前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇提取盈余公積的要求范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

提取盈余公積的要求范文第1篇

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表對合并盈余公積的影響

公司法的要求只適用于法律主體，因?yàn)楹喜?bào)表是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，所以需要討論該事項(xiàng)產(chǎn)生的影響。同時(shí)該情況也比較特殊，暫不作進(jìn)一步深入討論。非同一控制下企業(yè)合并在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)進(jìn)行以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)，會(huì)對個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的凈損益產(chǎn)生影響，說到經(jīng)濟(jì)主體與法律主體的問題，因?yàn)槭钦驹诤喜?bào)表的角度模擬調(diào)整子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，所以要模擬調(diào)整后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表也要符合法律主體條件的，因此產(chǎn)生的凈損益影響也要模擬在子公司立場上調(diào)整盈余公積，該部分調(diào)整應(yīng)該視在子公司報(bào)表內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，不是在合并報(bào)表中單獨(dú)確認(rèn)的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司長期股權(quán)投資后，由母公司編制。在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。既然這個(gè)問題又被帶回到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》所規(guī)定的程序上進(jìn)行，那么即是該調(diào)整事項(xiàng)是當(dāng)做正常的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了，因?yàn)楫a(chǎn)生的凈損益影響同時(shí)要調(diào)整盈余公積。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表對盈余公積調(diào)整問題

1.長期股權(quán)投資核算方法和盈余公積的抵銷與調(diào)整

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)采用成本法，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可先調(diào)整為權(quán)益法，然后與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷。那么，將成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，是否需要相應(yīng)地調(diào)整盈余公積的金額呢？由于母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上采用成本法，子公司當(dāng)年的凈利潤并沒有在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行相應(yīng)地確認(rèn)，而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對子公司計(jì)提的盈余公積進(jìn)行了全額抵銷，這意味著子公司當(dāng)年的凈利潤全部轉(zhuǎn)入了合并未分配利潤中。這種做法是否合理，仍然需要從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的出發(fā)，前面的分析指出，子公司盈余公積的抵銷不是因?yàn)槟腹緦ψ庸镜拈L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)已對確認(rèn)的投資收益計(jì)提了相應(yīng)的盈余公積，而是因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)主體的角度看，子公司被視為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)或分部，不應(yīng)存在所有者權(quán)益項(xiàng)目。因此，子公司盈余公積的抵銷同母公司對子公司投資所采用的核算方法無關(guān)。事實(shí)上，將子公司當(dāng)年的凈利潤全部作為母公司的未分配利潤，從經(jīng)濟(jì)主體角度看并無不妥，因?yàn)槟腹究梢噪S時(shí)通過清算或轉(zhuǎn)讓子公司來實(shí)現(xiàn)子公司的留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）。即使這樣，仍應(yīng)該考慮如下兩個(gè)問題：

首先公司法是否認(rèn)可母公司對子公司投資采用成本法，并在此基礎(chǔ)上計(jì)提盈余公積。我國公司法并沒有直接涉及這個(gè)問題，但公司法規(guī)定，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定編制。這個(gè)問題實(shí)際上取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。準(zhǔn)則規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)益法下投資收益或基于合并凈利潤來計(jì)提盈余公積，那么調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，同時(shí)調(diào)整盈余公積就是恰當(dāng)?shù)?。不過根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體合并凈利潤來計(jì)提盈余公積，缺乏法律依據(jù)，因?yàn)楣痉ㄖ灰?guī)范法律主體，不規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體。由于權(quán)益法本質(zhì)上也是從經(jīng)濟(jì)主體角度出發(fā)的，因此母公司從法律主體角度出發(fā)，根據(jù)成本法下來自子公司投資收益計(jì)提盈余公積最能體現(xiàn)公司法意圖。

其次在母公司對子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)既可以在成本法下直接編制，也可以先調(diào)整為權(quán)益法然后再編制。調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，如果根據(jù)調(diào)整的投資收益相應(yīng)地調(diào)整盈余公積，而在成本法下直接編制不作類似調(diào)整，將導(dǎo)致兩者編制結(jié)果不完全一樣，這可能會(huì)導(dǎo)致僅僅因?yàn)楹喜⒎椒ɑ虺绦虿煌购喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表存在差異，而差異主要表現(xiàn)為盈余公積計(jì)提上（除非成本法下直接編制時(shí)根據(jù)合并凈利潤對盈余公積進(jìn)行調(diào)整）。

2.調(diào)整與抵銷分錄和盈余公積的抵銷與調(diào)整

在購買法下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將購買日子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算合并凈利潤。編制調(diào)整分錄涉及損益時(shí)，是否需要相應(yīng)地調(diào)整盈余公積呢？比如在購買日，子公司存在一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元，該資產(chǎn)尚可使用20年，不考慮凈殘值。則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每年需要調(diào)增管理費(fèi)用5萬元，在這種情況下，是否需要相應(yīng)地調(diào)減盈余公積呢？這仍然需要從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的和盈余公積的屬性進(jìn)行分析。調(diào)整分錄是母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)從經(jīng)濟(jì)主體角度考慮而編制的，盈余公積則是從法律主體角度考慮來計(jì)提的。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無需從法律主體角度來考慮。由于調(diào)整分錄結(jié)果既不會(huì)反映在母公司報(bào)表上，也不會(huì)反映在子公司報(bào)表上，而只反映在合并工作底稿上，因此對調(diào)整損益計(jì)提盈余公積同樣缺乏法律依據(jù)。特別是這種調(diào)整并不能提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性。同理可對抵銷分錄作類似分析。

3.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中盈余公積的抵銷與調(diào)整

由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，上年編制合并抵銷分錄的抵銷結(jié)果并沒有反映在母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，因此連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要首先對年初未分配利潤等報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。通常上年調(diào)整和抵銷分錄中涉及損益和利潤分配事項(xiàng)的，均應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤。問題是調(diào)整年初未分配利潤時(shí)是否應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整盈余公積？這需要結(jié)合上年調(diào)整和抵銷結(jié)果進(jìn)行考慮。因?yàn)楸灸陮δ瓿跷捶峙淅麧櫦跋鄳?yīng)項(xiàng)目的調(diào)整主要是為了使根據(jù)本年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)同上年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的年末數(shù)一致（假定不考慮會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正）。因此，如果上年編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)，沒有相應(yīng)地調(diào)整盈余公積，那么本年對年初未分配利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，自然不應(yīng)對盈余公積進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)分析可知，調(diào)整和抵銷分錄是從經(jīng)濟(jì)主體的角度來編制的，而盈余公積屬于法律主體概念，編制調(diào)整和抵銷分錄涉及損益的，無需相應(yīng)地調(diào)整盈余公積。因此，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，調(diào)整年初未分配利潤時(shí)無需對盈余公積進(jìn)行調(diào)整。

4.對購并子公司盈余公積的調(diào)整

母公司通過購買股權(quán)而增加的子公司，往往在購并時(shí)已存在累計(jì)盈余公積，這部分盈余公積在購并時(shí)按股權(quán)比例被母公司購買，未形成母公司的投資收益，也未計(jì)入未分配利潤。因而編制購并當(dāng)年合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不需要調(diào)整已為母公司購買的子公司盈余公積，調(diào)整金額=母公司當(dāng)年確認(rèn)的投資收益×子公司當(dāng)年提取盈余公積/子公司當(dāng)年凈利潤。

5.對于減少子公司所提盈余公積的處理

年度內(nèi)減少的子公司退出合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍時(shí)，當(dāng)年合并會(huì)計(jì)報(bào)表“盈余公積”的年初數(shù)內(nèi)，還含有該子公司累計(jì)提取的盈余公積中屬于母公司的份額（即以前年度合并盈余公積的調(diào)整數(shù)），隨著該子公司股權(quán)出售轉(zhuǎn)讓或清算，這部分屬于母公司收益已經(jīng)變現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)因重復(fù)計(jì)提盈余公積而導(dǎo)致未分配利潤虛增因素已不存在，以前年度為了消除未分配利潤虛增因素而調(diào)整合并盈余公積的金額應(yīng)調(diào)回未分配利潤。

