與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌后將會逐步縮小。

其他影響利潤分配限額的因素

1．專項(xiàng)補(bǔ)貼收入

政府給予公司的專項(xiàng)補(bǔ)貼收入可以計(jì)人公司利潤表，但政府在給予補(bǔ)貼的同時會對其用途進(jìn)行某些限定，如應(yīng)當(dāng)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)等，那么實(shí)際也就規(guī)定了該部分補(bǔ)貼收入形成的利潤不能用于股東分配。公司應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法規(guī)將該部分利潤以利潤分配的形式轉(zhuǎn)入任意盈余公積留作企業(yè)發(fā)展之用。

2．重大未確認(rèn)的投資損失的考慮

通常情況下，公司對外投資所承擔(dān)的責(zé)任以出資額為限，會計(jì)核算上投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，也以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限，這時在合并報(bào)表中會出現(xiàn)未確認(rèn)的投資損失。在子公司持續(xù)經(jīng)營的情況，未確認(rèn)的投資損失可能夸大了集團(tuán)當(dāng)期的盈利，因此是否應(yīng)當(dāng)從可分配利潤中扣除，公司應(yīng)當(dāng)分析確定。如海南高速公路股份有限公司在2005年的利潤分配中就將未分配利潤扣除未確認(rèn)投資損失后的金額作為分配基數(shù)。

3．利潤分配的資金來源

提取盈余公積的基數(shù)范文第4篇

一、遵循小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則聲明的寫法

關(guān)于遵循小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明，主要是指有關(guān)小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告生成遵循小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整地反映相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)會計(jì)信息即可。為便于小企業(yè)會計(jì)人員撰寫聲明，本文用下面舉例說明某小企業(yè)遵循會計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

【例1】本企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

二、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目等說明的寫法

關(guān)于短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目說明的寫法相較聲明則比較簡單，小企業(yè)會計(jì)人員根據(jù)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的明細(xì)賬戶記錄情況及短期投資、存貨等的期末市價編制即可。具體事例如下：

【例2】2013年12月31日，某小企業(yè)短期投資項(xiàng)目的披露如下（單位：元）：

需要注意的是：上述項(xiàng)目如果企業(yè)沒有該投資項(xiàng)目，則其期末賬面余額和市價等則不必說明，可以略去不填。

至于應(yīng)收賬款，小企業(yè)會計(jì)人員可以根據(jù)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶，按其賬齡查閱并歸集應(yīng)收賬款的期末賬面余額和年初賬面余額進(jìn)行編制。

【例3】2013年12月31日，某小企業(yè)應(yīng)收賬款（按賬齡結(jié)構(gòu)）披露如下：

存貨的市價比較難于掌握。有市價的存貨，小企業(yè)可以根據(jù)市價直接填寫，沒有市價的存貨，小企業(yè)可以按照相同或類似存貨的市價填寫。

【例4】2013年12月31日，某小企業(yè)存貨項(xiàng)目的披露如下（單位：元）：

固定資產(chǎn)資料比較容易填制，但其“累計(jì)折舊”數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)其折舊賬戶記錄填制。

【例5】2013年12月31日，某小企業(yè)固定資產(chǎn)披露如下（單位：元）：

三、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目說明的寫法

應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的明細(xì)賬戶和“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶的明細(xì)賬戶分析填制。

（一）應(yīng)付職工薪酬的說明

應(yīng)付職工薪酬包括小企業(yè)年初和期末兩個時點(diǎn)各類未付“應(yīng)付職工薪酬”，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的明細(xì)賬戶填制。但是，由于國家對“五險(xiǎn)一金”的繳納不是強(qiáng)制性規(guī)定，有的小企業(yè)可能只交“三險(xiǎn)”，其余沒有交納，甚至不少小企業(yè)根本就不交納住房公積金，因而各小企業(yè)繳納的“五險(xiǎn)一金”項(xiàng)目就不會相同，所以，一些小企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表”項(xiàng)目沒有繳納或沒有余額的情況，也屬于正常情況。

