前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇對消費稅的認識范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

對消費稅的認識范文第1篇

【關(guān)鍵詞】消費稅；調(diào)節(jié)功能；征收環(huán)節(jié)

消費稅的主要功能是“寓禁于征”，矯正不良的消費行為，體現(xiàn)了我國的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。例如：對含酒精飲料、香煙等產(chǎn)品的征稅，可以增加消費成本，指引消費者的消費方向；通過對危害環(huán)境、過度耗費資源的物品進行課稅，抑制人們對這類物品的過度消費；對奢侈品和非生活必需品的課征，有利于平衡收入分配。消費稅對社會的調(diào)節(jié)作用是不可或缺的。

一、現(xiàn)行消費稅存在的問題

從1994年至今，消費稅制度經(jīng)過不斷完善，剔除了一些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料的征收，對危害健康的煙酒類征稅力度加強，汽車、首飾類消費品也根據(jù)不同情況制定了相應(yīng)的稅率，汽油類消費品的征收范圍也逐漸擴大。然而，現(xiàn)行消費稅制仍然在稅收負擔(dān)、計稅方式、征稅環(huán)節(jié)、征稅范圍等方面存在著一些問題，這些問題有待于我們進一步地認識和剖析?，F(xiàn)行消費稅存在的問題主要在于：

1.稅負偏輕。我國現(xiàn)行的消費稅稅率分別為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。我國在2008年提高了柴油和汽油的消費稅稅率，但是從量定額的方法對于價格的變化未能真正體現(xiàn)消費稅的作用，引導(dǎo)正確消費的作用還是較弱。另外，我國的柴油稅僅為80元每百升，而德國稅負則為600元每百升，美國也為510元每百升，由此看來我國柴油的消費稅稅費較低，而石油是當(dāng)今社會的重要能源，如果開采過量，會造成環(huán)境污染，也會影響到經(jīng)濟發(fā)展，所以較高的稅負是必要的。雖然已經(jīng)對高爾夫球及球具和游艇征稅，但10%稅率也明顯偏低。

2.價內(nèi)稅的計稅方式缺乏透明度。計稅方式分別是價內(nèi)稅和價外稅，我國的現(xiàn)行消費稅是價內(nèi)稅，價內(nèi)稅的含義是消費稅金額包括在商品貨物的價格之內(nèi)的計稅方式。價外稅原則上是在消費者已經(jīng)知曉自己承擔(dān)了這部分稅額情況下進行的，比起價內(nèi)稅更加有透明度，不像有些價內(nèi)稅的消費者是被動賦稅，所以價外稅的計稅方式被很多國家采用。價內(nèi)稅的施行對培養(yǎng)公民意識沒有促進作用，雖然消費稅經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后仍然由消費者承擔(dān)，但是由于一些消費者在并不知情的情況下才被動賦稅，從而降低了消費稅限制某些消費品消費、正確引導(dǎo)消費方向、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)的作用。由此可見，可以考慮將價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅，以增加稅收的透明度，加強公民的納稅意識。

3.征收環(huán)節(jié)設(shè)計不科學(xué)。國際上的消費稅征收，多選擇在零售環(huán)節(jié)，體現(xiàn)出對消費調(diào)節(jié)的意圖并且可以方便生產(chǎn)經(jīng)營者的資金周轉(zhuǎn)，從而減輕生產(chǎn)經(jīng)營者的負擔(dān)。我國的現(xiàn)行消費稅除金銀首飾更改為在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其它應(yīng)稅消費品主要在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征稅。這是因為在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人戶數(shù)較少，征管對象相對明確，有利于控制稅源，并且降低征收成本。但是，生產(chǎn)環(huán)節(jié)并不是商品實現(xiàn)消費的最后一個環(huán)節(jié)，其中還有批發(fā)零售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這種情況為納稅人選擇何種經(jīng)營方式進行逃稅、避稅提供了客觀條件。再者消費稅也不能像增值稅那樣形成環(huán)環(huán)抵扣、環(huán)環(huán)監(jiān)督的鏈條，不能形成較為嚴密的監(jiān)督制約機制，也給經(jīng)營者以各種機會偷稅、逃稅，廠商還可以通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)低價、流通環(huán)節(jié)高價的方法避稅。這樣會使國家的稅收收入大量流失。雖然這些情況稅務(wù)稽查過程中可以進行調(diào)整，但由于征收成本較高，所以一旦生產(chǎn)者或進口者逃避了消費稅，就很難從下一環(huán)節(jié)進行補征。

4.　征稅范圍“越位”和“缺位”現(xiàn)象并存。目前，我國相當(dāng)一部分奢侈品消費者已開始將注意力轉(zhuǎn)移至房產(chǎn)、高檔家具、藝術(shù)收藏品及豪華游艇。這一變化表明，我國的奢侈品消費者群體已開始由奢侈品消費轉(zhuǎn)向豪華生活消費。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國已成為全球奢侈品消費占有率最大的國家之一。奢侈品范疇的變化，使奢侈品消費稅的征稅范圍出現(xiàn)“越位”和“缺位”現(xiàn)象。所謂“越位”是指目前我國將某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料也納入了消費稅的征收范圍。隨著生活水平的提高，黃酒、啤酒、普通化妝品等消費品已經(jīng)不再是限制性的消費品，而成為一般大眾性消費品。“缺位”是指我國目前未將KTV夜總會、高檔洗浴、跑馬等高檔消費娛樂、高檔服裝名牌箱包、古玩字畫等奢侈品納入消費稅的課征范圍，它既減少了財政收入，也不利于縮小貧富差距。

二、完善消費稅制的建議

我國消費稅制起步較晚，仍需不斷地發(fā)展和完善，這樣才能發(fā)揮更大的作用，促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)有的消費稅調(diào)整都只是階段性調(diào)整，從經(jīng)后長遠看，消費稅制還有待于從以下幾方面進一步完善，主要包括：

首先，適當(dāng)調(diào)整部分消費稅的稅率。消費稅的稅率設(shè)計應(yīng)該考慮到稅負高低的黃金最佳點，從而平衡財政收入和促進政策對經(jīng)濟的有效調(diào)節(jié)。若是稅率偏高，就會產(chǎn)生“寓禁于征”的結(jié)果，對生產(chǎn)發(fā)展有抑制作用，并且可能會降低稅收方面的財政收入；反之，若是稅率偏低則對消費調(diào)節(jié)和收入分配的作用可能不會太明顯。從價征收比起從量征收來說調(diào)節(jié)功能較強，對于成品油這類資源型、節(jié)能環(huán)保型的物品調(diào)節(jié)約束作用會較強。適當(dāng)降低化妝品的稅率，因為化妝品的稅負較高，企業(yè)若不能承受則可能出現(xiàn)逃避現(xiàn)象，影響這部分產(chǎn)品的征收，可以適當(dāng)?shù)臄U大對一些化妝品的征收范圍，但應(yīng)該相應(yīng)的降低其稅率，保持平衡狀態(tài)。還有，我國摩托車產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力較強、庫存產(chǎn)成品較多，相應(yīng)的市場需求量也較大，如果可以適當(dāng)降低消費稅稅率，就可以促進摩托車及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的進步，從而推動經(jīng)濟發(fā)展。由于摩托車也是需要使用成品油來發(fā)動，為了環(huán)保起見，加之汽車的普及，應(yīng)該加大對含鉛和無鉛汽油實施稅收差異，從而鼓勵無鉛汽油的消費，對成品油的稅率可稍作提高，引導(dǎo)消費者購買節(jié)能減排的車型。

其次，適當(dāng)調(diào)整消費稅計稅方式。改革我國消費稅的征稅形式，變價內(nèi)稅為價外稅，實行價外稅的優(yōu)點有三個方面：一是發(fā)揮消費稅引導(dǎo)作用。消費者付款的時候，發(fā)票上分別注明了貨物的價格和消費稅的金額，透明公開，消費者可以知曉自己承擔(dān)的稅款的具體數(shù)額。有助于實現(xiàn)消費稅引導(dǎo)正確消費方向、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)和限制某些消費品的消費的作用。二是體現(xiàn)納稅人的知情權(quán)，納稅人知曉自己購買的商品所含消費稅稅額，　有利于加強納稅意識。三是消費者可以有效監(jiān)督生產(chǎn)商和經(jīng)銷商。在價格之外注明消費稅稅率和稅額，有助于保護消費者的權(quán)益。因此，　可以考慮將價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅，　從而增加稅收的透明度，加強公民的納稅意識。

對消費稅的認識范文第2篇

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護；消費稅；消費稅改革；

作者簡介：金哲(1967-)，男，遼寧蓋州人，副教授，主要從事稅收問題研究。

一、消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)闡釋

關(guān)于消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)問題，可以從消費者理念、行為和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式這三個方面加以分析。