6.對子公司當(dāng)年度盈余公積轉(zhuǎn)增資本的處理

如果子公司當(dāng)年度用盈余公積轉(zhuǎn)增了資本，就會(huì)減少累計(jì)盈余公積。如果仍按照上述計(jì)算方法調(diào)整，調(diào)整的期初未分配利潤和“提取盈余公積”之和會(huì)大于子公司期末盈余公積中屬于母公司份額。無疑這個(gè)結(jié)果是對的。因?yàn)樽庸緦⒂喙e轉(zhuǎn)為資本僅是資本形式的轉(zhuǎn)化，并未脫離資本積累范疇，其功能、性質(zhì)和作用并未起到實(shí)質(zhì)性變化。因此應(yīng)該繼續(xù)調(diào)整。調(diào)整后的結(jié)果就等于子公司期末盈余公積加上已經(jīng)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本的合計(jì)數(shù)乘以母公司的股權(quán)比例。以后年度，在調(diào)整期初盈余公積時(shí)，應(yīng)按子公司期初盈余公積加上累計(jì)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本的合計(jì)數(shù)乘以母公司股權(quán)比例作為調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。

7.購并時(shí)子公司凈資產(chǎn)中含有的盈余公積的處理

如果母公司通過購并取得子公司，則子公司中很可能已含有盈余公積。這部分被購并的盈余公積中雖然有母公司的份額，但未形成母公司的投資收益，沒有存在于合并凈利潤中，不形成集團(tuán)盈余公積。因此對這部分盈余公積進(jìn)行調(diào)整顯然是不合理的。合并報(bào)表時(shí)購并形成的子公司盈余公積應(yīng)予抵銷，不予調(diào)整。因此調(diào)整后盈余公積將與期末子公司盈余公積乘以母公司股權(quán)比例數(shù)額相差購并盈余公積那一塊。當(dāng)子公司用盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，則一般情況下的計(jì)算結(jié)果仍然適用。因?yàn)橛糜喙e補(bǔ)虧，實(shí)質(zhì)上就等于將盈余公積又轉(zhuǎn)回至未分配利潤中去?？梢詫⒀a(bǔ)虧的盈余公積視作本年提取盈余公積的減少數(shù)（或負(fù)提取），然后按常規(guī)進(jìn)行抵銷和調(diào)整就可以了。

三、結(jié)論

綜上所述，筆者認(rèn)為具體作抵銷處理時(shí)，除按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（合并會(huì)計(jì)報(bào)表征求意見稿）的有關(guān)規(guī)定作抵銷處理外，還應(yīng)按子公司提取的盈余公積中母公司擁有的金額超過母公司提取的盈余公積中相當(dāng)于投資子公司收益部分應(yīng)提取金額的部分（而不是按子公司提取的盈余公積中母公司擁有的余額）作調(diào)整分錄：借記“提取盈余公積”，貸記“盈余公積”。

當(dāng)母公司不包括對子公司投資收益在內(nèi)的凈利潤為負(fù)數(shù)，且母公司提取盈余公積的比例低于子公司提取盈余公積的比例時(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表上“提取盈余公積”項(xiàng)目只列示子公司提取的盈余公積中母公司擁有的金額。具體作抵銷處理時(shí)，除按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并會(huì)計(jì)報(bào)表《征求意見稿》的有關(guān)規(guī)定作抵銷處理外，還應(yīng)該按子公司提取的盈余公積中母公司擁有的金額超過母公司提取的盈余公積的部分作調(diào)整分錄：借記“提取盈余公積”，貸記“盈余公積”；當(dāng)母公司不包括對子公司投資收益在內(nèi)的凈利潤為負(fù)數(shù)，但母公司提取盈余公積的比例不低于子公司提取盈余公積的比例時(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表上“提取盈余公積”項(xiàng)目應(yīng)列示子公司提取的盈余公積中母公司擁有的金額和母公司提取的盈余公積兩者較大的一個(gè)。具體作抵銷處理時(shí)，如果前者金額較大，除按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《合并會(huì)計(jì)報(bào)表征求意見稿》的有關(guān)規(guī)定作抵銷處理外，還應(yīng)按子公司提取的盈余公積中，母公司擁有的金額超過母公司提取的盈余公積的部分作調(diào)整分錄：借記“提取盈余公積”，貸記“盈余公積”。如果后者較大，則按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《合并會(huì)計(jì)報(bào)表征求意見稿》的有關(guān)規(guī)定作抵銷處理即可。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出社，2011

提取盈余公積的要求范文第2篇

【關(guān)鍵詞】留存收益 稅后利潤 利潤分配 盈余公積金 管理

留存收益是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營中所創(chuàng)造的，經(jīng)過對投資者分配后留存在公司的盈利，是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。企業(yè)的留存收益是為持續(xù)經(jīng)營和進(jìn)一步發(fā)展而籌集權(quán)益資金的重要途徑，是企業(yè)所有者權(quán)益的一個(gè)重要組成部分，也是資本增值的源泉。因此，加強(qiáng)對留存收益的管理，構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。

一、現(xiàn)行我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下留存收益的構(gòu)成

現(xiàn)行我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，直接涉及企業(yè)留存收益的內(nèi)容主要有：稅后利潤、可供分配的利潤、可供投資者分配的利潤、盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤。

(一)稅后利潤

稅后利潤是由本年利潤科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目后的凈利潤（虧損）額。按我國《公司法》規(guī)定，對如有法定公積金不足以彌補(bǔ)的以前年度虧損，應(yīng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損后如尚有余額的，即為可供分配的利潤。

(二)可供分配的利潤

在對可供分配的利潤分配時(shí)，首先應(yīng)按《公司法》規(guī)定，提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本50%以上時(shí)，可以不再提取。可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積（從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)還應(yīng)從凈利潤中提取凈利潤10%的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備用于彌補(bǔ)虧損；外商投資企業(yè)還應(yīng)提取“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等用于規(guī)定用途；中外合作經(jīng)營在合作期間還應(yīng)以利潤歸還投資者的投資）后，再加上期初未分配利潤，即為可供投資者分配的利潤。

(三)可供投資者分配的利潤

在對可供投資者分配的利潤分配時(shí)，如有應(yīng)付優(yōu)先股股利，應(yīng)先支付優(yōu)先股股利，然后按《公司法》規(guī)定，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議后，提取任意公積金。經(jīng)過支付優(yōu)先股股利和提取任意公積金后，有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。

(四)未分配利潤

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，即為未分配利潤。

(五)留存收益

未分配利潤和盈余公積，共同構(gòu)成利潤留存的主要內(nèi)容，留存收益是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。

二、有關(guān)加強(qiáng)留存收益管理幾個(gè)問題的思考

（一）稅后利潤的事前管理

如前所述，在企業(yè)當(dāng)年盈利的情況下，稅后利潤成為留存收益的主要源泉。因此，對留存收益的管理應(yīng)從稅后利潤入手，而且不僅要管稅后利潤的已經(jīng)形成狀態(tài)，還應(yīng)管稅后利潤的形成過程。如果對加強(qiáng)留存收益管理理解為只對已經(jīng)形成的留存收益如何分配的管理，那只能成為消極的事后管理，其管理的意義將大打折扣。因此，對留存收益中的主要部分――稅后利潤，應(yīng)按照“稅后利潤=收入―費(fèi)用―企業(yè)所得稅”這一公式，加強(qiáng)事前的管理。

1.收入管理。在收入管理中應(yīng)該引起注意的主要是收入確認(rèn)和公允價(jià)值計(jì)量問題。

⑴企業(yè)的各項(xiàng)收入和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得，應(yīng)全額確認(rèn)入賬。但要防止兩個(gè)問題：一是對不符合收入確認(rèn)條件的不應(yīng)確認(rèn)為收入。這是針對某些企業(yè)為了“政績”，或?yàn)榱硕嘤?jì)獎(jiǎng)金而將不屬于本期的業(yè)務(wù)提前確認(rèn)為收入從而虛增利潤等問題。這樣做嚴(yán)重違反了有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，而且虛假的利潤會(huì)導(dǎo)致因繳納所得稅和現(xiàn)金分紅而流出大量現(xiàn)金。二是部分企業(yè)存在賬外賬、體外循環(huán)問題，有很多業(yè)務(wù)很可能并不經(jīng)過企業(yè)財(cái)務(wù)。這樣做，可能主要是為了逃避納稅，這同樣也會(huì)影響企業(yè)的利潤。因此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，從源頭上防止并杜絕此類問題的發(fā)生。