【例6】2013年12月31日，某小企業(yè)年末應(yīng)付職工薪酬披露如下：

（二）應(yīng)繳稅費(fèi)的說明

應(yīng)繳稅費(fèi)的說明是指年初和期末兩個時點(diǎn)，小企業(yè)應(yīng)繳未交國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局或其他有關(guān)部門的各類應(yīng)繳未交的稅費(fèi)，即時清結(jié)的稅費(fèi)除外，如印花稅不在該“應(yīng)繳稅費(fèi)明細(xì)表”中反映。

【例7】2013年12月31日，某小企業(yè)年末應(yīng)繳稅費(fèi)披露如下：

四、利潤分配的說明

小企業(yè)的利潤分配一般一年一次，小企業(yè)在年末進(jìn)行利潤分配活動。因此，“利潤分配表”屬于年度報(bào)表，一年編制一次。按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)利潤分配程序如下：1.計(jì)算可供分配的利潤。將小企業(yè)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）合并，計(jì)算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)（即虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配活動；如果可供分配的利潤為正數(shù)（說明小企業(yè)本年有累計(jì)盈利），則進(jìn)行后續(xù)分配。2.計(jì)提法定盈余公積金。按抵減年初累計(jì)虧損后的本年凈利潤計(jì)提法定盈余公積金。提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。只有不存在年初累計(jì)虧損時，小企業(yè)才有能按本年稅后利潤基數(shù)計(jì)算應(yīng)提取數(shù)額。這種“補(bǔ)虧”是按賬面數(shù)字進(jìn)行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無關(guān)，關(guān)鍵在于不能用注冊資本發(fā)放現(xiàn)金股利，也不能在沒有累計(jì)盈余的情況下提取盈余公積金。3.計(jì)提任意盈余公積金。是計(jì)提任意公積金，還是不計(jì)提任意公積金，由小企業(yè)根據(jù)股東會議決定。公司法沒有強(qiáng)制規(guī)定。4.向股東（投資者）支付現(xiàn)金股利（分配利潤）。小企業(yè)股東會議違反上述利潤分配順序，在抵補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定發(fā)放的利潤退還企業(yè)。為方便說明問題，本文將小企業(yè)利潤分配情況，填制“利潤分配表”作為案例。

【例8】2013年12月31日，某小企業(yè)利潤分配情況披露如下：

五、或有事項(xiàng)說明的寫法

小企業(yè)或有事項(xiàng)的說明主要是指小企業(yè)用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因和未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額的說明。如果存在，則詳細(xì)說明，以免誤導(dǎo)報(bào)告使者。具體見如下案例：

【例9】2013年12月25日，本小企業(yè)狀告某大型乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至2013年12月31日，法院還沒有對訴訟案進(jìn)行公開審理，本小企業(yè)是否勝訴尚難判斷。本小企業(yè)應(yīng)作如下披露：

或有資產(chǎn)：

2013年12月25日，某大型乙企業(yè)狀告本小企業(yè)生產(chǎn)并銷售的新產(chǎn)品（××軟件）侵犯了其專利權(quán)，要求賠償10萬元。但是，本小企業(yè)認(rèn)為，所生產(chǎn)并銷售的××軟件并沒有侵犯某大型乙企業(yè)的專利權(quán)。為此，本小企業(yè)已依法向××法院提訟，反訴某大型乙企業(yè)侵犯本小企業(yè)的名譽(yù)權(quán)，在社會上造成不好的影響，要求某大型乙企業(yè)公開道歉，并賠償損失120萬元。截止2013年12月31日。兩訟尚處在審理當(dāng)中。

另外，需要注意的是：小企業(yè)如果沒有或有事項(xiàng)，則在附注中聲明：“截止資產(chǎn)負(fù)債表日，本企業(yè)無需披露的或有事項(xiàng)”即可。