(一)在影響人們消費方式的過程中發(fā)揮環(huán)境保護作用

消費稅是以特定消費品為征稅對象，而這些消費品往往具有比較強的負外部性。按照經(jīng)濟學(xué)的原理，政府對個別商品征稅之后，勢必引起課稅商品市場相對價格的上漲，從而導(dǎo)致消費者在選購商品時減少對課稅商品的購買量，并相應(yīng)地增加非稅商品的購買量。從這個意義上講，消費稅便具有明顯的消費替代效應(yīng)。國家通過征收消費稅，可以對消費者產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使其更傾向于減少對具有負外部性實物產(chǎn)品的消費，轉(zhuǎn)而可能增加對非實物性產(chǎn)品(如教育培訓(xùn)、健康保健、休閑、旅游等領(lǐng)域產(chǎn)品)的消費?？梢栽O(shè)想，在結(jié)構(gòu)性減稅設(shè)計當(dāng)中，如果對特定消費品和一般消費品的稅負分別做“一增一減”的處理，則更具有環(huán)保意義。因為在這種情形下，資源耗費較多、環(huán)境污染較嚴重的消費品的價格將會上升，而資源耗費較少、環(huán)境污染較輕的服務(wù)行業(yè)產(chǎn)品的價格將可能下降，這會促進人們的消費方式從不斷增加對物質(zhì)消耗轉(zhuǎn)化為對提高生活品質(zhì)和注重自然環(huán)境的健康方面消費，這有利于培養(yǎng)人們的綠色消費觀和綠色消費行為。所以，在保持稅收“收入中性”的前提下，對特定消費品課稅一方面有利于促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增加環(huán)境保護行業(yè)及相關(guān)行業(yè)就業(yè)機會；另一方面，隨著消費觀念和消費行為的轉(zhuǎn)變，人們對稀缺資源的需求量相對減少，降低了對自然生態(tài)環(huán)境的無度消費，從而使自然生態(tài)環(huán)境得到保護，進而有利于經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

(二)通過引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為產(chǎn)生環(huán)境保護效應(yīng)

基于環(huán)境保護目標實施的對特定消費品的課稅，通過相關(guān)產(chǎn)品的價格傳導(dǎo)機制影響消費需求，消費需求結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的變化，從而有助于促進企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改進生產(chǎn)工藝、改變投資方向。與此同時，環(huán)境保護導(dǎo)向的對特定消費品的課稅還能夠刺激節(jié)能減排技術(shù)的發(fā)展和進步，加速高耗能、高污染企業(yè)技術(shù)和產(chǎn)品的調(diào)整，為國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的順利轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟增長方式的合理轉(zhuǎn)變創(chuàng)造條件。在供求規(guī)律和資源配置效率的共同作用下，通過對污染產(chǎn)品征稅，將直接影響到納稅人的切身利益，由此可能付出的稅收代價會迫使企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)奈廴究刂萍夹g(shù)，研發(fā)并選擇新的、更加節(jié)能減排的工藝手段，既降低生產(chǎn)流程的成本又減少污染排放，從而有效提高整個社會福利水平；通過對生態(tài)資源品(如實木制品)征稅，可以提高稀缺資源品的耗費成本，進而引導(dǎo)民間資本投向節(jié)約資源使用的領(lǐng)域，促進環(huán)境保護行業(yè)的發(fā)展。

(三)對提高人們生態(tài)觀念和環(huán)境保護意識的積極影響

人類的生產(chǎn)生活依賴于必要的生存環(huán)境，也離不開對自然資源的開發(fā)和利用。這不僅要求我們合理地、有節(jié)制地開發(fā)資源、利用環(huán)境，而且還要在考慮到當(dāng)代人自身發(fā)展要求的同時，照顧到后代人的發(fā)展需求和生存空間，兼顧后代人的利益。構(gòu)建以環(huán)境保護為導(dǎo)向的消費稅制度，在保護環(huán)境的理念和政策背景下合理利用資源、激勵經(jīng)濟的內(nèi)涵式發(fā)展、縮小代內(nèi)收入差距、尋求代際間的公平，有利于將生態(tài)環(huán)境保護意識代代相傳，促進稀缺資源的可持續(xù)利用。

二、環(huán)境保護視角下的現(xiàn)行消費稅制度基本評價

我國現(xiàn)行消費稅制度是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。消費稅自開征以來，作為與增值稅相匹配并發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)作用的稅種，其收入規(guī)模持續(xù)增長，在保護環(huán)境、縮小貧富差距方面也發(fā)揮了不可替代的調(diào)節(jié)作用。1994年，消費稅收入尚為492.4億元，至2011年已達到6936億元，年均增長率近16%[1]。按收入規(guī)模排序，2011年消費稅已位居增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后，躋身為我國第四大稅種(如圖1所示)，消費稅在我國稅制體系中所占據(jù)的重要地位可見一斑。

(一)我國消費稅制度變動中的環(huán)境保護政策取向分析

從征收范圍的角度看，在我國最初實施消費稅的十余年里，其征稅范圍主要包括十一類應(yīng)稅消費品，對于其中的小汽車這種能耗品，僅按小轎車、小客車和越野車三個子目分設(shè)稅率課稅，并未考慮其潛在的污染水平和程度，且稅率劃分不細；對于資源性產(chǎn)品，征稅范圍僅包括柴油和汽油，而且稅率也較低(固定稅率分別僅為每升0.1元和0.2元，即使對含鉛汽油的稅率也僅為每升0.28元)。在這種情形下，顯而易見，消費稅所能夠起到的環(huán)境保護和促進節(jié)能減排作用明顯偏低。從2006年4月1日實施的消費稅改革起，我們開始逐漸重視發(fā)揮和釋放消費稅在環(huán)境保護方面的功能，相應(yīng)地，消費稅的稅目也由11個增加至14個。與此同時，在小汽車、成品油和煙、酒等稅目下還進一步細分為18個子稅目，共計有28個消費稅項目。與該項變動之前相比，在所謂能耗品中增加了游艇項目，將小汽車重新劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目，并對乘用車按照排氣量的大小分別設(shè)立6個稅率檔次；增加了實木地板、木制一次性筷子、燃料油和航空煤油、油、石腦油、溶劑油等資源性產(chǎn)品。自2008年9月1日開始，又重新對乘用車劃分為7個稅率檔次，且相應(yīng)降低了小排氣量乘用車輛的稅收負擔(dān)，大幅度地提高了大排氣量車的稅負，使大、小排氣量車之間的稅負差達到39%之多。自2009年1月1日開始，又調(diào)整了卷煙的消費稅稅率并加強了對白酒相關(guān)消費稅的征收管理，同時還實施了燃油稅的改革并大幅度提高了相關(guān)稅率，使7種應(yīng)稅成品油的平均稅率上升了約7倍。對燃油實施征收消費稅的改革之后，以小汽車、成品油為代表的污染品和資源品品目的消費稅收入占整個消費稅收入的比重有了大幅度的提高。

在不斷改革和調(diào)整的基礎(chǔ)之上，我國既有消費稅的環(huán)境保護和節(jié)能政策取向日益凸顯，消費稅制度本身較過去也有了明顯改進。此處，我們可以借用GDP能源消費彈性系數(shù)(1)的變化來說明這一點。通常情況下，該系數(shù)是用來衡量和體現(xiàn)能源耗費增速與GDP增速二者間相互關(guān)系的一項指標。如果該系數(shù)越高，則顯示能源利用的效率越低，反之亦然。資料表明，在2006年以前的數(shù)年間，這一系數(shù)一直大于1，說明能源的利用效率偏低。在實施了以環(huán)境保護為導(dǎo)向的消費稅改革后的當(dāng)年(2006年)，能源消費彈性系數(shù)便由2005年的1.02降低為0.87，2007年更下降為0.7，并呈現(xiàn)出日益走低的趨勢[2]。該彈性系數(shù)逐步走低的原因有很多，其中當(dāng)然不能排除消費稅制度變化所產(chǎn)生的限制、引導(dǎo)功效，在一定程度上體現(xiàn)了實施一系列節(jié)能減排稅收政策所展示的具體成果。同時值得一提的是，自2006年起，消費稅收入規(guī)模也大幅提高。2006—2011年間，消費稅收入每年增長速度均超過15.26%，其中2009年由于燃油的稅率大幅提高的緣故，增長速度更是高達85.34%。在消費稅增收額中，貢獻最大的當(dāng)屬來源于成品油、小汽車、卷煙和酒類消費品的收入，2008年和2009年四品目消費稅的增收額占消費稅總增收額的比重分別為95%和98.5%[1]。可以說，僅此四個品目便已相當(dāng)程度地“染綠”了消費稅，使之成為了加強環(huán)境保護、促進節(jié)能減排的一個重要的綠色稅種。