⑵公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)問題。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放寬了對公允價(jià)值的使用范圍，規(guī)定企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等用公允價(jià)值計(jì)量，對由公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失確認(rèn)入賬。應(yīng)該說，這一計(jì)量模式的確立，是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際趨同的一大內(nèi)容。但在金融危機(jī)中，國內(nèi)外，尤其在危機(jī)嚴(yán)重的國家，對公允價(jià)值計(jì)量模式提出了質(zhì)疑，認(rèn)為這是引發(fā)危機(jī)的一大原因。當(dāng)然對這些議論可以不去評論，但在現(xiàn)實(shí)中對準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容如果采用公允價(jià)值計(jì)量，必然會(huì)引起企業(yè)利潤的大起大落，引發(fā)對企業(yè)利潤的嚴(yán)重沖擊。因此，為切實(shí)管好企業(yè)利潤，就應(yīng)嚴(yán)格控制對公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用。

2.稅前列支管理。企業(yè)的稅前列支會(huì)直接引起利潤的減少，因此必須做到合理合法。當(dāng)前突出表現(xiàn)在國企高管和員工的薪酬上。2009年4月16日中央電視臺(tái)《新聞1+1》稱：名列全球十大賺錢企業(yè)的某金融、資源、通訊等三大企業(yè)利潤過千億，但上繳國家的利潤數(shù)額卻只有200多億。而企業(yè)高管年薪在千萬元以上已經(jīng)不是新聞，這從一定程度上講，是他們“壟斷”了國企的利益――90%的利潤。前不久有關(guān)部門出臺(tái)了“限薪令”，規(guī)定國有金融企業(yè)負(fù)責(zé)人最高年薪為280萬元人民幣。有人認(rèn)為，這實(shí)際上是在為高薪起到屏幛作用。因此，國資委等有關(guān)政府部門今后繼續(xù)加強(qiáng)對國企高管年薪的管理和控制，是大有文章可做的。

3.合理節(jié)稅管理。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策，對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，開展稅收籌劃，充分享受政策給予的優(yōu)惠，以達(dá)到節(jié)稅和提高企業(yè)效益的目的。現(xiàn)在，有不少企業(yè)財(cái)會(huì)人員對國家的稅收政策不十分了解，該享受的不充分享受，而由于不懂政策遭受補(bǔ)稅罰款的卻時(shí)有發(fā)生，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失，這是亟應(yīng)采取措施加以預(yù)防的。

（二）利潤分配管理

1.積累與分配比例的管理。企業(yè)應(yīng)有一定的分紅，作為對投資者的回報(bào)，鼓勵(lì)投資者的持股信心和潛在投資者的投資選擇。但企業(yè)如果不注意保持一定比例的積累，也不利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和充分保護(hù)債權(quán)人的利益。因而，保持合理的積累與分配比例至關(guān)重要。當(dāng)前的主要問題在于積累比例過高而對投資者的分紅太少甚至長年不分紅。積累比例過高主要表現(xiàn)在《公司法》規(guī)定盈余公積上限太高，為50%，同時(shí)規(guī)定在提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。雖然法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提依據(jù)不同，但過高的比例卻構(gòu)成了對可供投資者分配利潤的限制。為此，應(yīng)適當(dāng)調(diào)低法定盈余公積的計(jì)提比例和上限。如有些國家的計(jì)提比例為5%，上限為10%。隨著我國市場化改革的不斷深入，很多企業(yè)均在資本市場上市，但不少公司并不重視對投資者的回報(bào)，長年不分紅，被稱為“鐵公雞”，有的公司雖有分紅，但即使如分紅位居“前三甲”的“百元股”公司，其2008年的回報(bào)率也還不到1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期銀行定期存款利率。這從客觀上促使投資者將投資行為變?yōu)閱渭円垣@取差價(jià)為主的投機(jī)行為。如能適當(dāng)調(diào)低法定盈余公積的計(jì)提比例和上限，就能讓更多投資者能夠得到充分回報(bào)。這樣做至少也可以提高公司的市場信譽(yù)度，提高本公司股票的市價(jià)，且也有利于再融資。

當(dāng)然，也有的企業(yè)的控股大股東為了自身利益，不顧企業(yè)實(shí)際情況，操縱股東大會(huì)通過大比例分紅的決議。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)間分紅不需再繳納所得稅，而中小投資者卻要繳納個(gè)人所得稅，因而這實(shí)際上是損害中小投資者利益的行為。為此必須按相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，加強(qiáng)對企業(yè)分紅的管理。我國《公司法》規(guī)定，股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)如果在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。因此，只有經(jīng)過彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余的稅后利潤才能分紅。此外，《公司法》還規(guī)定，公司持有的本公司股份不得分配利潤。這些規(guī)定都必須嚴(yán)格予以遵守。

2.現(xiàn)金分紅和股票分紅比例的管理。在正常情況下，企業(yè)應(yīng)保持一定比例的現(xiàn)金分紅，但也不排除向投資者派送紅股。公司采用現(xiàn)金股利形式時(shí)，必須具備：要有足夠的未指明用途的留存收益和要有足夠的現(xiàn)金這兩個(gè)基本條件?，F(xiàn)金分紅會(huì)相應(yīng)減少留存收益，并使企業(yè)流出一定數(shù)量的現(xiàn)金，而派送紅股實(shí)際上是一種用留存收益轉(zhuǎn)增資本（股本）的行為。派送后所有者權(quán)益不變，但增加了總股本數(shù)，從而使以總股本為權(quán)數(shù)計(jì)算的相對指標(biāo)稀釋，以利于降低過高的股價(jià)。

（三）盈余公積金使用管理

盈余公積金使用管理是利潤分配管理的一個(gè)重要內(nèi)容，但也關(guān)系到一些并非屬于分配的問題。企業(yè)提取的法定盈余公積和盈余公積，主要用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本（公司的資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損）。

1.彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生的、在依照稅法連續(xù)五年用稅前利潤彌補(bǔ)后仍未能彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)由董事會(huì)提議，并經(jīng)股東（大）會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可用盈余公積來彌補(bǔ)，且規(guī)定彌補(bǔ)虧損后的法定盈余公積不得低于注冊資本的25%。這是一個(gè)用盈余公積補(bǔ)虧的必經(jīng)程序，不能違反。

2.擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營。對按規(guī)定用稅后利潤補(bǔ)充流動(dòng)資金的國有工業(yè)企業(yè)，在提取時(shí)，應(yīng)從“利潤分配――補(bǔ)充流動(dòng)資本”賬戶轉(zhuǎn)入“盈余公積――補(bǔ)充流動(dòng)資本”賬戶。管理的重點(diǎn)應(yīng)放在審批的程序是否合法、合規(guī)上。

3.轉(zhuǎn)增資本。一般企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)增的金額，從“盈余公積”賬戶轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”賬戶。管理的重點(diǎn)同樣應(yīng)放在審批的程序是否合法、合規(guī)上。

4.分配股利。股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，可用盈余公積派送新股。派送時(shí)將金額從“盈余公積”賬戶轉(zhuǎn)入“股本”賬戶。如果企業(yè)當(dāng)年沒有利潤，原則上不得分配股利。但有時(shí)為了維護(hù)企業(yè)信譽(yù)，在符合用盈余公積彌補(bǔ)虧損后仍有結(jié)余、分配股利后法定盈余公積金不得低于注冊資本25％的條件下，也可用盈余公積分配股利。

5.減資和其他減少事項(xiàng)。主要是應(yīng)該在資本公積中沖減的差額而資本公積不足沖減時(shí)，其剩余差額在留存收益繼續(xù)沖減的其他事項(xiàng)。對這些與分配無關(guān)的減少事項(xiàng)的管理，重點(diǎn)應(yīng)放在事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，各有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算是否合法、合理上面，以防投資者權(quán)益受到侵犯。這些事項(xiàng)主要有：

⑴股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，股票面值和所注銷庫存股賬面余額的差額；轉(zhuǎn)讓庫存股時(shí)，實(shí)際收到的金額與轉(zhuǎn)讓庫存股賬面余額的差額；注銷庫存股時(shí)，股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額與注銷庫存股賬面余額的差額：以上如為借方差額，在股本溢價(jià)不足沖減時(shí)均應(yīng)從“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”中沖減，從而引起留存收益的減少。

⑵同一控制下的企業(yè)合并，合并方長期股權(quán)投資初始投資成本與支付對價(jià)之間的差額；非同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額：以上差額在資本公積不足沖減時(shí)，以留存收益繼續(xù)沖減。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

⑶在會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法處理時(shí)，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初的留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

⑷首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及14處以留存收益調(diào)整賬務(wù)的事項(xiàng)。這些都會(huì)對企業(yè)留存收益產(chǎn)生或增或減的影響。