六、發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案

小企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案。有關(guān)小企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案的撰寫本文鑒于篇幅不再舉例。如果小企業(yè)經(jīng)營情況良好，則不用專門撰寫該項(xiàng)內(nèi)容。

七、對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程

小企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是指小企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，其財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，具體包括對收入確定的原則以及具體金額的調(diào)整、各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并把納稅調(diào)整過程列示說明。

【例10】某小企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)商品銷售收入200萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣10萬元，接受捐贈收入10萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入2萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)24萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬元；2013度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元，實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)1萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)34萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬元，2013年應(yīng)納稅調(diào)整的金額為多少？

【辨析】企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰

2012年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上限=200×15%=30>24+8=32，超過上限2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到下年。

2013年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上限=300×15%=45>34+10=44，2013年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)比上限少1萬元，2012年結(jié)轉(zhuǎn)的2萬元可以在2013年扣除1萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1萬元。

2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除上限=300×5‰=15>1×60%=0.6，2013年可以扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.6萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1～0.6=0.4萬元。

2013年應(yīng)納稅調(diào)增的金額是調(diào)減0.6（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1―業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.4）萬元。

八、其他需要在附注中說明的事項(xiàng)

其他需要在附注中說明的事項(xiàng)，是指小企業(yè)存在能夠影響本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的事項(xiàng)。如果存在，則詳細(xì)說明，以免誤導(dǎo)報(bào)告使者。如果沒有則聲明：“截止到本報(bào)告日，本企業(yè)無需披露的其他主要事項(xiàng)”即可。

參考文獻(xiàn)

提取盈余公積的基數(shù)范文第5篇

摘 要 廣播電視網(wǎng)絡(luò)公司（簡稱廣電網(wǎng)絡(luò)公司）屬于事業(yè)單位性質(zhì)的經(jīng)營性單位，但同時按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建賬立制并開展業(yè)務(wù)，事業(yè)單位的賬務(wù)管理與企業(yè)相比存在的主要問題主要表現(xiàn)在會計(jì)信息缺失可比性、全面預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行方面存在的問題、傳統(tǒng)的會計(jì)核算基礎(chǔ)合理性不夠完善，針對廣電網(wǎng)絡(luò)公司財(cái)務(wù)問題的特殊性，文章就其賬務(wù)處理過程采取相對應(yīng)的措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 廣電網(wǎng)絡(luò)公司 賬務(wù)處理 問題

當(dāng)前全國范圍內(nèi)廣播電視系統(tǒng)正處于省、市、縣三級臺網(wǎng)分離階段，剝離出的廣電網(wǎng)絡(luò)公司經(jīng)資產(chǎn)評估獨(dú)立運(yùn)營，組建一省一網(wǎng)并最終實(shí)現(xiàn)全國廣電網(wǎng)絡(luò)整合，但是眼下廣播電視臺和廣電網(wǎng)絡(luò)公司針對財(cái)務(wù)管理上的問題存在很多的弊端，廣電網(wǎng)絡(luò)公司屬于事業(yè)單位，其財(cái)會制度與我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算是緊緊相連的，因此在管理中一定要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，針對廣電網(wǎng)絡(luò)公司的財(cái)會制度存在的問題，可以結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度來進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，探討解決資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)不一，賬務(wù)處理難以統(tǒng)一等問題。