(二)消費稅制中存在的主要問題剖析

雖然現(xiàn)行消費稅在組織財政收入、倡導(dǎo)環(huán)境保護和調(diào)節(jié)收入分配諸方面取得了一系列明顯成效，但需要指出的是，目前消費稅制度中尚存在著諸多問題，在發(fā)揮其促進環(huán)境保護功效方面仍有許多值得改進之處，這主要表現(xiàn)為如下三個方面：

1.消費稅稅率設(shè)計中的缺失與不足

現(xiàn)行消費稅制分別按照多元化應(yīng)稅消費品產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價格水平和性質(zhì)的不同，設(shè)計了包含定率和定額兩種稅率形式的產(chǎn)品差別稅率。其中，對卷煙和白酒設(shè)有兩種稅率形式，并按復(fù)合計稅方法計稅；對啤酒、黃酒和七種成品油采用定額稅率從量計稅；對其他應(yīng)稅消費品均適用比例稅率從價計稅。盡管消費稅的稅率設(shè)計采用了多樣化的模式，且已歷經(jīng)數(shù)次合理化的調(diào)整，但從我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅的具體現(xiàn)狀考慮，既有消費稅的稅率水平仍然顯得偏低，更難以勝任促進節(jié)能減排和環(huán)境保護的職責(zé)。從這個意義上講，進一步優(yōu)化消費稅稅率的空間依然較大。

(1)從各種能耗品之間的稅率對比角度看，稅率設(shè)計中的不足之處導(dǎo)致政策取向的某種偏差?，F(xiàn)行消費稅制所針對的能耗品大致涵蓋小汽車、摩托車和機動艇等。按照節(jié)能減排和環(huán)境保護的要求，理應(yīng)對小汽車和摩托車依其排量大小的不同分別設(shè)置差異化的稅率檔次。然而，目前針對這兩種能耗品所采用的稅率設(shè)計方式卻不夠嚴謹和協(xié)調(diào)。例如，游艇和大排量乘用車應(yīng)該同屬富裕人群消費的能耗品，但目前游艇適用的消費稅率為10%，而即使大排量乘用車的最高適用稅率也不超過40%，兩者相比較，前者的稅率明顯偏低。除此之外，對于1.0升及以下排量的汽車，其消費稅適用稅率為1%，而對于250毫升排量(明顯低于1.0升排量)及以下摩托車的消費稅適用稅率卻為3%，而對于超過250毫升排量的摩托車，其消費稅適用稅率則為10%。一般情況下，小汽車的排量會明顯大于摩托車，但現(xiàn)狀是，小汽車所適用的消費稅率卻大大低于摩托車。諸如此類政策措施導(dǎo)向偏差問題的存在，不利于達到提高環(huán)境保護效率的目標，也與公平稅負的原則相背離。

(2)部分資源品的適用稅率偏低。在現(xiàn)行消費稅制度下，應(yīng)納消費稅的資源性產(chǎn)品包括實木地板、木制一次性筷子和成品油。對于實木地板和木制一次性筷子本應(yīng)課以較重的消費稅，以限制其消耗和使用，從而有助于節(jié)約森林資源、保護人類的生存環(huán)境，但目前這兩種木制品的消費稅適用稅率卻僅為5%，偏低的稅率顯然難以起到應(yīng)有的保護森林資源的作用。對于成品油，目前對其采用定額稅率、從量征收的方式。其中，油、汽油、石腦油、溶劑油的定額稅率為1元/升，柴油、航空煤油、燃料油為0.8元/升，而含鉛汽油則為1.4元/升。成品油是不可再生的化石燃料，相比之下，許多國家均對這種資源課以較高的稅率。按當(dāng)期匯率測算，澳大利亞、韓國和日本的相關(guān)稅率分別為1.63元/升、2.87元/升和4.07元/升，歐盟成員國的平均稅率達到4.48元/升，均明顯高于我國的相關(guān)稅率；在美國，雖然在一般消費稅中按0.81元/升的較低稅率對燃油課稅，但在燃油使用環(huán)節(jié)也對二氧化碳、二氧化硫的排放課以環(huán)境稅[3]。在成品油稅率偏低、未能按含硫量或燃油效能差異分別設(shè)置、實施不同稅率的情況下，消費稅本來所特有的鼓勵節(jié)能減排技術(shù)開發(fā)和使用的功效也會受到一定程度的抑制。

(3)就某些商品而言，其定額稅率設(shè)計缺乏相應(yīng)的彈性，導(dǎo)致消費稅的導(dǎo)向作用受到一定程度的限制。對啤酒、黃酒和成品油依照單位稅額采取從量、定額方式的計稅，其優(yōu)點是易于計算、便于操作，但缺點則是稅率的彈性機制不足。以啤酒和黃酒為例，雖然十年來其市場價格已翻了數(shù)番，但其所適用的稅率卻仍然是1994年制定的單位稅額標準。這意味著，當(dāng)處于物價上漲、通貨膨脹的時期，如果不能及時對單位稅額進行適當(dāng)調(diào)整，那么此類消費稅的收入就難以隨著物價的上漲而同步地增加，這勢必削弱消費稅的組織收入功能和對消費的引導(dǎo)作用。

2.消費稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)計中存在的弊端

本文中所論及的消費稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要包括生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)自用、委托加工和進口(可視為境外生產(chǎn))等諸環(huán)節(jié)，適用于除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品外的其他所有應(yīng)稅消費品。在征稅環(huán)節(jié)設(shè)計方面，我國的消費稅具有明顯的單一性特征。按照現(xiàn)行消費稅制度，除對卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)兩次征稅之外，對其他所有應(yīng)稅消費品均實行“稅不重征”的辦法，僅在其生產(chǎn)或者流通環(huán)節(jié)中的某一個環(huán)節(jié)實施一次性征收；對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等應(yīng)稅消費品，則后置為零售環(huán)節(jié)征稅。關(guān)于消費稅征稅環(huán)節(jié)的設(shè)計，更多的是從便于稅收征管的角度進行考慮的。對這三個征稅環(huán)節(jié)加以比較分析后可以發(fā)現(xiàn)，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征的好處是有助于實現(xiàn)消費稅的應(yīng)收盡收，減少稅款的流失，(1)但其缺點也很明顯，具體表現(xiàn)為在納稅人眾多的條件之下，消費稅將面臨管理方面的難題，從而使消費稅的調(diào)節(jié)作用大打折扣。有鑒于此，我國目前除了對壟斷經(jīng)營的卷煙和特許經(jīng)營的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品選擇在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征稅之外，對其他所有應(yīng)稅消費品的征稅均設(shè)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)當(dāng)中，選取生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅時所面對的納稅人相對集中，征收管理比較容易，能夠充分發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用，而且也便于稅款在生產(chǎn)流通的首個環(huán)節(jié)及時入庫。然而對于從價計稅的消費品來說，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅也難免會存在一定的弊端，即如果缺乏有效、嚴格的監(jiān)督約束，那么，有可能在客觀上為納稅人利用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價進行稅收規(guī)避提供可乘之機，進而造成消費稅調(diào)節(jié)功能的弱化、導(dǎo)致消費稅稅收收入的流失。目前，這種逃避消費稅的現(xiàn)象在化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車等行業(yè)中普遍存在。稅務(wù)部門除對卷煙和白酒行業(yè)制定了有針對性的管理措施之外，對于其他各種消費品尚缺乏有效的對策和管理辦法。

3.“綠色稅目”所涵蓋的范圍有待進一步增加

在現(xiàn)行消費稅稅目中，有10個稅目、23種消費品與環(huán)境保護和節(jié)能減排直接相關(guān)，其中包括3個能耗品稅目(小汽車、摩托車和游艇)、3個資源品稅目(實木地板、木制一次性筷子和成品油)和4個環(huán)境污染品和有害品稅目(鞭炮焰火、煙、酒及酒精和汽車輪胎)。綠色稅目涵蓋的范圍有限的狀況，已經(jīng)難以適應(yīng)資源環(huán)境保護、經(jīng)濟發(fā)展和人們生活水平提高的客觀要求。當(dāng)下，我國的臭氧層物質(zhì)消耗量以及二氧化碳和二氧化硫年排放量均已位居世界的前列[4]，農(nóng)用薄膜和塑料包裝物使用所產(chǎn)生的白色污染狀況也令人堪憂[5]。在這種條件下，僅按10個稅目對23種消費品課征消費稅，其調(diào)節(jié)作用和影響范圍就顯得偏小、狹窄。為了配合進一步實施環(huán)境保護及節(jié)能減排政策措施的要求，更多資源品和環(huán)境污染品，包括建筑裝飾材料、含磷洗滌用品、高檔紙和煤炭制品、不可降解的一次性用品(如包裝物、塑料袋、餐飲用品)、電池以及各種其他污染性電子產(chǎn)品等，均有必要納入消費稅的征稅范圍之內(nèi)。