提取盈余公積的要求范文第3篇

關(guān)鍵詞：合并報(bào)表 成本法 權(quán)益法

按照2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)采用成本法，但是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則要以母公司及其子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，以母公司和子公司為一個(gè)會(huì)計(jì)整體，根據(jù)其他相關(guān)資料，由母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。同時(shí)合并報(bào)表準(zhǔn)則也允許直接在采用成本法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但要求所生成的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

合并報(bào)表準(zhǔn)則要求合并報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)能夠消除內(nèi)部交易對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也就是要抵銷母子公司之間因投資、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借款等內(nèi)部交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生從企業(yè)集團(tuán)整體的角度來看，只是資源在內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，并不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益（相關(guān)稅費(fèi)視同真實(shí)發(fā)生），所以在編制合并財(cái)務(wù)表時(shí)，應(yīng)視同交易未發(fā)生，抵銷在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的各種內(nèi)部交易的影響，使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映整個(gè)集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

1 合并報(bào)表編制時(shí)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，母公司的長期股權(quán)投資加上少數(shù)股東權(quán)益正好和子公司的所有者權(quán)益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會(huì)有商譽(yù)的出現(xiàn)。如果對期末直接抵銷，而不對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，那么子公司的所有者權(quán)益在和母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷后，除了一部分少數(shù)股東權(quán)益或商譽(yù)之外，還會(huì)有差額。這個(gè)差額的產(chǎn)生是采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的關(guān)鍵。

2 成本法下編制合并報(bào)表可行性

在期末合并抵銷時(shí)，其實(shí)是進(jìn)行了一次打包合并，如果把合并分成兩個(gè)階段進(jìn)行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權(quán)益法調(diào)整的情況下完成報(bào)表合并。合并日的報(bào)表合并抵銷，并沒有權(quán)益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎(chǔ)上，再抵銷子公司所有者權(quán)益新發(fā)生的變動(dòng)，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報(bào)表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權(quán)益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實(shí)現(xiàn)的利潤全部歸母公司所有，只是子公司新實(shí)現(xiàn)的利潤或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎(chǔ)上，把子公司新產(chǎn)生的未分配利潤和資本公積，在母公司和子公司少數(shù)股東之間做個(gè)比例分配，就可以形成期末的合并報(bào)表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購日合并處理

借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：①股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

②資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

③盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

④未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

⑤商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

⑥長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

⑦少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

3.2 合并日后會(huì)計(jì)期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益

①借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：a股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

b資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

c盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

d未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

e商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

f長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

g少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

②借：盈余公積―子公司新提取數(shù)

貸：未分配利潤―子公司新提取盈余公積數(shù)

③借：未分配利潤―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

貸：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

④借：資本公積―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

貸：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

⑤借：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

貸：未分配利潤―按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

3.2.2 利潤和利潤分配項(xiàng)目的抵銷

編制合并利潤表時(shí)，由于沒有按照權(quán)益法對母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，所以對于合并利潤表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認(rèn)的投資收益、少數(shù)股東損益和年初未分配利潤。由于合并報(bào)表是在母子公司個(gè)別的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個(gè)別報(bào)表已經(jīng)進(jìn)行了利潤的分配，合并報(bào)表的原則是子公司利潤并入合并報(bào)表，并不需要體現(xiàn)出子公司對母公司的利潤分配情況，從而要抵銷子公司利潤分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤―年初

貸：提取盈余公積

對股東分配的利潤

未分配利潤―年末

其中：①投資收益：母公司收到的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益。

②少數(shù)股東損益：子公司少數(shù)股東享有凈利潤數(shù)。

③未分配利潤―年初：去年年末數(shù)。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當(dāng)期提取數(shù)。

⑤對股東分配的利潤：子公司利潤分配數(shù)。

⑥未分配利潤―年末：軋差計(jì)算。

3.2.3 其他內(nèi)部交易的抵銷

采用權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，是為了對母子公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，其他內(nèi)部交易抵銷可以單獨(dú)進(jìn)行。在IFRS報(bào)告準(zhǔn)則下，要區(qū)分順流和逆流交易，以確認(rèn)對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。在子公司銷售給母公司內(nèi)部交易情況下，未實(shí)現(xiàn)利潤要在少數(shù)股東損益和歸屬于母公司利潤之間進(jìn)行分配，進(jìn)而確定對資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數(shù)股東損益和權(quán)益：

①內(nèi)部交易額的抵銷

借：營業(yè)收入―內(nèi)部交易金額

貸：營業(yè)成本―內(nèi)部交易金額

②內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷

借：營業(yè)成本―存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

貸：存貨―存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

③子公司銷售給母公司時(shí)（增加分錄）

借：少數(shù)股東損益（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

貸：未分配利潤（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

3.2.4 商譽(yù)減值的處理

期末當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，因?yàn)樯套u(yù)的確認(rèn)采用部分商譽(yù)法，商譽(yù)的減值只影響合并報(bào)表的未分配利潤，不會(huì)影響少數(shù)股東權(quán)益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤―減值金額

貸：商譽(yù)―減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價(jià)格取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙公司賬面價(jià)值等于公允價(jià)值）。20X8年12月31日，乙公司股東權(quán)益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤4500萬元，甲公司確認(rèn)對乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對外銷售。期末經(jīng)過減值測試，商譽(yù)減值100萬元。

4.1 收購日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤2000萬元

③借：未分配利潤2100萬元

貸：少數(shù)股東權(quán)益2100萬元

④借：少數(shù)股東權(quán)益900萬元

貸：未分配利潤900萬元

4.2.2 利潤和利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數(shù)股東損益 2100萬元

未分配利潤 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對股東分配的利潤 4500萬元

未分配利潤 2000萬元

4.2.3 內(nèi)部交易抵銷處理

借：營業(yè)收入2000萬元

貸：營業(yè)成本2000萬元

借：營業(yè)成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數(shù)股東損益120萬元

貸：未分配利潤120萬元

4.2.4 商譽(yù)減值的抵銷處理

借：未分配利潤100萬元

貸：商譽(yù)100萬元

5 總結(jié)

合并報(bào)表的編制是集團(tuán)公司一項(xiàng)重要且復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，本文的研究是對長期報(bào)表實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和方法探討，有一定的方便性和實(shí)用性，能夠簡化編制程序，提高報(bào)表編報(bào)效率。文中借鑒了西方國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些處理方法，如在內(nèi)部交易抵銷時(shí)，區(qū)分順逆流交易，從而確定對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。對商譽(yù)的確認(rèn)，并沒有采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)在比較流行的全部商譽(yù)法，而是采用了部分商譽(yù)法，這種方法的選擇對合并后的資產(chǎn)和股東權(quán)益等會(huì)造成不同影響。因個(gè)人水平有限，文中難免有不當(dāng)之處，望讀者指正。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2]葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M].廈門大學(xué)出版社.

[3]王松年主編.2001.國際會(huì)計(jì)前沿[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.

[4]Harry I.Walk，James L.Dodd，Michael G.Tearney.2003.Accounting Theory （Sixth Edition）South―Western College.

提取盈余公積的要求范文第4篇

【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)紅利管理新常態(tài)

【中圖分類號】F275

一、在紅利管理中謀取管理紅利

國家、社會(huì)法人和自然人向外貿(mào)企業(yè)投資，以收獲穩(wěn)定的、豐厚的當(dāng)期現(xiàn)金回報(bào)及長期資本回報(bào)，即為紅利收益。紅利是企業(yè)經(jīng)營成果最純粹最實(shí)惠的真金白銀，反映企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和創(chuàng)收能力的強(qiáng)弱。紅利管理是企業(yè)期末收益分配政策的制定及其實(shí)施的過程，無愧為企業(yè)管理的“靈魂”與“動(dòng)力”。他既取決于許多因素，又觸一發(fā)而動(dòng)全身。經(jīng)過全盤權(quán)衡、考量，把紅利政策拿捏到位，如好的棋手走一步算五步，就能滿足企業(yè)股東、利益相關(guān)者的價(jià)值要求，激發(fā)他們的凝聚力、創(chuàng)造力，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就能階梯式地快速上升。一旦丟掉紅利分配這一“拐杖”，任何對紅利隨意、輕率的處置，都可能給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來不利影響，甚至埋下禍根。因此，紅利管理成為企業(yè)管理的焦點(diǎn)，向紅利管理要生存、要發(fā)展、要財(cái)富的觀念深入人心，人們對他的關(guān)注程度越來越高。雖然外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能就重大紅利事項(xiàng)這樣或那樣抉擇，但是他們?yōu)闆Q策者提供信息和當(dāng)好參謀助手的職能，決定了其許多工作都與紅利管理息息相關(guān)。舍得在紅利管理上下苦功夫、花大氣力，釀成好的因果效應(yīng)應(yīng)當(dāng)是水到渠成、瓜熟蒂落的必然結(jié)果。