一、相關(guān)網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)入賬核算

（一）評估網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)初始入賬

評估目的是為臺網(wǎng)分離涉及的廣電相關(guān)資產(chǎn)提供價值參考，目前行內(nèi)通用做法是按照重置成本法評估，評估采用的基本計(jì)算公式為：評估價值=重置價值×綜合成新率。評估范圍包括存貨、設(shè)備類資產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò)類資產(chǎn)，首先對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行賬表、賬賬核對；其次，存貨、固定資產(chǎn)（運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)類）等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)。存貨：系為原材料，主要包括電纜、光接收機(jī)、機(jī)頂盒、網(wǎng)絡(luò)箱、有源EOC設(shè)備多口終端等。設(shè)備類：設(shè)備主要包括場強(qiáng)儀、光發(fā)射機(jī)、光時域發(fā)射儀、光接收機(jī)、皮卡車、電腦及空調(diào)等。網(wǎng)絡(luò)類：主要包括光纜、電纜、小區(qū)接入網(wǎng)（城鎮(zhèn)和農(nóng)村）、管道及機(jī)頂盒，該部分資產(chǎn)為企業(yè)賬外資產(chǎn)，是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)重點(diǎn)評估的資產(chǎn)范圍，涉及了具體的人工、管線等成本分?jǐn)?，核算方法和賬務(wù)處理。由于目前全國標(biāo)準(zhǔn)不同計(jì)算口徑差異，評估資產(chǎn)存在相互認(rèn)可度不高。從浙江全省評估情況看，統(tǒng)一按照浙江華數(shù)制定的評估標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，評估的縣市網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)可比性較高。

（二）網(wǎng)絡(luò)工程完工入賬

網(wǎng)絡(luò)公司按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建賬，資產(chǎn)入賬與原先存在本質(zhì)區(qū)別。固定資產(chǎn)的入賬價值，成本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在網(wǎng)絡(luò)工程完工入賬中針對光纜、電纜、小區(qū)接入網(wǎng)（城鎮(zhèn)和農(nóng)村）在建的項(xiàng)目都要對賬單進(jìn)行系統(tǒng)性的核對，目前行業(yè)內(nèi)普遍采用勞務(wù)外包，本單位僅提供工程材料，當(dāng)領(lǐng)用工程材料時，借：在建工程，貸：庫存材料；完工驗(yàn)收結(jié)算后，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程/應(yīng)付賬款-工程款；如果是管道工程，則依據(jù)投資比例分?jǐn)偟某杀?，在工程結(jié)算后“固定資產(chǎn)”入賬。分工程相關(guān)項(xiàng)目在工程施工處歸集，最后完工時一次性轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”，并要將賬單計(jì)入公司的系統(tǒng)賬單中，需要注意及時入賬的問題，了解項(xiàng)目的預(yù)算與結(jié)算在日期和金額的差異性，針對這一情況可以采取項(xiàng)目跟單。區(qū)別對待長期待攤費(fèi)用，比如網(wǎng)絡(luò)機(jī)房的裝修費(fèi)，借：長期待攤費(fèi)用，貸：銀行存款/應(yīng)付賬款，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)。

（三）機(jī)頂盒相關(guān)入賬

機(jī)頂盒屬于廣電網(wǎng)絡(luò)公司比較特殊的固定資產(chǎn)，由于存在銷售或贈送的不同形式，各地理解有差異，機(jī)頂盒成本是按照實(shí)際支付價格以及稅務(wù)上成本反映，并加計(jì)包裝、運(yùn)輸、雜費(fèi)等進(jìn)行成本的核算。目前浙江省內(nèi)普遍做法，是主要區(qū)別贈送和銷售機(jī)頂盒分別核算，第一種特征“以贈送為目的”，通過“固定資產(chǎn)”核算，購入時，借：庫存商品―高清機(jī)頂盒/普通機(jī)頂盒，貸：銀行存款/應(yīng)付賬款；售出時，借：固定資產(chǎn)，貸：庫存商品―高清機(jī)頂盒/普通機(jī)頂盒；與第二個特征“以出售為目的”有區(qū)別，借：現(xiàn)金，貸：主營業(yè)務(wù)收入，同時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。對作為“固定資產(chǎn)”入賬應(yīng)每月計(jì)提折舊，庫存機(jī)頂盒還應(yīng)當(dāng)考慮是否存在減值。