三、環(huán)境保護視角下深化消費稅制度改革的原則考量

深化消費稅制度改革，是整個稅收制度改革的有機組成部分，同時也應(yīng)該體現(xiàn)國家的長遠發(fā)展政策與規(guī)劃。筆者認為，消費稅改革的再次深化，須著力突出其促進環(huán)境保護、支持節(jié)能減排的作用，在發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)收入分配和組織收入功能的同時，也使消費稅成為一個名副其實的綠色稅種。在這一過程當(dāng)中，需要周全地考慮到多方面的影響因素，進一步明確應(yīng)遵循的若干基本原則。

(一)與環(huán)境保護相關(guān)稅收體系的整體布局相協(xié)調(diào)

國內(nèi)外的理論與實踐已經(jīng)證明，稅收是環(huán)境治理中行之有效的重要經(jīng)濟手段之一，其獨特作用也是不可或缺和不可替代的。我國雖然沒有設(shè)立專門的環(huán)境稅，但所開征的多個稅種中均包含著與環(huán)境保護有關(guān)的稅制要素內(nèi)容，在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了國家的節(jié)能減排政策。其中，一是包括以重稅所體現(xiàn)的消費稅、資源稅、關(guān)稅和車船稅政策，二是包括以減免稅優(yōu)惠所呈現(xiàn)的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅政策?？煞裢ㄟ^對現(xiàn)有稅種的改革和完善，將其務(wù)實地整合為一個環(huán)保類稅收體系從而服務(wù)于保護環(huán)境目的，不失為今后稅制改革中的一個亟待探究和解決的課題?；谀壳暗亩愔企w系，以促進環(huán)境保護為目的，消費稅改革的著力點應(yīng)落在如何將污染環(huán)境、不可再生的資源產(chǎn)品納入征收范圍之內(nèi)。因此，消費稅改革是屬于增稅性質(zhì)的改革，在結(jié)構(gòu)性減稅過程中，應(yīng)本著“收入中性”的原則，與減稅改革相契合，在課稅要素優(yōu)化設(shè)計中注意使之與環(huán)境保護稅收體系的整體布局相協(xié)調(diào)。

(二)與國際通行的環(huán)境保護稅制相接軌

實施環(huán)境保護和節(jié)能減排，是一種典型的具有強烈外部性特征的國際性公共產(chǎn)品。這在很大程度是由于同在一片天空下，一個國家污染排放會影響到別的國家，而一個國家的資源退化或過度消耗也會直接和間接地涉及到他國的利益。這意味著，在環(huán)境保護問題上很難有所謂“避風(fēng)港”或世外天堂。為了面對和解決這一國際性課題，歐盟各國、美國、日本等許多發(fā)達國家紛紛將政府稅收作為改善環(huán)境的有效手段，有的國家甚至單獨開征針對性的專門稅種(如碳稅、污染排放稅、機動車稅等)。環(huán)境保護性稅收的課征，有可能直接抬高相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也可能間接地促使生產(chǎn)者為減少排放轉(zhuǎn)而采用成本更高的技術(shù)工藝。如果已實施和未實施環(huán)境保護稅國家的相關(guān)產(chǎn)品一同參與國際競爭的話，當(dāng)其他條件不變時，其結(jié)果必然是前一類國家的公司因成本劣勢而失去一部分國際市場份額，并讓位給未開征環(huán)境保護稅國家的公司，使其在激烈的國際競爭中置身于不利地位，而使后一類國家在國際競爭中獲利。當(dāng)然，這種非合作式的零和博弈不可能始終維持下去，從長遠角度看，取而代之的必然是各個國家均順應(yīng)潮流和規(guī)律，在環(huán)境保護領(lǐng)域采取方向一致的對策措施。鑒于環(huán)境保護性稅收對國際競爭力影響的日益擴大，我國在包括消費稅在內(nèi)的環(huán)境保護類稅制的優(yōu)化設(shè)計中，需要充分考慮經(jīng)濟全球化的因素及其影響，一方面注重維護國家主權(quán)和利益，另一方面也應(yīng)該保持與國際通行規(guī)則的接軌，處理好國際利益關(guān)系協(xié)調(diào)的問題。

(三)在注重環(huán)境保護效率的同時兼顧收入分配公平

由促進環(huán)境保護和節(jié)能減排的角度來看，優(yōu)化消費稅制度設(shè)計的著力點應(yīng)集中在強調(diào)提高環(huán)境保護效率，應(yīng)對消費品所可能產(chǎn)生的負外部性方面，即通過其外部成本的內(nèi)部化，對不合理的經(jīng)濟行為加以矯正，達到優(yōu)化和改善環(huán)境的目的。在秉持“環(huán)境友好、資源節(jié)約”理念的同時，也需要清醒地認識到，正確地引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)社會成員之間的收入分配差距也是消費稅固有的內(nèi)在功能。優(yōu)化消費稅制度設(shè)計不僅應(yīng)注重提高環(huán)境保護效率，同時也必須顧及到消費稅的“累退性”特征及其對收入公平分配問題所帶來的各種影響。在選擇確定消費稅的征稅對象時，應(yīng)盡量回避大眾性的一般消費品，即使因環(huán)境保護需要確實應(yīng)該予以課稅，也可以在稅率設(shè)計過程中考慮對無替代品的應(yīng)稅消費品施以較低的稅率；對所謂高檔消費品理應(yīng)課以重稅，但同時須在稅率設(shè)計方面注意對那些采用節(jié)能減排技術(shù)的應(yīng)稅消費品實行區(qū)別對待的政策措施。消費稅與增值稅之間的配合，重在發(fā)揮其在調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費方面的功效。按照效率、公平原則相結(jié)合的客觀要求，應(yīng)盡量避免或減少設(shè)置消費稅的優(yōu)惠規(guī)定。

四、對策思路及具體措施分析

以上述三項原則為基礎(chǔ)，在深化稅制改革的過程中，應(yīng)加大運用消費稅促進環(huán)境保護的支持力度，從逐步擴大征稅范圍、合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和強化征管三個方面入手，采取一系列切實有效的對策措施。

(一)優(yōu)化消費稅稅率設(shè)計

消費稅稅率的設(shè)計體現(xiàn)著消費稅調(diào)節(jié)的縱深程度，其稅率的調(diào)整須適當(dāng)、有序、穩(wěn)步地進行，既應(yīng)充分表達作為征稅者的政府部門在促進節(jié)能減排、加強環(huán)境保護和合理使用資源方面的意圖，又要避免因征稅而可能出現(xiàn)的影響生產(chǎn)發(fā)展和抑制正常消費行為的副作用。為達到這一目的，首先需要構(gòu)建消費稅定額稅率的適時調(diào)整機制。我國現(xiàn)行的對啤酒、黃酒的消費稅適用稅率明顯偏低，而且已歷經(jīng)十余年時間未作任何調(diào)整；對于汽油、柴油、油、溶劑油、石腦油、航空煤油和燃料油，其消費稅的適用稅率雖然在3年之前進行了一定調(diào)整，但在近年來國際原油期貨價和現(xiàn)價總體上漲的背景之下，既有稅率仍然偏低，調(diào)高的空間依舊存在。從歐盟國家的經(jīng)驗和做法來看，對于按照定額稅率征收消費稅的商品，通常會與商品價格變動之間建立起有機的聯(lián)動關(guān)系，從而充分釋放消費稅對消費的引導(dǎo)功效。與單純地提高單位稅額標準相比較，一個不斷提高稅率標準的調(diào)增機制，更有利于在事先形成節(jié)能減排、鼓勵或限制消費的政策導(dǎo)向。因此，應(yīng)根據(jù)十余年來啤酒、黃酒價格上漲幅度的變化情況，對消費稅的適用稅率進行必要的調(diào)整。以啤酒為例，假設(shè)啤酒價格上漲了3倍，考慮到啤酒消費的大眾化和承受能力，可按1倍的幅度提高稅率，即將甲類啤酒由250元/噸調(diào)整為500元/噸、乙類啤酒由220元/噸調(diào)整為440元/噸。對于成品油，可參照國際經(jīng)驗按含硫量進行稅率細分，除對低污染、高效能燃油保持較低稅率外，與燃油市場價格變化建立起聯(lián)動機制，適當(dāng)提高其稅率[6]。這不僅有助于刺激對節(jié)能機動車的需求，推動節(jié)能機動車的研發(fā)、生產(chǎn)和消費，而且也利于引導(dǎo)燃油的節(jié)約使用。其次，為了避免或減少在消費稅制度中設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，對值得鼓勵發(fā)展的、運用節(jié)能減排技術(shù)達到低污染排放標準的小汽車，設(shè)置相應(yīng)的排氣量折合標準并按適用稅率征稅。從協(xié)調(diào)乘用車和摩托車適用稅率標準差異的角度出發(fā)，可考慮將排氣量低于250毫升的摩托車的消費稅適用稅率調(diào)低為1%。基于私人飛機和游艇均屬于高檔消費品的具體情況，可以將私人飛機的消費稅適用稅率設(shè)為20%甚至更高，將游艇的適用稅率由現(xiàn)在的10%提高至20%。鑒于實木制品與森林資源之間密切的關(guān)聯(lián)性，可將實木高檔家具的消費稅適用稅率設(shè)為10%，將木質(zhì)一次性筷子和實木地板的適用稅率由目前的5%提高至8%。