二、凈利潤分配的最后環(huán)節(jié)才為紅利分配

凈利潤（包括以前年度未分配的利潤）被視為企業(yè)自有資金，企業(yè)擁有對其支配的自。盡管凈利潤為企業(yè)所有的屬性不變，但是國家財(cái)經(jīng)政策以及企業(yè)《章程》對凈利潤的分配有著硬性的規(guī)定。考慮到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，擴(kuò)大經(jīng)營業(yè)務(wù)，為轉(zhuǎn)增實(shí)收資本做準(zhǔn)備；考慮到預(yù)防意外風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)永續(xù)發(fā)展，需要建立以盈抵虧的后備基金，為彌補(bǔ)虧損“留一手”；企業(yè)必須提取盈余公積。無論有無董事會(huì)或股東會(huì)決議，財(cái)務(wù)人員都要按本期凈利潤的10%列入企業(yè)法定盈余公積，當(dāng)企業(yè)法定盈余公積累計(jì)額為其注冊資本的50%以上時(shí)，可不再提取。依據(jù)股東會(huì)議決議，視企業(yè)情況提取任意盈余公積，其比例是靈活的，幅度可大可小。一旦股東會(huì)決定部分凈利潤歸置于任意盈余公積項(xiàng)下后，就不能再作其他用途了。剩余的凈利潤，企業(yè)才可用來分配紅利。許多企業(yè)通常把付給股東的股本利息合并在紅利里，所以不再另外設(shè)置計(jì)算、發(fā)放股息的環(huán)節(jié)。若企業(yè)超越凈利潤分配順序，在彌補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積之前向股東分配紅利，將受到有關(guān)執(zhí)法部門的追究。不按規(guī)定提取法定盈余公積的，企業(yè)將被責(zé)令追回已分配的紅利，如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的法定盈余公積金額，甚至承擔(dān)罰款。

三、積累資金與現(xiàn)金紅利之間的合理切割

企業(yè)的留存收益是各個(gè)營業(yè)年度的累計(jì)凈利潤減去分配給股東紅利的剩余部分。企業(yè)逐年積累的留存金額逐漸擴(kuò)大，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部資金來源。盈余公積為企業(yè)留存的本期及前期凈收益的絕大部分或全部，記入所有者權(quán)益項(xiàng)下的科目，仍存放于企業(yè)資金賬戶，參加企業(yè)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)。在經(jīng)營規(guī)模不變的情況下，企業(yè)盈余公積多了，需要的貸款、融資就少了，且因自有資金無須計(jì)息而追加企業(yè)經(jīng)營成本。對經(jīng)營者來說，盈余公積、資本公積等科目的余額多多益善，紅利分配過多可能會(huì)扯企業(yè)經(jīng)營的“后腿”。但是股東投資不會(huì)單純期待資本遠(yuǎn)期的驚人增量，總愿意有即期利得，企業(yè)不發(fā)放紅利或發(fā)放紅利太少難免不引起其抱怨。于是，經(jīng)營者與股東、不同利益訴求的股東在提取任意盈余公積與分配紅利之間發(fā)生了矛盾。這種意見分歧是經(jīng)常出現(xiàn)的，循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始。以前年度的意見分歧經(jīng)過平衡，取得了暫時(shí)的統(tǒng)一。過了一年或若干年，由于矛盾的特殊性導(dǎo)致了意想不到的變化，原有的統(tǒng)一不統(tǒng)一了，又需作新的平衡了。經(jīng)過長期的實(shí)踐，企業(yè)股東、經(jīng)營者摸索了“平衡、統(tǒng)一、再平衡、再統(tǒng)一”的規(guī)律，利用各種可能性預(yù)見不平衡、不統(tǒng)一，不斷組織新的相對平衡、統(tǒng)一，制定了企業(yè)生命周期、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和紅利水平（實(shí)際支付紅利與凈利潤之間的比例）相宜的紅利政策，使分紅的主觀安排符合企業(yè)的客觀實(shí)際，實(shí)現(xiàn)股東現(xiàn)金收益與企業(yè)經(jīng)營資金供應(yīng)的互相兼顧。在創(chuàng)業(yè)期、發(fā)展期，實(shí)行穩(wěn)健成長型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，企業(yè)以優(yōu)化資源配置、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模和提高經(jīng)營效率為主要任務(wù)，努力擺脫融資難和利息重的包袱；實(shí)行擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，企業(yè)要進(jìn)行大量外部融資，以彌補(bǔ)內(nèi)部積累相對于企業(yè)經(jīng)營擴(kuò)張的不足；執(zhí)行這兩個(gè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略都要求企業(yè)不分紅或者保持分紅低水平。在成熟期，實(shí)行多元化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模龐大、資金雄厚，通過開發(fā)新產(chǎn)品、占領(lǐng)新市場和開拓新的投資渠道，進(jìn)行多領(lǐng)域、多區(qū)域經(jīng)營，以有效利用資源和分散風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)行防御收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，預(yù)期到未來市場環(huán)境和內(nèi)部條件發(fā)生不利變化，盡可能增加現(xiàn)金流入并減少現(xiàn)金流出；執(zhí)行這兩個(gè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的企業(yè)可以保持中等分紅水平。在衰退期，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)萎縮，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出少，現(xiàn)金存量較多，為讓股東享受到投資權(quán)益，可以逐步提高分紅水平。

四、盡量不開、少開股東“吃老本”的口子

企業(yè)每年發(fā)放的紅利沒有固定的數(shù)額，也沒有固定的紅利率，發(fā)放多少取決于擁有可供分配紅利的資金金額?？晒┓峙浼t利的資金多，分紅就可以多；可供分配紅利的資金少，分紅就只能少；沒有可供分配紅利資金，就不分紅利。這是企業(yè)紅利管理的常理，也是鐵律。但是，有的企業(yè)經(jīng)營起伏不定，所取得的利潤或多或少。在虧損的年度或連續(xù)幾個(gè)虧損的年度沒有分配紅利的情況下，死抱著上述理由固然無錯(cuò)，但是畢竟削弱了投資股東的熱情、信心和積極性，可能會(huì)帶來更大的負(fù)作用。因此，采取通融的做法，從維護(hù)企業(yè)信譽(yù)出發(fā)，適當(dāng)向股東分配紅利，解決他們應(yīng)急的需求也未嘗不可。平時(shí)常說的“吃老本”，實(shí)際上是動(dòng)用“盈余公積”項(xiàng)下的資金?！叭我庥喙e”項(xiàng)下的資金，可以用到其項(xiàng)下金額為“零”為止。在遇到萬般無奈的“個(gè)案”時(shí)，才能在“法定盈余公積”項(xiàng)下列支分紅資金，但是必須確保其留存金額不得低于注冊資本的25%。股東“吃老本”，要瞻前顧后、慎之又慎，樹立“下不為例”的決心，由董事會(huì)提出方案，股東會(huì)履行特別決議批準(zhǔn)的手續(xù)?！皩?shí)收資本”、“資本公積”項(xiàng)下的資金絕對不能用于紅利分配。