二、網(wǎng)絡(luò)公司后續(xù)核算

（一）固定資產(chǎn)折舊

根據(jù)廣電網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)的特點(diǎn)，經(jīng)常存在在建工程量大，工程驗(yàn)收結(jié)算不及時等問題，但是根據(jù)規(guī)定若固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)暫估入賬，在下月起計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊需注意的幾個問題，1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。2、固定資產(chǎn)折舊期限的確定，會計(jì)要求估計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命，實(shí)務(wù)工作中則多為參考稅法規(guī)定的最低折舊年限，電子設(shè)備3年，運(yùn)輸工具4年，辦公設(shè)備5年，機(jī)器設(shè)備10年，房屋建筑物20年，目前普遍采用平均年限法計(jì)算，殘值率為5%，網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)折舊年限確定為10年。折舊費(fèi)用分?jǐn)倳r應(yīng)對使用資產(chǎn)歸類，可以分別或匯總算出折舊額，再做如下會計(jì)分錄，借：成本（生產(chǎn)用）/銷售費(fèi)用（銷售部門用）/管理費(fèi)用（管理部門用），貸：累計(jì)折舊。

（二）成本分?jǐn)偤怂?/p>

會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)以及為職工生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利等。會計(jì)分錄如下，借：管理費(fèi)用/工程施工，貸：應(yīng)付職工薪酬―福利費(fèi)；借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款；銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、折舊費(fèi)等，涉及到收費(fèi)相關(guān)的成本列支。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房稅、印花稅等。

（三）經(jīng)營利潤分配

盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。公司制企業(yè)法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提取），在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。提取盈余公積時，借：利潤分配――提取法定盈余公積，貸：盈余公積――法定盈余公積。廣播電視臺作為差額事業(yè)單位，需通過網(wǎng)絡(luò)公司盈余予以補(bǔ)助，網(wǎng)絡(luò)公司在會計(jì)處理上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目核算，借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤，貸：應(yīng)付股利，就目前財(cái)務(wù)制度，意味著在網(wǎng)絡(luò)公司盈利情況下，交納25%企業(yè)所得稅后，廣播電視臺獲得稅后利潤分配。如稅前分配，可采取房屋租賃費(fèi)（房屋產(chǎn)權(quán)屬廣播電視臺）等措施，涉及交稅成本，收益份額也較小?？蔂幦《愂照?，減少運(yùn)營成本。

三、網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)運(yùn)營效益評估

（一）完善財(cái)務(wù)績效評估

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)當(dāng)開展年度審計(jì)，并由中國注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，作為投資方政府部門或廣播電視臺績效評估的重要依據(jù)。注冊會計(jì)師通過對不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，還有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，調(diào)查識別出的與其他相關(guān)信息不一致，或者與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動等，通過測試企業(yè)各種交易和賬戶余額以及列報(bào)的具體細(xì)節(jié)等，直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表，判斷其是否存在錯報(bào)等，促使廣電網(wǎng)絡(luò)公司提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。通過審計(jì)同時促進(jìn)廣電網(wǎng)絡(luò)公司財(cái)務(wù)核算、預(yù)算以及管理制度的完善，應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論對數(shù)據(jù)進(jìn)行管理和分析預(yù)測結(jié)果，對資金的整合、配置，以及利潤目標(biāo)的制定提供可靠的數(shù)據(jù)保障。從而完善董事會、下屬機(jī)構(gòu)、人員的薪酬和目標(biāo)考核評估體系。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價

廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度，建立內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。按照在廣播電視網(wǎng)絡(luò)節(jié)目和產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略分析中，識別出的各種重大戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類別，公司管理層要確定出關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，并認(rèn)真的逐一分析影響廣電網(wǎng)絡(luò)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。在財(cái)務(wù)管理的審計(jì)過程中，要將經(jīng)營環(huán)節(jié)分析側(cè)重于廣電網(wǎng)絡(luò)公司業(yè)務(wù)的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，例如欄目的策劃、制作的計(jì)劃，以及選擇播出節(jié)目和銷售價格、合同等。加強(qiáng)董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，提高監(jiān)事會參與程度，必要時聘請風(fēng)險(xiǎn)專家介入等加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別。同時加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)考核，制定科學(xué)考核機(jī)制，評估業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)一同考慮。