(二)強化對生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價計征應(yīng)稅消費品的稅收征管

根據(jù)前已論及的選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費稅所具備的獨特優(yōu)勢，筆者認為，應(yīng)該維持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對應(yīng)稅消費品(特別是具有環(huán)保性質(zhì)消費品)進行課稅的做法。針對在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按計稅價格課征消費稅時可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價問題，筆者建議以《消費稅暫行條例》和《稅收征管法》中明確規(guī)定的反避稅條款為依據(jù)，參照對卷煙實行征稅的管理辦法，頒布實施對其他各種應(yīng)稅消費品的規(guī)范性的管理制度和措施，全面、充分地采集應(yīng)稅消費品批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)的價格信息，設(shè)定最低的計稅價格(1)并適時、適度地加以調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定計稅價格?？梢栽O(shè)想，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的努力，完全能夠通過加強稅收征管的方式最終解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的避稅問題，從而不必將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至批發(fā)或零售等其他環(huán)節(jié)。

(三)增加“綠色稅目”的覆蓋面，推進消費稅的逐步擴圍

對消費稅的認識范文第3篇

營業(yè)稅改征增值稅試點是貨物勞務(wù)稅改革的重要組成，而貨物勞務(wù)稅是中國當(dāng)前收入占比最大的稅收類型，收入規(guī)模占國內(nèi)稅收總收入6成以上，其征收范圍廣泛涉及貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、流通和進出口環(huán)節(jié)，與國民經(jīng)濟運行高度關(guān)聯(lián)。在當(dāng)前國內(nèi)國際經(jīng)濟發(fā)展形勢中，中國貨物勞務(wù)稅面臨良好改革機遇和迫切要求。

貨物勞務(wù)稅制度改革的歷史機遇

貨物勞務(wù)稅制度改革是改善民生的內(nèi)在要求。當(dāng)前，就業(yè)和收入分配面臨諸多新問題，呈現(xiàn)出新特點。根據(jù)人力資源和社會保障部數(shù)據(jù)，2012年城鎮(zhèn)需就業(yè)的勞動力達2500萬人，比“十一五”時期的年均數(shù)多100萬人，就業(yè)形勢依然嚴峻。抓緊落實國家提出的結(jié)構(gòu)性減稅政策，推進貨物勞務(wù)稅制度改革，可以通過降低各次產(chǎn)業(yè)融合成本，對增加就業(yè)崗位產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性正效應(yīng)，拉動就業(yè)增長。

同時，收入分配問題也與民生息息相關(guān)。在2012年3月16日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，溫總理部署了當(dāng)年要完成的七大任務(wù)，其中制定收入分配體制改革總體方案居首位。國家發(fā)展改革委《關(guān)于2012年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》也提出，要抓緊制定收入分配制度改革總體方案。面對當(dāng)前收入分配問題，不能完全依賴直接減少居民可支配收入的稅收方式，而需要重視通過間接調(diào)節(jié)購買力的方式予以調(diào)節(jié)。稅收收入分配作用的發(fā)揮，主要是在國民收入分配過程中，通過一個完整的稅制體系對個人收入來源、分配、使用、財富積累與轉(zhuǎn)讓等財富的流轉(zhuǎn)和存量進行直接或間接調(diào)節(jié)來實現(xiàn)。而貨物勞務(wù)稅則可以對個人可支配收入的使用方面進行間接調(diào)控，主要是通過調(diào)節(jié)貨幣的實際購買力來實現(xiàn)對收入分配的調(diào)節(jié)。貨物勞務(wù)稅尤其可以借助對某些特殊消費品或消費行為征收特定的稅種，在這方面產(chǎn)生更加顯著和靈活的效應(yīng)。完善和增強貨物勞務(wù)稅制對宏觀經(jīng)濟的整體調(diào)控能力，正是發(fā)揮貨物勞務(wù)稅易于轉(zhuǎn)嫁特點，在消費環(huán)節(jié)實現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)，同時盡量避免減少中低收入群體的福利損失?？梢?，抓緊落實貨物勞務(wù)稅制度改革，有利于解決收入分配問題，完善國民經(jīng)濟分配格局，提高中低收入人群購買力，有利于改善民生。

貨物勞務(wù)稅制度改革是適應(yīng)國際經(jīng)濟形勢發(fā)展的緊迫要求。在2012年7月6日舉行的中國－新加坡雙邊合作聯(lián)合委員會第九次會議上，國務(wù)院副總理表示，當(dāng)前，全球經(jīng)濟形勢依然嚴峻復(fù)雜，各國均面臨不同的挑戰(zhàn)，當(dāng)務(wù)之急仍是確保經(jīng)濟增長和就業(yè)增加。在這樣的國際經(jīng)濟環(huán)境中，不進則退。我們只有抓住機遇，抓緊落實貨物勞務(wù)稅改革，才能更好地解決經(jīng)濟社會發(fā)展的內(nèi)在矛盾，更好地適應(yīng)國際經(jīng)濟形勢變化，使中國經(jīng)濟在協(xié)調(diào)國際經(jīng)濟關(guān)系中發(fā)揮應(yīng)有作用，在新一輪國際經(jīng)濟發(fā)展中獲得更好的比較優(yōu)勢。

貨物勞務(wù)稅制度改革是新一輪稅制改革科學(xué)發(fā)展的必然要求。貨物勞務(wù)稅改革離不開統(tǒng)籌兼顧?，F(xiàn)階段，我們要通過抓緊解決改革的廣度問題，推動改革向縱深發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅的改革試點工作已于2012年開始實施，貨物勞務(wù)稅制度體系的改革逐步啟動，整個制度體系的改革完善需要整體協(xié)調(diào)。貨物勞務(wù)稅制度改革不僅有利于優(yōu)化整個稅收制度體系，促進經(jīng)濟社會更加注重公平，逐步提高所得稅在財政收入中的比重，而且必然增強間接稅對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控能力，使稅收制度成為更加靈活和有利于經(jīng)濟社會發(fā)展的一種內(nèi)生變量系統(tǒng)。

貨物勞務(wù)稅制度改革的幾項重點

如果我們認為增值稅更具有稅收中性特征，那么消費稅和進出口稅收則更加明確地體現(xiàn)各方面稅收職能。基于這樣的理解，對貨物勞務(wù)稅制度體系改革提出以下基本認識：

（一）關(guān)于增值稅

一要抓緊完成營業(yè)稅改征增值稅工作。要同時拓展營業(yè)稅改征增值稅工作的地區(qū)和行業(yè)，在持續(xù)穩(wěn)步擴大試點地區(qū)的同時，建議結(jié)合《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》內(nèi)容，選擇部分行業(yè)和重點工程，例如節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生物產(chǎn)業(yè)、高端裝備制造產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)、新能源汽車產(chǎn)業(yè)等，在全國范圍實行試點。力求在“十二五”期間對提供貨物和勞務(wù)應(yīng)稅行為實現(xiàn)統(tǒng)一的普遍的增值稅征收。二要降低增值稅法定稅率，通過協(xié)調(diào)財政收入和消費稅政策調(diào)整，在試點改革過程中，將增值稅法定稅率逐步降低到14%左右。三要同時完成清理和規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策。

（二）關(guān)于消費稅

消費稅盡管不是普遍征收，但是既承擔(dān)了財政收入職能，又要能夠更加充分明確地體現(xiàn)調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費的作用，因此需要根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展要求適時拓展稅基。消費稅征收范圍亟待進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，從而更好發(fā)揮消費稅政策各方面主要職能；要完善消費稅征收管理方式辦法，穩(wěn)步提高消費稅征收管理水平。