五、采用有益于企業(yè)經(jīng)營的紅利分配方式

普遍情形之下，紅利分配的基本方式是現(xiàn)金紅利發(fā)放。股東在上年度會(huì)計(jì)結(jié)賬后的某一時(shí)間獲取現(xiàn)金紅利形成了思維慣性。但是，企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀與趨勢往往倒逼股東、經(jīng)營者在采用的紅利分配方式上盡可能地有益于企業(yè)經(jīng)營，大膽推出別具一格的理念和有創(chuàng)意的方案。股東決定暫時(shí)不享受現(xiàn)金紅利，改為追加其對企業(yè)的投資，將任意盈余公積和占注冊資本25%以上部分的法定盈余公積擴(kuò)充企業(yè)實(shí)收資本，使紅利轉(zhuǎn)化為可能形成企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的物質(zhì)條件。辦妥法定手續(xù)后，凈資產(chǎn)從不記名的盈余公積項(xiàng)下轉(zhuǎn)到記名的實(shí)收資本項(xiàng)下，增資資本按照股東出資比例或股東原有股份比例計(jì)算納入“實(shí)收資本”科目按股東名稱設(shè)置的明細(xì)賬上去了，股東擁有的股份十分清晰、明確地變多了，紅利成了股東名副其實(shí)的股份。推行優(yōu)先股，每年向股東分配的紅利始終不變，不因企業(yè)盈利增長而增發(fā)，可以減輕企業(yè)分紅的壓力。民營企業(yè)通常有設(shè)置“干股”一說。干股并不是指真正的股份，而是一種分紅方式。股東看到企業(yè)經(jīng)營者、參與經(jīng)營的股東當(dāng)期的經(jīng)營績效顯著、未來經(jīng)營潛力巨大，或者在企業(yè)管理、決策方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和超強(qiáng)的能力，就同他們簽訂協(xié)議，只要他們承諾留在企業(yè)工作，股東就愿意將自己的部分紅利讓渡給這些能人。他們不需按照《章程》規(guī)定足額認(rèn)繳出資，不賦有對資本營運(yùn)的實(shí)際控制權(quán)，但是可以按照假定的股份比例享受分紅待遇。一旦他們違約，則嚴(yán)肅追究其經(jīng)濟(jì)的民事的責(zé)任。將企業(yè)經(jīng)營的商品、物資、企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、福利等實(shí)物以及其他貨幣等價(jià)物合理折價(jià)，在任意盈余公積項(xiàng)下列支，以紅利的名義分配給股東，只要企業(yè)實(shí)體、股東互利，也是可以付諸實(shí)踐的。

六、“同股同利”原則貫穿于紅利管理的始終

企業(yè)股東有最早入原始股、以后陸續(xù)入股之分，有持大、中、小股之分，有法人、自然人之分，有人事關(guān)系在企業(yè)編內(nèi)、外之分，其對紅利分配的圖謀可能一致，可能有差異，還有可能大相徑庭。獲取紅利是股東投資的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，企業(yè)做好紅利管理這門功課，唯有高舉公正、平等的旗幟，站穩(wěn)不偏不倚的立場，在利益、權(quán)利、機(jī)會(huì)等分配時(shí)，對待所有的對象都能做到“同股同利”。所謂“同股同利”，即同量的資金投入享有同等利益，并按照實(shí)際計(jì)算的紅利盤子進(jìn)行分配，保證相互間的給予與獲取大致持平，使相關(guān)人員得其應(yīng)得、各得其所。企業(yè)《章程》應(yīng)充分體現(xiàn)“有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配”的精神。履行紅利分配管理職能的股東會(huì)、董事會(huì)及其受托代辦的企業(yè)財(cái)務(wù)部門，依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)、盈利狀況和今后的經(jīng)營勢頭擬定紅利分配政策及方案，不得與《章程》有關(guān)條款相抵觸。研究、確定紅利分配的各項(xiàng)前期準(zhǔn)備和具體程序必須面面俱到、至始至終，哪怕股東都是一個(gè)心思、哪怕代價(jià)再昂貴、操作再繁瑣，也不能省略或半途而廢。企業(yè)的年度決算報(bào)表須經(jīng)國家授權(quán)部門認(rèn)可的會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師事務(wù)所查核鑒證，確認(rèn)其真實(shí)可靠。在正常經(jīng)營期間，企業(yè)稅前工資薪金、獎(jiǎng)金、福利等政策重大調(diào)整方案，投資項(xiàng)目方案，須按事項(xiàng)等級報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)或董事會(huì)同意后交股東會(huì)批準(zhǔn)。監(jiān)事會(huì)認(rèn)真履行工作職能，有計(jì)劃開展監(jiān)督、審查活動(dòng)，定期向股東會(huì)提交工作報(bào)告，提出建議。在董事會(huì)、股東會(huì)審議時(shí)，大家把問題拿到桌面上來談，擺事實(shí)、講道理，據(jù)理力爭。如果意見趨于一致則皆大歡喜，如果意見無法統(tǒng)一則付諸表決。投票結(jié)果一經(jīng)公示，根據(jù)《章程》議事規(guī)則“在參會(huì)人數(shù)達(dá)到應(yīng)會(huì)人數(shù)多少比例的情況下會(huì)議有效，在贊成票達(dá)到到會(huì)人數(shù)多少比例的情況下通過決議”的條款，由少數(shù)意見持有者服從多數(shù)意見持有者，意見被否決者也能心悅誠服。股東會(huì)是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，沒有超脫、凌駕于股東會(huì)之上的企業(yè)內(nèi)部力量可以改變股東會(huì)的最終審議意見。股東會(huì)批準(zhǔn)紅利分配方案后，宣布股東紅利分配日，擔(dān)當(dāng)起已客觀構(gòu)成的企業(yè)法定責(zé)任，讓股東在同一期間取得現(xiàn)金紅利，簡便辦法是將全部紅利一次性匯入各個(gè)股東的賬戶。

七、不可忽視紅利分配的涉稅問題

紅利分配與納稅有著千絲萬縷的聯(lián)系。只有高度重視紅利分配的稅務(wù)事項(xiàng)，該繳的稅繳得干凈、利索，股東、經(jīng)營者“稅后一身輕”，就能理直氣壯地把紅利現(xiàn)金放入自己口袋里。否則進(jìn)入了稅務(wù)部門稽查的視線，終究避免不了補(bǔ)繳與處罰。企業(yè)當(dāng)年被沒收財(cái)物的損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款，在所得稅匯算清繳時(shí)未作納稅調(diào)整的，直接用稅后利潤繳納。企業(yè)第一年的虧損由以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，若在5年后還有剩余的前期虧損，就得改用企業(yè)稅后利潤彌補(bǔ)了。企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)按自然人轉(zhuǎn)增金額繳納20%的個(gè)人收入所得稅，按轉(zhuǎn)增所載金額繳納0.5‰財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的印花稅。向自然人發(fā)放紅利，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要按自然人紅利所得代扣代繳其20%的個(gè)人收入所得稅。個(gè)體股東欠了企業(yè)的債務(wù)，在超過了《規(guī)章》規(guī)定或雙方約定的期限后，董事會(huì)或股東會(huì)決定將該股東欠款轉(zhuǎn)為其紅利處理，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要及時(shí)在當(dāng)月納稅日按其債務(wù)金額繳納20%的個(gè)人收入所得稅，并計(jì)算收取提前發(fā)放紅利資金的利息。

八、以間接紅利管理為直接紅利管理的強(qiáng)大基石

近年來，經(jīng)濟(jì)輿論界經(jīng)常出現(xiàn)政策紅利、市場紅利、管理紅利、人力資源紅利等新鮮概念。這些紅利屬于間接紅利范疇，與股東權(quán)益紅利的含義是相通的，但也有不同之處。間接紅利未經(jīng)物質(zhì)生產(chǎn)、流通過程，由外部客觀環(huán)境變化、國家政策調(diào)整以及企業(yè)內(nèi)部決策、人事、財(cái)務(wù)、文化等實(shí)務(wù)運(yùn)作產(chǎn)生，無須較大物質(zhì)消耗而發(fā)生的收入，直接構(gòu)成了利潤，再繳納所得稅后成為計(jì)算股東權(quán)益紅利的基數(shù)。間接紅利絕不是“天上掉下來的餡餅”，而是抓住了稍縱即逝的機(jī)會(huì)，發(fā)揮智慧的優(yōu)勢，進(jìn)而規(guī)劃、實(shí)施，跳一跳摘到的“桃子”。這一系列行為可以表述為間接紅利管理。股東權(quán)益紅利來源于企業(yè)歷年來的經(jīng)營凈利潤，是凈利潤和分配比率的乘積。將包括間接紅利在內(nèi)的凈利潤演算為股東權(quán)益紅利的諸多相關(guān)工作，即為直接紅利管理。俗話說“鍋里有米，碗里才有飯”，形象說明了間接紅利管理理所當(dāng)然是直接紅利及其管理的堅(jiān)實(shí)基石之一。在國家允許或者鼓勵(lì)開拓的范圍內(nèi)開展進(jìn)出口貿(mào)易的基礎(chǔ)上，享受國家出口退稅政策和外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金扶持政策的優(yōu)惠待遇，企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照規(guī)范要求收集、整理經(jīng)營業(yè)務(wù)中形成的發(fā)票等一系列相關(guān)單據(jù)，在專門的網(wǎng)絡(luò)電子平臺(tái)申報(bào)并通過審核，就能獲得出口退稅資金，獲得特定扶持項(xiàng)目一定額度的資金支持或貼息。適應(yīng)我國人民銀行在國內(nèi)外金融市場推出的人民幣跨境結(jié)算方式的情況，企業(yè)外銷、財(cái)務(wù)人員早日將其納入業(yè)務(wù)流程，降低了外匯兌換損失，也就是相應(yīng)增加了入賬收入。企業(yè)財(cái)務(wù)管理從粗放向精益轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)部門、人員明確財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、優(yōu)化其組織結(jié)構(gòu)與管控方式、在實(shí)踐中吸收西方先進(jìn)思路與管理經(jīng)驗(yàn)，突出在經(jīng)營的整個(gè)過程中、每一細(xì)節(jié)上不是干了算，而是算了干、邊干邊算，千方百計(jì)挖掘潛力開源節(jié)流，促使管理貢獻(xiàn)出新的效益來。企業(yè)會(huì)計(jì)人員經(jīng)過實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練，業(yè)務(wù)素質(zhì)提高了，具有成熟的經(jīng)驗(yàn)，辦事效率高，即使業(yè)務(wù)量成倍增加，也不再需要擴(kuò)充隊(duì)伍了，這就是企業(yè)會(huì)計(jì)人力資源的節(jié)約。無數(shù)事實(shí)證明并將繼續(xù)證明，間接紅利管理的“活”干得多、干得漂亮，直接紅利管理就不會(huì)有捉襟見肘的逑啵達(dá)到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與股東即期分紅“雙贏”的局面大有希望。