（三）深化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

全面預(yù)算和全面控制是現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理方法中新出現(xiàn)的兩種，這兩種方法改善了階段性核算和事后核算存在的問題。深化財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以顯著提高廣電網(wǎng)絡(luò)公司的核心競爭力。進(jìn)一步深化財(cái)務(wù)管理，將財(cái)務(wù)管理與創(chuàng)新方法緊密結(jié)合，使部門的財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)預(yù)算及管理更加全面科學(xué)化，要采用“逐步推進(jìn)”的戰(zhàn)略，使部門各項(xiàng)指標(biāo)與制定標(biāo)準(zhǔn)靠攏。優(yōu)化財(cái)政資金的管理模式，按照構(gòu)思設(shè)想、啟動項(xiàng)目、分析研究、監(jiān)督評估的模式，實(shí)施管理理念和管理方式的優(yōu)化。在實(shí)際的操作過程中，實(shí)施有效的資金管理模式，使資金上繳、費(fèi)用報(bào)銷、資金支付、資金申請、采購等符合事業(yè)單位具體工作流程的系統(tǒng)化和信息化，以加強(qiáng)對于財(cái)政資金的績效管理，提高資金使用效率。

四、整合網(wǎng)絡(luò)公司財(cái)務(wù)報(bào)表體系建設(shè)

（一）完善網(wǎng)絡(luò)公司報(bào)表體系。

廣電網(wǎng)絡(luò)公司會計(jì)制度改革，要以會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)改革為主，突出會計(jì)的主體性地位，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。廣電網(wǎng)絡(luò)公司實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其附注，與事業(yè)單位會計(jì)制度要求的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表有本質(zhì)區(qū)別。主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)折舊計(jì)提準(zhǔn)確性，利潤表中的成本費(fèi)用核算分?jǐn)偟暮侠硇砸约皩λ枚愵~的影響等變化；啟用現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為決策提供依據(jù)。所有者權(quán)益變動表主要關(guān)注所有者權(quán)益總量的增減變動。為遵循重要性及時性原則，應(yīng)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，完善報(bào)表體系。

（二）完善合并報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表又稱合并會計(jì)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。廣電網(wǎng)絡(luò)公司作為廣播電視資下的子公司，屬于同一控制下的企業(yè)合并，其合并報(bào)表的處理，一般來說按母公司事業(yè)單位會計(jì)制度處理，則調(diào)整子公司的賬務(wù)處理原則，將企業(yè)賬務(wù)調(diào)整為事業(yè)單位賬務(wù)，并對合并報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)的審核，這樣的合并報(bào)表有利上級政府部門的考核評估。如考慮重要性原則，可剝離出臺屬廣告中心與網(wǎng)絡(luò)公司的賬務(wù)，按企業(yè)準(zhǔn)則合并編制報(bào)表。合并報(bào)表要統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策，統(tǒng)一資產(chǎn)負(fù)債表日及會計(jì)期間，統(tǒng)一日期收集相關(guān)資料，合并報(bào)表達(dá)到真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

五、結(jié)束語

通過分析我們發(fā)現(xiàn)廣電網(wǎng)絡(luò)公司的財(cái)會制度還存在一定的問題，因此在發(fā)展的過程中一定要實(shí)現(xiàn)廣電網(wǎng)絡(luò)公司財(cái)會制度的不斷優(yōu)化，要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，來實(shí)現(xiàn)保證廣電網(wǎng)絡(luò)公司財(cái)務(wù)管理的合理性發(fā)展。同時我國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題也要不斷進(jìn)行相應(yīng)的更新發(fā)展。

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