一要確立原則。本文認為，現(xiàn)階段應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的新特點新形勢，對消費稅征收范圍需進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，首先要確立消費稅征收范圍結(jié)構(gòu)性調(diào)整的若干基本原則。調(diào)整范圍主要在應(yīng)稅貨物征收范疇進行，同時應(yīng)避免因稅目劃分層次粗放導(dǎo)致大而化之地減少稅目。具體調(diào)整內(nèi)容的確定，應(yīng)更多考慮的是如何把握和權(quán)衡產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費群體結(jié)構(gòu)關(guān)系、稅收彈性和市場影響、關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)政策要求、替代產(chǎn)品情況影響及相關(guān)經(jīng)濟效應(yīng)等因素的原則。

二要選擇突破口。要研究當(dāng)前居民消費的新特點，要了解掌握節(jié)能減排不同產(chǎn)業(yè)要求，選取調(diào)整消費稅傳統(tǒng)征收范圍和促進節(jié)能減排的突破口，論證和確立擬開征消費稅的產(chǎn)品及其所屬行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特征及指標，穩(wěn)步拓展征收范圍。例如，可研究對部分一次性木漿制品征收消費稅的可行性。

三要摸清情況。摸清情況是完善消費稅政策的基本要求。要充分掌握相同稅目不同類別產(chǎn)品的相關(guān)詳細情況，全面了解產(chǎn)品特征及其生產(chǎn)流通消費的整個流程，熟悉產(chǎn)品技術(shù)特性和分類標準、明確法定依據(jù)，把握行業(yè)領(lǐng)先技術(shù)水平以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，分析相同稅目中不同層次類別產(chǎn)品的消費群體，據(jù)以細化稅目結(jié)構(gòu)，進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，實行分類征收，完善相關(guān)消費稅政策。

四要加強征收管理。按照消費稅征收范圍內(nèi)不同類別產(chǎn)品的特點，依托先進信息和科技手段，采集掌握其生產(chǎn)流通相關(guān)信息并予以加工運用，制定完善分類征收辦法，適時科學(xué)合理地調(diào)整征收環(huán)節(jié)，不斷提高征收管理效率。

對消費稅的認識范文第4篇

一、理論基礎(chǔ)

征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經(jīng)濟學(xué)之父”庇古的外部性理論談起。他認為：市場經(jīng)濟運行中，因為自然環(huán)境提供的服務(wù)不能由市場進行交易，所以，市場機制無法對經(jīng)濟運行主體在生產(chǎn)和消費過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品――環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場之外，庇古稱之為“負的外部性”。經(jīng)濟活動的外部性產(chǎn)生了但沒有反映社會成本和未來成本，價格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負的外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應(yīng)當(dāng)實行干預(yù)措施，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，迫使其面臨真實的私人成本和收益，以達到控制其污染量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

發(fā)達國家用市場機制解決污染外部性作了詳細的分析發(fā)現(xiàn)，市場手段中環(huán)境稅是控制環(huán)境污染的一個頗具吸引力的方法。按照公共財政的定義，可將環(huán)境征收定義為：政府擁有的與環(huán)境因素相聯(lián)系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應(yīng)的價格，即對污染者每單位產(chǎn)出征收的與其在有效產(chǎn)出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實現(xiàn)對納稅人影響生態(tài)環(huán)境的行為的改變。由于在庇古的理論發(fā)展而來，所以又稱“庇古稅”。

二、征收環(huán)境稅的優(yōu)勢分析理論上，庇古稅可以達到資源有效配置，能夠?qū)е挛廴緶p少到帕累托最優(yōu)水平。

污染者權(quán)衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時，達到污染最優(yōu)水平。這有動態(tài)和靜態(tài)兩方面的優(yōu)勢：首先在靜態(tài)條件下，因為只要有污染就會被征稅，企業(yè)出于少交稅的目的也要控污；其次在動態(tài)方面，若稅率不變，企業(yè)通過技術(shù)進步可以減少對未來稅收的支付，庇古稅這種提供進一步減少污染的動態(tài)效率與靜態(tài)效率一起被認為是與其他方式相比的主要特點。

庇古稅對外部的不經(jīng)濟有矯正性的功效。它通過稅收的方式對生產(chǎn)和消費中的外部成本進行矯正。使產(chǎn)量和價格在效率的標準上達到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業(yè)認識到在社會層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優(yōu)勢在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應(yīng)。比如個人所得稅的稅率過高時，人們會以閑暇替代，有獎懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對外部不經(jīng)濟調(diào)整為經(jīng)濟，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應(yīng)。

在實踐中，征收環(huán)境稅、提供補貼、發(fā)放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環(huán)境稅與提供補貼相比，是阻止而不是鼓勵資源流人污染嚴重的企業(yè)；無需確定污染的基準點，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財政收入。征收環(huán)境稅與發(fā)售許可證相比，許可征的發(fā)售有膨脹的可能，存在炒買炒賣的投機性。征收環(huán)境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當(dāng)麻煩，且只能限于很小的范圍內(nèi)。由此可見，征收環(huán)境稅的確是一個理想的環(huán)境保護手段。

三、在美國的實踐成果美國走的是一條“先污染后治理”的路，因為稅收本身的強制性，無償性和固定性使稅收手段在環(huán)境經(jīng)濟體系中有不可替代的優(yōu)越性。

在美國自從對損害臭氧的化學(xué)品征收消費稅以來，人們普遍減少了對氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵了消費節(jié)能汽車從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費。目前實現(xiàn)了環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)，自然災(zāi)害發(fā)生率下降，雖然汽車使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

四、環(huán)境稅在我國的適用及政策方向雖然環(huán)境稅實施上仍存在2個難題

1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計算出準確的稅率。

2.一些情況下，征收成本太高。實施環(huán)境稅后有兩個問題；其一是監(jiān)測每個污染源的費用。另一種是由征管者承擔(dān)污染物排放的監(jiān)測任務(wù)。經(jīng)驗表明，第一種的費用遠遠高于第二種。而且，我國長期以來對環(huán)境稅認識的不足而導(dǎo)致具體開征環(huán)境稅似乎有一定實踐難度，但在環(huán)境經(jīng)濟學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達國家成功的經(jīng)驗中，在新世紀建立一個環(huán)境經(jīng)濟體系已成為不爭的關(guān)鍵所在。對此，提出以下芻議：

（一）開征新稅種

首先，重點在城市把原來的排污費改為開征排污稅。其次，對消費稅中對環(huán)境造成污染的消費品除煙火、小汽車、鞭炮外還應(yīng)擴展到一次性包裝物等白色污染。同時，提高部分消費品稅率，如含鉛汽油。再次，對二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時開征。最后，可以對民航等交通設(shè)施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設(shè)備投資或?qū)用襁M行補償。

（二）對現(xiàn)有稅制進行調(diào)整

首先，完善資源稅制度。可適當(dāng)擴大其征稅對象。廣征森林資源稅和草場資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時機成熟不妨開征土地、海洋、地?zé)?、動植物稅，并對不可再生資源課以重稅。

其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護條款。

消費稅：設(shè)計差別稅率，鼓勵清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。只要對環(huán)境有直接或間接損害的都應(yīng)收較高的稅。

增值稅：增加對企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備允許抵扣進項稅的規(guī)定，而對購買以淘汰的構(gòu)成污染的設(shè)備的企業(yè)應(yīng)從構(gòu)建固定資產(chǎn)上予以限制。

企業(yè)所得稅：現(xiàn)行稅制在環(huán)境保護方面只能發(fā)揮很有限的作用，如利用“三廢”為原料進行生產(chǎn)獲得的利潤免稅。除應(yīng)豐富和明細企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如治污費用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對環(huán)保設(shè)備達一定比例的可通過加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費為征收環(huán)境稅。