主要參考文獻(xiàn)：

提取盈余公積的要求范文第5篇

這種情況在實(shí)務(wù)中有涉及損益和不涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理的原則是，如果涉及損益，企業(yè)因報(bào)告年度的所得稅尚未清繳，故應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及相應(yīng)的所得稅費(fèi)用；如果不涉及損益及利潤分配，企業(yè)則只需調(diào)整相關(guān)科目。通過賬務(wù)調(diào)整處理后，企業(yè)同時(shí)還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。筆者重點(diǎn)探析涉及損益的日后調(diào)整事項(xiàng)。

［例1］長江公司與宏遠(yuǎn)公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中約定長江公司在2010年10月份供應(yīng)給宏遠(yuǎn)公司一批貨物。由于長江公司未能按合同發(fā)貨，致使宏遠(yuǎn)公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。宏遠(yuǎn)公司于2010年12月將長江公司告上法庭，要求長江公司賠償經(jīng)濟(jì)損失260萬元。2010年12月31日法院尚未判決，長江公司按或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，并將該項(xiàng)賠款反映在12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，宏遠(yuǎn)公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2011年3月16日，經(jīng)法院判決長江公司應(yīng)賠償宏遠(yuǎn)公司240萬元，雙方均服從判決。判決當(dāng)日長江公司向宏遠(yuǎn)公司支付了賠償款240萬元。長江公司2010年度所得稅匯算清繳在2011年4月12日完成（稅法規(guī)定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，并假設(shè)未來期間長江公司能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異）。長江公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3月31日，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其它分配。要求：為長江公司作出上述交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

解析：長江公司在作出上述交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理前，應(yīng)首先判斷該交易事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。由題意可知，長江公司在資產(chǎn)負(fù)債日（2010年12月31日）有所估計(jì)（對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)的賠款200萬元），但估計(jì)不足，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了進(jìn)一步的證據(jù)（2011年3月16日法院的判決結(jié)果證實(shí)了長江公司在2010年12月31日存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)），因此，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可以斷定長江公司的上述交易事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，且該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的所得稅匯算清繳之前。然后，作出賬務(wù)調(diào)整及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整處理。

（1）長江公司報(bào)告年度賬務(wù)調(diào)整處理的剖析。①長江公司已于資產(chǎn)負(fù)債表日（2010年12月31日）按或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)的賠償款200萬元，借記了“營業(yè)外支出――罰款支出2000000”，貸記了“預(yù)計(jì)負(fù)債――宏遠(yuǎn)公司2000000”，（因當(dāng)時(shí)不知法院何時(shí)終審判決，長江公司作為了一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債處理，掛在賬上）。但2011年3月16日，法院最終判決長江公司應(yīng)賠償宏遠(yuǎn)公司240萬元，因此，長江公司應(yīng)在該日補(bǔ)記應(yīng)支付上年度的賠償款40萬元；又因在判決當(dāng)日長江公司就向宏遠(yuǎn)公司支付了全部賠償，故原掛在賬上的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債處理，作出調(diào)整賬務(wù)處理及支付賠款的賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整

――調(diào)增報(bào)告年度營業(yè)外支出 400000

貸：其他應(yīng)付款――宏遠(yuǎn)公司 400000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債――宏遠(yuǎn)公司 2000000

貸：其他應(yīng)付款――宏遠(yuǎn)公司 2000000

借：其他應(yīng)付款――宏遠(yuǎn)公司 2400000

貸：銀行存款 2400000

②長江公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（2010年12月31日）對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)了一預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。但稅法規(guī)定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，“預(yù)計(jì)負(fù)債”的賬面價(jià)值200萬元大于“預(yù)計(jì)負(fù)債”的計(jì)稅基礎(chǔ)0（200－200），因此，長江公司在該日產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，由于長江公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，所以，長江公司確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記了“遞延所得稅資產(chǎn)500000（2000000×25%）”貸記了“所得稅費(fèi)用 500000”。然而，資產(chǎn)負(fù)債表日后（2011年3月16日）法院的判決結(jié)果證實(shí)了長江公司在2010年12月31日存在著現(xiàn)時(shí)賠償損失的義務(wù)，稅法對該真實(shí)損失的發(fā)生是允許稅前扣除的，因此，需要將原作的會(huì)計(jì)記錄予以沖回：

借：以前年度損益調(diào)整

――調(diào)增報(bào)告年度所得稅費(fèi)用 500000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500000

③長江公司該項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是發(fā)生在報(bào)告年度的所得稅匯算清繳之前（2011年4月12日完成匯算清繳），且該調(diào)整事項(xiàng)又涉及損益，因此，應(yīng)將賠償?shù)娜繐p失調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額、調(diào)減計(jì)算應(yīng)交的所得稅以及相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，作出調(diào)整賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 600000（2400000×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整

――調(diào)減報(bào)告年度所得稅費(fèi)用 600000

④計(jì)算“以前年度損益調(diào)整”總賬科目的余額，并將其轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，作出結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。

“以前年度損益調(diào)整”總賬科目余額=400000（借發(fā)）+500000（借發(fā)）－600000（貸發(fā)）=300000（借方余額），該余額表示調(diào)減報(bào)告年度凈利潤的數(shù)額。

借：利潤分配――未分配利潤 300000

貸：以前年度損益調(diào)整 300000

⑤因調(diào)減了報(bào)告年度的凈利潤，故還應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度多提取的法定盈余公積。本應(yīng)作出與報(bào)告年度提取法定盈余公積賬務(wù)處理的相反處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配――提取法定盈余公積”科目，但因報(bào)告年度利潤分配的其它各明細(xì)科目最終均已轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目，故貸記“利潤分配”科目的明細(xì)科目應(yīng)是“未分配利潤”。即：

借：盈余公積――法定盈余公積 30000（300000×10%）

貸：利潤分配――未分配利潤 30000

（2）長江公司報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整剖析。長江公司發(fā)生的上述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如何調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，該調(diào)整哪些項(xiàng)目。這取決于（1）中所編制的調(diào)整賬務(wù)處理，需查看每筆調(diào)整會(huì)計(jì)分錄中，哪些涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目，哪些涉及利潤表中的項(xiàng)目、哪些涉及現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目以及哪些涉及所有者權(quán)益變動(dòng)表中的項(xiàng)目，然后分別調(diào)整有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。

由于（1）中調(diào)整分錄中的“其他應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“利潤分配”科目均對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目，因此，對資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整是：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目500000元；調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目2400000；調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目2000000；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目600000元；調(diào)減盈余公積項(xiàng)目30000元；調(diào)減未分配利潤項(xiàng)目270000（300000-30000）元。對于利潤表的調(diào)整，必須是涉及損益類的項(xiàng)目，因此，必須尋找（1）中調(diào)整分錄中的損益類科目，（1）中調(diào)整分錄中只有一個(gè)損益類科目“以前年度損益調(diào)整”，但它的明細(xì)科目有兩個(gè)，因此，對利潤表的調(diào)整是：調(diào)增營業(yè)外支出項(xiàng)目400000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用項(xiàng)目100000（600000-500000）。對于現(xiàn)金流量表，由于（1）中的調(diào)整分錄中只有①的第三筆會(huì)計(jì)分錄涉及“銀行存款”科目，但該筆分錄實(shí)際上是2011年3月16日所作的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，所以，既不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目，也不調(diào)整報(bào)告年度的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。