對消費稅的認識范文第5篇

【關(guān)鍵詞】增值稅改革 財產(chǎn)稅 分稅制 營業(yè)稅 房產(chǎn)稅

增值稅的改革不僅僅是一個稅種的變化，或許里面預(yù)示著未來財權(quán)分配的重要變革走向。中國目前是分稅制，國地稅分家之后按照各自管轄范圍征收稅款，國稅主要征收中央稅，而地稅則為地方政府服務(wù)。國稅系統(tǒng)征收增值稅、消費稅、車輛購置稅等涉及全國范圍的稅種，而地稅系統(tǒng)則征收營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等等與地方政府相關(guān)的稅收。在收入上，中央政府固定收入包括消費稅、車船購置稅、關(guān)稅等。地方政府則獨享城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。其他稅種則按比例在中央地方間分成。一直以來，營業(yè)稅是地方政府的重要稅種，一般占地方稅收總額的4成以上。營業(yè)稅并入增值稅之后并由國稅征收，無疑將對地方政府、地稅系統(tǒng)造成極大的影響。而為了完善分稅制，使得財權(quán)與事權(quán)相匹配，“十二五”稅制改革的趨勢是：推進房地產(chǎn)稅改革，使得“房產(chǎn)稅”（下文統(tǒng)稱“財產(chǎn)稅”）成為地方政府穩(wěn)定的財政收入來源。為此，這里我們要研究的問題就是：營業(yè)稅并入增值稅后，由國稅征收，再通過稅收分享和中央政府財政轉(zhuǎn)移支付返回給地方政府，給地方政府的財政支付提供支持，與開征財產(chǎn)稅作為地方政府的穩(wěn)定收入來源兩者之間，哪個更具效率與公平？或者上述兩者同時實施，該如何協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系？

一、增值稅與財產(chǎn)稅的含義界定

增值稅和財產(chǎn)稅的概念，在實踐和理論中，在國內(nèi)和國際上，都在不同層面的意義上使用著，使用狀況比較混亂。因此，本文在進一步討論前，有必要對概念做一下界定，以方便下文中的討論。

（一）增值稅的含義

本文所指的增值稅是消費稅的重要種類。本文所指消費稅并非國內(nèi)一般意義上的“消費稅”，而是以消費為課稅對象的稅收種類，英文名是consumption-based tax。以課稅對象為標準劃分，稅收可以分為消費稅（consumption-based tax）、所得稅、財富稅（wealth tax）。現(xiàn)代型增值稅（VAT）是目前世界普遍采用的消費稅制（consumption-based tax），是對商品和勞務(wù)增值額的課稅，對最終消費的課稅。國內(nèi)增值稅與現(xiàn)代型增值稅征收范圍不同，現(xiàn)代型增值稅征收范圍還包括國內(nèi)營業(yè)稅的征收范圍，即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)。增值稅立法改革，主要任務(wù)是擴大增值稅征收范圍，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，消除重復(fù)征稅。國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅在我國稅收收入中占有重要的地位，根據(jù)財政部的2010年1月～9月稅收收入情況，國內(nèi)增值稅收入占稅收收入的比重為27.4%，營業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為14.9%。

（二）財產(chǎn)稅的含義

一個人的財富，就是其實際預(yù)期收入的現(xiàn)值[1]。政府可以對財富占有進行課稅，例如年度財富稅，也可以對財富轉(zhuǎn)移進行課稅，例如遺產(chǎn)稅和贈與稅。財產(chǎn)稅（property tax）是最重要的財富稅，是對財富占有進行的課稅，是地方政府至關(guān)重要的財政來源。財產(chǎn)稅收入在美國占地方政府稅收收入的73%[2]。財產(chǎn)稅的主體部分，就是對住房的個人財富課稅，在我國要進行的“房產(chǎn)稅”改革，和先前準備研究開征的“物業(yè)稅”都屬于此類。本文統(tǒng)一作為“財產(chǎn)稅”進行討論。

二、國內(nèi)外研究評述

我國現(xiàn)在實現(xiàn)的是分稅制，實現(xiàn)分稅制有眾多優(yōu)點，根據(jù)哈維.羅森總結(jié)的有：其一，分權(quán)制能使產(chǎn)出適合當(dāng)?shù)仄?；其二，分?quán)制能鼓勵政府間競爭；其三，分權(quán)制有利于地方提供物品和服務(wù)的實驗與創(chuàng)新。既然分權(quán)制具有以上優(yōu)點，具有存在的依據(jù)，那么我們應(yīng)如何為地方政府的公共支出籌集收入呢？對于這個問題的解決，有三種方案：第一，由中央政府統(tǒng)一籌集稅收收入，再按一定的方法分配給地方政府；第二，開征地方主體稅種，例如財產(chǎn)稅，由地方政府自行籌集收入；第三，上述兩種方法的混合。

（一）西方研究概況

盡管財產(chǎn)稅在西方通常作為地方政府基本和重要的財政收入來源，但其本身卻飽受爭議。反對者多認為財產(chǎn)稅不公平，收入分配層面不公平，對特定的納稅群體不公平，沒有獲得現(xiàn)金收入的情況下卻對財產(chǎn)增值部分增稅所以不公平等等[3]。由于以上原因美國不少學(xué)者建議減少或者甚至取消財產(chǎn)稅，增加或開征其他州政府稅收，通過政府間轉(zhuǎn)移支付來給地方政府提供財政支持。甚至，近幾年來，包括德克薩斯州在內(nèi)的美國幾個州已經(jīng)進行了上述變革，改變用州和地方混合的財政收入支持地方政府支出，采用各式的州政府稅收收入來支持地方政府的公共服務(wù)支出。然而美國也有很多人反對用州政府稅收取代地方財產(chǎn)稅，因為各種的州政府稅種都存在一定的缺陷，比財產(chǎn)稅無效率，州政府的轉(zhuǎn)移支付也可能無效率[4]。

（二）國內(nèi)研究概況

與西方相比，國內(nèi)對該問題沒有太多的研究。國內(nèi)學(xué)者一般在爭論該不該對普通住房征收房產(chǎn)稅，如果征收要以什么為稅基，如何處理與土地出讓金的關(guān)系，房產(chǎn)稅能否打壓住房價，如何區(qū)分投機性住房和消費性住房等。國內(nèi)學(xué)者鮮有從完善地方財政體系，協(xié)調(diào)好財產(chǎn)稅與增值稅改革關(guān)系層面來研究該問題。即使，有一些學(xué)者認識到財產(chǎn)稅作為地方財政收入的重要來源[5]，也未能深入研究地方政府財產(chǎn)稅，與中央稅和共享稅為地方政府提供財政支持兩者之間的效率問題。

三、增值稅改革和財產(chǎn)稅協(xié)調(diào)的原則

在討論如何協(xié)調(diào)增值稅改革和財產(chǎn)稅的問題之前，我們有必要確立一定的標準，否則討論將無所適從。增值稅和財產(chǎn)稅都是稅法的范疇之一，所以增值稅和財產(chǎn)稅都需要遵守稅法的基本原則。關(guān)于稅法的基本原則，有各式各樣的表述。歷史上首次提出稅法基本原則的是英國的威廉.配第，他認為賦稅應(yīng)該遵循“公平”、“節(jié)省”、“簡便”三項原則。后來亞當(dāng).斯密又提出稅法的“平等原則”、“確定原則”、“便利原則”、“最少征費原則”。劉劍文教授還總結(jié)了西方的四項稅法基本原則：“稅收法定原則”、“稅收公平原則”、“社會政策原則”、“稅收效率原則”[6]。筆者認為增值稅改革和財產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)應(yīng)該遵循“稅收公平原則”和“稅收效率原則”。只有符合“稅收公平原則”和“稅收效率原則”，增值稅的改革和分稅制的完善才能實現(xiàn)稅收的公平、正義。

（一）稅收公平原則

稅收公平原則，是指稅收負擔(dān)應(yīng)該在納稅人之間平等、公平地分配。衡量公平的標準，又有“受益標準”和“能力標準”?！笆芤鏄藴省笔侵?，納稅人應(yīng)該根據(jù)自己享受政府提供的公共服務(wù)的多少，即享受利益多少來納稅，受益多就多納稅，受益少就少納稅。“能力標準”，就是納稅人按照自己的支付能力來納稅，即使量能課稅，富人多納稅，窮人少納稅。稅收公平原則，又可以分為橫向公平公平原則和縱向公平原則。橫向公平指，經(jīng)濟狀況相同、納稅能力相同的納稅人，稅收負擔(dān)應(yīng)該相同；縱向公平指，經(jīng)濟狀況不同、納稅能力不同的納稅人，稅收負擔(dān)也應(yīng)該不同。稅收的累進性即是稅收公平原則的體現(xiàn)之一，稅收累進性意味著支付能力越強的人、繳納的稅收越多。財產(chǎn)稅是具有累進性還是累退性，也是本文要討論的問題之一。

（二）稅收效率原則

稅收效率原則包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率。稅收行政效率，指以最少的征管成本征收最多的稅收。稅收效率原則，指稅收引起的無謂損失最小化，稅收對納稅人的行為扭曲最小化。增值稅被認為具有稅收中性的特點，具有較高的稅收效率，但是其稅收中性在實際中也遭到質(zhì)疑。財產(chǎn)稅被認為容易征管，難以逃避，具有較高稅收行政效率。增值稅和財產(chǎn)稅的稅收效率，都是本文要討論的問題之一。

四、增值稅改革和財產(chǎn)稅協(xié)調(diào)方案抉擇

在增值稅改革后，如何為地方政府籌集公共支出的財政收入，完善分稅制，有三種方案。第一，由中央政府統(tǒng)一征收增值稅，再按一定的方法分配給地方政府；第二，開征財產(chǎn)稅，作為地方政府主體稅種，由地方政府自行籌集收入；第三，上述兩種方法的混合。

（一）方案一：增值稅作為地方政府主要收入來源

營業(yè)稅占了地方政府稅收收入的4成以上，增值稅改革后，營業(yè)稅將并入增值稅，增值稅由國稅系統(tǒng)統(tǒng)一征收，增值稅收入統(tǒng)一進入中央國庫。那么為了解決地方政府的財政收入問題，中央政府將需要按一定的標準返還部分增值稅給地方政府。

支持該方案的理由是，增值稅具有稅收中性的特性，不會扭曲納稅人的行為，具有稅收經(jīng)濟效率。增值稅是對消費進行的征稅，消費多的人說明納稅能力強，體現(xiàn)了稅收公平原則。

筆者認為上述理由是站不住腳的。首先，增值稅并不是完全中性的，增值稅的經(jīng)濟效率值得質(zhì)疑。增值稅的中性是指，增值稅的納稅人是貨物和服務(wù)的生產(chǎn)者和銷售者，而增值稅的稅款最終都是由消費者承擔(dān)的。通過發(fā)票的抵扣制度，法律上的增值稅納稅人不承擔(dān)任何增值稅的稅負，因此征收增值稅不會扭曲增值稅納稅人的行為。但，對所有環(huán)節(jié)都全面征收增值稅，實行統(tǒng)一稅率，消除增值稅免稅制度，實行理想的增值稅制度才能完全實現(xiàn)增值稅的中性。理想的增值稅實踐中，顯然是行不通的。第一，增值稅免稅普遍存在使得增值稅中性被破壞。由于金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等存在征管技術(shù)上的困難，國際上都不得不在該行業(yè)中實現(xiàn)增值稅免稅制度。又出于政治上的考慮，農(nóng)業(yè)也經(jīng)常被免稅。免稅將會扭曲納稅人的行為，因為免稅后納稅人不能抵扣進項稅，不能抵扣的進項稅會進入生產(chǎn)成本，為了減少生產(chǎn)成本納稅人將會實行“企業(yè)兼并”。因為外包的業(yè)務(wù)不可以抵扣進項，原本可以外包的業(yè)務(wù)，都由企業(yè)自行承擔(dān)，這將不利于社會生產(chǎn)的分工。第二，實踐中增值稅一般實行多檔稅率。例如，我國對天然氣、牛奶等居民的基本生活用品實行13%的優(yōu)惠稅率。由于優(yōu)惠稅率與標準稅率17%的不一致，這又會扭曲納稅人的行為，導(dǎo)致無謂的損失，形成稅收楔子。

其次，增值稅作為地方政府的主要稅收來源，可能不符合稅收公平原則。增值稅是對最終消費的課稅。而消費者的所得未必與其消費成正比。比如一家庭人口多，而勞力少，勞動收入和其他收入一般，則較人口少收入多的家庭來說，前者消費要大于后者，而負稅負擔(dān)也大于后者（當(dāng)然是在兩者的人均消費水平一樣的情況下）。增值稅不區(qū)別納稅人的經(jīng)濟狀況，負擔(dān)能力，一律按消費量的多寡承擔(dān)稅負，造成稅收具有明顯的累退性，不符合稅收的公平原則。

綜上所述，增值稅作為地方政府的主要財政收入來源，存在一定的缺陷，其不符合稅收效率原則和稅收公平原則。

（二）方案二：財產(chǎn)稅作為地方政府主要財政收入來源

“十二五”稅制改革計劃是研究開征房產(chǎn)稅。而對于房產(chǎn)稅的作用，也由開始的錯誤認識“調(diào)控房價”到后來的正確認識“作為地方政府穩(wěn)定稅源”的慢慢轉(zhuǎn)變。財產(chǎn)稅的稅收收入比較穩(wěn)定，所以很多國家都把其作為地方政府的主要財政收入來源。因為根據(jù)現(xiàn)存財產(chǎn)的價值課稅，一般不受社會經(jīng)濟變動的影響，課征對象相對穩(wěn)定，因此對其課稅，收入必穩(wěn)定。但把財產(chǎn)稅作為地方政府主要財政收入來源，也有違稅收公平和稅收效率原則。

首先，財產(chǎn)稅違背稅收公平原則。因為財產(chǎn)不足以作為測度納稅人的負稅能力，在商品貨幣經(jīng)濟體系中，個人的財富并不完全表現(xiàn)于財產(chǎn)，主要是所得，而所得的來源和形式多種多樣，財產(chǎn)多者也許不能說明其現(xiàn)有所得多，而所得多者，其財產(chǎn)可能很少，故不能再以財產(chǎn)作為測度納稅能力的依據(jù)。并且，財產(chǎn)稅主要是針對土地和建筑物的課稅。稅收的增長導(dǎo)致土地和建筑物價格的增長，并繼而導(dǎo)致利用這些生產(chǎn)要素生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)價格的上漲。因此，財產(chǎn)稅被看作是可以轉(zhuǎn)嫁的。因為房租主要是窮人支付的，所以財產(chǎn)稅具有累退的性質(zhì)。

其次，財產(chǎn)稅違背稅收效率原則。財產(chǎn)稅的管理上存在不少問題，而這些都影響稅收的行政效率。財產(chǎn)稅的稅基估價難以確定。財產(chǎn)稅一般都是從價計征，而這一價值是估定的。估定價值的工作是很困難的，往往出現(xiàn)隨意估斷，而且會出現(xiàn)等現(xiàn)象。在我國現(xiàn)行征管技術(shù)還不夠完善的情況下，財產(chǎn)稅稅基評估的成本將會非常大，稅收征管成本也會比較大。

（三）方案三：協(xié)調(diào)增值稅和財產(chǎn)稅，兩者混合作為地方政府財政收入來源

根據(jù)對方案一和方案二的分析，單獨以增值稅或財產(chǎn)稅作為地方政府財政收入來源，都存在一定的缺陷，都違背稅收公平原則和稅收效率原則。因此，筆者認為，應(yīng)該協(xié)調(diào)增值稅和財產(chǎn)稅，把這兩者混合作為地方政府財政收入來源。

協(xié)調(diào)增值稅和財產(chǎn)稅是指，由于增值稅和財產(chǎn)稅作為地方政府財政收入來源，都存在一定的職能缺陷，難以單獨在市場經(jīng)濟條件下完成對地方政府公共支出稅收負擔(dān)的公平合理的分配任務(wù)，因此需要利用增值稅和財產(chǎn)稅各自在功能上具有的相互補償性，在制度設(shè)計上協(xié)調(diào)兩者，使得兩者的功能缺陷彼此得到彌補，達到相對和諧的統(tǒng)一。

對于如何協(xié)調(diào)增值稅和財產(chǎn)稅，這是一個比較宏大和艱難的問題，還需要很多實證的調(diào)查研究和理論分析。筆者認為可以從以下幾個方面來協(xié)調(diào)增值稅和財產(chǎn)稅：第一，完善增值稅制度，使得增值稅盡量接近理想增值稅制度，減少對增值稅中性的影響。第二，改進增值稅技術(shù)，使得增值稅也具有累進性。第三，完善政府轉(zhuǎn)移支付制度，建立轉(zhuǎn)移支付法，實現(xiàn)財政法定，提高轉(zhuǎn)移支付的公平和效率。第四，對中國房地產(chǎn)市場進行深入的實證分析，研究中國房地產(chǎn)市場中，財產(chǎn)稅的真正經(jīng)濟歸宿，對其累進性或累退性進行再思考。第五，改進稅收征管技術(shù)，完善財產(chǎn)評估技術(shù)，降低財產(chǎn)稅征管成本。

參考文獻

[1][英]C.V.布朗、P.M.杰克遜著，張馨主譯.公共部門經(jīng)濟學(xué)（第四版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2000.476.

[2][美]哈維.S.羅森著、特德.蓋亞著，郭慶旺、趙志耘譯.財政學(xué)（第八版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.501.

[3]Ronald C.Fisher，What Policymakers Should Know About Property Taxes[J]，Tax Analysts，2009（2）.

[4]George R. Zodrow.，Property Tax Incidence and the Mix of State and Local Finance of Local Expenditures[J]，Tax Analysts，2008（5）.

[5]丁成日.理論和國際經(jīng)驗對中國房地產(chǎn)稅發(fā)展的啟迪[J].研究報告，2005（50）.