由（1）中調(diào)整分錄的④、⑤兩筆分錄可知，對所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整是：調(diào)減凈利潤項(xiàng)目300000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30000元；未分配利潤一欄調(diào)減30000元。

除調(diào)整上述長江公司報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還需調(diào)整長江公司2011年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。長江公司在編制2011年1月份、2月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，已按照調(diào)整前2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于在2011年3月份發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，所以長江公司除調(diào)整2010年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2011年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按2010年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

二、日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后

對于涉及損益的日后調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理的原則是：企業(yè)因報(bào)告年度的所得稅已匯算清繳完畢，故不需調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交納的所得稅，但應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交納的所得稅。這樣，報(bào)告年度企業(yè)若是多交了所得稅，則可以遞延到以后會(huì)計(jì)年度進(jìn)行抵交，產(chǎn)生了“可抵扣暫時(shí)性差異”，如果符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的條件，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的“遞延所得稅資產(chǎn)”。實(shí)例剖析如下：

［例2］長江公司2010年11月20日銷售一批商品給宏達(dá)公司，取得收入200萬元（不含稅，增值稅率17%），長江公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本160萬元。2010年12月24日接宏達(dá)公司通知，宏達(dá)公司在驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題需要退貨。長江公司希望通過協(xié)商解決問題，并與宏達(dá)公司協(xié)商解決辦法。此筆貨款到2010年12月31日尚未收到，長江公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備23.4萬元。2011年3月12日，由于雙方協(xié)商未成，本批商品被全部退回，長江公司同時(shí)收到宏達(dá)公司退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。假設(shè)2010年度長江公司除應(yīng)收宏達(dá)公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。長江公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3月31日，適用的所得稅稅率為25%，其2010年度的所得稅匯算清繳于2011年2月25日完成，并按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其它分配。長江公司2011年按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的利潤總額為1，800萬元，假設(shè)不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，并預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。要求：為長江公司作出上述交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

解析：同“一”中所舉實(shí)例一樣，首先應(yīng)判斷該交易事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。由題意可知，長江公司于2010年11月銷售給宏達(dá)公司的商品于2011年3月12日退回，所售商品發(fā)生質(zhì)量問題雖已于2010年12月24日得到通知，且已知宏達(dá)公司要求退貨，長江公司認(rèn)為通過協(xié)商能夠加以解決，因此，將該筆應(yīng)收宏達(dá)公司的賬款納入了2010年度的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，并計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可以斷定長江公司的上述銷售退回事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，且該涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的所得稅匯算清繳之后。然后，作出賬務(wù)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整處理。

（1）長江公司報(bào)告年度賬務(wù)調(diào)整處理的剖析。①長江公司于2010年11月20日銷售該批商品時(shí)，已按正常情況確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。作出了這樣的賬務(wù)處理：借記“應(yīng)收賬款――宏達(dá)公司2340000”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入2000000”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000”；同時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本1600000”，貸記“庫存商品1600000”。然而，2011年3月12日，該批商品已被全部退回，并收到了宏達(dá)公司退回的增值稅專用發(fā)票，因此，長江公司應(yīng)在該日作出如下沖回報(bào)告年度已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本的賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)減報(bào)告年度主營業(yè)務(wù)

收入 2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000

貸：應(yīng)收賬款――宏達(dá)公司 2340000

借：庫存商品 1600000

貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)減報(bào)告年度主營業(yè)務(wù)

成本 1600000

②長江公司本希望通過與宏達(dá)公司協(xié)商解決該批商品的退貨問題，但2010年12月31日，該筆銷售貨款尚未收到，因此對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，作出賬務(wù)處理：借記“資產(chǎn)減值損失234000”，貸記“壞賬準(zhǔn)備234000”。然而，2011年3月12日該批商品既然已被全部退回，掛在賬上的應(yīng)收賬款也已沖回，因此，長江公司在該日應(yīng)作出如下沖回報(bào)告年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：

借：壞賬準(zhǔn)備 234000

貸：以前年度損益調(diào)整

――調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)減值損失 234000

③長江公司報(bào)告年度因銷售宏達(dá)公司該批商品確認(rèn)了已實(shí)現(xiàn)的商品銷售利潤40萬元（200－160），增加了長江公司報(bào)告年度的利潤總額，計(jì)入了報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)交了所得稅額，而本批商品的全部退回（2011年3月12日）是發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳日（2011年2月25日）之后，因此，長江公司不能調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交納的所得稅，對于長江公司報(bào)告年度多交納的所得稅，可以遞延到以后會(huì)計(jì)年度進(jìn)行抵交，因而在報(bào)告年度產(chǎn)生了“可抵扣暫時(shí)性差異”40萬元。由題設(shè)條件可知，長江公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，因此，符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的“遞延所得稅資產(chǎn)”10萬元（25%×40）。長江公司需作出如下調(diào)減報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 100000

貸：以前年度損益調(diào)整

――調(diào)減報(bào)告年度所得稅費(fèi)用 100000

④長江公司報(bào)告年度末對應(yīng)收宏達(dá)公司的賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備23.4萬元，減少了報(bào)告年度的利潤總額，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，導(dǎo)致“應(yīng)收賬款”的賬面價(jià)值210.6萬元（234－23.4）小于“應(yīng)收賬款”的計(jì)稅基礎(chǔ)234萬元，因此，長江公司在報(bào)告年度產(chǎn)生了“可抵扣暫時(shí)性差異”23.4萬元，確認(rèn)了“遞延所得稅資產(chǎn)”5.85萬元（25%×23.4），并作出了這樣的賬務(wù)處理：借記“遞延所得稅資產(chǎn) 58500”，貸記“所得稅費(fèi)用 58500”。然而，由于2011年3月12日該批銷售商品已被全部退回，掛在賬上的應(yīng)收賬款也予以了沖銷，因此不存在計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，長江公司需作出如下沖回原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整

――調(diào)增報(bào)告年度所得稅費(fèi)用 58500

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 58500

⑤計(jì)算“以前年度損益調(diào)整”總賬科目的余額，并將其轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，作出結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。

“以前年度損益調(diào)整”總賬科目余額=2000000（借發(fā)）－1600000（貸發(fā)）－234000（貸發(fā)）－100000（貸發(fā)）+58500（借發(fā)）=124500（元），且為借方余額，該余額表示調(diào)減報(bào)告年度凈利潤的數(shù)額。

借：利潤分配――未分配利潤 124500

貸：以前年度損益調(diào)整 124500

⑥調(diào)減報(bào)告年度多提取的法定盈余公積［分析同“一”所舉實(shí)例（1）中的⑤］。

借：盈余公積――法定盈余公積 12450（124500×10%）

貸：利潤分配――未分配利潤 12450

（2）長江公司報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整剖析。有關(guān)剖析見“一”所舉實(shí)例中的（2），對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整可比照。

（3）長江公司本年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)整及相關(guān)賬務(wù)處理。長江公司本年度（2011年）的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之間發(fā)生的銷售退回，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。則：2011年長江公司的應(yīng)納稅所得額 = 18000000-（2000000-1600000）=17600000（元），2011年長江公司應(yīng)交納的所得稅=17600000×25%=4400000（元）。同時(shí)，2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中，長江公司在確認(rèn)2011年度的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將報(bào)告年度（2010年）財(cái)務(wù)報(bào)表中因日后事項(xiàng)發(fā)生的銷售退回確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”10萬元予以轉(zhuǎn)回。則：2011年長江公司確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=4400000+100000=4500000（元）。

賬務(wù)處理為：

借：所得稅費(fèi)用 4500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 4400000

遞延所得稅資產(chǎn) 100000

綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，首先正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前還是之后，是涉及損益還是不涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，特別關(guān)注涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，然后找到解決問題的切入點(diǎn)，理清實(shí)務(wù)操作的思路，攻克會(huì)計(jì)處理中涉及所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)調(diào)整處理。

［本文系湖南省財(cái)政廳、湖南省科技廳2011年立項(xiàng)資助項(xiàng)目“企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)問題研究”（湘財(cái)企指（2011）51號，項(xiàng)目編號：2011FJ6002）階段性研究成果］